หากองค์กรมีแผนกแยกต่างหากให้ชำระเงินล่วงหน้าและ ภาษีเงินได้มีการคำนวณสำหรับแต่ละ แยกส่วนและองค์กรแม่ตามส่วนแบ่งภาษี

คุณสามารถอ่านเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณการชำระเงินล่วงหน้า ภาษีเงินได้ และการกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ต่อหน้าแผนกแยกต่างหาก

ขนาด หุ้นภาษีซึ่งอยู่ในแผนกที่แยกจากกันหรือองค์กรแม่ถูกกำหนดให้เป็นค่าเฉลี่ยเลขคณิตของส่วนแบ่งของตัวบ่งชี้สองตัว: มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาและจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยหรือต้นทุนค่าแรง

องค์กรเป็นผู้ตัดสินใจว่าจะเลือกตัวบ่งชี้ใดในการคำนวณส่วนแบ่ง: จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยหรือต้นทุนค่าแรง โดยได้รวมตัวเลือกไว้ในนโยบายการบัญชีแล้ว ตัวชี้วัดแต่ละตัวเหล่านี้จะถูกกำหนดให้กับแผนกที่แยกจากกันซึ่งเป็นองค์กรแม่โดยไม่คำนึงถึงองค์กรแม่และองค์กรโดยรวม

ส่วนแบ่งภาษี=(UVam+UW)/2 โดยที่

УВам - ส่วนแบ่งของมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

UW คือส่วนแบ่งต้นทุนค่าแรง (หรือจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย) สำหรับรอบระยะเวลารายงาน

ส่วนแบ่งภาษีเงินได้ในการประกาศระบุเป็นเปอร์เซ็นต์ เนื่องจากการประกาศใช้ทศนิยม 11 ตำแหน่งเพื่อระบุส่วนแบ่งภาษี จึงแนะนำให้คำนวณน้ำหนักเฉพาะเป็นเปอร์เซ็นต์โดยมีความแม่นยำเป็นทศนิยม 11 ตำแหน่ง

คุณสมบัติของการกำหนดน้ำหนักเฉพาะของมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา

1. ในการคำนวณส่วนแบ่งของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา จะใช้เฉพาะมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรเท่านั้น มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาอื่น ๆ: สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, ไม่ได้ใช้เงินลงทุนในสินทรัพย์ถาวรที่เช่า
2. หากไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรตามมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากนั้นเพื่อคำนวณส่วนแบ่งของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา แทนที่จะใช้ตัวบ่งชี้มูลค่าคงเหลือ จะใช้ตัวบ่งชี้เริ่มต้น (ต้นทุนทดแทน)
3. เมื่อคำนวณส่วนแบ่งจะไม่ใช้มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่รวมอยู่ในทรัพย์สินที่เสื่อมราคา สินทรัพย์ถาวรอาจถูกแยกออกจากทรัพย์สินที่เสื่อมราคาหากไม่ได้ใช้เพื่อสร้างรายได้อีกต่อไปหรือตามที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่นทรัพย์สินที่เสื่อมราคาตามข้อ 3 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่รวมถึงสินทรัพย์ถาวร: ที่ได้รับ / โอนโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายซึ่งมีการตัดสินใจของฝ่ายบริหารที่จะโอนไปสู่การอนุรักษ์เป็นระยะเวลาหนึ่ง มากกว่า 3 เดือนหรือการบูรณะและปรับปรุงให้ทันสมัยด้วยระยะเวลาของการปรับปรุงให้ทันสมัยหรือการสร้างใหม่มากกว่าหนึ่งปีและอยู่ในทะเบียนเรือระหว่างประเทศของรัสเซีย
4. เมื่อคำนวณส่วนแบ่งมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกกำหนดตามข้อมูลการบัญชีภาษี สิทธิ์ในการใช้มูลค่าคงเหลือตามข้อมูลทางบัญชีสามารถใช้ได้โดยองค์กรที่ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้นในการบัญชีภาษีเท่านั้น
5. มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เช่าจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณส่วนแบ่งของมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจากคู่สัญญาในสัญญาเช่าที่นำมาพิจารณาตามเงื่อนไขของสัญญา
6. หากไม่ได้สร้างแผนกแยกต่างหากตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษี มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรในวันที่ 1 ของเดือนที่ยังไม่ได้สร้างจะเป็นศูนย์ในช่วงต้น หากฝ่ายแยกต่างหากถูกชำระบัญชีก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรในวันที่ 1 ของเดือนหลังจากการชำระบัญชีจะเป็นศูนย์
7. มูลค่าคงเหลือที่ใช้ในการคำนวณส่วนแบ่งถูกกำหนดตามกฎในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สิน ได้แก่ มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินซึ่งกำหนดในแต่ละวันที่ 1 ของรอบระยะเวลารายงานและวันที่ 1 ของรอบระยะเวลารายงานถัดไป หารด้วยจำนวนเดือนของรอบระยะเวลารายงานเพิ่มขึ้นต่อหน่วย มูลค่าคงเหลือสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะถูกกำหนดสำหรับแต่ละแผนก องค์กรแม่ โดยไม่คำนึงถึงแผนกที่แยกจากกันและองค์กรโดยรวม
8. ส่วนแบ่งมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของแต่ละแผนกและองค์กรหลักจะถูกกำหนดโดยการหารมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของแผนกแยก/องค์กรหลักสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานด้วยมูลค่าคงเหลือขององค์กรโดยรวมสำหรับการรายงาน ระยะเวลา.

ตัวอย่าง: การคำนวณส่วนแบ่งของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา

คุณสมบัติของการคำนวณส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย

ขั้นตอนการคำนวณจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีดังนั้นในการคำนวณตามข้อ 1 ของข้อ 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงจำเป็นต้องใช้ขั้นตอนที่กำหนดโดยสาขาอื่น ๆ กฎหมาย ขั้นตอนการคำนวณจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยสำหรับการกรอกแบบฟอร์มการสังเกตทางสถิติของรัฐบาลกลางได้รับการอนุมัติโดย Order of Rosstat แห่งรัสเซียหมายเลข 435 เมื่อวันที่ 24 ตุลาคม 2554

ในการคำนวณส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย จำเป็นต้องคำนวณจำนวนเฉลี่ยสำหรับแต่ละเดือนสำหรับแต่ละแผนก องค์กรหลัก และองค์กรโดยรวม จากนั้นจึงคำนวณจำนวนเฉลี่ยสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยต่อเดือนคำนวณโดยหารผลรวมของจำนวนพนักงานในแต่ละวันของเดือนตามปฏิทินด้วยจำนวนวันตามปฏิทินของเดือน

จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะคำนวณเป็นผลรวมของจำนวนพนักงานเฉลี่ยในแต่ละเดือนของรอบระยะเวลารายงาน และหารด้วยจำนวนเดือนของรอบระยะเวลารายงาน

