ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) มีผลบังคับใช้ในรัสเซียเป็นเวลา 24 ปี (ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 1992) หมายถึงภาษีทางอ้อมนั่นคือเปอร์เซ็นต์หนึ่งจะถูกบวกเข้ากับต้นทุนของสินค้างานและบริการซึ่งจะจ่ายให้กับรัฐ ในกรณีนี้ ภาระภาษีตกเป็นของผู้ซื้อรายสุดท้าย ไม่ใช่ผู้ผลิตผลิตภัณฑ์

ภาษีที่คล้ายกันนี้มีอยู่ในประเทศอื่น ๆ ทั้งหมด โดยเริ่มใช้ใน 137 ประเทศทั่วโลก อัตราแตกต่างกันไป ซึ่งสูงที่สุดในประเทศสหภาพยุโรป - สวีเดน เดนมาร์ก และนอร์เวย์ คิดเป็น 25% ในฮังการี - 27% อัตราต่ำสุดอยู่ในสวิตเซอร์แลนด์ – 8% และลิกเตนสไตน์ – 7.6% สหรัฐอเมริกาและญี่ปุ่นได้ยกเลิกการใช้แล้ว สหรัฐอเมริกาได้กำหนดภาษีการขายในอัตรา 0% ถึง 15% (ขึ้นอยู่กับรัฐ) ในญี่ปุ่นมีภาษีการบริโภค 8% ซึ่งขณะนี้พวกเขาต้องการเพิ่มเป็น 10%

18%, 10% และ 0% - นี่คืออัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดในประเทศของเรา ดอกเบี้ยในปี 2559 และผู้จ่ายระบุไว้ในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% ถูกใช้บ่อยที่สุดสำหรับผลิตภัณฑ์ งาน และบริการเกือบทุกประเภท ยกเว้นกรณีที่กำหนดไว้ในศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 10% ใช้กับสินค้าบางประเภทที่ระบุในรหัสภาษีและรายการพิเศษที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราศูนย์จะถูกนำมาใช้สำหรับการส่งออก การขนส่งระหว่างประเทศ และในกรณีอื่น ๆ ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่ว่าในกรณีใด คุณจะไม่สามารถใช้อัตราตามดุลยพินิจของคุณเองได้เฉพาะตามกฎที่กำหนดโดยรหัสภาษีเท่านั้น มิฉะนั้น คุณจะไม่สามารถรับ VAT เพื่อขอเงินคืนได้ในภายหลัง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18 เปอร์เซ็นต์

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มพื้นฐานในปี 2559 ในรัสเซียคือ 18% ควบคุมโดยศิลปะ มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีการกำหนดเหตุผลไว้ที่นี่เช่นกัน เมื่อใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มพิเศษที่ 10% และ 0%

เมื่อรวมอัตรา VAT ไว้ในจำนวนเงินแล้ว และต้องได้รับการจัดสรร ระบบจะใช้อัตราที่คำนวณได้ 18/118 หรือ 10/110 กรณีการใช้งานทั้งหมดจะถูกบันทึกไว้ในข้อ 4 ของศิลปะ รหัสภาษี 164 รวมถึงเมื่อได้รับเงินทดรองจ่ายเมื่อขายสินค้าโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อตัวแทนภาษีหักภาษีไว้ ฯลฯ ควรสังเกตว่าทุกกรณีของการใช้อัตราการชำระบัญชีระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและรายการนี้ครบถ้วนสมบูรณ์ เมื่อใช้อัตรา VAT 18% อัตราที่คำนวณได้จะเป็น 18/118 หาก VAT เท่ากับ 10% ก็จะเป็น 10/110

ลองพิจารณาปัญหาและค้นหาว่า VAT เป็นเปอร์เซ็นต์เท่าใด:

โอนเงินล่วงหน้า 82,600 รูเบิลแล้ว ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% จะเท่ากับ 12,600 รูเบิล (82,600 x (18/118)) ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มคุณสามารถใช้เครื่องคิดเลขได้

ภาษีมูลค่าเพิ่ม 10 เปอร์เซ็นต์

รายการสินค้า งาน และบริการที่ต้องเสียภาษีในอัตรา VAT 10% ได้รับการกำหนดไว้ในข้อ 2 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

1. เหล่านี้รวมถึงผลิตภัณฑ์อาหาร - เนื้อสัตว์และผลิตภัณฑ์จากเนื้อสัตว์ (ยกเว้นอาหารอันโอชะ - ไส้กรอกรมควันดิบ คาร์บอเนต เบคอน ฯลฯ ) ผลิตภัณฑ์นม (รวมถึงไอศกรีมที่ใช้เป็นหลัก แต่ไม่ใช่น้ำแข็งผลไม้) ไข่ไก่ น้ำมันพืช มาการีน น้ำตาลทราย เกลือแกง ธัญพืช อาหารผสม ขนมปังและผลิตภัณฑ์เบเกอรี่ (รวมถึงขนมปัง) พาสต้า แป้ง ซีเรียล ปลามีชีวิต (ยกเว้นปลาแซลมอน ปลาเทราท์ และสายพันธุ์ที่มีคุณค่าอื่นๆ) อาหารทะเล (ยกเว้นอาหารอันโอชะ – สีแดงและ คาเวียร์สีดำ ฯลฯ) อาหารเด็ก ผลิตภัณฑ์สำหรับผู้ป่วยโรคเบาหวาน ผัก ฯลฯ;
2. สินค้าสำหรับเด็ก: เสื้อถักสำหรับทารกแรกเกิด กลุ่มเด็กก่อนวัยเรียนและเด็กก่อนวัยเรียน และเด็กนักเรียน ผลิตภัณฑ์ตัดเย็บ (รวมถึงผลิตภัณฑ์หนังแกะและกระต่าย) รองเท้า (ยกเว้นชุดกีฬา) เปล ที่นอน รถเข็นเด็ก สมุดบันทึก ของเล่น อุปกรณ์การเรียน ผ้าอ้อม และอื่นๆ
3. หนังสือพิมพ์ นิตยสาร และหนังสือที่เกี่ยวข้องกับการศึกษา วิทยาศาสตร์ และวัฒนธรรม (ยกเว้นการโฆษณาและผลิตภัณฑ์เกี่ยวกับกาม) เพื่อยืนยัน คุณต้องมีใบรับรองที่ออกโดยหน่วยงานกลางด้านสื่อมวลชนและสื่อสารมวลชน
4. ยาและอุปกรณ์ทางการแพทย์ (รวมถึงผลิตภัณฑ์ที่มีไว้สำหรับการทดลองทางคลินิกเกี่ยวกับยาและยาที่ผลิตโดยร้านขายยา) ยาต้องมีใบรับรองการจดทะเบียนและต้องรวมอยู่ในทะเบียนยาของรัฐด้วย
5. สำหรับยาที่ร้านขายยาจัดเตรียมไว้ อัตราดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับความพร้อมของใบสั่งยา
6. บริการขนส่งผู้โดยสารและสัมภาระโดยการขนส่งทางอากาศภายในประเทศและการขนส่งทางรถไฟทางไกล

อัตรา 18/118 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดไว้สำหรับสถานการณ์ที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ยกเว้น อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 18/118ซึ่งถือว่าคำนวณแล้ว ขนาดอื่นก็พิจารณาในความสามารถนี้ด้วย - 10/110 VAT เนื้อหาของเราจะกล่าวถึงอัตราภาษีปัจจุบัน สูตรที่ใช้ในการคำนวณภาษี รวมถึงสถานการณ์ที่ใช้อัตราโดยประมาณโดยทั่วไป

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มในปัจจุบันคือเท่าไร?

ในจำนวนอัตราทั้งหมดที่ใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม มีการไล่ระดับแบบมีเงื่อนไขเป็นการคำนวณและขั้นพื้นฐาน ในทางกลับกันจะแบ่งออกเป็น 3 ประเภท:

อัตราเป็นศูนย์ (0%) - สถานการณ์ที่ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์นำไปใช้จะถูกกำหนดโดยบรรทัดฐานของวรรค 1 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อัตราร้อยละ 10 (10%) - สถานการณ์การใช้งานถูกกำหนดโดยกฎที่มีอยู่ในวรรค 2 ของบทความเดียวกัน

อัตราร้อยละ 18 (18%) - ใช้ตามกฎที่มีอยู่ในวรรค 3 ของบทความนี้

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%ควรใช้ในสถานการณ์เหล่านั้นเมื่อมีการขายสินค้า งาน หรือบริการที่ไม่ได้กล่าวถึงในย่อหน้า 1, 2, 4 ช้อนโต๊ะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากรายการแคบมากและไม่สามารถขยายได้ ธุรกรรมในประเทศส่วนใหญ่จึงควรเสียภาษี 18 เปอร์เซ็นต์

ใช้สูตรอะไรในการกำหนดอัตราการชำระบัญชี?

อัตราโดยประมาณสามารถกำหนดได้โดยใช้สูตรง่ายๆ ในอีกด้านหนึ่ง การคำนวณภาษีดูเหมือนจะง่าย - คุณควรใช้อัตราภาษี 10% และ ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%การคำนวณอัตราส่วนเปอร์เซ็นต์ด้วยความช่วยเหลือ อย่างไรก็ตามในทางปฏิบัติทางบัญชีเพื่อกำหนดอัตรานั้นจะใช้สูตรซึ่งนอกเหนือจากเปอร์เซ็นต์แล้วคุณต้องทราบขนาดของฐานภาษี การคำนวณดำเนินการโดยใช้สูตรพื้นฐาน: ค่าเปอร์เซ็นต์หารด้วยผลรวมของ 100 และค่าเปอร์เซ็นต์

ในตัวเลขสูตรเหล่านี้มีลักษณะดังนี้:

ในอัตราร้อยละ 10: 10 / (100 + 10);

สำหรับอัตราร้อยละ 18: 18 / (100 + 18)

ขั้นตอนนี้ไม่เพียงเป็นไปตามแนวทางปฏิบัติทางการบัญชีเท่านั้น แต่ยังได้รับการอนุมัติในวรรค 4 ของศิลปะด้วย 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อัตราการชำระบัญชีจะใช้เมื่อใด?

ต่อไปนี้เป็นสถานการณ์ที่จำเป็นต้องใช้อัตราที่อธิบายไว้

การชำระหนี้ด้วยเงินสด

บรรทัดฐานของวรรค 4 ของศิลปะ รหัสภาษี 164 ของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดรายการสถานการณ์เมื่ออัตราที่อธิบายไว้มีผลบังคับใช้สำหรับการใช้งาน

1. เมื่อผู้เสียภาษีได้รับเงินเป็นส่วนหนึ่งในการชำระเงินค่าธุรกรรม รายการการดำเนินการดังกล่าวมีอยู่ในมาตรา 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มีลักษณะเฉพาะอย่างหนึ่งที่นี่ สาระสำคัญคือหากได้รับจำนวนเงินนอกเหนือจากรายได้ พวกเขาจะต้องถูกหักภาษีด้วยและในอัตราเดียวกับสำหรับธุรกรรมหลัก ตัวอย่างเช่น หากจำนวนเงินต้นถูกหักภาษีที่ 18% อัตราการชำระหนี้ที่ 18/118 จะถูกนำไปใช้กับการเพิ่มทางการเงินทั้งหมดภายในสัญญาเดียว

2. อัตราโดยประมาณจะใช้ได้ในสถานการณ์ต่อไปนี้:

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการขายสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้นหรือการโอนสิทธิในทรัพย์สิน

เมื่อตัวแทนถูกหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

การขายทรัพย์สิน

ต้องใช้อัตราที่คำนวณได้เมื่อขายสังหาริมทรัพย์และอสังหาริมทรัพย์ กฎนี้มีอยู่ในวรรค 3 ของศิลปะ มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมีความแตกต่างกันเล็กน้อย: ทรัพย์สินที่ต้องเสียภาษีในอัตราประเภทนี้จะต้องได้รับมาก่อนหน้านี้จากภายนอก ในที่นี้ คุณสามารถใช้สูตรที่มีทั้งภาษี 10 เปอร์เซ็นต์และภาษี 18 เปอร์เซ็นต์ เช่น อัตรา 10/110 และ 18/118 ได้

นี่คือรายการทรัพย์สินเล็กๆ ที่รวมอยู่ในหมวดหมู่นี้:

สินทรัพย์ถาวรที่ซื้อด้วยเงินจากแหล่งงบประมาณ

ทรัพย์สินที่โอนไปยังผู้เสียภาษีเป็นของขวัญและบันทึกไว้ในงบดุลโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่สนับสนุนงบประมาณโดยเจ้าของคนก่อน

สินทรัพย์ถาวรที่บันทึกไว้ในงบดุลในราคารวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

รถยนต์นั่งส่วนบุคคลและรถมินิบัสที่ใช้สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจและบันทึกไว้ในงบดุลในราคาทุนรวมภาษีนี้แล้ว

นอกจากนี้ ควรใช้อัตราโดยประมาณเมื่อประเมิน:

การดำเนินงานในระหว่างที่มีการจำหน่ายผลิตภัณฑ์ทางการเกษตรและอนุพันธ์ที่ได้รับจากการแปรรูป

รถยนต์ที่ซื้อจากบุคคลธรรมดา หากรถยนต์ดังกล่าวถูกขายต่อในภายหลัง

ธุรกรรมการโอนสิทธิในทรัพย์สิน

โปรดทราบว่ารายการที่กำหนดโดยกฎหมายไม่อนุญาตให้มีการเพิ่มเติม กล่าวคือ ปิดไปแล้ว

ใบแจ้งหนี้ที่มีอัตราโดยประมาณเตรียมอย่างไร?

