Данъкът върху добавената стойност (ДДС) е в сила в Русия от 24 години (от 1 януари 1992 г.). Отнася се за косвени данъци, тоест към стойността на стоките, работите и услугите се добавя определен процент, който след това се плаща на държавата. В този случай данъчната тежест пада върху раменете на крайния купувач, а не на производителя на продукта.

Подобен данък има и в други страни, като общо той е въведен в 137 страни по света. Ставките варират, като най-високи са в страните от ЕС - Швеция, Дания и Норвегия, възлизащи на 25%, в Унгария - 27%. Най-ниски са тези в Швейцария – 8% и Лихтенщайн – 7,6%. САЩ и Япония се отказаха от използването му. САЩ въведоха данък върху продажбите със ставка от 0% до 15% (в зависимост от щата), в Япония има данък върху потреблението от 8%, който в момента искат да вдигнат на 10%.

18%, 10% и 0% - това са установените у нас ставки на ДДС. Колко е лихвата през 2016 г. и кой плаща, е посочено в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ставката на ДДС от 18% се използва най-често за почти всички видове стоки, работи и услуги, с изключение на случаите, установени в чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ставка на ДДС от 10% се прилага за определени стоки, посочени в Данъчния кодекс и специални списъци, одобрени от правителството на Руската федерация. Нулева ставка ще се прилага за износ, международен транспорт и в други случаи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

В никакъв случай не можете да използвате ставката по свое усмотрение, само в съответствие с правилата, установени от Данъчния кодекс, в противен случай ще бъде невъзможно впоследствие да приемете ДДС за възстановяване.

ДДС 18 процента

Основната ставка на ДДС през 2016 г. в Русия е 18%. Уредено с чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тук се установяват и основанията, когато се използват преференциални ставки на ДДС от 10% и 0%.

Когато ставката на ДДС вече е включена в сумата и трябва да бъде разпределена, тогава се използват изчислените ставки от 18/118 или 10/110. Всички случаи на използване са записани в клауза 4 на чл. 164 Данъчен кодекс, включително когато получават аванс, при продажба на стоки, с отчитане на ДДС, когато данъкът се удържа от данъчни агенти и др. Трябва да се отбележи, че всички случаи на използване на курса за сетълмент са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация и този списък е изчерпателен. Когато се използва ставка на ДДС от 18%, тогава изчислената ставка ще бъде 18/118, ако ДДС е 10%, тогава 10/110.

Нека да разгледаме проблема и да намерим процента на ДДС:

е преведено авансово плащане от 82 600 рубли. ДДС 18% ще бъде равно на 12 600 рубли (82 600 x (18/118)). За да изчислите ДДС, можете да използвате калкулатор.

ДДС 10 процента

Списъкът на стоките, работите и услугите, които се облагат със ставка на ДДС от 10%, е установен в клауза 2 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация:

1. те включват хранителни продукти - месо и месни продукти (с изключение на деликатеси - сурово пушени колбаси, карбонат, бекон и др.), млечни продукти (включително сладолед на негова основа, но не и плодов лед), пилешки яйца, растително масло, маргарин, гранулирана захар, готварска сол, зърнени храни, смесени фуражи, хляб и хлебни изделия (включително кифли), тестени изделия, брашно, зърнени храни, жива риба (с изключение на сьомга, пъстърва и други ценни видове), морски дарове (с изключение на деликатеси - червени и черен хайвер и др.), детски храни, продукти за диабетици, зеленчуци и др.;
2. детски стоки: плетива за новородени, яслени и предучилищни групи и ученици, шивашки изделия (вкл. изделия от овча кожа и заек), обувки (с изключение на спортни облекла), креватчета, матраци, колички, тетрадки, играчки, ученически пособия, пелени и др.;
3. вестници, списания и книги, свързани с образованието, науката и културата (с изключение на рекламни и еротични продукти). За да потвърдите, трябва да имате сертификат, издаден от Федералната агенция за преса и масови комуникации;
4. лекарства и медицински продукти (включително продукти, предназначени за клинични изпитвания на лекарства и лекарства, произведени от аптеките). Лекарството трябва да има сертификат за регистрация и да бъде включено в Държавния регистър на лекарствата;
5. За лекарствата, изготвени от аптеките, тарифата се прилага въз основа на наличието на рецепта за лекарствата.
6. услуги по превоз на пътници и багаж с вътрешен въздушен транспорт и железопътен транспорт на дълги разстояния.

Ставка 18/118 ДДСпредвид обстоятелствата, посочени в параграф 4 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. С изключение ставки 18/118 ДДС, която се счита за изчислена, в това качество се зачита и другият й размер - 10/110 ДДС. Нашият материал ще обсъди текущите данъчни ставки, формулите, използвани за изчисляване на данъка, както и обстоятелствата, при които обикновено се прилагат прогнозните ставки.

Какви са текущите ставки на ДДС?

В общия брой ставки, използвани за изчисляване на ДДС, има условна градация на изчислена и основна. Последните от своя страна са разделени на 3 категории:

Нулева ставка (0%) - обстоятелствата, при които данъкоплатците имат право да я прилагат, са предвидени от нормите на параграф 1 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация.

10 процента ставка (10%) - обстоятелствата на използването му се определят от правилата, съдържащи се в параграф 2 на същия член.

18 процента ставка (18%) - прилага се съгласно правилата, съдържащи се в параграф 3 от този член.

ДДС ставка 18%следва да се прилага при тези обстоятелства, когато има продажба на стоки, работи или услуги, които не са посочени в параграфи. 1, 2, 4 с.л. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тъй като списъкът е много тесен и не може да се разширява, се оказва, че повечето вътрешни сделки трябва да се облагат с 18 процента данък.

Какви формули се използват за определяне на процента на сетълмент?

Прогнозната скорост може да се определи с помощта на прости формули. От една страна, изглежда лесно да се изчисли данъкът - трябва да приложите данъчни ставки от 10% и 18% ДДС, изчисляване на проценти с тяхна помощ Въпреки това, в счетоводната практика, за определяне на ставки, се използват формули, в които освен процентите трябва да знаете размера на данъчната основа. Изчислението се извършва с помощта на проста формула: процентната стойност се разделя на сумата от 100 и процентната стойност.

В числа тези формули изглеждат така:

за 10% ставка: 10 / (100 + 10);

за 18 процентна ставка: 18 / (100 + 18).

Тази процедура не само следва от счетоводната практика, но и е утвърдена в параграф 4 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Кога се използват тарифите за сетълмент?

Ето обстоятелствата, при които описаните тарифи са задължително приложими.

Парични разплащания

Нормите на параграф 4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя списък на обстоятелствата, когато описаните ставки са задължителни за използване.

1. Когато данъкоплатецът получава пари като част от плащане за транзакции. Списъкът на такива операции е даден в чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тук има една особеност. Същността му е, че ако се получават суми в допълнение към приходите, тогава те също ще трябва да бъдат обложени и то със същата ставка, както при основната сделка. Например, ако главницата е обложена с данък от 18%, тогава процент на уреждане от 18/118 ще бъде приложен към всички парични добавки в рамките на един договор.

2. Приблизителните ставки са приложими при следните обстоятелства:

при получаване на авансови плащания за предстояща продажба на стоки или прехвърляне на права върху собственост.

когато ДДС се удържа от агента.

Продажба на имот

Изчислената ставка трябва да се използва при продажба на движимо и недвижимо имущество. Това правило се съдържа в параграф 3 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация и има нюанс: имуществото, обложено с този вид ставка, трябва да бъде предварително придобито външно. Тук е възможно да се използва формулата както с данък от 10 процента, така и с данък от 18 процента, т.е. възможни са ставки от 10/110 и 18/118.

Ето малък списък с имоти, включени в тази категория:

ДМА, закупени със средства от бюджета;

имущество, прехвърлено на данъкоплатеца като подарък и записано в баланса, като се вземе предвид ДДС, внесен в бюджета от предишния собственик.

балансово заведени ДМА по цена с ДДС;

леки автомобили, както и микробуси, които се използват за командировки и се водят балансово по себестойност с този данък.

В допълнение, прогнозният процент трябва да се използва при оценката на:

операции, при които се продават селскостопански продукти и техните производни, получени в резултат на преработка;

автомобили, закупени от физически лица, ако впоследствие се препродават такива автомобили;

сделки за прехвърляне на права върху вещи.

Нека отбележим, че законоустановеният списък не допуска допълнения, т.е. той е затворен.

Как се изготвят фактури с прогнозни ставки?

При продажба на имот, чиято цена включва ДДС, данъкоплатецът е длъжен да използва правилата за попълване на фактура, одобрени. с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. В същото време:

в гр. 5 отразява разликата между цените с включен данък;

в гр. 8 се вписва прогнозният размер на данъка.

Ако операцията не е свързана с продажба на имущество, тогава в гр. 7 показва използваната изчислена скорост без знака "%" (т.е. "10/110" и "18/118").

Промените в клауза 3 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация (увеличение на ДДС с 2%, т.е. от 18% на 20%) влизат в сила на 1 януари 2019 г. ( Член 5, параграф 3 от Закон № 303-FZ). В същото време новата ставка на ДДС (20%) ще се прилага за стоки (работа, услуги), изпратени от 01.01.2019 г. ( Клауза 4, член 5 от Закон № 303-FZ). Министерството на финансите на Руската федерация поясни, че за изчисляване на ДДС в размер на 20% датата на сключване на договорите няма значение ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08/06/2018 N 03-07-05/55290).

По този начин, дори ако през 2018 г. или по-рано продавачът е получил аванс и е изчислил върху него ДДС в размер на 18/118, когато изпраща стоки (работа, услуги) от 1 януари 2019 г., той е длъжен да представи на купувача и да изчисли ДДС в размер на 20% (разбира се, ако този продукт не подлежи на облагане с ДДС в размер на 10% или 0%). В този случай ДДС, изчислен при получаване на авансово плащане, получено през 2018 г., се взема за приспадане в размера на данъка, изчислен от стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), при плащането на които сумата на предварително получения аванс плащането подлежи на прихващане съгласно условията на договора (ако има условия) ( Член 172, клауза 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1 . През 2018 г. изпълнителят е получил авансово плащане за предоставяне на услуги - 118 рубли и начислен ДДС - 18 рубли. (118*18/118). През 2019 г. ще бъдат предоставени услуги, цената на услугите (по споразумение на страните) е 120 рубли. (вкл. ДДС 20%). При предоставяне на услуги през 2019 г. изпълнителят ще изчисли и представи на клиента ДДС в размер на 20 рубли. (120*20/120). В същото време ДДС, изчислен при получаване на аванс в размер на 18 рубли. той ще бъде приспаднат на датата на предоставяне на услугите през 2019 г. (т.е. в съответствие с клауза 8 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС, изчислен в размер на 18/118 от сумата на аванса, кредитиран като плащането за предоставени услуги се приема за приспадане в нашия пример със 118 рубли). Клиентът ще плати допълнително 2 рубли за услуги, предоставени през 2019 г.

Нова ставка на ДДС в договорите

Много данъкоплатци, които в момента сключват дългосрочни договори, искат да предвидят в тях, че от 1 януари 2019 г. се прилага ставка на ДДС от 20% за стоки (работа, услуги), изпратени (извършени, предоставени).

Според автора при сключване на договори (допълнителни споразумения) през 2018 г. е по-добре да не се посочва конкретна ставка на ДДС. Факт е, че в съответствие с параграф 1 на чл. 422 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът трябва да отговаря на задължителните за страните правила, установени със закон и други правни актове (императивни норми), валиден към момента на сключването му.

Закон № 303-FZ, който увеличава ставката на ДДС от 01.01.2019 г., в тази част влиза в сила от 01.01.2019 г. Следователно формално страните нямат основание да определят ставка на ДДС от 20% при сключването споразумение през 2018 г. В същото време нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация не ограничават страните при установяване на процедурата за определяне на цената на стоки (работа, услуги), като се вземат предвид данъците.

Така че, ако доставката на стоки ще бъде извършена през 2019 г., договорът може да посочи това „Цената на стоките е 120 рубли. (включително ДДС по ставката, установена в клауза 3 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация)". Формулировката на условията може да бъде различна. Например може да се твърди, че „Цената на стоките е 100 рубли. без ДДС. ДДС се прилага допълнително към цената на стоките по ставката, установена в клауза 3 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация"(до 31 декември 2018 г. - в размер на 18%, от 1 януари 2019 г. - в размер на 20%), т.е. договорът фиксира крайната цена (с ДДС) или реда за нейното образуване (цена + ДДС).

В същото време, тъй като нормите на гражданското законодателство не се прилагат за данъчни правоотношения ( клауза 3 чл. 2 Граждански кодекс на Руската федерация), според автора, страните по договора, след като са установили цената на стоките (работата, услугите), имат право да посочат при каква ставка на ДДС този данък ще бъде начислен на купувача в съответствие с данъчното законодателство в сила към момента на изпълнение на договора. Но за съжаление авторът не успя да намери съдебна практика по този въпрос.

Какво рискуват страните, ако при сключване на споразумение през 2018 г. посочат ставка на ДДС от 20%, включена в цената на стоките (работи, услуги), изпратени от 1 януари 2019 г.?

Ако условията на договора не съответстват на действащото законодателство към момента на сключване на договора, сделката е недействителна ( клауза 1 чл. 168 от Гражданския кодекс на Руската федерация), т.е. съществува риск някоя от страните по сделката да оспори сключването й по съдебен ред, т.е. договорът може да бъде обявен за невалиден ( клауза 1 и клауза 2 на чл. 166 Граждански кодекс на Руската федерация). В същото време, в съответствие с параграф 2 на чл. 166 от Гражданския кодекс на Руската федерация оспорваната сделка може да бъде обявена за невалидна, ако нарушава правата или защитените от закона интереси на лицето, което оспорва сделката, включително ако води до неблагоприятни последици за него.

Според автора указанието в договора, че „цената на стоките, изпратени от 01.01.2019 г., е 120 рубли, вкл. ДДС 20%"не нарушава правата на купувача, тъй като към момента на изпълнение на договора той ще отговаря на закона и най-важното е, че независимо от ставката на ДДС, цената на стоките е договорена и в нашия пример е 120 рубли. Тези. рискът сделката да бъде обявена за невалидна при посочена ставка на ДДС от 20% е незначителен. Освен това, както вече беше споменато, гражданското законодателство не се прилага за данъчни отношения ( клауза 3 чл. 2 Граждански кодекс на Руската федерация).

Следователно от горното можем да заключим, че е по-добре да не посочвате конкретна ставка на ДДС в договора. Но ако страните все пак са се договорили през 2018 г. за цената на стоките (работи, услуги), изпратени от 1 януари 2019 г., като посочат ставка на ДДС от 20%, тогава според автора рисковете от анулиране на такива договори са нулеви .

Ако сключеното споразумение, което ще бъде в сила през 2019 г., предвижда ставка на ДДС от 18%, тогава, за да се избегнат спорове с контрагентите относно цената на стоките (работи, услуги), които ще бъдат изпратени от 01.01.2019 г., е необходимо да се изготви допълнително споразумение към споразумението, като се установи нова цена на стоките (работи, услуги), като се вземе предвид ставката от 20%. Освен това не е необходимо да се увеличават разходите за стоки (работи, услуги) с "2% ДДС".

С други думи, възможно е страните да искат да запазят същата цена, но с 20% ДДС. Например,Цената на услугите в момента е 118 рубли, включително 18% ДДС. Страните по споразумението се съгласиха, че от 1 януари 2019 г. цената на услугите е 118 рубли, включително 20% ДДС. Или биха могли да определят цената на услугите на 120 рубли. (и повече или по-малко), включително 20% ДДС.

При сключване на допълнителни споразумения през 2018 г., както вече беше споменато, е по-добре да се определи цената на стоките (работа, услуги), без да се посочва конкретна ставка на ДДС от 20%, т.е. по-добре е да се направи препратка към ставката, установена в клауза 3 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Забележка! Дори ако стойността на стоките (работата, услугите), които ще бъдат доставени през 2019 г., в договора (или фактурата) е уговорена със ставка на ДДС 20%, при получаване на авансово плащане през 2018 г. няма основание за прилагане на ДДС ставка 20/120, тъй като измененията в т.3 чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация все още не са влезли в сила. Следователно, при получаване на авансово плащане за доставка на стоки (работи, услуги) преди 01.01.2019 г., ДДС се изчислява в размер на 18/118, дори ако при доставката им ще бъде начислен ДДС в размер на 20% и тази ставка е предвидена в договора.

Виктория Варламова

Пример 2 . Договорът за предоставяне на услуги през януари 2019 г. е сключен през 2018 г. Цената на услугите е 120 рубли, включително ДДС по ставката, установена в клауза 3 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. През декември 2018 г. беше преведен 100% аванс в размер на 120 рубли. Изпълнителят ще изчисли ДДС в размер на 18/118, сумата на ДДС ще бъде 18,31 рубли. (120*18/118). При предоставяне на услуги през 2019 г. струва 120 рубли. (включително ДДС), изпълнителят ще представи ДДС на клиента в размер на 20%, т.е. 20 рубли. В същото време той ще приспадне ДДС, изчислен при получаване на аванса през 2018 г. - 18,31 рубли. (т.е. ДДС, изчислен в размер на 18/118 върху размера на аванса, който се взема предвид като плащане за предоставени услуги, т.е. от 120 рубли, се приема за приспадане).

Изчисляване на ДДС, ако не са направени промени в договора

Определянето на цената на услугите (стоки, работа) със ставка на ДДС 20% зависи от условията на договора.

Вариант 1: ако цената на стоките (работа, услуги) е установена в договора, включително ДДС.

Например, посочено е, че цената на услугите е 118 рубли, вкл. ДДС е 18%, тогава в тази ситуация, според автора, продавачът ще трябва да плати „допълнителните“ 2% ДДС за своя сметка, т.е. разходите на продавача ще се увеличат. Ако той е готов да влезе в спорове с купувача, тогава при определени условия договорът може да бъде прекратен или променен от съда (но това, според автора, е малко вероятно).

Нека обясним нашата позиция. В съответствие с параграф 1 на чл. 422 от Гражданския кодекс на Руската федерация, договорът трябва да отговаря на задължителните за страните правила, установени със закон и други правни актове (императивни норми), които са в сила към момента на сключването му. Изпълнението на договора се заплаща по цената, установена по споразумение на страните (клаузи 1, 2 от член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако след сключването на споразумение бъде приет закон, който установява задължителни за страните правила, различни от тези, които са били в сила при сключването на споразумението, условията на сключения договор остават в сила, освен в случаите, когато закон установява, че действието му се разпростира върху отношенията, произтичащи от по-рано сключени споразумения (клауза 2 на член 422 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Законът за увеличаване на ставката на ДДС до 20% не посочва директно, че действието му се прилага за договори, сключени преди 01.01.2019 г., и според автора уточнението, че „новата ставка се прилага за стоки (работи, услуги). изпратено от 01.01.2019 г.“ - като указание, че новите правила не могат да се прилагат към „стари“ договори (клауза 4 на член 5 от Закон № 303-FZ). С други думи, според автора, за да изчисли ДДС, продавачът е длъжен да изчисли размера на данъка в размер на 20%, но в съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация продавачът има няма основания за автоматично увеличаване на себестойността на стоките (работата, услугите), установени със споразумение, сключено преди 1 януари 2019 г., с 2% ДДС, т.е. общата цена, посочена в договора, включително ДДС, трябва да остане непроменена.

В допълнение, промяната в ставката на ДДС може да се квалифицира като значителна промяна в обстоятелствата (член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация), но, казано по-просто, договорът може да бъде прекратен или променен при определени обстоятелства само ако има увеличение на ставката на ДДС, което страните не са очаквали при сключването на договора, че ще доведе до значителни щети за продавача, ако той изпълни договора при същите условия.

Факт е, че значителна промяна в обстоятелствата, от които страните изхождат при сключването на договора, е основание за неговото изменение или прекратяване, освен ако не е предвидено друго в договора или не следва от неговата същност. Но промяната в обстоятелствата се счита за значителна, когато те са се променили толкова много, че ако страните са могли разумно да предвидят това, договорът изобщо не би бил сключен от тях или би бил сключен при значително различни условия (клауза 1 от чл. 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Виктория Варламова
Заместник-началник на отдел „Консултантска дейност“, главен данъчно-счетоводен експерт

Освен това, ако страните не са постигнали споразумение за привеждане на договора в съответствие със значително променени обстоятелства или за прекратяването му, договорът може да бъде прекратен и на основанията, предвидени в параграф 4 от член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Федерация, изменена от съда по искане на заинтересованата страна при наличие на следните условия едновременно (клауза 2 на член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

1. по време на сключването на договора страните са приели, че такава промяна в обстоятелствата няма да настъпи (т.е. можем да говорим само за договори, сключени преди публикуването на Закон № 303-FZ - до 03.08.2018 г.);
2. промяната в обстоятелствата е причинена от причини, които заинтересуваната страна не е могла да преодолее след настъпването им със степента на грижа и предпазливост, която естеството на договора и условията на оборота изискват от нея;
3. изпълнението на договора без промяна на неговите условия би нарушило до такава степен отношенията на имуществени интереси на страните, съответстващи на договора, и би довело до такава вреда за заинтересованата страна, че тя до голяма степен би загубила това, на което е имала право да разчита при сключването на договора;
4. Нито от обичаите, нито от същността на договора не следва, че рискът от промяна на обстоятелствата се носи от заинтересованата страна.

Изменение на договора поради съществена промяна на обстоятелствата се допуска със съдебно решение в изключителни случаи, когато прекратяването на договора противоречи на обществените интереси или ще доведе до вреди за страните, които значително надвишават разходите, необходими за изпълнение на договора при условията променено от съда (клауза 4 от член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация) .

В подобна ситуация, когато от 2004 г. ставката на ДДС се промени от 20% на 18%съдилищата също така посочиха, че промяната на цената на стоките (работа, услуги), като се вземе предвид новата данъчна ставка, е възможна само по споразумение на страните. Например: лизингополучателят поиска намаление на цената от 2%, тъй като данъчната ставка е намалена от 2004 г. Но Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в Решение № F09-4928/08-S5 от 8 юли 2008 г. посочи, че дори ако цената на услугите е посочена, като се вземе предвид 20% ДДС - „120, вкл. ДДС 20%”, тогава лизинговото плащане може да бъде преизчислено само по споразумение на страните.

По този начин отново стигаме до извода, че продавачът не може едностранно да промени договорната цена на стоки (работа, услуги), установена като се вземе предвид ДДС. Но от 1 януари 2019 г. продавачът трябва да спазва изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация за представяне на ДДС на купувача в размер на 20%, а не 18% (клауза 1 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 3 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен от 01.01.2019 г.), което означава, че той ще трябва да направи това за сметка на печалбите си и тази позиция е в съответствие с клауза 17 от Резолюцията. на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33.

Виктория Варламова
Заместник-началник на отдел „Консултантска дейност“, главен данъчно-счетоводен експерт

По този начин, съгласно общото правило (клауза 1 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация), продавачът трябва да представи ДДС на купувача в допълнение към цената (тарифата) на стоките (работата, услугите), продадени на директна ставка. Но ако в договора не е посочено пряко, че установената в него цена не включва размера на данъка и по друг начин не следва от обстоятелствата, предхождащи сключването на договора или други условия на договора, съдилищата трябва да изхождат от факта, че сумата на данъка, представена на купувача от продавача, се разпределя на последната цена, посочена в договора, за която се определя чрез метода на изчисление (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (клауза 17 от Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33).

Следователно, в случай, че съгласно условията на договора ДДС вече е включен в цената на стоките (работа, услуги) (т.е. посочено е „включително ДДС“ или „включително ДДС 18%“), когато те бъдат изпратени от 01.01.2019 г. продавачът ще трябва да изчисли ДДС в размер на 20/120 от общата цена, включително ДДС.

Пример 3. Цената на услугите в съответствие с условията на договора е 118 рубли, вкл. ДДС 18%. Това означава, че при предоставяне на услуги през 2019 г. продавачът ще представи ДДС на клиента в размер на 20%, като го изчисли, както следва: 118 рубли * 20/120 = 19,67 рубли. Във фактурата той ще посочи цената на услугите без ДДС - 98,33 рубли, ДДС в размер на 20% -19,67 рубли, цена с ДДС - 118 рубли.

По този начин, ако цената на стоките (работата, услугите) е установена от договора, като се вземе предвид ДДС („включително ДДС“ или „включително ДДС 18%“), за да се избегнат разногласия между страните и спорове относно цената, тя по-добре е предварително да се споразумеят разходите за стоки (работи, услуги) с нова ставка на ДДС в допълнително споразумение към договора.

Вариант 2: цената на стоките (работа, услуги) е посочена в договора без ДДС.

Пример 4. В договора е посочено, че цената на услугите е 100 рубли. без ДДС и ДДС се представя допълнително (включително със ставка от 18%), след което от 01.01.2019 г. продавачът ще представи на купувача 20% ДДС върху цената без данък (клауза 1 от член 168 от Данъка Кодекс на Руската федерация, клауза 17 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33). В нашия пример цената на услугите ще бъде 120 рубли. (вкл. ДДС 20%).

С други думи, при такива договорни условия процедурата за определяне на цената на стоките (работата, услугите) (ценово условие (цена + ДДС)) няма да се промени, но цената на стоките (работата, услугите), като се вземат предвид нова ставка на ДДС през 2019 г., автоматично ще се увеличи.

Няма официални обяснения от Министерството на финансите на Руската федерация относно процедурата за изчисляване на ДДС през „преходния период“. Следователно авторът изразява само своето мнение по този въпрос и по въпросите на сключването на договори.

Виктория Варламова
Заместник-началник на отдел „Консултантска дейност“, главен данъчно-счетоводен експерт

Вземете
консултация
експерт

Задайте въпрос за вашата ситуация и получете експертен съвет.

Говоренето за това какво е данък добавена стойност (ДДС) не е най-трудната задача, освен ако не навлизате в подробности. Основните познания по този въпрос няма да бъдат излишни не само за бъдещи счетоводители и икономисти, но и за хора, далеч от такива специфични сфери на дейност.

Икономическо съдържание на ДДС

ДДС е един от данъците в Русия, който оказва значително влияние върху формирането на държавния бюджет. Същността на данъка е напълно отразена от името му. Тоест от добавената стойност, с която производителят е увеличил стойността на първоначалния продукт (суровини или полуфабрикат), тя се начислява.

За „манекени“: ДДС е данък, който се определя и плаща от производствени предприятия, търговски организации на едро и дребно, както и от индивидуални предприемачи. На практика неговият размер се определя като произведение на курса от разликата между приходите, получени от продажбата на собствени продукти (стоки, услуги) и размера на разходите, използвани за неговото производство. Просто казано, тази част от продукта, която производителят или продавачът е „увеличил“ до оригиналния продукт (всъщност това е новосъздадената стойност), е данъчната основа. Този вид данък е косвен, тъй като е включен в цената на продукта. В крайна сметка тя се заплаща от купувача, а формално (и практически) плащането й се извършва от собствениците и производителите на стоките.

Обекти на данъчно облагане

Обекти за изчисляване на ДДС са приходите от продажба на създадени продукти, извършени работи и услуги, както и:

Цената на собственост върху стоки (работа, услуги), когато се прехвърлят безплатно;

Цената на строително-монтажните работи, извършени за собствени нужди;

Цената на внесени стоки, както и стоки (работа, услуги), чието прехвърляне е извършено на територията на Руската федерация (не се включва в облагаемата данъчна основа).

платци на ДДС

Член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че платците на ДДС са юридически лица (руски и чуждестранни), както и индивидуални предприемачи, регистрирани в данъчните власти. Освен това платците на този данък включват лица, които преместват стоки и услуги през границите на Митническия съюз, но само ако митническото законодателство установява задължение за плащането му.

В Русия ДДС се предоставя в 3 варианта:

1. 10 %.
2. 18 %.

Размерът на начисления данък се определя от произведението на лихвения процент, разделен на 100 на данъчната основа.

Неоперативните обороти (депозитни сделки за формиране на уставния капитал, прехвърляне на дълготрайни активи и имущество на предприятие на правоприемник и други), сделки за продажба на парцели и много други, залегнали в закона, не се признават като обекти за изчисляване на този данък.

18% ДДС ставка

До 2009 г. за най-голям брой сделки се прилагаше ставката на ДДС от 20%. Текущата ставка е 18%. За да изчислите ДДС, трябва да изчислите произведението на данъчната основа и лихвения процент, разделено на 100. Още по-просто: при определяне (за манекени) на ДДС данъчната основа се умножава по коефициента на данъчната ставка - 0,18 (18% / 100 = 0,18). По този начин размерът на ДДС е включен в цената на стоките, работите и услугите, падайки върху плещите на потребителите.

Например, ако цената на продукт без ДДС е 1000 рубли, ставката, съответстваща на този тип продукт, е 18%, тогава изчислението е просто:

ДДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Тоест ДДС = 1000 X 0,18 = 180 (рубли).

В резултат на това продажната цена на стоките е калкулираната себестойност на продукта с ДДС.

Намалена ставка на ДДС

За определена група хранителни продукти, които се считат за социално значими за населението на държавата, се прилага ставка от 10% на ДДС. Такива продукти включват мляко и техните производни, много зърнени храни, захар, сол, морски дарове, риба и месни продукти, както и някои видове продукти за деца и диабетици.

Нулева ставка на ДДС, характеристики на нейното прилагане

Ставка от 0% се прилага за стоки (работа и услуги), свързани с космически дейности, продажби, добив и производство на благородни метали. Освен това значителен обем от транзакции се състои от транзакции за движение на стоки през границата, чиято регистрация трябва да отговаря на нулевата ставка на ДДС, изисква документално доказателство за износ, което се предоставя на данъчните власти. Пакетът от документи включва:

1. Споразумение (или договор) на данъкоплатец за продажба на стоки на чуждестранно лице извън Руската федерация или Митническия съюз.
2. за износ на продукти със задължителна маркировка от руската митница за мястото и датата на заминаване на стоките. Можете да подадете документи за транспортиране и поддръжка, както и други потвърждения за износ на всякакви продукти извън границите на Руската федерация.

Ако в рамките на 180 дни от момента на движение на стоките през границата, пълен пакет от необходими документи не е попълнен и подаден в данъчната служба, тогава платецът е длъжен да начисли и плати ДДС в размер на 18% (или 10% ) процент. След окончателното събиране на митническото потвърждение, ще бъде възможно да се възстанови или компенсира платения данък.

Използване на прогнозна ставка

Прогнозната ставка се използва за предплащане и в някои други случаи. За „манекени“ ДДС по тази ставка се изчислява, когато е необходимо да се отдели данъкът, който „седи“ в него от общата цена на стоките. Това действие се извършва по най-простите формули в зависимост от вида на прилаганата ставка на ДДС.

При 10% ставка, изчисленият ДДС е 10% / 110%.

При 18% процент - 18% / 118%.

Попълване на декларация по ДДС и срокове за подаването й

В началния етап на подготовка за подаване на данъчни отчети работата на счетоводителя е насочена към определяне на базата, върху която впоследствие се изчислява сумата на данъка. Попълването на декларация за ДДС започва с дизайна на заглавната страница. В този случай е много важно внимателно и внимателно да въведете всички необходими данни (имена, кодове, типове и т.н.). Всички страници съдържат дата и подпис на управителя (или индивидуалния предприемач), които трябва да бъдат подпечатани на заглавната страница. Декларацията се подава в данъчната служба по месторегистрация, но не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ отчетното тримесечие. В същите срокове се установява и плащането му (ако срокът е тримесечен). По този начин плащането и начисляването на данъка за първото тримесечие на 2014 г. трябваше да се извърши преди 20 април на текущата година.

Данъчно изчисляване

За манекени: дължимото ДДС се изчислява на няколко етапа.

1. Определяне на данъчната основа.
2. Начисляване на ДДС.
3. Определяне на размера на данъчните облекчения.
4. Разликата между начисления и платения данък (приспадане) е сумата на дължимия ДДС.

Ако удръжките надхвърлят начислените суми, данъкоплатецът има право на компенсация за тази разлика при писмено заявление и след вземане на решение, но повече за това по-късно.

Данъчни облекчения

Особено внимание трябва да се обърне на удръжките, тоест сумата на ДДС, която се представя от доставчиците и също се плаща на митницата при износ на стоки. Много е важно приетият за приспадане данък да е пряко свързан с натрупания оборот. Просто казано, ако се начислява ДДС върху оборота от продажбата на продукт „А“, тогава всички покупки, свързани с този продукт, се вземат предвид. Потвърждаването на правото на приспадане се удостоверява с получени фактури от доставчици, както и документи за плащане на данъчни суми при преминаване на границата. В тях на отделен ред е включен ДДС. Такива фактури се архивират в отделна папка, а оборотът за всеки продукт се записва в книгата за покупки по утвърдения образец.

По време на данъчни проверки често възникват въпроси относно неправилното попълване на задължителните полета, посочването на неверни данни и липсата на подписи на упълномощени лица. По правило в такава ситуация служителите на Федералната данъчна служба отменят съответните суми на удръжки, което води до допълнителни такси и санкции за ДДС.

Електронно подаване на декларации

От 2014 г. декларациите по ДДС трябва да се подават само по електронен път. Има само няколко изключения, свързани със специалните данъчни режими.

Условия за възстановяване на ДДС

Удовлетворяването на правата на платците за възстановяване на размера на платения данък се извършва въз основа на документна проверка, извършена от данъчните власти. Декларативната процедура за възстановяване на ДДС възниква по отношение на няколко платци, които отговарят на следните условия:

Общият размер на платените данъци (ДДС, акцизи, данъци върху доходите и данъци върху производството) трябва да бъде най-малко 10 милиарда рубли. за 3-те календарни години, предхождащи годината, през която е подадена молбата за обезщетение;

Платецът получи банкова гаранция.

Прилагането на тази процедура предвижда още едно условие: платецът трябва да бъде регистриран в данъчните власти на Руската федерация най-малко 3 години преди подаване на данъчна декларация за

Процедура за възстановяване

За да получи възстановяване на ДДС, данъкоплатецът трябва да подаде писмено заявление до данъчния орган за възстановяване на сумите на данъка. Тези суми могат да бъдат върнати по разплащателната сметка, посочена в заявлението, или компенсирани с други данъчни плащания (ако има дългове по тях). Инспекторатът ще се произнесе до 5 работни дни. Възстановяването на ДДС се извършва в същия срок в размера, посочен в решението. Ако средствата не постъпят по текущата сметка навреме, данъкоплатецът има право да получи лихва за използването на тези пари от данъчните власти (от бюджета).

Проверка на бюро

За проверка на валидността на върнатите суми данъчната инспекция извършва камерна проверка в рамките на 3 месеца. Ако не бъдат установени факти за нарушения, тогава в рамките на 7 дни след приключване на проверката проверяваното лице се уведомява писмено за законосъобразността на прихващането.

Ако бъдат открити нарушения на действащото руско законодателство, инспекторатът изготвя доклад за проверка, въз основа на резултатите от който се взема решение срещу данъкоплатеца (или да откаже да привлече, или да потърси отговорност). Освен това нарушителят е длъжен да върне надвзетите суми по ДДС и лихви за ползването на тези средства. Ако посочената сума не бъде върната, задължението за връщането й в бюджета на Руската федерация е на банката, издала гаранцията. В противен случай данъчните власти отписват необходимите средства по безспорен начин.

Някои разпоредби, свързани с изчисляването и плащането на ДДС, са доста сложни за незабавно разбиране, но внимателното разбиране дава резултати. Особена трудност при разбирането на този данък създават специфични условия и редовни промени в законодателството на Руската федерация.