หากองค์กรหรือแผนกแยกต่างหากไม่ได้ดำเนินการตลอดระยะเวลาการรายงาน (ตัวอย่างเช่นหากไม่ได้สร้างขึ้นจากจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานหรือถูกเลิกกิจการก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี) ดังนั้นจำนวนพนักงานเฉลี่ยสำหรับเดือนนั้น /ระยะเวลาการรายงานยังคงคำนวณโดยการหารด้วยจำนวนวันตามปฏิทิน เดือน/จำนวนเดือนของรอบระยะเวลารายงาน

ตามข้อ 81.4 ของคำแนะนำ Rosstat ต้องระบุจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยในหน่วยทั้งหมด สำหรับแผนกแยกที่สร้างขึ้นใหม่ จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานอาจน้อยกว่า 1 กฎสำหรับการปัดเศษจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยไม่ได้ถูกกำหนดโดยเอกสารกำกับดูแลใด ๆ ดังนั้นเพื่อป้องกันความขัดแย้งกับหน่วยงานด้านภาษีขอแนะนำให้ระบุในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีว่าจะใช้กฎที่ยอมรับในวิชาคณิตศาสตร์ในการคำนวณจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย: ค่าที่น้อยกว่า 0.5 จะถูกยกเลิกและค่าต่างๆ ​​มากกว่า 0.5 ให้ปัดเศษให้เป็นหนึ่ง

ส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยของแต่ละแผนกและองค์กรหลักจะถูกกำหนดโดยการหารจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยของแผนกที่แยกจากกัน/องค์กรหลักสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานด้วยจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยสำหรับองค์กรโดยรวมสำหรับการรายงาน ระยะเวลา.

ตัวอย่าง. การคำนวณส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย

คุณสมบัติของการคำนวณส่วนแบ่งต้นทุนแรงงาน

แทนที่จะใช้ตัวบ่งชี้ส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย คุณสามารถใช้ตัวบ่งชี้ส่วนแบ่งต้นทุนแรงงานซึ่งคำนวณเป็นอัตราส่วนของต้นทุนค่าแรงสำหรับพนักงานของแผนกแยกต่างหาก/องค์กรหลักสำหรับรอบระยะเวลารายงานต่อต้นทุนค่าแรงสำหรับ องค์กรโดยรวมในช่วงเวลารายงานเดียวกัน

หากองค์กรกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีว่าจะคำนวณส่วนแบ่งภาษีตามส่วนแบ่งค่าจ้าง จะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

1. ต้นทุนค่าแรงต้องเป็นไปตามข้อกำหนดทั่วไปสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่าย กล่าวคือ มีเหตุผลสมควรและจัดทำเป็นเอกสาร
2. ต้นทุนค่าแรงทั้งหมดที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณส่วนแบ่งจะต้องระบุไว้ในมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
3. ต้นทุนค่าแรงมาตรฐาน (ค่ารักษาพยาบาลภาคสมัครใจ ประกันบำนาญ ประกันการเสียชีวิต) ในการคำนวณส่วนแบ่งค่าแรงเป็นที่ยอมรับภายในมาตรฐานที่กำหนดเท่านั้น
4. ค่าใช้จ่ายในการสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าวันหยุดที่กำลังจะมาถึงซึ่งสร้างขึ้นตามกฎของมาตรา 324.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะรวมอยู่ในค่าแรงด้วย
5. สำหรับองค์กรที่ใช้วิธีการเงินสด ต้นทุนค่าแรงจะถูกนำไปใช้ในการคำนวณสัดส่วนของต้นทุนค่าแรงเมื่อมีการชำระหนี้

จากตัวบ่งชี้สองตัวที่คำนวณในตัวอย่างของบทความนี้: ส่วนแบ่งของมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาและส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย เราจะคำนวณส่วนแบ่งของภาษีกำไรของแผนกแยกและองค์กรแม่ ข้อ 78 ของคำแนะนำ“ ในการอนุมัติคำแนะนำในการกรอกแบบฟอร์มการสังเกตทางสถิติของรัฐบาลกลาง N P-1“ ข้อมูลเกี่ยวกับการผลิตและการจัดส่งสินค้าและบริการ”, N P-2“ ข้อมูลการลงทุนในสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน”, N P-3 "ข้อมูลสถานะทางการเงินขององค์กร", N P-4 "ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนค่าจ้างและความเคลื่อนไหวของคนงาน", N P-5 (m) "ข้อมูลพื้นฐานเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กร" ได้รับการอนุมัติ โดยคำสั่ง Rosstat หมายเลข 435 ลงวันที่ 10.24.11

คำแนะนำหน้า 81.5-81.6 “ ในการอนุมัติคำแนะนำในการกรอกแบบฟอร์มการสังเกตทางสถิติของรัฐบาลกลาง N P-1“ ข้อมูลเกี่ยวกับการผลิตและการจัดส่งสินค้าและบริการ”, N P-2“ ข้อมูลการลงทุนในสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน” , N P-3 "ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กร", N P-4 "ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนค่าจ้างและความเคลื่อนไหวของพนักงาน", N P-5 (m) "ข้อมูลพื้นฐานเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กร" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง Rosstat หมายเลข 435 ลงวันที่ 10.24.11

คำแนะนำหน้า 81.9-81.10 “ เมื่อได้รับอนุมัติคำแนะนำในการกรอกแบบฟอร์มการสังเกตทางสถิติของรัฐบาลกลาง N P-1 “ ข้อมูลเกี่ยวกับการผลิตและการจัดส่งสินค้าและบริการ”, N P-2 “ ข้อมูลการลงทุนในสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน” , N P-3 "ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กร", N P-4 "ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนค่าจ้างและความเคลื่อนไหวของพนักงาน", N P-5 (m) "ข้อมูลพื้นฐานเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กร" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง Rosstat หมายเลข 435 ลงวันที่ 10.24.11

นักบัญชีทุกคนคงทราบดีว่าเมื่อบริษัทมีแผนกแยกต่างหาก ขั้นตอนการจ่ายภาษีจะเปลี่ยนไป เรากำลังพูดถึงการชำระภาษีเงินได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแยกต่างหาก ในทางปฏิบัติ นักบัญชีมักประสบปัญหาที่เกี่ยวข้องกับช่วงเปลี่ยนผ่าน วันนี้เราจะมาบอกวิธีเปลี่ยนไปใช้ขั้นตอนใหม่ในการชำระภาษีภายใต้ (OP) อย่างถูกต้องและกลับสู่ขั้นตอนปกติเมื่อปิด