เมื่อขายทรัพย์สินซึ่งราคารวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วผู้เสียภาษีจะต้องใช้กฎในการกรอกใบแจ้งหนี้ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 ในเวลาเดียวกัน:

ในกรัม 5 สะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างราคารวมภาษี

ในกรัม 8 ป้อนจำนวนภาษีโดยประมาณ

หากการดำเนินการไม่เกี่ยวข้องกับการขายทรัพย์สิน ให้แสดงเป็นกรัม 7 หมายถึงอัตราที่คำนวณได้ซึ่งใช้โดยไม่มีเครื่องหมาย “%” (เช่น “10/110” และ “18/118”)

การเปลี่ยนแปลงข้อ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (เพิ่ม VAT 2% เช่นจาก 18% เป็น 20%) มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2019 ( ข้อ 3 ของข้อ 5 ของกฎหมายหมายเลข 303-FZ- ในเวลาเดียวกัน อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ (20%) จะถูกนำไปใช้กับสินค้า (งาน บริการ) ที่จัดส่งตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 ( ข้อ 4 ข้อ 5 ของกฎหมายหมายเลข 303-FZ- กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียชี้แจงว่าในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 20% วันที่สรุปสัญญาไม่สำคัญ ( จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 08/06/2018 N 03-07-05/55290).

ดังนั้นแม้ว่าในปี 2561 หรือก่อนหน้านั้นผู้ขายจะได้รับล่วงหน้าและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18/118 เมื่อจัดส่งสินค้า (งานบริการ) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2562 เขาจำเป็นต้องนำเสนอต่อผู้ซื้อและคำนวณ ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 20% (แน่นอน หากสินค้าชิ้นนี้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% หรือ 0%) ในกรณีนี้ VAT ที่คำนวณเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับในปี 2561 จะถูกนำไปหักเป็นจำนวนภาษีที่คำนวณจากต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ, การให้บริการ) ในการชำระเงินตามจำนวนเงินที่ได้รับล่วงหน้าก่อนหน้านี้ การชำระเงินอาจมีการหักกลบกันตามเงื่อนไขของสัญญา (หากมีเงื่อนไขใด ๆ ) ( ข้อ 8 ของมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย).

ตัวอย่างที่ 1 - ในปี 2561 ผู้รับเหมาได้รับเงินล่วงหน้าสำหรับการให้บริการ - 118 รูเบิลและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18 รูเบิล (118*18/118) ในปี 2562 จะมีการให้บริการ ค่าบริการ (ตามข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย) คือ 120 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 20%) เมื่อให้บริการในปี 2562 ผู้รับเหมาจะคำนวณและนำเสนอต่อภาษีมูลค่าเพิ่มของลูกค้าจำนวน 20 รูเบิล (120*20/120) ในเวลาเดียวกันภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณเมื่อได้รับเงินทดรองจำนวน 18 รูเบิล มันจะถูกหักออกในวันที่ให้บริการในปี 2562 (เช่นตามข้อ 8 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย VAT คำนวณในอัตรา 18/118 จากจำนวนเงินที่เครดิตล่วงหน้าเป็น การชำระเงินสำหรับบริการที่มอบให้นั้นเป็นที่ยอมรับสำหรับการหักเงินในตัวอย่างของเราด้วย 118 รูเบิล) ลูกค้าจะจ่ายเงินเพิ่มอีก 2 รูเบิลสำหรับบริการที่มีให้ในปี 2562

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ในสัญญา

ผู้เสียภาษีหลายรายที่กำลังทำสัญญาระยะยาวต้องการกำหนดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ให้กับสินค้า (งาน บริการ) ที่จัดส่ง (ดำเนินการ แสดงผล) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2019

ตามที่ผู้เขียนระบุเมื่อสรุปสัญญา (ข้อตกลงเพิ่มเติม) ในปี 2561 จะเป็นการดีกว่าที่จะไม่ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่เฉพาะเจาะจง ความจริงก็คือว่าตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 422 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สัญญาจะต้องปฏิบัติตามกฎบังคับสำหรับฝ่ายที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายและการกระทำทางกฎหมายอื่น ๆ (บรรทัดฐานที่จำเป็น) มีผลใช้ได้ ณ เวลาที่สรุปผล.

กฎหมายหมายเลข 303-FZ ซึ่งเพิ่มอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่ 01/01/2019 ในส่วนนี้มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 ดังนั้นอย่างเป็นทางการคู่สัญญาจึงไม่มีเหตุผลที่จะกำหนดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% เมื่อสรุป ข้อตกลงในปี 2561 ในเวลาเดียวกันบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จำกัดคู่สัญญาในการกำหนดขั้นตอนในการกำหนดราคาสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึงภาษี

ดังนั้นหากจะดำเนินการส่งมอบสินค้าในปี 2562 สัญญาก็สามารถระบุได้ว่า “ ราคาสินค้าอยู่ที่ 120 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มตามอัตราที่กำหนดโดยข้อ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)"- ถ้อยคำของเงื่อนไขอาจแตกต่างกัน ตัวอย่างเช่นสามารถระบุได้ว่า “ ราคาสินค้าคือ 100 รูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำไปใช้เพิ่มเติมกับต้นทุนสินค้าในอัตราที่กำหนดโดยข้อ 3 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"(จนถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2018 - ในอัตรา 18% ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2019 - ในอัตรา 20%) เช่น สัญญาจะกำหนดราคาสุดท้าย (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) หรือขั้นตอนการจัดทำ (ราคา + ภาษีมูลค่าเพิ่ม)

ในเวลาเดียวกันเนื่องจากบรรทัดฐานของกฎหมายแพ่งใช้ไม่ได้กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี ( ข้อ 3 ศิลปะ 2 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามที่ผู้เขียนระบุว่าคู่สัญญาในสัญญาได้กำหนดราคาสินค้า (งานบริการ) มีสิทธิที่จะระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่ภาษีนี้จะถูกเรียกเก็บจากผู้ซื้อตามกฎหมายภาษีใน บังคับในขณะที่ทำสัญญา แต่น่าเสียดายที่ผู้เขียนไม่พบแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการในประเด็นนี้

คู่สัญญาจะเสี่ยงอะไรบ้างหากเมื่อสรุปข้อตกลงในปี 2561 พวกเขาระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ซึ่งรวมอยู่ในราคาสินค้า (งานบริการ) ที่จัดส่งตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2562

หากเงื่อนไขของสัญญาไม่เป็นไปตามกฎหมายที่บังคับใช้ ณ เวลาที่สรุปสัญญา ธุรกรรมถือเป็นโมฆะ ( ข้อ 1 ศิลปะ 168 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย), เช่น. มีความเสี่ยงที่ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรมจะโต้แย้งข้อสรุปในศาล เช่น สัญญาอาจถูกประกาศเป็นโมฆะ ( ข้อ 1 และข้อ 2 ของศิลปะ 166 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในเวลาเดียวกันตามวรรค 2 ของศิลปะ มาตรา 166 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมที่สามารถโต้แย้งได้อาจถูกประกาศว่าเป็นโมฆะ หากเป็นการละเมิดสิทธิหรือผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายของบุคคลที่คัดค้านธุรกรรม รวมถึงหากก่อให้เกิดผลที่ไม่พึงประสงค์ต่อเขา

ตามที่ผู้เขียนระบุไว้ในสัญญาว่า “ ต้นทุนสินค้าที่จัดส่งตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 คือ 120 รูเบิล รวมค่าใช้จ่ายแล้ว ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20%"ไม่ละเมิดสิทธิ์ของผู้ซื้อเนื่องจากในขณะที่ดำเนินการตามสัญญาจะปฏิบัติตามกฎหมายและที่สำคัญที่สุดโดยไม่คำนึงถึงอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มต้นทุนของสินค้าจะได้รับการตกลงกันและในตัวอย่างของเราคือ 120 รูเบิล เหล่านั้น. ความเสี่ยงของธุรกรรมที่ถูกประกาศว่าไม่ถูกต้องเมื่อมีการระบุอัตรา VAT 20% นั้นน้อยมาก นอกจากนี้ ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว กฎหมายแพ่งใช้ไม่ได้กับความสัมพันธ์ทางภาษี ( ข้อ 3 ศิลปะ 2 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย).

ดังนั้นจากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าเป็นการดีกว่าที่จะไม่ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่เฉพาะเจาะจงในสัญญา แต่หากทั้งสองฝ่ายตกลงในปี 2561 เกี่ยวกับต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ที่จัดส่งตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2562 โดยระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ตามที่ผู้เขียนระบุความเสี่ยงของสัญญาดังกล่าวจะเป็นโมฆะมีแนวโน้มเป็นศูนย์ .

หากข้อตกลงสรุปซึ่งจะมีผลใช้บังคับในปี 2562 กำหนดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% ดังนั้นเพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทกับคู่ค้าเกี่ยวกับต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ที่จะจัดส่งตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 มีความจำเป็นต้องจัดทำข้อตกลงเพิ่มเติมสำหรับข้อตกลงโดยกำหนดต้นทุนสินค้าใหม่ (งานบริการ) โดยคำนึงถึงอัตรา 20% อีกทั้งไม่จำเป็นต้องเพิ่มต้นทุนสินค้า (งาน, บริการ) ด้วย "ภาษีมูลค่าเพิ่ม 2%".

กล่าวอีกนัยหนึ่งเป็นไปได้ว่าคู่สัญญาจะต้องการรักษาราคาเดิม แต่ต้องคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ตัวอย่างเช่น,ค่าบริการปัจจุบันอยู่ที่ 118 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% แล้ว คู่สัญญาในข้อตกลงตกลงกันว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2019 ค่าบริการคือ 118 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% แล้ว หรืออาจกำหนดต้นทุนการบริการไว้ที่ 120 รูเบิล (และมากหรือน้อย) รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% แล้ว

เมื่อสรุปข้อตกลงเพิ่มเติมในปี 2561 ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว ควรกำหนดต้นทุนสินค้า (งานบริการ) โดยไม่ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะ 20% เช่น เป็นการดีกว่าที่จะอ้างอิงถึงอัตราที่กำหนดโดยข้อ 3 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บันทึก! แม้ว่าต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ที่จะจัดหาในปี 2562 ในสัญญา (หรือใบแจ้งหนี้) ได้รับการตกลงกับอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าในปี 2561 ก็ไม่มีเหตุผลในการคิดภาษีมูลค่าเพิ่ม อัตรา 20/120 เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน p.3 รหัสภาษี 164 ของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่ได้มีผลใช้บังคับ ดังนั้นเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดหาสินค้า (งานบริการ) ก่อนวันที่ 01/01/2019 VAT จะถูกคำนวณในอัตรา 18/118 แม้ว่าเมื่อจัดส่ง VAT จะถูกเรียกเก็บในอัตรา 20% และอัตรานี้ระบุไว้ในสัญญา

วิกตอเรีย วาร์ลาโมวา

ตัวอย่างที่ 2 . สัญญาการให้บริการในเดือนมกราคม 2562 สิ้นสุดในปี 2561 ค่าบริการคือ 120 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่มตามอัตราที่กำหนดโดยข้อ 3 ของศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเดือนธันวาคม 2561 มีการโอนเงินล่วงหน้า 100% จำนวน 120 รูเบิล ผู้รับเหมาจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18/118 จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะเท่ากับ 18.31 รูเบิล (120*18/118) เมื่อให้บริการในปี 2562 มีราคา 120 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว) ผู้รับเหมาจะนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับลูกค้าในอัตรา 20% เช่น 20 รูเบิล ในเวลาเดียวกันเขาจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณเมื่อได้รับเงินล่วงหน้าในปี 2561 - 18.31 รูเบิล (เช่น VAT ที่คำนวณในอัตรา 18/118 จากจำนวนเงินล่วงหน้าที่นำมาพิจารณาเป็นการชำระเงินสำหรับการให้บริการนั่นคือจาก 120 รูเบิลเป็นที่ยอมรับสำหรับการหัก)

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มหากไม่มีการเปลี่ยนแปลงสัญญา

การกำหนดต้นทุนการบริการ (สินค้า งาน) โดยมีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของสัญญา

ตัวเลือกที่ 1: หากมีการกำหนดต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ในสัญญารวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

ตัวอย่างเช่น ค่าบริการคือ 118 รูเบิล รวมค่าบริการแล้ว ภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 18% ดังนั้นในสถานการณ์นี้ตามที่ผู้เขียนระบุไว้ผู้ขายจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม "พิเศษ" 2% ด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเองนั่นคือ ต้นทุนของผู้ขายจะเพิ่มขึ้น หากเขาพร้อมที่จะโต้แย้งกับผู้ซื้อภายใต้เงื่อนไขบางประการศาลสามารถยกเลิกหรือแก้ไขสัญญาได้ (แต่ในความเห็นของผู้เขียนไม่น่าจะเป็นไปได้)

ให้เราอธิบายจุดยืนของเรา ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 422 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สัญญาจะต้องปฏิบัติตามกฎบังคับสำหรับคู่สัญญาซึ่งกำหนดโดยกฎหมายและการดำเนินการทางกฎหมายอื่น ๆ (บรรทัดฐานที่จำเป็น) ที่มีผลใช้บังคับในเวลาที่มีการสรุป การดำเนินการตามสัญญาจะจ่ายในราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา (ข้อ 1, 2 ของข้อ 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หลังจากการสรุปข้อตกลง หากกฎหมายได้ถูกนำมาใช้ซึ่งกำหนดกฎที่มีผลผูกพันคู่สัญญา นอกเหนือจากกฎที่มีผลใช้บังคับเมื่อสิ้นสุดข้อตกลง เงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปยังคงมีผลใช้บังคับ ยกเว้นในกรณีที่ กฎหมายกำหนดว่าผลกระทบของมันขยายไปถึงความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นจากข้อตกลงที่ได้สรุปไว้ก่อนหน้านี้ (ข้อ 2 ของมาตรา 422 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กฎหมายว่าด้วยการเพิ่มอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็น 20% ไม่ได้ระบุโดยตรงว่าผลกระทบจะมีผลกับสัญญาที่สรุปก่อนวันที่ 01/01/2019 และในความเห็นของผู้เขียนการชี้แจงว่า “อัตราใหม่ใช้กับสินค้า (งานบริการ) จัดส่งตั้งแต่วันที่ 01/01/2019” - เป็นข้อบ่งชี้ว่ากฎใหม่ไม่สามารถใช้กับสัญญา "เก่า" ได้ (ข้อ 4 ของข้อ 5 ของกฎหมายหมายเลข 303-FZ) กล่าวอีกนัยหนึ่งตามที่ผู้เขียนระบุในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มผู้ขายมีหน้าที่คำนวณจำนวนภาษีในอัตรา 20% แต่ตามบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ขายมี ไม่มีเหตุผลในการเพิ่มต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ที่กำหนดโดยข้อตกลงที่สรุปก่อนวันที่ 1 มกราคม 2019 โดยอัตโนมัติที่ภาษีมูลค่าเพิ่ม 2% เช่น ต้นทุนรวมที่ระบุในสัญญารวมภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องไม่เปลี่ยนแปลง.

นอกจากนี้ การเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มอาจถือเป็นการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสถานการณ์ (มาตรา 451 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่พูดง่ายๆ ก็คือ สัญญาสามารถยกเลิกหรือแก้ไขได้ภายใต้สถานการณ์บางอย่างเท่านั้น มีการเพิ่มขึ้นของอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งคู่สัญญาไม่ได้คาดหวังว่าเมื่อสรุปสัญญาจะนำไปสู่ความเสียหายที่สำคัญต่อผู้ขายหากเขาปฏิบัติตามสัญญาตามเงื่อนไขเดียวกัน

ความจริงก็คือการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสถานการณ์ที่คู่สัญญาดำเนินการเมื่อสรุปสัญญาเป็นพื้นฐานสำหรับการแก้ไขหรือการยกเลิกเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญาหรือตามมาจากสาระสำคัญ แต่การเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์จะถือว่ามีนัยสำคัญเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมากซึ่งหากคู่สัญญาสามารถคาดการณ์สิ่งนี้ได้อย่างสมเหตุสมผล สัญญาจะไม่ได้รับการสรุปโดยพวกเขาเลยหรือจะได้รับการสรุปด้วยเงื่อนไขที่แตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ (ข้อ 1 ของข้อ 451 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิกตอเรีย วาร์ลาโมวา
รองหัวหน้าฝ่ายที่ปรึกษา หัวหน้าผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีและการบัญชี

ยิ่งไปกว่านั้น หากทั้งสองฝ่ายไม่สามารถบรรลุข้อตกลงในการนำสัญญาให้สอดคล้องกับสถานการณ์ที่เปลี่ยนแปลงไปอย่างมีนัยสำคัญหรือยุติสัญญาได้ สัญญาอาจถูกยุติลงและตามเหตุที่กำหนดไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 451 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของรัสเซีย สหพันธ์แก้ไขโดยศาลตามคำร้องขอของผู้มีส่วนได้เสีย เมื่อมีเงื่อนไขดังต่อไปนี้พร้อมกัน (ข้อ 2 ของมาตรา 451 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย):

1. ในช่วงเวลาของการสรุปสัญญา คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายสันนิษฐานว่าการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ดังกล่าวจะไม่เกิดขึ้น (เช่น เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับสัญญาที่สรุปไว้ก่อนที่จะเผยแพร่กฎหมายหมายเลข 303-FZ - จนถึง 08/03/2018)
2. การเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์เกิดจากเหตุผลที่ผู้มีส่วนได้เสียไม่สามารถเอาชนะได้หลังจากเกิดขึ้นด้วยระดับของความระมัดระวังและความรอบคอบซึ่งจำเป็นโดยธรรมชาติของสัญญาและเงื่อนไขการหมุนเวียน
3. การดำเนินการตามสัญญาโดยไม่เปลี่ยนแปลงเงื่อนไขจะเป็นการละเมิดความสัมพันธ์ของผลประโยชน์ในทรัพย์สินของคู่สัญญาที่เกี่ยวข้องกับสัญญาและจะนำมาซึ่งความเสียหายดังกล่าวแก่ผู้มีส่วนได้เสียซึ่งส่วนใหญ่จะสูญเสียสิ่งที่มีสิทธิที่จะนับเมื่อสรุปสัญญา
4. มันไม่ได้เป็นไปตามศุลกากรหรือสาระสำคัญของสัญญาว่าผู้มีส่วนได้เสียจะต้องรับความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์

การแก้ไขสัญญาเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสถานการณ์ได้รับอนุญาตจากคำตัดสินของศาลในกรณีพิเศษเมื่อการบอกเลิกสัญญาขัดต่อผลประโยชน์สาธารณะหรือจะนำมาซึ่งความเสียหายต่อฝ่ายที่เกินต้นทุนที่จำเป็นในการดำเนินการตามสัญญาตามเงื่อนไขอย่างมีนัยสำคัญ เปลี่ยนแปลงโดยศาล (ข้อ 4 ของมาตรา 451 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน เมื่อตั้งแต่ปี 2547 อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเปลี่ยนจาก 20% เป็น 18%ศาลยังระบุด้วยว่าการเปลี่ยนแปลงต้นทุนสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึงอัตราภาษีใหม่นั้นเป็นไปได้โดยข้อตกลงของคู่สัญญาเท่านั้น ตัวอย่างเช่น: ผู้เช่าเรียกร้องให้ลดราคาลง 2% เนื่องจากอัตราภาษีลดลงตั้งแต่ปี 2547 แต่บริการป้องกันการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตอูราลตามมติหมายเลข F09-4928/08-S5 ลงวันที่ 8 กรกฎาคม 2551 ระบุว่าแม้ว่าจะระบุต้นทุนการบริการโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% -“ 120 รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20%” จากนั้นการชำระค่าเช่าสามารถคำนวณใหม่ได้ตามข้อตกลงของคู่สัญญาเท่านั้น

ดังนั้นเราจึงได้ข้อสรุปอีกครั้งว่าผู้ขายไม่สามารถเปลี่ยนแปลงราคาตามสัญญาของสินค้า (งานบริการ) เพียงฝ่ายเดียวซึ่งกำหนดขึ้นโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2019 ผู้ขายจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้ซื้อในอัตรา 20% ไม่ใช่ 18% (ข้อ 1 ของมาตรา 168 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย และมาตรา 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมตั้งแต่ 01.01.2019) ซึ่งหมายความว่าเขาจะต้องทำสิ่งนี้โดยเสียค่าใช้จ่ายจากผลกำไรของเขา และตำแหน่งนี้สอดคล้องกับข้อ 17 ของมติ ของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 N 33

วิกตอเรีย วาร์ลาโมวา
รองหัวหน้าฝ่ายที่ปรึกษา หัวหน้าผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีและการบัญชี

ดังนั้นตามกฎทั่วไป (ข้อ 1 ของมาตรา 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้ขายจะต้องแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้ซื้อนอกเหนือจากราคา (ภาษี) ของสินค้า (งานบริการ) ที่ขายใน อัตราโดยตรง แต่ถ้าสัญญาไม่ได้ระบุโดยตรงว่าราคาที่กำหนดไว้นั้นไม่รวมจำนวนภาษีและอย่างอื่นไม่เป็นไปตามพฤติการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนการทำสัญญาหรือข้อกำหนดอื่นของสัญญา ศาลต้องดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่า จำนวนภาษีที่นำเสนอต่อผู้ซื้อโดยผู้ขายจะได้รับการจัดสรรราคาสุดท้ายที่ระบุไว้ในสัญญาซึ่งจะถูกกำหนดโดยวิธีการคำนวณ (ข้อ 4 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (ข้อ 17 ของ มติที่ประชุมใหญ่ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 N 33)

ดังนั้น ในกรณีที่ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา VAT ได้รวมไว้ในต้นทุนสินค้า (งาน การบริการ) แล้ว (เช่น ระบุว่า “รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม” หรือ “รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%) แล้ว เมื่อจัดส่งแล้ว ตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 ผู้ขายจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 20/120 ของต้นทุนทั้งหมดรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

ตัวอย่างที่ 3- ค่าบริการตามเงื่อนไขของสัญญาคือ 118 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% ซึ่งหมายความว่าเมื่อให้บริการในปี 2562 ผู้ขายจะนำเสนอลูกค้าพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 20% โดยคำนวณดังนี้ 118 รูเบิล * 20/120 = 19.67 รูเบิล ในใบแจ้งหนี้เขาจะระบุต้นทุนการบริการที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม - 98.33 รูเบิล, ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 20% -19.67 รูเบิล, ราคาพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 118 รูเบิล

ดังนั้นหากต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ถูกกำหนดโดยสัญญาโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม ("รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม" หรือ "รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%) เพื่อหลีกเลี่ยงความขัดแย้งระหว่างทั้งสองฝ่ายและข้อพิพาทเกี่ยวกับราคา เป็นการดีกว่าที่จะตกลงเกี่ยวกับต้นทุนสินค้าล่วงหน้า (งานบริการ) ด้วยอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ในข้อตกลงเพิ่มเติมของสัญญา

ตัวเลือกที่ 2: ต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ระบุไว้ในสัญญาโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวอย่างที่ 4- สัญญาระบุว่าค่าบริการคือ 100 รูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำเสนอเพิ่มเติม (รวมในอัตรา 18%) จากนั้นตั้งแต่วันที่ 01/01/2019 ผู้ขายจะนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ให้กับผู้ซื้อนอกเหนือจากราคาไม่รวมภาษี (ข้อ 1 ของข้อ 168 ของภาษี ประมวลกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 17 ของการลงมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 N 33) ในตัวอย่างของเรา ค่าบริการจะเท่ากับ 120 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 20%)

กล่าวอีกนัยหนึ่งภายใต้เงื่อนไขสัญญาดังกล่าว ขั้นตอนการกำหนดต้นทุนสินค้า (งานบริการ) (เงื่อนไขราคา (ราคา + ภาษีมูลค่าเพิ่ม)) จะไม่เปลี่ยนแปลง แต่ต้นทุนสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึง อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ในปี 2562 จะเพิ่มขึ้นโดยอัตโนมัติ

ไม่มีคำอธิบายอย่างเป็นทางการจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วง "ช่วงการเปลี่ยนแปลง" ดังนั้นผู้เขียนจึงแสดงความเห็นเฉพาะประเด็นนี้และประเด็นการทำสัญญาเท่านั้น

วิกตอเรีย วาร์ลาโมวา
รองหัวหน้าฝ่ายที่ปรึกษา หัวหน้าผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีและการบัญชี

รับ
การปรึกษาหารือ
ผู้เชี่ยวชาญ

ถามคำถามเกี่ยวกับสถานการณ์ของคุณและรับคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญ

การพูดถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ไม่ใช่งานที่ยากที่สุด เว้นแต่คุณจะลงรายละเอียด ความรู้พื้นฐานเกี่ยวกับเรื่องนี้จะไม่ฟุ่มเฟือยไม่เพียง แต่สำหรับนักบัญชีและนักเศรษฐศาสตร์ในอนาคตเท่านั้น แต่ยังสำหรับผู้ที่อยู่ห่างไกลจากกิจกรรมเฉพาะดังกล่าวด้วย

เนื้อหาทางเศรษฐกิจของภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหนึ่งในภาษีในรัสเซียที่มีผลกระทบสำคัญต่อการกำหนดงบประมาณของรัฐ สาระสำคัญของภาษีสะท้อนให้เห็นได้อย่างสมบูรณ์ด้วยชื่อของมัน นั่นคือมาจากมูลค่าเพิ่มที่ผู้ผลิตเพิ่มมูลค่าของผลิตภัณฑ์เดิม (วัตถุดิบหรือผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป) ที่เกิดขึ้น

สำหรับ "หุ่นจำลอง": VAT คือภาษีที่ประเมินและชำระโดยสถานประกอบการผลิต องค์กรการค้าส่งและค้าปลีก ตลอดจนผู้ประกอบการรายบุคคล ในทางปฏิบัติ ขนาดจะถูกกำหนดเป็นผลคูณของอัตราโดยความแตกต่างระหว่างรายได้ที่ได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์ของตนเอง (สินค้า บริการ) และจำนวนต้นทุนที่ใช้ในการผลิต พูดง่ายๆ ก็คือ ส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์ที่ผู้ผลิตหรือผู้ขาย "เพิ่ม" จากผลิตภัณฑ์เดิม (อันที่จริงนี่คือมูลค่าที่สร้างขึ้นใหม่) ถือเป็นฐานที่ต้องเสียภาษี ภาษีประเภทนี้ถือเป็นภาษีทางอ้อมเนื่องจากรวมอยู่ในราคาสินค้าแล้ว ท้ายที่สุดผู้ซื้อจะเป็นผู้ชำระเงิน และในท้ายที่สุด (และในทางปฏิบัติ) การชำระเงินจะดำเนินการโดยเจ้าของและผู้ผลิตสินค้า

วัตถุของการเก็บภาษี

วัตถุประสงค์ในการคำนวณ VAT คือรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ที่สร้างขึ้นงานและบริการที่ดำเนินการรวมถึง:

ต้นทุนการเป็นเจ้าของสินค้า (งานบริการ) เมื่อโอนโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

ต้นทุนงานก่อสร้างและติดตั้งตามความต้องการของตนเอง

ต้นทุนของสินค้านำเข้าตลอดจนสินค้า (งานบริการ) การโอนซึ่งดำเนินการในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (ไม่รวมอยู่ในฐานภาษีเงินได้ที่ต้องเสียภาษี)

ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

มาตรา 143 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้ชำระ VAT เป็นนิติบุคคล (รัสเซียและต่างประเทศ) รวมถึงผู้ประกอบการแต่ละรายที่จดทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี นอกจากนี้ ผู้ชำระภาษีนี้ยังรวมถึงบุคคลที่เคลื่อนย้ายสินค้าและบริการข้ามพรมแดนของสหภาพศุลกากรด้วย แต่เฉพาะในกรณีที่กฎหมายศุลกากรกำหนดภาระหน้าที่ในการชำระเงินเท่านั้น

ในรัสเซีย VAT มี 3 ตัวเลือก:

1. 10 %.
2. 18 %.

จำนวนภาษีค้างจ่ายจะพิจารณาจากผลคูณของอัตราดอกเบี้ยหารด้วย 100 ด้วยฐานภาษี

ผลประกอบการที่ไม่ได้ดำเนินการ (ธุรกรรมการฝากเงินสำหรับการจัดตั้งทุนจดทะเบียนการโอนสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินขององค์กรไปยังผู้สืบทอดตามกฎหมายและอื่น ๆ ) ธุรกรรมการขายที่ดินและอื่น ๆ อีกมากมายที่ประดิษฐานอยู่ในกฎหมายไม่รับรู้ วัตถุสำหรับการคำนวณภาษีนี้

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%

จนถึงปี 2009 อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% ถูกนำมาใช้กับธุรกรรมจำนวนมากที่สุด อัตราปัจจุบันคือ 18% ในการคำนวณ VAT คุณต้องคำนวณผลคูณของฐานภาษีและอัตราดอกเบี้ยหารด้วย 100 ง่ายกว่านั้น: เมื่อกำหนด (สำหรับหุ่นจำลอง) VAT ฐานภาษีจะคูณด้วยสัมประสิทธิ์อัตราภาษี - 0.18 (18% / 100 = 0.18) ดังนั้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจึงรวมอยู่ในราคาสินค้า งาน และบริการ ซึ่งตกอยู่บนไหล่ของผู้บริโภค

ตัวอย่างเช่นหากราคาของผลิตภัณฑ์ที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 1,000 รูเบิล อัตราที่สอดคล้องกับผลิตภัณฑ์ประเภทนี้คือ 18% การคำนวณก็ง่าย:

ภาษีมูลค่าเพิ่ม = ราคา X 18/ 100 = ราคา X 0.18

นั่นคือภาษีมูลค่าเพิ่ม = 1,000 X 0.18 = 180 (รูเบิล)

เป็นผลให้ราคาขายของสินค้าจึงเป็นต้นทุนที่คำนวณได้ของผลิตภัณฑ์รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่ลดลง

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 10% ใช้กับผลิตภัณฑ์อาหารบางกลุ่มที่ถือว่ามีความสำคัญทางสังคมสำหรับประชากรของรัฐ ผลิตภัณฑ์ดังกล่าวประกอบด้วยนมและอนุพันธ์ของนม ธัญพืช น้ำตาล เกลือ อาหารทะเล ผลิตภัณฑ์ปลาและเนื้อสัตว์ ตลอดจนผลิตภัณฑ์บางประเภทสำหรับเด็กและผู้ป่วยโรคเบาหวาน

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์คุณลักษณะของแอปพลิเคชัน

อัตรา 0% ใช้กับสินค้า (งานและบริการ) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมอวกาศ การขาย การขุด และการผลิตโลหะมีค่า นอกจากนี้ ปริมาณธุรกรรมที่มีนัยสำคัญประกอบด้วยธุรกรรมการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดน ซึ่งการจดทะเบียนต้องปฏิบัติตามอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ ต้องมีเอกสารหลักฐานการส่งออกซึ่งจะต้องยื่นต่อหน่วยงานด้านภาษี แพ็คเกจเอกสารประกอบด้วย:

1. ข้อตกลง (หรือสัญญา) ของผู้เสียภาษีสำหรับการขายสินค้าให้กับชาวต่างชาตินอกสหพันธรัฐรัสเซียหรือสหภาพศุลกากร
2. สำหรับการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่มีเครื่องหมายบังคับจากศุลกากรรัสเซียเกี่ยวกับสถานที่และวันที่ออกเดินทางของสินค้า คุณสามารถส่งเอกสารเกี่ยวกับการขนส่งและการสนับสนุนตลอดจนการยืนยันการส่งออกผลิตภัณฑ์ใด ๆ นอกขอบเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากภายใน 180 วันนับจากช่วงเวลาที่สินค้าเคลื่อนย้ายข้ามพรมแดน หากเอกสารที่จำเป็นยังไม่เสร็จสิ้นและส่งไปยังสำนักงานสรรพากร ผู้ชำระเงินจะต้องสะสมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ 18% (หรือ 10% ) ประเมิน. หลังจากการรวบรวมการยืนยันทางศุลกากรขั้นสุดท้ายแล้ว จะสามารถคืนเงินหรือหักล้างภาษีที่ชำระได้

โดยใช้อัตราโดยประมาณ

อัตราโดยประมาณใช้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและในบางกรณี สำหรับ "หุ่นจำลอง" ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรานี้จะถูกคำนวณเมื่อจำเป็นต้องแยกภาษี "นั่ง" ออกจากต้นทุนรวมของสินค้า การดำเนินการนี้ดำเนินการตามสูตรที่ง่ายที่สุด ขึ้นอยู่กับประเภทของอัตรา VAT ที่ใช้

ในอัตรา 10% ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณคือ 10% / 110%

ในอัตรา 18% - 18% / 118%

กรอกการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มและกำหนดเวลาในการยื่น

ในระยะเริ่มแรกของการเตรียมการยื่นรายงานภาษีงานของนักบัญชีมุ่งเน้นไปที่การกำหนดฐานที่จะคำนวณจำนวนภาษีในภายหลัง การกรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเริ่มต้นด้วยการออกแบบหน้าชื่อเรื่อง ในกรณีนี้ เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องป้อนรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมดอย่างระมัดระวังและรอบคอบ (ชื่อ รหัส ประเภท ฯลฯ) ทุกหน้ามีวันที่และลายเซ็นของผู้จัดการ (หรือผู้ประกอบการแต่ละราย) ซึ่งจะต้องประทับตราบนหน้าชื่อเรื่อง ต้องส่งคำสำแดงไปยังสำนักงานสรรพากร ณ สถานที่จดทะเบียน แต่ไม่เกินวันที่ 20 ของเดือนถัดจากไตรมาสที่รายงาน การชำระเงินจะเกิดขึ้นภายในกำหนดเวลาเดียวกัน (หากกำหนดเวลาเป็นรายไตรมาส) ดังนั้นการชำระและการเก็บภาษีสำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2557 จะต้องดำเนินการก่อนวันที่ 20 เมษายนของปีปัจจุบัน

การคำนวณภาษี

สำหรับหุ่นจำลอง: การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกคำนวณในหลายขั้นตอน

1. การกำหนดฐานภาษี
2. ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้าง
3. การกำหนดจำนวนการลดหย่อนภาษี
4. ความแตกต่างระหว่างภาษีค้างจ่าย (หัก) คือจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระ

หากการหักเงินเกินกว่าจำนวนเงินที่สะสมไว้ ผู้เสียภาษีมีสิทธิได้รับการชดเชยสำหรับส่วนต่างนี้เมื่อมีการยื่นคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรและหลังจากมีการตัดสินใจแล้ว แต่จะเพิ่มเติมในภายหลัง

การหักภาษี

ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการหักเงินนั่นคือจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซัพพลายเออร์นำเสนอและชำระที่ศุลกากรเมื่อส่งออกสินค้า เป็นสิ่งสำคัญมากที่ภาษีที่ยอมรับสำหรับการหักลดหย่อนจะเกี่ยวข้องโดยตรงกับมูลค่าการซื้อขายสะสม พูดง่ายๆ ก็คือ หากมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขายผลิตภัณฑ์ "A" การซื้อทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์นี้จะถูกนำมาพิจารณาด้วย การยืนยันสิทธิ์ในการหักภาษีได้รับการรับรองโดยใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากซัพพลายเออร์รวมถึงเอกสารสำหรับการชำระภาษีเมื่อข้ามชายแดน รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วเป็นบรรทัดแยกต่างหาก ใบแจ้งหนี้ดังกล่าวจะถูกจัดเก็บในโฟลเดอร์แยกต่างหาก และการหมุนเวียนของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการจะถูกบันทึกไว้ในสมุดบัญชีการซื้อตามแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติ

ในระหว่างการตรวจสอบภาษี มักมีคำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับการกรอกข้อมูลในฟิลด์ที่จำเป็นอย่างไม่เหมาะสม การบ่งชี้รายละเอียดที่ไม่ถูกต้อง และการไม่มีลายเซ็นของผู้มีอำนาจ ตามกฎแล้วในสถานการณ์เช่นนี้ พนักงานของ Federal Tax Service จะยกเลิกการหักเงินที่เกี่ยวข้อง ซึ่งนำไปสู่การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและค่าปรับเพิ่มเติม

การส่งคำประกาศทางอิเล็กทรอนิกส์

ตั้งแต่ปี 2014 การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องส่งทางอิเล็กทรอนิกส์เท่านั้น มีข้อยกเว้นบางประการที่เกี่ยวข้องกับระบบภาษีพิเศษเท่านั้น

เงื่อนไขการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ความพึงพอใจในสิทธิของผู้จ่ายเงินในการขอคืนเงินภาษีที่จ่ายนั้นดำเนินการบนพื้นฐานของการตรวจสอบโต๊ะที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษี ขั้นตอนการแจ้งการขอคืน VAT เกิดขึ้นสำหรับผู้ชำระเงินบางรายที่มีคุณสมบัติตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

จำนวนภาษีทั้งหมดที่จ่าย (ภาษีมูลค่าเพิ่ม, ภาษีสรรพสามิต, ภาษีเงินได้และภาษีการผลิต) จะต้องมีอย่างน้อย 10 พันล้านรูเบิล สำหรับ 3 ปีปฏิทินก่อนหน้าปีที่ยื่นคำขอรับเงินชดเชย

ผู้ชำระเงินได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร

การใช้ขั้นตอนนี้จัดให้มีเงื่อนไขอีกประการหนึ่ง: ผู้ชำระเงินจะต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 3 ปีก่อนยื่นแบบแสดงรายการภาษีสำหรับ

ขั้นตอนการขอคืนเงิน

หากต้องการรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้เสียภาษีจะต้องส่งใบสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังหน่วยงานด้านภาษีเพื่อขอคืนจำนวนภาษี จำนวนเงินเหล่านี้สามารถคืนไปยังบัญชีกระแสรายวันที่ระบุไว้ในใบสมัครหรือหักกลบกับการชำระภาษีอื่น ๆ (หากมีหนี้อยู่) เจ้าหน้าที่จะพิจารณาตัดสินภายใน 5 วันทำการ การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจะดำเนินการภายในระยะเวลาเดียวกันตามจำนวนที่ระบุในคำวินิจฉัย หากไม่ได้รับเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันตรงเวลาผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ได้รับดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินนี้จากหน่วยงานภาษี (จากงบประมาณ)

การตรวจสอบโต๊ะ

เพื่อตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ส่งคืน เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีจะดำเนินการตรวจสอบบัญชีภายใน 3 เดือน หากไม่มีการระบุข้อเท็จจริงของการละเมิดภายใน 7 วันหลังจากเสร็จสิ้นการตรวจสอบผู้ถูกตรวจสอบจะได้รับแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการชดเชย

หากตรวจพบการละเมิดกฎหมายรัสเซียในปัจจุบัน ผู้ตรวจสอบจะจัดทำรายงานการตรวจสอบโดยพิจารณาจากผลการตัดสินใจของผู้เสียภาษี (ไม่ว่าจะปฏิเสธที่จะดึงดูดหรือรับผิดชอบ) นอกจากนี้ผู้ฝ่าฝืนจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มและดอกเบี้ยส่วนเกินสำหรับการใช้เงินเหล่านี้ หากไม่ส่งคืนจำนวนเงินที่ระบุภาระผูกพันในการคืนให้กับงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียจะขึ้นอยู่กับธนาคารที่ออกการค้ำประกัน มิฉะนั้นหน่วยงานด้านภาษีจะตัดเงินที่จำเป็นออกในลักษณะที่เถียงไม่ได้

ข้อกำหนดบางประการเกี่ยวกับการคำนวณและการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มค่อนข้างซับซ้อนเพื่อให้เข้าใจได้ทันที แต่ความเข้าใจอย่างรอบคอบจะให้ผลลัพธ์ ความยากลำบากโดยเฉพาะในการทำความเข้าใจภาษีนี้เกิดจากข้อกำหนดเฉพาะและการเปลี่ยนแปลงปกติในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย