Ако организацията има отделни подразделения, тогава авансови плащания и данък общ доходсе изчисляват за всеки отделно поделениеи организацията майка въз основа на дела на данъка.

Можете да прочетете за процедурата за изчисляване на авансови вноски, данък върху доходите и попълване на декларация за данък върху доходите при наличие на отделни отдели.

величина данъчни дялове,който попада в отделно подразделение или организация-майка, се определя като средноаритметична стойност на дела на два показателя: остатъчната стойност на амортизируемото имущество и средния брой служители или разходите за труд.

Самата организация решава кой показател да избере за изчисляване на дела: средната численост на персонала или разходите за труд, след като консолидира избора си в счетоводната политика. Всеки от тези показатели ще бъде определен за отделно подразделение, организацията майка, без да се взема предвид организацията майка и организацията като цяло.

Данъчен дял=(UVam+UW)/2, където

УВам - делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество за отчетния период

UW е делът на разходите за труд (или средната численост на персонала) за отчетния период.

Делът на данъка върху доходите в декларацията се посочва като процент. Тъй като в декларацията се използва 11 знака след десетичната запетая за посочване на данъчния дял, препоръчително е специфичните тегла да се изчисляват като проценти с точност до 11 знака след десетичната запетая.

Характеристики на определяне на специфичното тегло на остатъчната стойност на амортизируемото имущество

1. За изчисляване на дела на амортизируемото имущество се използва само остатъчната стойност на дълготрайните активи. Не се използва остатъчната стойност на друго амортизируемо имущество: нематериални активи, капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи.
2. Ако не се начисляват амортизации за ДМА съгласно чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава за изчисляване на дела на амортизируемото имущество вместо индикатора за остатъчна стойност се използва показателят за първоначална (цена на замяна).
3. При изчисляване на дела не се използва остатъчната стойност на дълготрайните активи, изключени от амортизируемото имущество. Дълготрайните активи могат да бъдат изключени от амортизируемото имущество, ако вече не се използват за генериране на доход или на основанията, предвидени в член 256, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Например амортизируемото имущество в съответствие с клауза 3 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва дълготрайни активи: тези, получени/прехвърлени безплатно, за които има управленско решение за прехвърляне на консервация за период от повече от 3 месеца или реконструкция и модернизация с период на модернизация или реконструкция повече от една година и се намират в Руския международен регистър на корабите.
4. При изчисляване на дела остатъчната стойност на дълготрайните активи се определя според данните от данъчното счетоводство. Правото на използване на остатъчната стойност според счетоводните данни може да се използва само от организация, която използва метода на нелинейна амортизация в данъчното счетоводство.
5. Остатъчната стойност на лизинговия имот се взема предвид при изчисляване на дела от остатъчната стойност на дълготрайните активи от страната по договора за лизинг, от която се взема предвид съгласно условията на договора.
6. Ако отделно подразделение не е създадено от началото на данъчния период, тогава остатъчната стойност на дълготрайните активи на 1-во число на месеца, в който все още не е създадено, е ранна нула. Ако отделно подразделение е ликвидирано преди края на данъчния (отчетен) период, тогава остатъчната стойност на дълготрайните активи на 1-ви ден от месеца след ликвидацията му е нула.
7. Остатъчната стойност, използвана при изчисляване на дела, се определя съгласно правилата за определяне на данъчната основа за данък върху имотите, а именно остатъчната стойност на имота, определена за всеки 1-ви ден на отчетния период и 1-ви ден на следващия отчетен период, се разделя на броя на месеците от отчетния период, увеличен за единица. Остатъчната стойност за отчетния период се определя за всяко отделно подразделение, организация-майка, без да се вземат предвид отделните подразделения и организацията като цяло.
8. Делът на остатъчната стойност на дълготрайните активи на всяко отделно подразделение и организация-майка се определя чрез разделяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи на отделно подразделение/организация-майка за отчетния период на остатъчната стойност на организацията като цяло за отчитане Период.

Пример: Изчисляване на дела на амортизируемото имущество.

Характеристики на изчисляване на дела на средния брой служители

Процедурата за изчисляване на средния брой служители не е посочена в Данъчния кодекс, следователно, за да се изчисли в съответствие с клауза 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо да се използва процедурата, установена от други клонове на законодателство. Процедурата за изчисляване на средната численост на персонала за попълване на формуляри за федерално статистическо наблюдение е одобрена със Заповед на Росстат на Русия № 435 от 24 октомври 2011 г.

За да се изчисли делът на средния брой служители, е необходимо да се изчисли средният брой за всеки месец за всяко отделно подразделение, организация-майка и организацията като цяло, а след това средният брой за отчетния период.

Средният брой служители на месец се изчислява, като сборът от броя на служителите за всеки ден от календарния месец се раздели на броя на календарните дни в месеца.

Средният брой на персонала за отчетния период се изчислява като сбор от средния брой на персонала за всеки месец от отчетния период и разделен на броя на месеците от отчетния период.

Ако организация или нейно отделно подразделение не е работило през целия отчетен период (например, ако не е създадено от началото на отчетния период или е ликвидирано преди края на данъчния период), тогава средният брой на персонала за месеца /отчетният период все още се изчислява, като се раздели на броя на календарните дни в месеца/броя на месеците от отчетния период.

Съгласно клауза 81.4 от инструкциите на Росстат средната численост на персонала трябва да бъде посочена в цели единици. За новосъздадени отделни подразделения средният брой на служителите за отчетния период може да бъде по-малък от 1. Правилата за закръгляване на средния брой на служителите не са установени от нормативни документи. Следователно, за да се предотврати конфликт с данъчните власти, се препоръчва да се посочи в счетоводната политика за данъчни цели, че правилата, приети в математиката, се използват за изчисляване на средния брой на персонала: стойности по-малки от 0,5 се отхвърлят и стойностите ​​по-големи от 0,5 се закръглят до единица.

Делът на средния брой служители на всяко отделно подразделение и организация-майка се определя чрез разделяне на средния брой на служителите на отделно подразделение/организация-майка за отчетния период на средния брой на служителите за организацията като цяло за отчетния период. Период.

Пример. Изчисляване на дела на средния брой служители

Характеристики на изчисляване на дела на разходите за труд

Вместо показателя за дела на средния брой на персонала, можете да използвате показателя за дела на разходите за труд, който се изчислява като съотношението на разходите за труд за служителите на отделно подразделение/организация-майка за отчетния период към разходите за труд за организацията като цяло за същия отчетен период.

Ако една организация е установила в своята счетоводна политика, че делът на данъка ще се изчислява въз основа на дела на заплатите, тогава трябва да се вземе предвид следното:

1. Разходите за труд трябва да отговарят на общите изисквания за признаване на разходите, тоест да бъдат обосновани и документирани.
2. Всички разходи за труд, взети предвид при изчисляване на дела, трябва да бъдат посочени в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. Стандартизираните разходи за труд (разходи за доброволно медицинско, пенсионно осигуряване, застраховка за смърт) при изчисляване на дела на разходите за труд се приемат само в рамките на установените стандарти.
4. Разходите за създаване на резерв за предстояща ваканция, създаден съгласно правилата на член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, също са включени в разходите за труд.
5. За организациите, използващи касовия метод, разходите за труд ще бъдат взети за изчисляване на съотношението на разходите за труд при изплащане на дълга.

Въз основа на два показателя, изчислени в примерите на тази статия: делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество и делът на средния брой на персонала, ще изчислим дела на данъка върху печалбата на отделно подразделение и организацията майка. Клауза 78 от Инструкциите „За одобряване на Инструкциите за попълване на федерални формуляри за статистическо наблюдение N P-1 „Информация за производството и доставката на стоки и услуги“, N P-2 „Информация за инвестиции в нефинансови активи“, N P-3 „Информация за финансовото състояние на организацията“, N P-4 „Информация за броя, заплатите и движението на работниците“, N P-5 (m) „Основна информация за дейността на организацията“, одобрена със заповед на Росстат № 435 от 24.10.11 г.

P.81.5-81.6 Инструкции „За одобряване на Инструкциите за попълване на федерални формуляри за статистическо наблюдение N P-1 „Информация за производството и доставката на стоки и услуги“, N P-2 „Информация за инвестиции в нефинансови активи“ , N P-3 „Информация за финансовото състояние на организацията“, N P-4 „Информация за броя, заплатите и движението на служителите“, N P-5 (m) „Основна информация за дейността на организацията“ , одобрен със заповед на Росстат № 435 от 24.10.11 г.

P.81.9-81.10 Инструкции „За одобряване на Инструкциите за попълване на федерални формуляри за статистическо наблюдение N P-1 „Информация за производството и доставката на стоки и услуги“, N P-2 „Информация за инвестиции в нефинансови активи“ , N P-3 „Информация за финансовото състояние на организацията“, N P-4 „Информация за броя, заплатите и движението на служителите“, N P-5 (m) „Основна информация за дейността на организацията“ , одобрен със заповед на Росстат № 435 от 24.10.11 г

Вероятно всеки счетоводител знае, че когато една компания има отделно подразделение, процедурата за плащане на данъци се променя. Говорим за отделно плащане на данък общ доход и данък върху доходите на физическите лица. На практика счетоводителите често срещат трудности, свързани с преходните периоди. Днес ще ви кажем как правилно да преминете към нова процедура за плащане на данъци по (OP) и да се върнете към обичайната процедура, когато е затворена.

Данък върху доходите при откриване на отделен отдел

В същото време трябва да запомните, че изчисляването на авансовите плащания се записва в Приложение № 5 към лист 02 на данъчната декларация за доходите (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ- 7-3/572@). Това означава следното. За да започнете да плащате авансови плащания от първия месец на тримесечието, следващо тримесечието, в което е създадена ОП, трябва да попълните съответното приложение в декларацията въз основа на резултатите от тримесечието, в което е създадена единицата. Ако продължим нашия пример, тогава при отчитане за 9 месеца на 2017 г. организацията ще трябва да включи в данъчната декларация за доходите Приложение № 5 към лист 02, в който ред 030 ще отразява данъчната основа за организацията като цяло , а редове 040 и 050 ще определят дела от данъчната основа, отнасящ се до отделно подразделение (организация-майка), а в редове 120 и 121 ще посочат размера на месечните авансови вноски, които трябва да бъдат прехвърлени през четвъртото и първото тримесечие.

Ситуацията е различна при плащането на авансови вноски от данъкоплатци, за които отчетният период е месец, два месеца, три месеца и т.н. до края на календарната година (параграф 2, клауза 2, член 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като те изчисляват авансовото плащане въз основа на действително получената печалба, тогава данъкът с разпределението трябва да се плати от месеца, в който е създадено подразделението (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 февруари 2006 г. № 03-03- 01.04.137 г.). Ако през септември е създадено подразделение на такава организация, тогава авансовото плащане за септември ще трябва да бъде разпределено между бюджетите на съставните единици на Руската федерация. Съответно е необходимо да се изчислят авансови плащания в разглежданата ситуация в Приложение № 5 към лист 02 от данъчната декларация за доходите, подадена като част от декларацията за същия период (в нашия пример януари-септември).

В заключение, нека ви напомним коя дата трябва да бъде посочена за посочената по-горе цел. Датата на създаване на отделно подразделение се взема от съответното поле в раздела „Информация за обособено подразделение“, което е под формата на съобщение за създаването на обособено подразделение (формуляр № S-09-3- 1, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 09.06.11 г. № ММВ-7-6/362@).

Данък общ доход за закрито обособено поделение

Процедурата за извършване на авансово плащане при затваряне на единица е установена директно в член от Данъчния кодекс на Руската федерация. Параграф 8 от клауза 2 на този член гласи: плащането на данъка се извършва по общоприетия начин, започвайки от отчетния (данъчен) период, следващ отчетния (данъчен) период, в който отделното подразделение е ликвидирано. Оказва се, че авансовите вноски за периода, в който поделението е закрито, изглежда все още трябва да бъдат платени с разпределението. Дори ако подразделението не е ликвидирано през последния месец на тримесечието. Обаче не е така.

Както вече споменахме, същността на месечните авансови вноски е, че те се изчисляват на базата на предходното тримесечие и се зачитат към авансовото плащане за текущото тримесечие. Ако поделението е затворено през тримесечието, тогава вече няма да е възможно да се изчисли размерът на авансовото плащане на данък върху дохода, дължим в бюджета на региона, където се намира ликвидираното поделение, въз основа на резултатите от отчетния период, в който беше затворено. В края на краищата такова разделение е работило за непълен отчетен период и е невъзможно да се определи делът на печалбата за това тримесечие, който се дължи на него.

Следователно изплащането на месечните авансови вноски по местонахождението на блока трябва да бъде спряно веднага след закриването му. Освен това месечните плащания, изплатени за тримесечието, в което е извършена ликвидацията на ОП, ще се считат за надплатени (вижте писмата на Министерството на финансите на Русия от 08.10.06 № 03-03-04/1/624 и от 24.02. 09 № 03-03-01.06.82 г.). Фирмите, които плащат месечни аванси въз основа на действителните печалби, прилагат същите правила, но съобразени с размера на данъчния период: вече не се изисква авансовото плащане за месеца, в който предприятието е ликвидирано, да се превежда по местонахождението му.

Данък върху доходите на физическите лица при откриване на отделен отдел

Нека приложим това правило към отделно подразделение (между другото, самите данъчни власти правят това - вижте писма от Федералната данъчна служба на Русия от 02.03.16 № BS-4-11/3460@ и от 28.03. /11 No КЕ-4-3/4817). Ще получим следния изход. Организацията трябва да изготви отделен 6-NDFL и да го представи на инспектората на мястото на новата ОП, започвайки от периода на подаване, в който е създадена единицата. В същото време изчислението посочва съответните показатели по отношение на служителите на това отделно подразделение към датата на отчета (31 март, 30 юни, 30 септември, 31 декември), определени на базата на текущо начисляване от момента, в който ОП е била образувани. Информацията ще бъде предоставена по същия начин във формуляр № 2-NDFL.

С други думи, в нашия пример с разделение, създадено през септември, първото изчисление на 6-NDFL, което трябва да бъде подадено на мястото на ОП, ще бъде изчисление за 9 месеца. Той ще съдържа данни за доходите на служител на звеното от датата на създаването му до 30 септември включително. Сертификатите 2-NDFL, представени на мястото на ОП, ще бъдат попълнени по подобен начин: те ще посочват информация за доходите от датата на създаване до 31 декември включително.

Данък върху доходите на физически лица за закрито обособено поделение

Вече засегнахме частично въпроса за отчитането на данъка върху доходите на физическите лица за закрита ОП. Нека поговорим за тези правила по-подробно.

В случай на прекратяване на дейност чрез отделно подразделение през годината, данъчният период за това подразделение ще се счита за периода от датата на началото на данъчния период до датата на ликвидация (закриване) на предприятието (по аналогия с клауза 3.5 на член от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка данъчните власти настояват: преди завършването на ликвидацията (закриването) на ОП, организацията трябва да представи изчисление в съответствие с формуляр 6-NDFL и сертификат 2-NDFL по отношение на служителите на това подразделение на данъчният орган по мястото на регистрация на ликвидирания (затворен) ОП за последния данъчен период. Тоест за периода от началото на годината до деня на приключване на ликвидацията (закриването) на звеното (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 02.03.16 г. № БС-4-11/ 3460@).

Такова задължение на организация обаче не е пряко установено в Данъчния кодекс. Следователно е невъзможно да се привлече данъчен агент за непредоставяне на тази информация в самия момент на закриване на подразделение. Това означава, че ако тези отчетни формуляри за затворено подразделение не са били подадени преди дерегистрацията му, те ще трябва да бъдат предадени в инспектората по местонахождението на организацията-майка в рамките на общоустановения срок. Например, ако една ОП е затворена през август или септември, тогава изчислението 6-NDFL за отделно подразделение се подава не по-късно от 31 октомври на текущата година, а сертификатът 2-NDFL се подава не по-късно от 1 април на следващата година.

За съжаление, законодателството също заобикаля процедурата за попълване на отчетни формуляри за отделно подразделение, ако те са предоставени след закриването на предприятието (поради което Федералната данъчна служба настоява да ги представи преди момента на ликвидация). Според нас изчислението на 6-NDFL, което се предава на инспектората по местонахождението на организацията-майка след закриването на ОП, трябва да се изготви, както следва. В реда за изчисление „Подадено на данъчния орган (код)“ трябва да посочите кода на инспекцията, към която действително е подадено изчислението, в реда „Код OKTMO“ - кода OKTMO на мястото на ликвидираното отделно подразделение , а на ред “КПП” - КПП на ликвидираното поделение. Тези заключения произтичат от правилата за попълване на тези полета, посочени в точка 2.2 от процедурата за попълване на изчислението 6-NDFL (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. № ММВ-7- 11/450@). В изчислението се посочват начисления в полза на служителите на звеното от 1 януари до датата на закриване на звеното, а в раздел 2 - от началото на отчетния период до датата на закриване на звеното. В този случай не е необходимо да се представят актуализирани изчисления за организацията майка.

По подобен начин се изготвят сертификати 2-NDFL за затворено подразделение, които се подават в рамките на общоустановения срок до данъчния орган по местонахождението на организацията майка. Документът посочва OKTMO на общината, където се намира звеното, и съответно неговия контролно-пропускателен пункт. И в полето „във Федералната данъчна служба (код)“ се въвежда кодът на инспекцията, с която е регистрирана основната организация. За тези сертификати ще е необходимо да се създаде отделен регистър, различен от регистъра на сертификати 2-NDFL за служители на организацията майка (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 07.02.12 г. № ED-4- 3/1838, клауза 9 от Процедурата за подаване на сертификати 2-NDFL, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия

Иванцов И. В., данъчен консултант

Ако предприятието има подразделения в различни региони, тогава част от данъка върху печалбата, изпратен в бюджетите на съставните единици на Руската федерация, трябва да бъде разпределен между централния офис и клоновете. Анализът на действащото законодателство, обясненията на финансистите и нашата статия ще ви помогнат да направите това правилно.

Общи правила за изчисление

Първо се определя размерът на печалбата за организацията като цяло. След това се изчислява данъкът върху доходите за федералния и регионалните бюджети (по съответните ставки).

Част от данъка върху печалбата, изпратен във федералния бюджет, се прехвърля изцяло на мястото на централния офис (клауза 1 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тази част от данъка, която отива в бюджетите на съставните единици на Руската федерация, трябва да бъде разпределена между централния офис и отделни подразделения. Основата е член 288, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съответно размерът на данъка върху доходите, който трябва да бъде преведен на мястото на клона (представителството), се изчислява, както следва:

– данъчната основа (печалба за организацията като цяло) се умножава по дела на печалбата, която се отнася към;

– полученият резултат се умножава по ставката на данъка върху доходите, установена в съответния регион.

От своя страна делът на печалбата, отнасящ се към отделно подразделение, се изчислява по следната формула:

DP = (UV1 + UV2): 2,

Където DP– дял от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение; UV1– делът на средносписъчния брой на служителите в бранша; UV2– делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество (свързано с дълготрайни активи) на подразделението.

НЕДВИЖИМИ ИМОТИ ВСЕ ОЩЕ НЕ Е КЛАШ

На практика е възможна следната ситуация: недвижимите имоти на компанията се намират в друг регион, отдават се под наем, но служителите на организацията не се намират там. В този случай не е необходимо да се прехвърля данък върху дохода на мястото на такъв обект. Факт е, че данъчната регистрация във връзка с наличието на недвижими имоти не винаги води до създаването на отделно подразделение. Необходима характеристика на клон (представителство) е наличието на работни места за специалисти на компанията (а в този случай те отсъстват). Основанието е член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Среден брой служители

Делът на средния брой служители на отдел се изчислява, както следва: средният брой на персонала на клон (представителство) за отчетния период се разделя на подобен показател за организацията като цяло за същия период.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2009 г. № 03-03-06/2/181 служителите посочиха следното.

При изчисляване на дела на печалбата на клоновете е необходимо да се прилага методологията за изчисляване на средния брой на служителите, посочена в Инструкциите за попълване на федералния формуляр за статистическо наблюдение № 1-T*.

А именно, за да изчислите средния брой на персонала за отчетния период, съберете подобни показатели за всеки месец от даден период и разделете получения резултат на броя на месеците в този период.

- от 1 януари 2010 г. - 1 300 000 рубли. за организацията като цяло, от които 800 000 рубли. - за главния отдел - 500 000 рубли. – за обособено поделение;

- от 1 февруари 2010 г. - 1 400 000 рубли. за организацията като цяло, от които 1 000 000 рубли. - за главния отдел - 400 000 рубли. – за обособено поделение;

- от 1 март 2010 г. - 1 360 000 рубли. за организацията като цяло, от които 980 000 рубли. – за главния отдел, 380 000 рубли. – за обособено поделение;

- от 1 април 2010 г. - 1 340 000 рубли. за организацията като цяло, от които 970 000 рубли. – за главния отдел, 370 000 рубли. - за обособено поделение.

Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи на отделно подразделение на ЗАО "Прогрес", което се намира в Самара, за първото тримесечие на 2010 г. е както следва:

(500 000 рубли + 400 000 рубли + 380 000 рубли + 370 000 рубли) /4 месеца. = 412 500 rub.

Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи за цялата организация за първото тримесечие на 2010 г. е равна на:

(1 300 000 рубли + 1 400 000 рубли + 1 360 000 рубли + 1 340 000 рубли) /4 месеца. = 1 350 000 rub.

Делът на остатъчната стойност на дълготрайните активи на отделно поделение през първото тримесечие на 2010 г. е:

(412 500 RUB : 1 350 000 RUB) x 100 = 30,56%.

Счетоводителят на ЗАО "Прогрес" изчисли дела от печалбата на клона, както следва:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Да приемем, че печалбата на печатницата като цяло за организацията през първото тримесечие на 2010 г. възлиза на 2 280 000 рубли.

Регионалното законодателство на Самара не предвижда намалена ставка на данъка върху доходите за видовете дейности, извършвани от организация.

Частта от печалбата, отнасяща се към отделното подразделение, беше:

2 280 000 рубли х 25,68% = 585 504 rub.

Съответно частта от печалбата, отнасяща се към централния офис на организацията, е както следва:

2 280 000 рубли – 585 504 rub. = 1 694 496 rub.

Размерът на данъка върху доходите, кредитиран в регионалния бюджет по местонахождението на отделното поделение, е равен на:

585 504 рубли х 18% = 105 390,72 рубли.

По този начин размерът на данъка върху доходите, кредитиран в регионалния бюджет на мястото на централния офис на организацията, беше:

1 694 496 рубли х 18% = 305 009,28 рубли

КЛОНОВЕТЕ СЕ НАМИРАТ В СЪЩИЯ РАЙОН

Ако едно предприятие има няколко отделни подразделения, разположени в един субект на Руската федерация, тогава регионалната част от данъка върху дохода може да се прехвърля централно - чрез един от клоновете. Компанията има право да го избере самостоятелно. Основата е член 288, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. След като реши да плати данък чрез едно от подразделенията, регионалната част от данъка върху дохода се определя въз основа на съвкупните показатели на всички клонове, разположени в този субект на Руската федерация.

Законодателството на Руската федерация, въпреки че стимулира желанието на местните компании за икономическо развитие, не им пречи да създават клонове и представителства. Нека разгледаме характеристиките на разпределението и изчисляването на данъка върху доходите на отделно подразделение (SP), както и подаването на декларация и някои други нюанси, свързани с тези операции.

Разпределение на данъка върху доходите между отделни поделения

Отделни структури на компанията не са юридически лица; те представляват интересите на предприятието майка (GP), т.е. участват в дейности, генериращи печалба, и следователно са задължени да плащат данък върху дохода (ДДФЛ). Тук възниква необходимостта от компетентно разпределение на размера на неприходния данък между всички структури на компанията.

Член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация тълкува разпоредбите за изчисляване на данъка върху доходите на компании, които имат ОП. Данъкът върху доходите за отделните подразделения през 2018 г., както и преди, се определя в размер на 20% от получената печалба. Сумите на удържания данък се разпределят между два бюджета

• федерален - в размер на 3%;
• регионални – 17%.

Пълният размер на дължимия данък за прехвърляне във федералния бюджет се плаща от държавното предприятие по местонахождението му без разпределение между клоновете (клауза 1 от член 288). Според друг алгоритъм ННП е разделен на регионални бюджети: изплаща се на мястото на регистрация на държавното предприятие и всеки от неговите клонове.

Изчисляване на данък върху доходите за обособени поделения

NNP се изчислява пропорционално на дела от печалбата, който се отнася към всяка ОП. Размерът на печалбата за тях се изчислява като средноаритметично от специфичните тегла на две стойности:

• средната численост (ASH) на персонала на отдела по този показател за компанията като цяло;
• остатъчна стойност на дълготрайните активи на клона в общата себестойност.

Пример за изчисляване на данък върху дохода за отделно подразделение

Компания с 2 клона реализира печалба в размер на 2 000 000 рубли през отчетния период.

КСК на дружеството – 55 души, от които:

• в ДП – 28 души;
• във филиал А – 15 души;
• във филиал Б – 12 души.

Остатъчната стойност на дълготрайните активи за предприятието като цяло възлиза на 5 600 000 рубли, включително:

• за GP - 3 800 000 рубли;
• за клон А - 1 000 000 рубли;
• за клон Б - 800 000 рубли.

Нека изчислим дела на данъка върху дохода за отделно подразделение:

Като цяло NNP за предприятието възлиза на 400 000 рубли. (2 000 000 x 20%), включително:

към федералния бюджет - 60 000 рубли. (тази сума ще бъде изплатена изцяло от компанията майка);

към регионалните - 340 000 рубли.

Специфично тегло на SSC:

• По GP = 28 / 55 x 100% = 50,9%;
• За клон А = 15 / 55 x 100% = 27,3%;
• За клон B = 12 / 55 x 100% = 21,8%.

Дял на ОС:

• За GP = 3 800 000 / 5 600 000 x 100% = 67,8%;
• За клон А = 1 000 000 / 5 600 000 x 100% = 17,9%;
• За клон B = 800 000 / 5 600 000 x 100% = 14,3%.

Дял на данъка в печалбата на компанията като процент:

• По GP = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
• За клон А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
• За клон Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

Общо NNP ще бъде:

• За GP = 340 000 х 59,35% = 201 790 рубли;
• За клон А = 340 000 х 22,6% = 76 840 рубли;
• За клон Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 рубли.

Плащането на данъци ще бъде извършено:

• в размер на 201 790 рубли. по мястото на регистрация на държавното предприятие;
• в размер на 76 840 рубли. – на мястото на клон А;
• в размер на 61 370 рубли. – на мястото на клон Б.

Така се разпределя данъкът върху доходите между отделните подразделения. Ако в един регион има няколко ОП, е разрешено да не се разпределят печалбите между тях, а да се изчисли общата им сума за всички клонове и да се изплати необлагаем доход за избраното едно отговорно подразделение, като се уведоми Федералната данъчна служба за това преди края на годината, предхождаща тази процедура за изчисление.

Показателите за дълготрайните активи и себестойността на дълготрайните активи се определят от действителните изчислени стойности в счетоводството на предприятието. За предприятия, специализирани в сезонни дейности, е по-препоръчително да се вземат предвид разходите за труд вместо КСО при изчисляване на дела от печалбата по ОП. Законодателите не възпрепятстват използването на този показател в изчисленията, но е необходимо да се договори използването му с Федералната данъчна служба.

Декларация за доходи на обособено поделение

Наличието на ОП във фирмата налага задължение за:

• съставяне на отделни декларации за всеки клон и подаването им по месторегистрация;
• съставяне на декларация за дружеството като цяло и подаване по местонахождение на държавното предприятие.

Декларацията на GP трябва да включва попълнените изчисления на плащанията на NNP за всеки клон (или тяхната група) - приложение № 5 към лист 02. Те записват контролните точки, присвоени на клона, и изчисляват данъка, изчислен върху размера на печалбата.

В декларации за ОП попълнете:

• заглавие, посочващо TIN на основната компания и KPP на клона, пълното име и статут на клона, кода на Федералната данъчна служба и платеца на мястото на регистрация (220);
• подраздел 1.1 от първия раздел:

в ред 080 сумата, която намалява данъка върху дохода, равна на ред 110 адр. No5 ГП;

• подраздел 1.2 (при плащане на авансови плащания):

Приложение No 5 към лист 02 за регистрираната ОП. Нека детайлизираме попълването на ред по ред на Приложение № 5 (редове 030-070) въз основа на пример за изчисляване на дела на печалбата и неприходния доход за клон А (за други редове информация не е дадена в примера ):

Закриване на обособен отдел: данък общ доход

След ликвидацията на клон и дерегистрацията му във Федералната данъчна служба не е необходимо да се прехвърлят авансови плащания за предстоящите отчетни периоди и NNP за текущата година за затворената ОП. Актуализирани декларации по месторегистрация на ОП се подават за отчетния период, предхождащ закриването.

Когато личният лекар реши да ликвидира ОП, той трябва да уведоми Федералната данъчна служба за това в рамките на три дни. Ако датата на дерегистрация (Федералната данъчна служба ще ви уведоми за това) е през 1-вото тримесечие, тогава не е необходимо да подавате декларация за данък върху доходите за затворено отделно подразделение нито за 1-вото тримесечие, нито за следващите. В декларацията за държавното предприятие за тези периоди също не е необходимо да попълвате Приложение № 5. Ако прекратяването на дейността е настъпило в някой от следващите периоди, тогава държавното предприятие трябва да подаде до Федералната данъчна служба на мястото на регистрацията му:

• актуализирани декларации за закрития клон;
• декларации за отчетни периоди след ликвидация на предприятието;
• декларации за годината на приключване на ОП.

С „разясненията” се коригират сумите на авансите по местонахождение на ликвидираната ОП, изчислени за тримесечието, през което тя е закрита. Ако поделението е прекратило дейността си през отчетния период след крайния срок за изплащане на авансите по ННП, тогава сумите се коригират (изтеглят) само за ненастъпилите плащания. В същото време плащанията на държавните предприятия ще се увеличат.

Правят се някои промени в попълването на декларации за ОП:

на заглавната страница в полето “по местонахождение (счетоводство)” се отразява код 223;

• в горната част на формуляра се посочва контролният пункт, определен от Федералната данъчна служба на мястото на регистрация на ликвидирания ОП;
• в подраздел 1.1 посочете OKTMO кода на клона;
• в Приложение № 5 на лист 02 в колона „изготвена калкулация” се вписва код 3, съответстващ на закритото през текущия данъчен период ОП.

Цялата друга информация се въвежда в декларацията в съответствие с приетата процедура за попълване.

Общото правило е, че данъкът върху доходите на обособените поделения през 2018 г. се плаща в зависимост от географското им местоположение. Нека да разгледаме как данъкът върху дохода се разпределя между отделни подразделения и се прехвърля в хазната.

Обща процедура за изчисляване на данъка върху доходите за отделни подразделения

Ако платецът работи чрез отделни подразделения (наричани по-долу OP), данъкът върху дохода трябва да се изчисли, като се вземат предвид разпоредбите на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Делът от данъка, отиващ в общия федерален бюджет, във всеки случай се прехвърля към местоположението на предприятието майка (наричано по-долу SE). Наличието или отсъствието на OP не засяга „федералния“ данък върху дохода.

Що се отнася до данъка върху доходите на отделна единица, подлежащ на кредитиране в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, той се определя въз основа на данъчната основа на всяка ОП. Този показател се изчислява като дял на ОП в печалбата на цялата компания.

За разпределяне на данък върху дохода между отделни подразделения се използват следните показатели:

1. Среден брой служители/разходи за труд.
2. Остатъчна стойност на дълготрайните активи.

Версията на показателя „труд“ - брой на персонала или ведомост - се избира от самия данъкоплатец и се записва в счетоводната политика. Избраната опция не трябва да се променя през данъчния период (клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За всяко ЕР се определя средноаритметичното на дела на тези два показателя за данъчния (изчислителен) период в сравнение с компанията като цяло. Този коефициент ще служи за определяне на дела на регионалния подоходен данък, дължим от тази ОП.

Ако едно предприятие има ОП, разположени в чужбина и те плащат данъци там, тогава с цел премахване на двойното данъчно облагане при изчисляване на данъка върху доходите на отделно подразделение, разпоредбите на чл. 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Особености на отчитането на показателите за разпределение на данъчната основа

Средният брой на служителите трябва да се определя в съответствие с правилата на статистическото счетоводство. Това е заповед на Росстат № 772 от 26 октомври 2017 г.

Размерът на разходите за труд се определя съгласно правилата на данъчното счетоводство, т.е. въз основа на чл. 255 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази опция е препоръчителна за фирми със сезонен работен цикъл.

Остатъчната стойност на дълготрайните активи обикновено се определя според данъчните счетоводни данни. Организациите, използващи нелинейния метод за изчисляване на амортизацията, имат право да използват счетоводни данни за изчисляването им (клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сега ще покажем пример за изчисляване на данъка върху дохода за отделно подразделение.

Alpha LLC, разположена в Санкт Петербург, има отделно подразделение в района на Новгород. Предприятието е избрало средния брой служители като компонент „труд“ на базата за разпределение на данъка върху дохода.

Печалбата на компанията като цяло за първото тримесечие на 2018 г. възлиза на 1 милион 500 хиляди рубли. Средна численост на персонала за периода: за дружеството – 280 души, в т. ч. за клона – 56 души. Остатъчна стойност на дълготрайните активи: общо - 5 милиона 300 хиляди рубли, включително за клона - 530 хиляди рубли.

Нека определим печалбата, отнасяща се към клона. Неговото специфично тегло ще бъде:

K = (56 / 280 + 530 / 5300) / 2 = (20% + 10%) / 2 = 15%

Печалбата на клона ще бъде равна на:

P f = 1500 × 15% = 225 хиляди рубли.

Данъкът върху доходите ще се плаща в следния ред:

• към федералния бюджет: 1500 × 3% = 45 хиляди рубли;
• към бюджета на град Санкт Петербург: (1500 – 225) × 17% = 216,75 хиляди рубли;
• към бюджета на Новгородска област: 225 × 17% = 28,25 хиляди рубли.

Ако компанията има няколко подразделения в един регион

Ако едно предприятие има няколко ОП на територията на един съставен субект на Руската федерация, то не може да разпределя данъчната основа между тях (параграф 2, параграф 2, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Делът в данъчната основа на компанията се определя за целия набор от ОП, разположени в един регион. Данъкоплатецът самостоятелно избира ОП, чрез който ще плаща данъка. Можете също така да използвате стандартна схема, когато делът на данъка върху дохода за отделно подразделение се определя отделно за всяко от тях.

Можете също така да платите целия „регионален“ данък чрез държавно предприятие, ако то се намира в същия субект на Руската федерация. Избраната опция трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика и докладвана на данъчните власти не по-късно от 31 декември на годината, предхождаща периода на плащане. В случай на промени в правилата за плащане поради създаването на нови или ликвидацията на съществуващи ОП, организацията трябва да уведоми данъчните власти за това в рамките на 10 дни след края на отчетния период.

Характеристики на плащане на данък при закриване на единица

Моля, имайте предвид, че данъкът върху доходите при закриване на отделно подразделение зависи от това дали е действал като данъкоплатец или е бил един от няколко ОП в региона, данъкът за които е бил платен чрез друг клон.

Така че, ако ОП е било данъкоплатец, в този случай е необходимо да се подадат актуализирани данъчни декларации за доходите на обособеното поделение и ДП за периода, предхождащ периода на закриване. Отчетът трябва да изключва авансови плащания за тези условия на плащане, когато единицата вече няма да работи. Тъй като общият размер на авансовите плащания за предприятието не трябва да се променя, те трябва да бъдат добавени към авансите на държавното предприятие (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 2009 г. № 03-03-06/1/82 ).

В периоди след закриване на поделение данъчната основа се разпределя без да се отчита основата за закрития клон. Ако до края на данъчния период данъчната основа е намаляла (или е възникнала загуба), тогава може да се получи надплащане на авансови плащания към регионалния бюджет на мястото на затворената ОП. Сумата на надплащането в този случай може да бъде компенсирана или върната на общо основание в съответствие с чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Ако е закрито обособено подразделение, данъкът върху печалбата за който не е платен отделно, тогава не е необходимо да се подава актуализирана декларация, данъкът продължава да се плаща от отговорното ОП на района. През следващите отчетни периоди показателите на затворената ОП също не се вземат предвид при разпределяне на базата на печалбата.

Впоследствие, до края на данъчния период, декларациите за данък върху доходите на затворено обособено подразделение се подават на мястото на регистрация на компанията майка (клауза 2.7 от Приложение № 2 към заповедта на Федералната данъчна служба от 19 октомври 2016 г. No ММВ-7-3/572).

Заключение

По този начин изчисляването на данъка върху печалбата на отделно подразделение през 2018 г. се основава на разпределението на печалбата на цялото дружество между неговите части. База за разпределение са показателите за численост на персонала (фонд работна заплата) и остатъчна стойност на дълготрайните активи.