ภาษีเงินได้เมื่อเปิดแผนกแยก

ในเวลาเดียวกันคุณต้องจำไว้ว่าการคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าจะถูกบันทึกไว้ในภาคผนวกหมายเลข 5 ถึงแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้ (อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 19 ตุลาคม 2559 เลขที่ ММВ- 7-3/572@) นี่หมายถึงสิ่งต่อไปนี้ ในการเริ่มชำระเงินล่วงหน้าตั้งแต่เดือนแรกของไตรมาสถัดจากไตรมาสที่มีการสร้าง OP คุณต้องกรอกภาคผนวกที่เกี่ยวข้องในการประกาศตามผลลัพธ์ของไตรมาสที่สร้างหน่วย หากเราดำเนินการตามตัวอย่างของเราต่อไปเมื่อรายงานเป็นเวลา 9 เดือนของปี 2560 องค์กรจะต้องรวมไว้ในภาคผนวกการคืนภาษีเงินได้หมายเลข 5 ถึงแผ่น 02 ซึ่งบรรทัด 030 จะแสดงฐานภาษีสำหรับองค์กรโดยรวม และบรรทัด 040 และ 050 จะกำหนดส่วนแบ่งของฐานภาษีที่เป็นของแผนกแยกต่างหาก (องค์กรแม่) และในบรรทัด 120 และ 121 จะระบุจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ารายเดือนที่จะโอนในไตรมาสที่สี่และไตรมาสแรก

สถานการณ์แตกต่างกับการจ่ายเงินล่วงหน้าจากผู้เสียภาษีซึ่งมีระยะเวลาการรายงานเป็นเดือน สองเดือน สามเดือนและต่อ ๆ ไปจนถึงสิ้นปีปฏิทิน (ย่อหน้า 2 ข้อ 2 ข้อ 2 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากพวกเขาคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าตามกำไรจริงที่ได้รับจึงต้องชำระภาษีพร้อมการกระจายจากเดือนที่สร้างแผนก (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 22 กุมภาพันธ์ 2549 เลขที่ 03-03- 04/1/137) หากมีการสร้างแผนกขององค์กรดังกล่าวในเดือนกันยายน จะต้องกระจายการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเดือนกันยายนระหว่างงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงจำเป็นต้องคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าในสถานการณ์ที่พิจารณาในภาคผนวกหมายเลข 5 ถึงแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้ที่ส่งซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการคืนสินค้าในช่วงเวลาเดียวกัน (มกราคม - กันยายนในตัวอย่างของเรา)

โดยสรุป ให้เราเตือนคุณว่าต้องระบุวันที่ใดเพื่อวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้ข้างต้น วันที่สร้างแผนกแยกจะนำมาจากฟิลด์ที่เกี่ยวข้องในส่วน "ข้อมูลเกี่ยวกับแผนกแยก" ซึ่งอยู่ในรูปแบบของข้อความเกี่ยวกับการสร้างแผนกแยก (แบบฟอร์มหมายเลข S-09-3- 1 ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 06/09/54 เลขที่ ММВ-7- 6/362@)

ภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกต่างหากที่ปิด

ขั้นตอนการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อปิดหน่วยถูกกำหนดโดยตรงในบทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ย่อหน้าที่ 8 ของข้อ 2 ของบทความนี้ระบุว่า: การชำระภาษีจะดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดยทั่วไปโดยเริ่มจากรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตามรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งฝ่ายแยกต่างหากถูกชำระบัญชี ปรากฎว่าการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับช่วงเวลาที่ปิดแผนกดูเหมือนจะยังต้องชำระพร้อมการแจกจ่าย แม้ว่าการแบ่งส่วนจะไม่ได้ชำระบัญชีในเดือนสุดท้ายของไตรมาสก็ตาม อย่างไรก็ตามมันไม่ใช่

ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว สาระสำคัญของการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนคือการคำนวณตามไตรมาสก่อนหน้า และนับเป็นการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับไตรมาสปัจจุบัน หากแผนกถูกปิดในระหว่างไตรมาส จะไม่สามารถคำนวณจำนวนการชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าที่จ่ายให้กับงบประมาณของภูมิภาคที่แผนกชำระบัญชีตั้งอยู่อีกต่อไปตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลารายงานที่ มันถูกปิด ท้ายที่สุดแล้ว แผนกดังกล่าวทำงานในช่วงเวลาการรายงานที่ไม่สมบูรณ์ และเป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดส่วนแบ่งกำไรสำหรับไตรมาสนี้ที่เป็นของแผนกดังกล่าว

ดังนั้นการจ่ายเงินล่วงหน้ารายเดือน ณ ที่ตั้งยูนิตจะต้องระงับทันทีหลังจากปิด นอกจากนี้การชำระเงินรายเดือนที่จ่ายสำหรับไตรมาสที่มีการชำระบัญชี OP เกิดขึ้นจะถือว่าจ่ายมากเกินไป (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 08.10.06 ฉบับที่ 03-03-04/1/624 และลงวันที่ 02.24 09 เลขที่ 03-03- 06/1/82). บริษัท ที่จ่ายเงินล่วงหน้ารายเดือนตามผลกำไรจริงจะใช้กฎเดียวกัน แต่ปรับตามขนาดของระยะเวลาภาษี: การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเดือนที่กิจการเลิกกิจการไม่จำเป็นต้องโอนไปยังที่ตั้งอีกต่อไป

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อเปิดแผนกแยก

ลองใช้กฎนี้กับแผนกแยกต่างหาก (โดยวิธีการนี้หน่วยงานภาษีเองก็ทำเช่นนี้ - ดูจดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 03/02/59 เลขที่ BS-4-11/3460@ และลงวันที่ 03/28 /11 เลขที่ KE-4-3/4817). เราจะได้ผลลัพธ์ดังนี้ องค์กรจะต้องจัดทำ 6-NDFL แยกต่างหากและส่งไปยังผู้ตรวจสอบ ณ ที่ตั้งของ OP ใหม่ โดยเริ่มตั้งแต่ระยะเวลาการส่งซึ่งหน่วยถูกสร้างขึ้น ในเวลาเดียวกัน การคำนวณจะระบุตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้องที่เกี่ยวข้องกับพนักงานของแผนกแยกนี้ ณ วันที่รายงาน (31 มีนาคม, 30 มิถุนายน, 30 กันยายน, 31 ธันวาคม) ซึ่งพิจารณาตามเกณฑ์คงค้างนับจากช่วงเวลาที่ EP ถูก เกิดขึ้น ข้อมูลจะจัดให้มีในลักษณะเดียวกันในแบบฟอร์มหมายเลข 2-NDFL

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในตัวอย่างของเราที่มีการแบ่งส่วนที่สร้างขึ้นในเดือนกันยายน การคำนวณ 6-NDFL ครั้งแรกซึ่งจะต้องส่งที่ตำแหน่งของ OP จะเป็นการคำนวณเป็นเวลา 9 เดือน จะมีข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของพนักงานของหน่วยตั้งแต่วันที่สร้างจนถึงวันที่ 30 กันยายนรวมอยู่ด้วย ใบรับรอง 2-NDFL ที่ส่งที่สถานที่ตั้งของ OP จะถูกกรอกในทำนองเดียวกัน: พวกเขาจะระบุข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ตั้งแต่วันที่สร้างถึงวันที่ 31 ธันวาคมรวมอยู่ด้วย

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับแผนกแยกปิด

เราได้กล่าวถึงประเด็นการรายงานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับ OP ที่ปิดไปแล้วบางส่วนแล้ว เรามาพูดถึงกฎเหล่านี้โดยละเอียด

ในกรณีที่มีการยกเลิกกิจกรรมผ่านแผนกแยกต่างหากในระหว่างปี ระยะเวลาภาษีสำหรับแผนกนี้จะถือเป็นช่วงเวลานับจากวันที่เริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีจนถึงวันที่ชำระบัญชี (ปิด) ขององค์กร (โดยการเปรียบเทียบ ตามข้อ 3.5 ของมาตรารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเรื่องนี้หน่วยงานด้านภาษียืนยันว่า: ก่อนที่การชำระบัญชี (ปิด) OP จะเสร็จสิ้นองค์กรจะต้องส่งการคำนวณตามแบบฟอร์ม 6-NDFL และใบรับรอง 2-NDFL ที่เกี่ยวข้องกับพนักงานของแผนกนี้เพื่อ หน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ลงทะเบียนของ OP ที่ชำระบัญชี (ปิด) สำหรับรอบระยะเวลาภาษีสุดท้าย นั่นคือสำหรับช่วงเวลาตั้งแต่ต้นปีจนถึงวันที่การชำระบัญชี (ปิด) ของหน่วยเสร็จสมบูรณ์ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 03/02/59 เลขที่ BS-4-11/ 3460@)

อย่างไรก็ตามภาระผูกพันขององค์กรดังกล่าวไม่ได้ถูกกำหนดโดยตรงในรหัสภาษี ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะดึงดูดตัวแทนภาษีหากไม่ได้ให้ข้อมูลนี้ในขณะที่ปิดแผนก ซึ่งหมายความว่าหากไม่ได้ส่งแบบฟอร์มการรายงานเหล่านี้สำหรับแผนกปิดก่อนที่จะถูกยกเลิกการลงทะเบียน จะต้องส่งแบบฟอร์มเหล่านั้นไปยังผู้ตรวจสอบ ณ สถานที่ขององค์กรแม่ภายในกรอบเวลาที่กำหนดโดยทั่วไป ตัวอย่างเช่น หาก OP ปิดในเดือนสิงหาคมหรือกันยายน การคำนวณ 6-NDFL สำหรับแผนกแยกต่างหากจะถูกส่งภายในวันที่ 31 ตุลาคมของปีปัจจุบัน และใบรับรอง 2-NDFL จะถูกส่งภายในวันที่ 1 เมษายนของปีปัจจุบัน ปีหน้า.

น่าเสียดายที่กฎหมายยังข้ามขั้นตอนการกรอกแบบฟอร์มการรายงานสำหรับแผนกแยกต่างหากหากมีการจัดเตรียมไว้หลังจากการปิดกิจการ (ซึ่งเป็นสาเหตุที่ Federal Tax Service ยืนยันที่จะส่งแบบฟอร์มเหล่านั้นก่อนช่วงเวลาแห่งการชำระบัญชี) ในความเห็นของเรา ควรเตรียมการคำนวณ 6-NDFL ซึ่งส่งไปยังผู้ตรวจสอบ ณ ตำแหน่งขององค์กรแม่หลังจากการปิด OP ดังนี้ ในบรรทัดการคำนวณ "ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี (รหัส)" คุณต้องระบุรหัสของการตรวจสอบที่ส่งการคำนวณจริงในบรรทัด "รหัส OKTMO" - รหัส OKTMO ที่ตำแหน่งของแผนกแยกต่างหากที่ชำระบัญชี และในบรรทัด "KPP" - KPP ของแผนกที่ชำระบัญชี . ข้อสรุปเหล่านี้เป็นไปตามกฎสำหรับการกรอกข้อมูลในฟิลด์เหล่านี้ซึ่งกำหนดไว้ในข้อ 2.2 ของขั้นตอนการกรอกการคำนวณ 6-NDFL (อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 14 ตุลาคม 2558 เลขที่ ММВ-7- 11/450@) การคำนวณระบุยอดคงค้างเพื่อประโยชน์ของพนักงานในหน่วยตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึงวันที่ปิดหน่วยและในส่วนที่ 2 - ตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลารายงานจนถึงวันที่ปิดหน่วย ในกรณีนี้ ไม่จำเป็นต้องส่งการคำนวณที่อัปเดตสำหรับองค์กรหลัก

ใบรับรอง 2-NDFL สำหรับแผนกปิดจัดทำในลักษณะเดียวกัน ซึ่งส่งภายในกรอบเวลาที่กำหนดโดยทั่วไปไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ขององค์กรแม่ เอกสารระบุ OKTMO ของเทศบาลที่หน่วยตั้งอยู่และตามจุดตรวจ และในช่อง "ใน Federal Tax Service (รหัส)" จะมีการป้อนรหัสการตรวจสอบที่องค์กรแม่ลงทะเบียนไว้ สำหรับใบรับรองเหล่านี้จำเป็นต้องสร้างการลงทะเบียนแยกต่างหากซึ่งแตกต่างจากการลงทะเบียนใบรับรอง 2-NDFL สำหรับพนักงานขององค์กรแม่ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 02/07/55 เลขที่ ED-4- 3/1838 ข้อ 9 ของขั้นตอนในการส่งใบรับรอง 2-NDFL ได้รับการอนุมัติโดย Order Federal Tax Service ของรัสเซีย

Ivantsov I. V.,ที่ปรึกษาด้านภาษี

หากองค์กรมีแผนกในภูมิภาคต่าง ๆ ควรกระจายภาษีกำไรส่วนหนึ่งที่ส่งไปยังงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียระหว่างสำนักงานใหญ่และสาขา การวิเคราะห์กฎหมายปัจจุบัน คำอธิบายจากนักการเงิน และบทความของเราจะช่วยให้คุณทำสิ่งนี้ได้อย่างถูกต้อง

กฎการคำนวณทั่วไป

ขั้นแรกให้กำหนดจำนวนกำไรสำหรับองค์กรโดยรวม จากนั้นภาษีเงินได้จะถูกคำนวณสำหรับงบประมาณของรัฐบาลกลางและระดับภูมิภาค (ในอัตราที่เหมาะสม)

ภาษีกำไรส่วนหนึ่งที่ส่งไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลางจะถูกโอนทั้งหมดไปยังที่ตั้งของสำนักงานใหญ่ (ข้อ 1 ของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และภาษีส่วนหนึ่งที่จ่ายให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องกระจายระหว่างสำนักงานใหญ่และแผนกที่แยกจากกัน พื้นฐานคือวรรค 2 ของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องโอนไปยังที่ตั้งสาขา (สำนักงานตัวแทน) จึงคำนวณได้ดังนี้

– ฐานภาษี (กำไรสำหรับองค์กรโดยรวม) คูณด้วยส่วนแบ่งกำไรที่เป็นของ

– ผลลัพธ์ที่ได้จะคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดในภูมิภาคที่เกี่ยวข้อง

ในทางกลับกัน ส่วนแบ่งกำไรที่เป็นของแผนกแยกต่างหากจะคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้:

DP = (ยูวี1 + ยูวี2): 2,

ที่ไหน ดีพี– ส่วนแบ่งกำไรที่เป็นของแผนกแยกต่างหาก ยูวี1– ส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยของสาขา ยูวี2– ส่วนแบ่งมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา (เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวร) ของแผนก

อสังหาริมทรัพย์ยังไม่ใช่สาขา

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์ต่อไปนี้เป็นไปได้: อสังหาริมทรัพย์ของบริษัทตั้งอยู่ในภูมิภาคอื่น ถูกเช่า แต่พนักงานขององค์กรไม่ได้อยู่ที่นั่น ในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้ไปยังที่ตั้งของวัตถุดังกล่าว ความจริงก็คือการจดทะเบียนภาษีที่เกี่ยวข้องกับการมีอสังหาริมทรัพย์ไม่ได้เกี่ยวข้องกับการสร้างแผนกแยกต่างหากเสมอไป คุณลักษณะที่จำเป็นของสาขา (สำนักงานตัวแทน) คือการมีสถานที่ทำงานสำหรับผู้เชี่ยวชาญของบริษัท (และในกรณีนี้ไม่มีอยู่) พื้นฐานคือมาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย

ส่วนแบ่งของจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยของแผนกคำนวณดังนี้: จำนวนเฉลี่ยของพนักงานของสาขา (สำนักงานตัวแทน) สำหรับรอบระยะเวลารายงานหารด้วยตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันสำหรับองค์กรโดยรวมในช่วงเวลาเดียวกัน

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06/2/181 เจ้าหน้าที่ระบุดังต่อไปนี้

เมื่อคำนวณส่วนแบ่งกำไรของสาขาจำเป็นต้องใช้วิธีการคำนวณจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยที่กำหนดไว้ในคำแนะนำในการกรอกแบบฟอร์มการสังเกตทางสถิติของรัฐบาลกลางหมายเลข 1-T*

กล่าวคือในการคำนวณจำนวนบุคลากรโดยเฉลี่ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานให้รวมตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันในแต่ละเดือนของระยะเวลาที่กำหนดและหารผลลัพธ์ผลลัพธ์ด้วยจำนวนเดือนในช่วงเวลานี้

– ณ วันที่ 1 มกราคม 2010 – 1,300,000 รูเบิล สำหรับองค์กรโดยรวมจำนวน 800,000 รูเบิล – สำหรับหัวหน้าแผนก 500,000 รูเบิล – สำหรับการแยกส่วน;

– ณ วันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2010 – 1,400,000 รูเบิล สำหรับองค์กรโดยรวมจำนวน 1,000,000 รูเบิล – สำหรับหัวหน้าแผนก 400,000 รูเบิล – สำหรับการแยกส่วน;

– ณ วันที่ 1 มีนาคม 2010 – 1,360,000 รูเบิล สำหรับองค์กรโดยรวมซึ่ง RUB 980,000 – สำหรับหัวหน้าแผนก 380,000 รูเบิล – สำหรับการแยกส่วน;

– ณ วันที่ 1 เมษายน 2010 – 1,340,000 รูเบิล สำหรับองค์กรโดยรวมซึ่ง 970,000 รูเบิล – สำหรับหัวหน้าแผนก 370,000 รูเบิล - สำหรับการแยกส่วน

มูลค่าคงเหลือเฉลี่ยของสินทรัพย์ถาวรของแผนกแยกต่างหากของ Progress CJSC ซึ่งตั้งอยู่ใน Samara สำหรับไตรมาสแรกของปี 2010 มีดังนี้:

(500,000 rub. + 400,000 rub. + 380,000 rub. + 370,000 rub.) /4 เดือน = 412,500 ถู.

มูลค่าคงเหลือเฉลี่ยของสินทรัพย์ถาวรสำหรับทั้งองค์กรสำหรับไตรมาสแรกของปี 2553 เท่ากับ:

(1,300,000 รูเบิล + 1,400,000 รูเบิล + 1,360,000 รูเบิล + 1,340,000 รูเบิล) /4 เดือน = 1,350,000 ถู.

ส่วนแบ่งมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของแผนกแยกในไตรมาสแรกของปี 2553 คือ:

(412,500 รูเบิล : 1,350,000 รูเบิล) x 100 = 30.56%

นักบัญชีของ Progress CJSC คำนวณส่วนแบ่งกำไรของสาขาดังนี้:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

สมมติว่ากำไรของโรงพิมพ์โดยรวมสำหรับองค์กรในไตรมาสแรกของปี 2553 มีจำนวน 2,280,000 รูเบิล

อัตราภาษีเงินได้ที่ลดลงสำหรับประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการโดยองค์กรไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายภูมิภาคของ Samara

ส่วนของกำไรที่เป็นของแผนกแยกคือ:

2,280,000 รูเบิล x 25.68% = 585,504 ถู

ดังนั้นกำไรส่วนหนึ่งที่เป็นของสำนักงานใหญ่ขององค์กรมีดังนี้:

2,280,000 รูเบิล – 585,504 ถู. = 1,694,496 ถู

จำนวนภาษีเงินได้ที่โอนไปยังงบประมาณภูมิภาค ณ ที่ตั้งของแผนกแยกจะเท่ากับ:

585,504 รูเบิล x 18% = 105,390.72 รูเบิล

ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้ที่โอนเข้างบประมาณภูมิภาค ณ ที่ตั้งสำนักงานใหญ่ขององค์กรคือ:

1,694,496 รูเบิล x 18% = 305,009.28 รูเบิล

สาขาตั้งอยู่ในภูมิภาคเดียวกัน

หากองค์กรมีแผนกแยกหลายแห่งตั้งอยู่ในหัวข้อหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีเงินได้ส่วนภูมิภาคสามารถโอนได้จากส่วนกลาง - ผ่านสาขาใดสาขาหนึ่ง บริษัทมีสิทธิเลือกได้โดยอิสระ พื้นฐานคือวรรค 2 ของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หลังจากตัดสินใจจ่ายภาษีผ่านแผนกใดแผนกหนึ่งแล้ว ส่วนภูมิภาคของภาษีเงินได้จะพิจารณาจากตัวชี้วัดรวมของสาขาทั้งหมดที่ตั้งอยู่ในหัวข้อนี้ของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียแม้จะกระตุ้นความปรารถนาของบริษัทในประเทศในการพัฒนาเศรษฐกิจ แต่ก็ไม่ได้ขัดขวางไม่ให้พวกเขาสร้างสาขาและสำนักงานตัวแทน พิจารณาคุณสมบัติของการกระจายและการคำนวณภาษีเงินได้ของแผนกแยก (SP) รวมถึงการยื่นคำประกาศและความแตกต่างอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานเหล่านี้

การกระจายภาษีเงินได้ระหว่างหน่วยงานที่แยกจากกัน

โครงสร้างที่แยกจากกันของบริษัทไม่ใช่นิติบุคคล แต่เป็นตัวแทนของผลประโยชน์ขององค์กรแม่ (GP) เช่น พวกเขามีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ทำกำไรและดังนั้นจึงต้องจ่ายภาษีเงินได้ (PIT) นี่คือจุดที่ความต้องการเกิดขึ้นสำหรับการกระจายจำนวนภาษีที่ไม่ใช่รายได้อย่างมีประสิทธิภาพในทุกโครงสร้างของบริษัท

มาตรา 288 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตีความบทบัญญัติในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทที่มี OP ภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกในปี 2561 เช่นเดิมกำหนดไว้ที่ 20% ของกำไรที่ได้รับ จำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะกระจายไปตามงบประมาณสองแห่ง

• รัฐบาลกลาง – ในอัตรา 3%;
• ภูมิภาค – 17%

ภาษีเต็มจำนวนที่ต้องชำระสำหรับการโอนไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลางจะจ่ายโดยรัฐวิสาหกิจ ณ ที่ตั้งของตนโดยไม่มีการแจกจ่ายระหว่างสาขา (ข้อ 1 ของมาตรา 288) ตามอัลกอริทึมอื่น NNP แบ่งออกเป็นงบประมาณระดับภูมิภาค: จ่าย ณ สถานที่จดทะเบียนของรัฐวิสาหกิจและแต่ละสาขา

การคำนวณภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยก

NNP คำนวณตามสัดส่วนส่วนแบ่งกำไรของแต่ละ OP จำนวนกำไรสำหรับพวกเขาคำนวณเป็นค่าเฉลี่ยเลขคณิตของน้ำหนักเฉพาะของสองค่า:

• จำนวนพนักงานเฉลี่ย (ASH) ของบุคลากรแผนกในตัวบ่งชี้นี้สำหรับบริษัทโดยรวม
• มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของสาขาในต้นทุนรวม

ตัวอย่างการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยก

บริษัทที่มี 2 สาขาทำกำไรได้ 2,000,000 รูเบิลในช่วงระยะเวลารายงาน

SSC ของบริษัท – 55 คน โดยในจำนวนนี้:

• ในรัฐวิสาหกิจ – 28 คน
• ในสาขา A – 15 คน
• ในสาขา B – 12 คน

มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรสำหรับองค์กรโดยรวมมีจำนวน 5,600,000 รูเบิล รวมถึง:

• สำหรับ GP - 3,800,000 รูเบิล;
• สำหรับสาขา A – 1,000,000 รูเบิล
• สำหรับสาขา B – 800,000 รูเบิล

มาคำนวณส่วนแบ่งภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกกัน:

โดยทั่วไป NNP สำหรับองค์กรมีมูลค่า 400,000 รูเบิล (2,000,000 x 20%) รวมถึง:

สำหรับงบประมาณของรัฐบาลกลาง - 60,000 รูเบิล (บริษัทแม่จะชำระเงินจำนวนนี้เต็มจำนวน)

ไปยังภูมิภาค – 340,000 รูเบิล

ความถ่วงจำเพาะของ SSC:

• โดย GP = 28/55 x 100% = 50.9%;
• สำหรับสาขา A = 15/55 x 100% = 27.3%;
• สำหรับสาขา B = 12 / 55 x 100% = 21.8%

ส่วนแบ่งของระบบปฏิบัติการ:

• สำหรับ GP = 3,800,000 / 5,600,000 x 100% = 67.8%;
• สำหรับสาขา A = 1,000,000 / 5,600,000 x 100% = 17.9%;
• สำหรับสาขา B = 800,000 / 5,600,000 x 100% = 14.3%

ส่วนแบ่งภาษีในกำไรของบริษัทเป็นเปอร์เซ็นต์:

• โดย GP = (50.9 + 67.8) / 2 = 59.35%;
• สำหรับสาขา A = (27.3 + 17.9) / 2 = 22.6%;
• สำหรับสาขา B = (21.8 + 14.3) / 2 = 18.05%

โดยรวมแล้ว NNP จะเป็น:

• สำหรับ GP = 340,000 x 59.35% = 201,790 รูเบิล;
• สำหรับสาขา A = 340,000 x 22.6% = 76,840 รูเบิล
• สำหรับสาขา B = 340,000 x 18.05% = 61,370 รูเบิล

จะต้องชำระภาษี:

• จำนวน 201,790 รูเบิล ณ สถานที่จดทะเบียนของรัฐวิสาหกิจ
• จำนวน 76,840 รูเบิล – ณ ที่ตั้งสาขา ก
• จำนวน 61,370 รูเบิล – ณ ที่ตั้งสาขา บี

นี่คือวิธีการกระจายภาษีเงินได้ไปยังแผนกต่างๆ หากมีหลาย OP ในภูมิภาคเดียว จะไม่อนุญาตให้กระจายผลกำไรระหว่างกัน แต่ให้คำนวณจำนวนรวมสำหรับทุกสาขาและจ่ายรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษีสำหรับแผนกที่รับผิดชอบหนึ่งแผนกที่เลือก โดยแจ้ง Federal Tax Service เกี่ยวกับเรื่องนี้ก่อน สิ้นปีก่อนขั้นตอนการคำนวณนี้

ตัวบ่งชี้ของสินทรัพย์ถาวรและต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดโดยมูลค่าที่คำนวณได้จริงในการบัญชีของ บริษัท สำหรับองค์กรที่เชี่ยวชาญด้านกิจกรรมตามฤดูกาล ขอแนะนำให้คำนึงถึงต้นทุนค่าแรงแทน SSC เมื่อคำนวณส่วนแบ่งกำไรภายใต้ OP ผู้บัญญัติกฎหมายไม่ได้ป้องกันการใช้ตัวบ่งชี้นี้ในการคำนวณ แต่จำเป็นต้องยอมรับการใช้งานกับ Federal Tax Service

การประกาศภาษีเงินได้ของแผนกแยกต่างหาก

การมี OP ในบริษัททำให้เกิดภาระผูกพันในการ:

• จัดทำประกาศแยกกันสำหรับแต่ละสาขาและส่งไปยังสถานที่ลงทะเบียน
• จัดทำใบประกาศของบริษัทโดยรวมแล้วยื่น ณ สถานที่ของรัฐวิสาหกิจ

การประกาศ GP จะต้องรวมการคำนวณการชำระเงิน NNP ที่เสร็จสมบูรณ์สำหรับแต่ละสาขา (หรือกลุ่ม) - ภาคผนวกหมายเลข 5 ถึงแผ่น 02 พวกเขาบันทึกจุดตรวจที่กำหนดให้กับสาขาและคำนวณภาษีที่คำนวณตามจำนวนกำไร

ในการประกาศสำหรับ OP ให้กรอก:

• ชื่อที่ระบุ TIN ของบริษัทหลักและ KPP ของสาขา ชื่อเต็มและสถานะของสาขา รหัสบริการภาษีของรัฐบาลกลาง และผู้ชำระเงิน ณ สถานที่ลงทะเบียน (220)
• ส่วนย่อย 1.1 ของส่วนแรก:

ในบรรทัด 080 จำนวนเงินที่ลดภาษีเงินได้เท่ากับบรรทัด 110 adj หมายเลข 5 GP;

• ส่วนย่อย 1.2 (เมื่อชำระเงินล่วงหน้า):

ภาคผนวกหมายเลข 5 ถึงแผ่น 02 สำหรับ OP ที่ลงทะเบียน ให้รายละเอียดการกรอกภาคผนวกหมายเลข 5 ทีละบรรทัด (บรรทัด 030-070) ตามตัวอย่างการคำนวณส่วนแบ่งกำไรและรายได้ที่ไม่ใช่รายได้สำหรับสาขา A (สำหรับข้อมูลบรรทัดอื่นไม่ได้ระบุไว้ในตัวอย่าง ):

ปิดแยกส่วน : ภาษีเงินได้

หลังจากการชำระบัญชีสาขาและการยกเลิกการลงทะเบียนกับ Federal Tax Service ไม่จำเป็นต้องโอนเงินล่วงหน้าสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่กำลังจะมาถึงและ NNP สำหรับปีปัจจุบันสำหรับ OP ที่ปิดแล้ว ประกาศที่อัปเดต ณ สถานที่ลงทะเบียนของ OP จะถูกส่งสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนการปิดตัว

เมื่อ GP ตัดสินใจที่จะเลิกกิจการ OP ควรแจ้ง Federal Tax Service เกี่ยวกับเรื่องนี้ภายในสามวัน หากวันที่ยกเลิกการลงทะเบียน (บริการภาษีของรัฐบาลกลางจะแจ้งให้คุณทราบ) อยู่ในไตรมาสที่ 1 คุณไม่จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกที่ปิดแล้วสำหรับไตรมาสที่ 1 หรือแผนกต่อๆ ไป ในการประกาศของรัฐวิสาหกิจในช่วงเวลาดังกล่าวไม่จำเป็นต้องกรอกภาคผนวกที่ 5 หากการยุติกิจกรรมเกิดขึ้นในช่วงเวลาใดช่วงหนึ่งต่อไปนี้รัฐวิสาหกิจจะต้องยื่นต่อบริการภาษีของรัฐบาลกลางที่ สถานที่จดทะเบียน:

• ประกาศที่อัปเดตสำหรับสาขาที่ปิด
• ประกาศสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานหลังจากการชำระบัญชีของวิสาหกิจ
• ประกาศสำหรับปีที่ OP ถูกปิด

“คำชี้แจง” จะปรับจำนวนความก้าวหน้า ณ ตำแหน่งของ OP ที่ชำระบัญชี ซึ่งคำนวณสำหรับไตรมาสที่ปิด หากแผนกหยุดดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานหลังจากกำหนดเวลาการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้ NNP จำนวนเงินจะถูกปรับ (ถอนออก) สำหรับการชำระเงินที่ยังไม่ครบกำหนดเท่านั้น ในขณะเดียวกัน การชำระเงินของรัฐวิสาหกิจจะเพิ่มขึ้น

มีการเปลี่ยนแปลงบางอย่างในการกรอกคำประกาศสำหรับ OP:

ในหน้าชื่อเรื่องในฟิลด์“ ณ สถานที่ (การบัญชี)” รหัส 223 สะท้อนให้เห็น

• ที่ด้านบนของแบบฟอร์มจะระบุจุดตรวจที่กำหนดโดย Federal Tax Service ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนของ OP ที่ชำระบัญชี
• ในหัวข้อย่อย 1.1 ระบุรหัส OKTMO ของสาขา
• ในภาคผนวกหมายเลข 5 ของแผ่น 02 ในคอลัมน์ "เตรียมการคำนวณ" ให้ป้อนรหัส 3 ซึ่งสอดคล้องกับ OP ที่ปิดในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

ข้อมูลอื่นๆ ทั้งหมดจะถูกป้อนลงในคำประกาศตามขั้นตอนการกรอกที่ยอมรับ

กฎทั่วไปคือภาษีเงินได้สำหรับแผนกที่แยกจากกันในปี 2018 จะต้องชำระ ขึ้นอยู่กับว่าแผนกเหล่านี้ตั้งอยู่ทางภูมิศาสตร์อย่างไร พิจารณาว่ามีการกระจายภาษีเงินได้ระหว่างแผนกแยกกันและโอนไปยังคลังอย่างไร

ขั้นตอนทั่วไปในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยก

หากผู้ชำระเงินดำเนินการผ่านแผนกที่แยกจากกัน (ต่อไปนี้จะเรียกว่า OP) ภาษีเงินได้จะต้องคำนวณโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ส่วนแบ่งของภาษีที่จ่ายให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลางทั่วไปไม่ว่าในกรณีใด ๆ จะถูกโอนไปยังที่ตั้งขององค์กรแม่ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า SE) การมีหรือไม่มี OP จะไม่ส่งผลกระทบต่อภาษีเงินได้ "ของรัฐบาลกลาง"

สำหรับภาษีเงินได้ของหน่วยแยกต่างหาก ขึ้นอยู่กับเครดิตของงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย จะถูกกำหนดตามฐานภาษีของแต่ละ OP ตัวบ่งชี้นี้คำนวณเป็นส่วนแบ่งของ OP ในกำไรของทั้งบริษัท

ในการกระจายภาษีเงินได้ไปยังแผนกต่างๆ จะใช้ตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:

1. จำนวนพนักงาน/ต้นทุนแรงงานโดยเฉลี่ย
2. มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร

เวอร์ชันของตัวบ่งชี้ "แรงงาน" - จำนวนพนักงานหรือเงินเดือน - ถูกเลือกโดยผู้เสียภาษีเองและบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี ตัวเลือกที่เลือกไม่ควรเปลี่ยนแปลงในช่วงระยะเวลาภาษี (ข้อ 2 ของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับแต่ละ EP จะมีการกำหนดค่าเฉลี่ยเลขคณิตของส่วนแบ่งของตัวบ่งชี้ทั้งสองนี้สำหรับช่วงภาษี (การคำนวณ) โดยเปรียบเทียบกับบริษัทโดยรวม ค่าสัมประสิทธิ์นี้จะใช้เพื่อกำหนดส่วนแบ่งภาษีเงินได้ในภูมิภาคที่ OP นี้ต้องชำระ

หากองค์กรมี OP ที่ตั้งอยู่ในต่างประเทศและพวกเขาจ่ายภาษีที่นั่น ดังนั้นเพื่อกำจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ของแผนกที่แยกจากกัน บทบัญญัติของศิลปะ 311 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับตัวบ่งชี้การกระจายฐานภาษี

ควรกำหนดจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยตามกฎของการบัญชีทางสถิติ นี่คือคำสั่ง Rosstat หมายเลข 772 ลงวันที่ 26 ตุลาคม 2017

จำนวนต้นทุนค่าแรงถูกกำหนดตามกฎของการบัญชีภาษีนั่นคือบนพื้นฐานของศิลปะ 255 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวเลือกนี้เหมาะสำหรับบริษัทที่มีรอบการทำงานตามฤดูกาล

โดยทั่วไปมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกกำหนดตามข้อมูลการบัญชีภาษี องค์กรที่ใช้วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้นมีสิทธิ์ใช้ข้อมูลทางบัญชีในการคำนวณ (ข้อ 2 ของมาตรา 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตอนนี้เราจะแสดงตัวอย่างการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกต่างหาก

Alpha LLC ซึ่งตั้งอยู่ในเซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก มีแผนกแยกต่างหากในภูมิภาคโนฟโกรอด องค์กรเลือกจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยเป็นองค์ประกอบ "แรงงาน" ของฐานการกระจายภาษีเงินได้

กำไรของ บริษัท โดยรวมสำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2561 มีจำนวน 1 ล้าน 500,000 รูเบิล จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยในช่วงเวลาดังกล่าว: สำหรับบริษัท – 280 คน รวมสำหรับสาขา – 56 คน มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร: รวม - 5 ล้าน 300,000 รูเบิลรวมถึงสาขา - 530,000 รูเบิล

ให้เรากำหนดกำไรที่เป็นของสาขา ความถ่วงจำเพาะของมันจะเป็น:

K = (56/280 + 530/5300) / 2 = (20% + 10%) / 2 = 15%

กำไรของสาขาจะเท่ากับ:

P f = 1,500 × 15% = 225,000 รูเบิล

ภาษีเงินได้จะจ่ายตามลำดับต่อไปนี้:

• ถึงงบประมาณของรัฐบาลกลาง: 1,500 × 3% = 45,000 รูเบิล;
• ถึงงบประมาณของเมืองเซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: (1,500 – 225) × 17% = 216.75,000 รูเบิล;
• ถึงงบประมาณของภูมิภาค Novgorod: 225 × 17% = 28.25,000 รูเบิล

หากบริษัทมีหลายแผนกในภูมิภาคเดียว

หากองค์กรมี OP หลายรายการในอาณาเขตของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซียก็ไม่สามารถกระจายฐานภาษีระหว่างพวกเขาได้ (วรรค 2 วรรค 2 บทความ 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ส่วนแบ่งในฐานภาษีของบริษัทถูกกำหนดสำหรับ OP ทั้งชุดที่ตั้งอยู่ในภูมิภาคเดียว ผู้เสียภาษีเลือก OP ที่จะชำระภาษีอย่างอิสระ คุณยังสามารถใช้รูปแบบมาตรฐานได้เมื่อมีการกำหนดส่วนแบ่งภาษีเงินได้สำหรับแผนกแยกต่างหากสำหรับแต่ละส่วน

คุณสามารถชำระภาษี "ภูมิภาค" ทั้งหมดผ่านรัฐวิสาหกิจได้หากตั้งอยู่ในหัวข้อเดียวกันของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวเลือกที่เลือกจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีและรายงานต่อหน่วยงานภาษีภายในวันที่ 31 ธันวาคมของปีก่อนช่วงการชำระเงิน ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงกฎเกณฑ์การชำระเงินอันเนื่องมาจากการสร้างใหม่หรือการชำระบัญชี OP ที่มีอยู่ องค์กรจะต้องแจ้งหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับเรื่องนี้ภายใน 10 วันหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

คุณสมบัติการเสียภาษีเมื่อปิดหน่วย

โปรดทราบว่าภาษีเงินได้เมื่อปิดแผนกแยกต่างหากนั้นขึ้นอยู่กับว่าภาษีนั้นทำหน้าที่เป็นผู้จ่ายภาษีหรือเป็นหนึ่งในหลาย OP ในภูมิภาค ซึ่งเป็นภาษีที่ชำระผ่านสาขาอื่น

ดังนั้น หาก OP เป็นผู้เสียภาษี ในกรณีนี้ จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่อัปเดตสำหรับแผนกแยกต่างหากและ SOE สำหรับช่วงก่อนช่วงปิดบัญชี รายงานจะต้องไม่รวมการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเงื่อนไขการชำระเงินเหล่านั้นเมื่อหน่วยจะไม่ทำงานอีกต่อไป เนื่องจากจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าทั้งหมดสำหรับองค์กรไม่ควรเปลี่ยนแปลงจึงควรเพิ่มเข้าไปในเงินทดรองของรัฐวิสาหกิจ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/82 ).

ในช่วงหลังการปิดแผนก ฐานภาษีจะถูกกระจายโดยไม่คำนึงถึงฐานสำหรับสาขาที่ปิด หากเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี ฐานภาษีลดลง (หรือเกิดการสูญเสีย) การจ่ายเงินล่วงหน้ามากเกินไปให้กับงบประมาณภูมิภาค ณ สถานที่ตั้งของ OP ที่ปิดอาจส่งผลให้ จำนวนเงินที่ชำระเกินในกรณีนี้สามารถหักล้างหรือคืนได้โดยทั่วไปตามมาตรา 78 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากแผนกแยกต่างหากถูกปิด ภาษีกำไรที่ไม่ได้ชำระแยกต่างหาก ก็ไม่จำเป็นต้องส่งประกาศที่อัปเดต ภาษียังคงได้รับการชำระโดย OP ที่รับผิดชอบของภูมิภาค ในช่วงระยะเวลาการรายงานต่อไปนี้ ตัวบ่งชี้ของ OP ที่ปิดจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อกระจายฐานกำไร

ต่อจากนั้นจนกว่าจะสิ้นสุดระยะเวลาภาษีจะมีการส่งการประกาศภาษีเงินได้ของแผนกแยกต่างหากที่ปิด ณ สถานที่จดทะเบียนของบริษัทแม่ (ข้อ 2.7 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2559 เลขที่ ММВ-7-3/572).

บทสรุป

ดังนั้นการคำนวณภาษีกำไรของแผนกแยกในปี 2561 จึงขึ้นอยู่กับการกระจายกำไรของทั้งบริษัทระหว่างส่วนต่างๆ พื้นฐานสำหรับการกระจายคือตัวบ่งชี้จำนวนพนักงาน (กองทุนค่าจ้าง) และมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร