Les agents du fisc se poseront-ils des questions sur le faible niveau de l’impôt sur le revenu ?

L'Inspection des Impôts contrôle la charge fiscale des entreprises par secteur. Le calcul de la charge fiscale totale comprend : la TVA, l'impôt sur le revenu, l'impôt foncier et l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Devons-nous inclure les primes d'assurance que nous versons au Service fédéral des impôts dans le calcul de la pression fiscale à partir du 1er janvier 2017 ? Et la deuxième question : existe-t-il une norme en matière de charge fiscale pour l'impôt sur le revenu ? Il s'avère que l'impôt sur les bénéfices est faible - 1,5 % du revenu, et que la charge fiscale totale est encore plus élevée que dans l'industrie en raison de la TVA, car Nous avons une part importante de dépenses « hors TVA » (dans notre secteur la pression fiscale est de 17,2 %, et dans la nôtre elle est de 23 %).

Non, les cotisations ne doivent pas encore être prises en compte.

Lors de la préparation des rapports pour 2016, soyez guidé par les indicateurs de pression fiscale pour 2015. Le Service fédéral des impôts a déterminé ces indicateurs sans tenir compte des cotisations, car à cette époque ils étaient administrés par les fonds.

À l'avenir, le Service fédéral des impôts inclura très probablement les cotisations dans le calcul de la charge fiscale. Cela sera possible pour la première fois en 2018, lorsque les données de 2017 seront disponibles.

Un faible niveau de pression fiscale sur l'impôt sur le revenu constitue la base de la sélection d'un contribuable pour la commission.

La charge fiscale de l'impôt sur les sociétés est déterminée comme le rapport entre le montant de l'impôt sur le revenu calculé et le montant total des revenus des ventes et des revenus hors exploitation pour la période de déclaration (fiscale) correspondante.

Une faible pression fiscale sur l'impôt sur le revenu pour les organisations engagées dans la production de produits (biens, travaux, services) s'entend comme une charge inférieure à 3 pour cent. Pour les organisations engagées dans des activités commerciales, une faible pression fiscale sur l’impôt sur le revenu signifie une charge inférieure à 1 pour cent.

Raisonnement

À propos des nouvelles cotisations et de la pression fiscale

CHEF COMPTABLE: Sergueï Alexandrovitch, comment calculer la charge fiscale maintenant - avec ou sans primes d'assurance ?

SERGEY TARAKANOV : Les contributions ne doivent pas encore être prises en compte. Lors de la préparation des rapports pour 2016, soyez guidé par les indicateurs de pression fiscale pour 2015. Le Service fédéral des impôts a déterminé ces indicateurs sans tenir compte des cotisations, car à cette époque ils étaient gérés par les fonds.*

Quand paraîtront les chiffres de la pression fiscale pour 2016 ?

En avril, nous mettrons à jour la charge en tenant compte des statistiques de 2016. Nous calculerons également les nouveaux indicateurs sans tenir compte des cotisations, de sorte que les entreprises n’auront pas non plus besoin d’en tenir compte lors du calcul de leur charge fiscale en 2017.

Le calcul de la charge changera-t-il à l'avenir en raison du transfert des cotisations au Service fédéral des impôts ?

Oui, le Service fédéral des impôts inclura très probablement les cotisations dans le calcul de la charge fiscale. Cela sera possible pour la première fois en 2018, lorsque les données de 2017 seront disponibles. Ceci est conforme à la pratique internationale. Dans d'autres pays, la pression fiscale est également calculée en tenant compte des primes d'assurance. Ainsi, pour la première fois, les entreprises se concentreront sur la pression fiscale, y compris les cotisations, uniquement lors de la préparation des rapports du premier trimestre 2018.*

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Nouvelle charge fiscale sûre et rentabilité de votre entreprise

Le niveau de votre pression fiscale ne doit pas être inférieur à la moyenne du secteur (article 1 de l'annexe n° 2 à l'ordonnance du Service fédéral des impôts n° MM-3-06 /333). Mais dans la pratique, des écarts minimes de quelques dixièmes de pour cent ne sont pas considérés comme significatifs.*

Incluez dans le calcul tous les impôts que l'entreprise paie en tant que contribuable - TVA, impôt sur le revenu, taxe foncière, etc. Tenez également compte de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, même si vous le payez en tant qu'agent et qu'il s'agit en fait d'un impôt d'un individu, pas d'une entreprise. Comme nous l’avons découvert au Service fédéral des impôts, les inspecteurs calculent la charge fiscale de l’entreprise en tenant également compte de ces revenus. L’argument est que l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques est constituée par l’entreprise elle-même et non par les personnes qui en tirent des revenus. Cela signifie que l’entreprise est responsable de veiller à ce que l’impôt parvienne au budget en temps opportun. De plus, il est même avantageux pour vous de prendre en compte l’impôt sur le revenu des personnes physiques dans le calcul. De ce fait, la charge fiscale devient plus élevée, mais le risque de réclamations de la part des autorités fiscales, au contraire, diminue. N'incluez pas les primes d'assurance dans le calcul de la charge.

Mir LLC opère dans l'industrie textile. En 2015, elle a réalisé un chiffre d'affaires de 150 millions de roubles. (sans TVA). Au cours de la même période, les éléments suivants ont été versés au budget :

— impôt sur le revenu — 10,2 millions de roubles;

— TVA — 25,3 millions de roubles;

— taxe foncière — 1,3 million de roubles;

— Impôt sur le revenu des personnes physiques — 2,5 millions de roubles.

Le montant total des impôts transférés pour 2015 s'élevait à 39,3 millions de roubles. (10 200 000 + 25 300 000 + 1 300 000 + 2 500 000). La charge fiscale pour 2015, en tenant compte de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, était de 26,2 pour cent (39 300 000 : 150 000 000 ? x 100 %). Ce chiffre est supérieur à la moyenne (26,2% >7,8%). Cela signifie que les inspecteurs n’auront aucune plainte concernant la charge fiscale de l’entreprise.

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Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 juillet 2013 n° AS-4-2/12722@ « Sur les travaux des commissions des autorités fiscales sur la légalisation de l'assiette fiscale »

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Sélection des contribuables dont les activités sont soumises au contrôle des commissions

La sélection des contribuables dont les activités sont soumises à l'examen de la commission s'effectue sur la base de listes dont la constitution est réalisée en analysant les informations disponibles sur les activités financières et économiques des contribuables, en tenant compte des spécificités de calcul. et paiement des impôts, en cas par exemple de faillite, de liquidation du contribuable, etc.*

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- Les contribuables qui bénéficient d'une faible pression fiscale sur l'impôt sur les sociétés*, les droits d'accises, l'impôt unique payé lors de l'application de la fiscalité simplifiée, l'impôt unique agricole, l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par les entrepreneurs individuels.
Ainsi, par exemple, la charge fiscale de l'impôt sur les sociétés est déterminée comme le rapport entre le montant de l'impôt sur le revenu calculé et le montant total des revenus des ventes et des revenus hors exploitation (ligne 180 de la feuille 02 de la déclaration de revenus à l'impôt sur le revenu). somme des lignes 010 et 020 de la feuille 02 de la déclaration de revenus (bénéfice) pour la période de déclaration (fiscale) correspondante. Une faible pression fiscale sur l'impôt sur le revenu pour les organisations engagées dans la production de produits (biens, travaux, services) s'entend comme une charge inférieure à 3 pour cent. Pour les organisations engagées dans des activités commerciales, une faible charge fiscale pour l’impôt sur le revenu signifie une charge inférieure à 1 pour cent.*

La charge fiscale est le montant des impôts retenus sur le contribuable en faveur des budgets de tous les niveaux. La charge est calculée à l'aide de formules déterminées par le Service fédéral des impôts. Des exemples de calculs pertinents, ainsi que des valeurs de charge maximales admissibles, sont donnés dans l'article.

La pression fiscale s'entend comme le montant total des impôts (c'est-à-dire l'ensemble des impôts, y compris l'impôt sur le revenu des personnes physiques), qui s'exprime :

• en termes relatifs, c'est-à-dire pourcentage (part) des revenus ;
• en termes absolus – c'est-à-dire en roubles pendant une certaine période (en termes d'année, de trimestre, de mois).

Il est nécessaire d'évaluer la charge tant pour le payeur lui-même que pour l'inspection des impôts, puisque :

1. Si les indicateurs sont systématiquement inférieurs aux valeurs moyennes acceptées pour un type d'activité particulier (par exemple, production alimentaire ou production textile), l'inspection peut ordonner une inspection sur place. Cette situation ne signifie pas nécessairement que l'entreprise ou l'entrepreneur cache une partie des impôts, mais un contrôle sera effectué dans tous les cas.
2. Si les indicateurs sont suffisamment élevés pour empêcher l'entreprise de se développer, c'est une raison pour envisager de passer à un autre système de fiscalité, par exemple au système fiscal simplifié.

Pour évaluer la charge, l'entreprise (un comptable ou d'autres personnes autorisées) doit estimer le montant total des impôts et comparer la valeur obtenue avec le revenu (exprimé en pourcentage). Ensuite, le pourcentage obtenu est comparé aux indicateurs approuvés par l'Ordre du Service fédéral des impôts (des informations de référence avec les valeurs actuelles sont publiées chaque année).

Formules et exemples de calculs

Le calcul le plus simple consiste à trouver le montant de tous les impôts, à les diviser par les revenus perçus pour la même période et à multiplier par 100 pour exprimer en pourcentage :

(Montant des impôts/Montant des revenus)*100%

Une formule similaire est donnée dans le même ordre (dans une description verbale) :

Les données Rosstat font référence aux informations du compte de résultat, qui sont calculées hors TVA. Il est également important de comprendre que ce montant comprend tous les impôts sur le revenu des personnes physiques payés, mais n'inclut pas les contributions à un fonds extrabudgétaire. Nous parlons donc exclusivement des impôts payés.

Opinion d'expert

Kochergin Sergueï

Supposons qu'une entreprise opère dans le secteur du transport par pipeline. Pour l'année civile 2017, elle a transféré des impôts d'un montant total de 2 millions de roubles. Dans le même temps, le revenu total est de 100 millions de roubles. Ensuite (2/100)*100 % = 2 %, ce qui est plus de 2 fois inférieur à la moyenne du secteur (conformément à l'arrêté du Service fédéral des impôts 4,5 %). Le service des impôts peut avoir des questions, il est donc fort probable qu'il organise un contrôle sur place.

Calcul de la charge fiscale

Le service des impôts a également développé plusieurs formules de calcul d'impôts spécifiques aux entrepreneurs individuels ou aux sociétés commerciales. Ils dépendent du système fiscal spécifique - les recommandations pertinentes sont présentées dans l'une des lettres.

Les calculs sont effectués pour chaque impôt séparément, puis résumés et corrélés au montant des revenus de la même période. Par exemple, dans le cas de l’impôt sur le revenu, la formule est :

Np est le montant de l'impôt sur le revenu, qui est déterminé par déclaration, Dreal est le revenu provenant des ventes et Dvn est le revenu hors exploitation (par exemple, les bénéfices des années précédentes, les revenus provenant de l'identification des excédents résultant des stocks, etc.) .

Opinion d'expert

Kochergin Sergueï

Fiscaliste, directeur financier, expert en sites web

La société fournit des services d'impression aux personnes physiques et morales et a perçu pour l'année civile un revenu d'un montant de 49 millions de roubles. De plus, au cours de la même période, des revenus hors exploitation d'un montant de 1 million de roubles ont été perçus. Le montant total de l'impôt sur le revenu s'élevait à 2 millions de roubles. Alors 2/(49+1)*100 % = 4 %. Si d'autres impôts estiment que le niveau de charge global est à peu près le même, l'administration fiscale procédera probablement également à un contrôle (moyenne du secteur 9,2 %).

Calcul de la charge TVA

Lors de la détermination d'une valeur basée sur la TVA, vous pouvez utiliser 2 méthodes :

Les deux méthodes sont basées sur la valeur TVA, qui est déterminée en fonction des données de déclaration. Cependant, différentes assiettes fiscales sont utilisées : dans le premier cas, l'assiette du marché russe (section 3), et dans le second, la somme des assiettes (sections 3 et 4).

Opinion d'expert

Kochergin Sergueï

Fiscaliste, directeur financier, expert en sites web

L'assiette fiscale de la société s'élevait à 20 millions de roubles et la TVA pour la même période était de 2 millions de roubles. Alors (2/20)*100 % = 10 %.

Exemple de calcul pour les entrepreneurs individuels

Dans ce cas, la charge est déterminée par l'impôt sur le revenu, qui reflète tous les revenus de l'entrepreneur en tant que particulier. La formule est assez simple :

Ici, l’impôt sur le revenu des personnes physiques est l’impôt sur le revenu des personnes physiques, et l’impôt sur le revenu des personnes physiques est le revenu de l’entrepreneur, qui est indiqué dans la déclaration de l’impôt sur le revenu des trois personnes physiques.

Calcul du régime fiscal simplifié

Avec un régime simplifié, il suffit de déterminer le régime fiscal simplifié à partir des données de la déclaration et de diviser cette valeur par les revenus de la même déclaration, soit :

Opinion d'expert

Kochergin Sergueï

Fiscaliste, directeur financier, expert en sites web

Un entrepreneur ne travaille pas selon la formule habituelle, mais selon un régime fiscal simplifié. Il percevait un revenu de 40 millions de roubles et l'impôt lui-même était de 6%, c'est-à-dire 2,4 millions de roubles. C’est exactement ce qu’est son fardeau fiscal. De plus, le taux peut être déterminé à 15 % s'il est calculé comme la différence entre les revenus et les dépenses. Dans le même temps, il peut être réduit à 1% (par décision des autorités régionales d'une entité constitutive particulière de la Fédération de Russie).

Calcul de la taxe agricole unifiée

Si un entrepreneur ou une entreprise opère dans le secteur agricole, il paie souvent un impôt unique de 6 %. Dans ce cas, la formule sera exactement la même : le montant de l'impôt est divisé par le montant des revenus de la même période. Par exemple, un agriculteur a gagné 70 millions de roubles par an, il ne doit donc payer qu'un seul impôt de 6%, qui dans ce cas sera de 4,2 millions de roubles. Ce système n'est appliqué que si le montant des revenus des activités agricoles dépasse 70 %.

Calcul pour OSNO

Dans le cadre du régime général, un entrepreneur ou une entreprise paie non seulement l'impôt sur le revenu, mais également :

• TVA (18% ou 20%) ;
• taxe foncière (jusqu'à 2% selon les régions).

La formule de calcul sera à peu près la même :

Ici NNDS est la TVA, et Np est l'impôt sur le revenu conformément à la déclaration. Les revenus font référence aux revenus provenant uniquement du compte de résultat. Le calcul est effectué hors TVA.

Opinion d'expert

Kochergin Sergueï

Fiscaliste, directeur financier, expert en sites web

L'entrepreneur a payé 2 millions de roubles de TVA et 10 millions de roubles d'impôt sur le revenu. De plus, ses revenus pour la même période s'élevaient à 120 millions de roubles. Alors (10+2)/120 = 0,1, soit 10% seront sa charge fiscale.

Comment expliquer l'indicateur de faible charge

Comme déjà mentionné, un indicateur très faible, nettement inférieur aux valeurs moyennes, ne signifie pas nécessairement que l'entreprise cache illégalement une partie de ses revenus. La survenance d'une telle situation peut être due à plusieurs raisons objectives :

1. Le type d'activité économique est mal défini.
2. Des problèmes temporaires (par exemple saisonniers) avec la vente de biens/services sont survenus.
3. L'entreprise a commencé à mettre en œuvre un modèle de développement des investissements, c'est pourquoi des sommes assez importantes sont investies dans l'expansion de la production, l'achat de nouveaux équipements, de biens immobiliers, etc.
4. Dans la structure du commerce, il y a non seulement des transactions internes, mais aussi externes (d'exportation). La diminution des revenus peut être due, entre autres, aux fluctuations des taux de change.
5. L’entreprise a décidé d’accumuler des stocks de biens non périssables (par exemple des vêtements), qu’elle pourrait ensuite revendre à un meilleur prix.
6. Modifications des conditions du marché associées à une augmentation des prix de vente par décision des fournisseurs.

Conformément à ces motifs, le responsable établit une note explicative à l'intention de l'administration fiscale. La note est établie sur la base des résultats du contrôle documentaire et envoyée directement à l'administration fiscale, après quoi elle y est examinée pendant 3 jours calendaires maximum.

pour les organisations fonctionnant sous un régime général, elle assume la majorité de la pression fiscale. En conséquence, le Service fédéral des impôts a accordé une attention accrue à ce domaine. Le matériel expliquera ce qu'est ce concept, s'il peut être évalué à l'aide d'un indicateur numérique et comment le calculer.

Charge fiscale pour la TVA - un critère d'attribution des contrôles

Une évaluation de la charge de TVA est nécessaire tant par le contribuable que par l'inspection des impôts. A l'aide de cet indicateur, l'organisation détermine le risque de confier un contrôle fiscal ; Grâce à lui, le Service fédéral des impôts analyse à distance le travail de l’entreprise dans son domaine et détermine si un audit est nécessaire.

Cet aspect du travail des agents fiscaux est divulgué plus en détail dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 juillet 2013 n° AS-4-2/12722@, qui décrit les méthodes par lesquelles les déclarations des contribuables doivent être analysées. .

La part des déductions dans le montant total de la TVA. Par région, ce chiffre varie de 80 à 100 %, mais la moyenne nationale ne devrait pas dépasser 89 %.

Charge fiscale pour la TVA. Cet indicateur est le résultat de la division du montant de l'impôt reflété dans la déclaration de paiement par la taille de l'assiette fiscale.

Il existe l'annexe n°4 à cette lettre, qui contient les formules de calcul pour les deux indicateurs.

Les indicateurs donnés sont utilisés collectivement par le Service fédéral des impôts comme critères de sélection des candidats aux contrôles fiscaux. Tout d'abord, une analyse de pré-contrôle est effectuée, où la charge de TVA, ainsi que l'importance de la part de cette taxe, sont les principaux indicateurs estimés. Si leur taille ne rentre pas dans les limites de ce qui est autorisé, un contrôle documentaire sera certainement d'abord ordonné, puis des explications seront demandées au contribuable et enfin, si les excuses ne sont pas acceptées, un contrôle sur place sera programmé.

Malgré toute l'ouverture du Service fédéral des impôts envers les contribuables, les spécialistes du service ne publient nulle part quelle charge de TVA doit être considérée comme faible et laquelle doit être considérée comme élevée. Toutefois, vous pouvez vous concentrer sur l’impôt sur le revenu. Si nous agissons de la même manière, alors une faible charge devrait être considérée comme un indicateur de 3 % ou moins s'il s'agit d'entreprises produisant des biens, et de moins de 1 % s'il s'agit de sociétés commerciales.

Afin de calculer la charge fiscale, les données de la déclaration sont utilisées. Nous nous concentrerons sur le formulaire de déclaration pour 2015 et les indicateurs tirés de ce rapport.

Pour déterminer la charge, 2 types de formules sont utilisées :

Le premier montre le montant de la TVA par rapport à l’assiette fiscale du marché intérieur. Le calcul s'effectue en pourcentage :

NU/BV × 100,

NU - TVA totale destinée au paiement au trésor ; dans la déclaration, il s'agit de la quantité de données de la ligne 040 de la section 1 ;

BV - assiette fiscale correspondant au marché intérieur ; dans la déclaration, il s'agit de la somme des données contenues dans les lignes suivantes : 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 (toutes les lignes de la 3ème section).

La deuxième formule montre également l'importance du montant de la taxe, mais par rapport à la somme de 2 assiettes fiscales - pour le marché intérieur et pour les transactions qui ont un taux d'imposition nul.

NU / (BE + BV) × 100,

BE - l'assiette fiscale constituée pour les transactions avec un taux de TVA nul ; dans la déclaration c'est la somme des 020 lignes de la 4ème section pour tous les codes.

En considérant ces formules, il devient clair que :

s'il n'y a pas de taxe à payer dans la déclaration (ligne 040), alors la charge de TVA est nulle ;

si dans la 2ème formule le BE est égal à zéro (il n'y a pas d'assiette fiscale pour de telles opérations), alors cette formule devient la première.

Pour calculer la charge, la période de temps nécessaire au calcul de l'indicateur n'est pas critique. Il peut s'agir soit d'une période fiscale, soit de plusieurs (années). C'est juste que dans ce dernier cas, tous les indicateurs de déclaration s'additionnent.

Qu’est-ce qui affecte le montant de la charge de TVA ?

A partir de ces formules, on peut voir ce qui influence l'ampleur de la charge. Il s'agit de 2 facteurs : la base imposable elle-même et la TVA au montant indiqué dans la déclaration.

Considérons quels facteurs influencent à leur tour les composants des formules.

Ainsi, la pression fiscale est influencée par :

Chiffre d'affaires de l'entreprise. Plus le chiffre d’affaires de l’entreprise est élevé, plus l’assiette fiscale est élevée.

La présence dans le volume total du chiffre d'affaires des opérations de vente non soumises à la TVA ou exonérées de cette taxe. La liste de ces opérations est donnée au paragraphe 2 de l'art. 146, art. 147 et 148, ainsi que l'art. 149 et 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La présence de ces transactions réduit l'assiette fiscale.

La présence dans le chiffre d'affaires d'opérations de vente taxées à taux zéro. Ensuite, l'assiette fiscale change également, mais en raison d'un autre facteur : un écart entre les délais d'expédition apparaît avec la nécessité de confirmer en temps opportun le droit à un taux zéro.

Présence dans le chiffre d’affaires des opérations liées à la construction pour ses propres besoins. Ici, au contraire, l’assiette fiscale augmente.

La présence de transactions au cours desquelles des acomptes sont reçus. Les fonds reçus grâce à de telles transactions augmentent également la taille de l’assiette fiscale.

Qu'est-ce qui affecte le montant de la TVA ?

Le montant de TVA entré dans la formule de détermination de la charge est le montant déjà accumulé qui devrait être inscrit au budget. Ce numéro est tiré de la ligne 040 de la 1ère section de la déclaration et indique le montant que le contribuable doit contribuer au budget au titre de la TVA.

Les événements fiscaux suivants peuvent affecter ce montant :

La taille de l'assiette fiscale, déterminée pour les objets imposables individuels, augmente le montant de la TVA à payer.

Le montant de la TVA, qui est facturé sur les montants des objets imposables, augmente également le montant de l'impôt à payer.

Les déductions fiscales qu'une entreprise a le droit d'accorder sur la base des documents reçus d'un fournisseur réduisent le montant de la taxe.

La taxe versée au budget sur les acomptes envoyés aux fournisseurs réduit le montant de la taxe payée. Lors d'une demande de déduction, toutes les conditions prévues par la loi doivent être remplies.

Le montant de la taxe accumulée lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour des besoins internes réduit le montant de la TVA à payer.

Le montant de la TVA transféré aux autorités douanières lors de l'enregistrement des marchandises traversant le territoire douanier de la Fédération de Russie peut réduire le montant de la taxe à payer.

De même, le montant de la taxe à payer est réduit du montant de la TVA transférée à l'administration fiscale lors de l'enregistrement du passage du territoire douanier de la Fédération de Russie avec des marchandises en provenance d'un pays membre de l'UEE.

La TVA, qui est payée sur les avances clôturées pendant la période fiscale, réduit le montant de TVA destiné à être payé.

La TVA, versée au trésor par l'agent fiscal, réduit le montant de l'impôt à payer.

Par ailleurs, il convient de préciser que le montant de la TVA finale est fortement influencé par la méthode que le contribuable choisit pour répartir les déductions pour les opérations soumises et non imposables. Bien entendu, il faut tenir compte des différents taux et de la présence d'opérations exonérées de TVA. Dans ce cas, non seulement les montants des déductions pour les transactions ordinaires sont distribués, mais également les montants qui ont été versés au budget lorsque les marchandises ont traversé la frontière de la Fédération de Russie.

Généralement, l'entreprise crée un algorithme de distribution, à partir duquel l'impôt doit être exclu de toutes les avances (cotées et reçues) ; l'impôt payé par l'agent fiscal ; TVA sur les opérations pour réaliser soi-même des travaux de construction et d'installation. La raison de l'exclusion de ces montants de la répartition est simple : ils ne sont admis en déduction que pendant la période de formation du droit à déduction.

En outre, la répartition doit être calculée de manière à prendre en compte les soldes de TVA résultant de ventes à taux zéro, mais pour lesquels le droit d'appliquer un tel taux au début de la période de facturation n'a pas encore été accordé. obtenu. Le solde de cette taxe est enregistré en comptabilité dans un sous-compte distinct du 19ème compte. La TVA résultant du calcul, relative aux opérations exonérées de cette taxe, est incluse dans la structure des coûts. Les règles pour une telle imputation aux dépenses sont contenues dans l'art. 179 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

* * *

Le mécanisme de calcul de la charge fiscale de la TVA est très complexe et de nombreux facteurs influencent le résultat final. Par conséquent, les spécialistes doivent aborder le calcul avec soin et justifier qualitativement l'utilisation de l'une ou l'autre méthode de répartition des déductions. Cela vous permettra d’éviter de futures réclamations auprès des autorités fiscales.

La pression fiscale est l'un des critères d'évaluation du Service fédéral des impôts lorsqu'il décide de procéder à un contrôle fiscal sur place. Vous pouvez calculer vous-même cet indicateur. Nous vous indiquerons quelle est la charge fiscale, par quelles réglementations elle est réglementée, qui peut avoir besoin de cet indicateur, et examinerons également la procédure de calcul et le niveau de charge admissible pour le contribuable.

Regardez nos vidéos sur le calcul de la pression fiscale :

Quels documents définissent la notion de pression fiscale ?

Les principaux documents définissant la notion de « charge fiscale » en relation avec la relation entre le contribuable et l'administration fiscale sont :

• Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie « Sur l'approbation du concept du système de planification des contrôles fiscaux sur place » du 30 mai 2007 n° MM-3-06/333@. Conformément aux modifications apportées à ce document par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 10 mai 2012 n° ММВ-7-2/297@, son annexe n° 3, reflétant les indicateurs de la charge fiscale totale pour les secteurs de l'économie nationale et le pays dans son ensemble sont mis à jour chaque année avec des données au plus tard le 5 mai de l'année écoulée. Ces données peuvent également être consultées sur le site Web du Service fédéral des impôts (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• Jusqu'au 25 juillet 2017 - lettre du Service fédéral des impôts de Russie « Sur le travail des commissions des autorités fiscales sur la légalisation de l'assiette fiscale » du 17 juillet 2013 n° AS-4-2/12722, qui contenait des formules pour calculer la charge fiscale par rapport à certains impôts spécifiques et certains types de régimes fiscaux. Son effet a été annulé progressivement (par lettres du Service fédéral des impôts du 21 mars 2017 n° ED-4-15/5183@ et du 25 juillet 2017 n° ED-4-15/14490@).
• Du 25/07/2017 - lettre du Service fédéral des impôts de Russie « Sur les travaux de la commission pour la légalisation de l'assiette fiscale et de l'assiette des primes d'assurance » du 25/07/2017 n° ED-4-15/ 14490@, réglementant la procédure de travail des commissions compétentes effectuant une analyse de la dynamique des indicateurs de l'activité économique des contribuables, dont dépend le niveau de leur pression fiscale. Des formules de calcul de la pression fiscale, similaires à celles contenues dans la lettre n° AS-4-2/12722, sont également données ici (en annexe 7). Par rapport à la lettre n° AS-4-2/12722, des dispositions ont été ajoutées à la lettre n° ED-4-15/14490@ concernant l'analyse des données reçues dans le cadre de la déclaration des primes d'assurance soumises au Service fédéral des impôts depuis 2017.

Les noms mêmes de ces documents indiquent la grande importance de l'indicateur considéré non seulement pour le Service fédéral des impôts, mais également pour les contribuables. Dans l'arrêté n° MM-3-06/333@, dans la liste des critères selon lesquels les contribuables sont sélectionnés pour le contrôle, la charge fiscale figure en 1ère place, et dans les lettres n° AS-4-2/12722 et n° ED -4-15 /14490@ il est non seulement donné une partie significative du texte, mais aussi celles de ses significations (lettre n° AS-4-2/12722) ou des indicateurs comparatifs (lettre n° ED-4- 15/14490@), ce qui peut attirer une attention particulière aux activités d'une personne morale ou d'un entrepreneur individuel.

Quelle est la charge fiscale

Sur la base des formules de calcul données dans les documents ci-dessus, la charge fiscale a le sens le plus proche de la notion de « charge fiscale ». Ce dernier « Modern Economic Dictionary » (Moscou, « INFRA-M », 2011) donne 2 significations, le définissant comme suit :

• le degré de détournement de fonds pour payer les impôts, c'est-à-dire comme valeur relative ;
• charge résultant de l'obligation de payer des impôts, c'est-à-dire comme valeur absolue.

La première de ces valeurs est plus intéressante pour l'évaluation et l'analyse comparative, et c'est elle qui correspond à l'idée de​​l'algorithme de calcul de la charge fiscale contenu dans les documents susmentionnés du Service fédéral des impôts de Russie. Ainsi, la charge fiscale est la part du montant des impôts payés pour une certaine période dans toute base économique pour la même période, ce qui permet d'évaluer l'impact du montant des impôts payés sur la rentabilité et la rentabilité de l'objet évalué. .

La pression fiscale peut être calculée à différents niveaux économiques :

• pour l'État dans son ensemble ou pour ses régions ;
• par secteurs économiques du pays ou des régions ;
• par groupe d'entreprises similaires ;
• pour les entités économiques individuelles ;
• pour une personne spécifique.

Selon le niveau économique et les finalités de calcul de cet indicateur, sa base peut être par exemple :

• revenus (avec ou sans TVA) ;
• revenu;
• source de paiement de l'impôt (bénéfice ou coûts) ;
• valeur nouvellement créée ;
• revenu attendu ou bénéfice prévu.

En tant qu'indicateur calculé, la charge fiscale fait écho à la notion de taux d'imposition effectif, qui est le pourcentage de l'impôt effectivement accumulé dans l'assiette fiscale de cet impôt. Dans les lettres n° AS-4-2/12722 et n° ED-4-15/14490@, cette notion est définie comme la charge fiscale pour l'impôt correspondant.

Qui a besoin de connaître la charge fiscale ?

La pression fiscale, calculée à différents niveaux économiques, intéresse les usagers au niveau correspondant en ce qui concerne :

• analyse, planification et prévision de la situation économique d'un pays ou de sa région - pour le ministère russe des Finances, les agences gouvernementales responsables des questions économiques dans la Fédération de Russie et les entités constitutives de la Fédération de Russie ;
• planifier les activités de contrôle fiscal et améliorer le système de contrôle fiscal - pour le ministère des Finances de la Russie, le Service fédéral des impôts de Russie, le Service fédéral des impôts ;
• analyser les résultats de votre travail, évaluer les risques des contrôles fiscaux et prévoir les activités futures - directement pour les contribuables.

Le Service fédéral des impôts de Russie appelle les contribuables à calculer de manière indépendante les indicateurs qui servent de critère aux autorités fiscales pour sélectionner les candidats aux contrôles fiscaux sur place dans l'ordonnance n° MM-3-06/333@, en leur promettant si ces indicateurs sont maintenu au niveau des valeurs moyennes de l’industrie :

• forte probabilité de ne pas inclure les inspections sur place dans le plan ;
• favorabilité maximale possible lors de l'interaction.

Pour ces raisons, il convient au contribuable de lire attentivement le contenu des principaux documents relatifs à la pression fiscale.

De plus, l’analyse de ses propres activités permet d’en découvrir des aspects dont la modification ou l’optimisation peut :

• conduire à une réduction de la pression fiscale ;
• aide au choix d'un régime fiscal ou d'un type d'activité différent ;
• prédire les résultats des travaux pour l’avenir.

Comment calculer la charge fiscale

Tous les documents ci-dessus contiennent des formules de calcul de la pression fiscale :

• ordonnance n° MM-3-06/333@ - celle utilisée pour déterminer la charge fiscale totale ;
• lettres n° AS-4-2/12722 et n° ED-4-15/14490@ - plusieurs formules de calcul de la charge pour des taxes et types de régimes spécifiques.

L'ordonnance n° MM-3-06/333@ donne la définition suivante : la charge fiscale totale est le rapport entre le montant des impôts accumulés selon les déclarations fiscales et les revenus déterminés selon les données du Goskomstat (c'est-à-dire selon le compte de résultat, sans TVA) . Les notes du tableau en annexe notent que le montant des impôts comprend l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais n'inclut pas les cotisations à l'assurance pension obligatoire. Parallèlement, dans une lettre du 22 mars 2013 n° ED-3-3/1026@, le Service fédéral des impôts de Russie explique que les contributions à tous les fonds extrabudgétaires ne sont pas incluses dans le calcul, car elles ne sont pas inclus dans la liste des taxes réglementées par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Depuis début 2017, il n'y a eu aucun changement dans la méthodologie de calcul de la charge fiscale en raison du fait que depuis 2017, la procédure de paiement des primes d'assurance est régie par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

La lettre n° AS-4-2/12722 contient les principes suivants pour le calcul de la charge :

• Pour l'impôt sur le revenu :

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - impôt sur le revenu accumulé pour paiement selon la déclaration ;

Др - revenus des ventes, déterminés en fonction de la déclaration de bénéfices ;

Dvn - résultat hors exploitation déterminé selon le compte de résultat.

• Pour la TVA (1ère méthode) :

NNnds = Nnds / NBrf,

• Pour la TVA (2ème méthode) :

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - TVA accumulée pour le paiement selon la déclaration ;

NBtotal est l'assiette fiscale, définie comme la somme des assiettes fiscales reflétées dans les sections 3 et 4 de la déclaration de TVA (marché russe plus exportations).

• Pour les entrepreneurs individuels :

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Impôt sur le revenu des personnes physiques - impôt sur le revenu des personnes physiques accumulé pour paiement conformément à la déclaration ;

Impôt sur le revenu - revenus selon la déclaration 3-NDFL.

• Pour une fiscalité simplifiée :

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - régime fiscal simplifié accumulé pour le paiement selon la déclaration ;

Dusn - revenus selon la fiscalité simplifiée.

• Pour la taxe agricole unifiée :

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Unskhn - taxe agricole unifiée, accumulée pour paiement selon la déclaration ;

Deskhn - revenus selon la déclaration de l'impôt agricole unifié.

• Pour OSNO :

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - TVA accumulée pour le paiement sur la déclaration de TVA ;

Нп - impôt sur le revenu accumulé pour paiement conformément à la déclaration de bénéfices ;

B - revenus déterminés à partir du compte de profits et pertes (c'est-à-dire hors TVA).

Il y a une note sur les formules de calcul pour les entrepreneurs individuels, la fiscalité simplifiée, la taxe agricole unifiée et l'OSNO selon laquelle si le contribuable paie également d'autres impôts (terre, eau, transport, propriété, taxe sur l'extraction minière, droits d'accise, ressources naturelles), alors les frais liés à ces taxes sont pris en compte dans le calcul. L'impôt sur le revenu des personnes physiques ne figure pas dans cette liste, ce qui signifie que, contrairement à la formule définie pour le calcul de la charge fiscale totale, il ne participe pas à la formation d'un résultat similaire pour les régimes fiscaux individuels.

Dans la lettre n° ED-4-15/14490@, par rapport au texte de la lettre n° AS-4-2/12722, il manque les 3 premières formules (calcul de l'impôt sur le revenu et 2 calculs de TVA). Les autres formules de calcul de ces lettres sont identiques et comportent une note de contenu similaire sur la prise en compte des montants des autres impôts dans les calculs, si ceux-ci sont payés par le contribuable.

De l'analyse des formules liées à la TVA, nous pouvons conclure que le calcul ne prend pas en compte la TVA de l'agent fiscal, qui, selon les règles de remplissage d'une déclaration pour cette taxe, n'est pas incluse dans le montant total accumulé. pour le paiement.

Le chiffre calculé à l'aide de l'une des formules est déterminé en pourcentage, c'est-à-dire en multipliant par 100.

Toutes les formules ci-dessus sont complètement différentes, mais elles correspondent toutes au sens économique de l'indicateur de pression fiscale et ont le droit d'exister.

Quel est le niveau acceptable de pression fiscale

Les formules considérées sont utilisées pour calculer la pression fiscale en 2018-2019.

Il est recommandé aux contribuables qui ont l'intention d'utiliser cet indicateur pour déterminer de manière indépendante le risque d'un contrôle fiscal sur place de procéder comme suit :

• Déterminez votre charge fiscale totale et comparez-la avec le même indicateur pour 2017-2018 pour votre principal type d'activité de l'annexe n° 3 à l'arrêté n° MM-3-06/333@.

Avec quoi comparer votre indicateur si le Service fédéral des impôts ne dispose pas de données sur votre secteur, renseignez-vous.

• Calculez la charge de l'impôt sur le revenu, en gardant à l'esprit que le faible chiffre pour les entreprises manufacturières sera inférieur à 3% et pour les organisations professionnelles - inférieur à 1% (lettre n° AS-4-2/12722).
• Vérifiez la part des déductions de TVA dans le montant de l'impôt calculé à partir de la base imposable. Il ne doit pas dépasser 89% (lettre n° AS-4-2/12722).
• Analyser la dynamique d'évolution des indicateurs de pression fiscale des années précédentes et comparer les données les concernant avec les ratios donnés par le Service fédéral des impôts dans la lettre n° ED-4-15/14490@.

S'il existe des écarts significatifs par rapport à ces chiffres dans un sens défavorable pour le contribuable, il est nécessaire de vérifier les données impliquées dans le calcul pour déceler les erreurs et, si elles sont correctes, de préparer des arguments pour le Service fédéral des impôts expliquant les raisons de la faible pression fiscale. Il pourrait s'agir par exemple de :

• code d'activité mal défini ;
• problèmes temporaires de mise en œuvre ;
• augmentation des coûts associée aux augmentations de prix des fournisseurs ;
• faire des investissements;
• créer un stock de marchandises;
• disponibilité des opérations d’exportation.

Résultats

La pression fiscale est un indicateur très important non seulement pour l'administration fiscale (pour elles, elle joue un rôle important au moment de décider de procéder à un contrôle fiscal sur place), mais aussi pour le contribuable lui-même. La dernière analyse de cet indicateur permet de faire un choix en faveur de l'utilisation de l'un ou l'autre système de taxation et d'évaluer les risques d'une attention particulière du Service fédéral des impôts aux données des rapports soumis. Il existe plusieurs formules pour calculer la charge fiscale, mais aux fins de l'analyse fiscale, la plus souvent utilisée est le ratio, qui correspond à la part du ou des impôts accumulés pour le paiement sur le montant des revenus perçus pour la période correspondante.

Quelle est la pression fiscale, comment la calculer et quel est son rôle dans les entreprises ? Nous vous le dirons dans notre article.

Coefficient de pression fiscale : qu'est-ce que c'est et comment est-il calculé

La pression fiscale est l’un des indicateurs de la stabilité financière d’une entreprise. La charge fiscale peut être une valeur absolue - c'est un chiffre exact, la charge fiscale. Il peut également être relatif : il s'agit du pourcentage des fonds que l'entreprise consacre à payer ses impôts sur ses revenus. Pour calculer la charge relative, vous devez diviser le montant de l'impôt sur les sociétés pour l'année par le montant des revenus de l'année. Il s'agit de l'indicateur relatif que le Service fédéral des impôts utilise lors de l'élaboration d'un plan de contrôle sur place. Les entreprises dont la charge fiscale est inférieure à la moyenne du secteur risquent de se retrouver sur la « liste des suspects ».

Les banques utilisent des indicateurs de pression fiscale lors de l'analyse des risques. Bien entendu, la pression fiscale n’est pas le seul critère de vérification de la solvabilité (il existe environ 80 autres indicateurs), mais elle est importante. Une charge fiscale importante signifie généralement qu’une entreprise peut avoir une faible rentabilité. Pour calculer ce ratio, les données sur les revenus doivent être extraites des états financiers (ligne 2110), les impôts de l'année - de la déclaration fiscale.

Niveau de pression fiscale = le montant de vos impôts pour l'année / chiffre d'affaires de l'année × 100 %

• pour l'État ou les régions ;
• par type d'industrie;
• par des groupes d'entreprises ayant un type d'activité similaire au vôtre ;
• pour des entités économiques spécifiques ;
• pour une personne.

Selon le niveau, la base de calcul peut changer : il peut s'agir de revenus avec ou sans TVA, de revenus, de coûts ou de bénéfices d'entreprise, de revenus/bénéfices prévus.

Coefficient de pression fiscale et moyenne du secteur

Le coefficient de pression fiscale dépend du type d'activité économique de l'entreprise : pour chaque type, une valeur moyenne spécifique est déterminée individuellement au niveau légal. Il peut arriver que le TRE de votre entreprise soit inférieur à la moyenne du secteur. Ce n’est pas toujours une bonne chose : le fisc peut s’adresser à vous. « En dessous de la moyenne » signifie qu'il existe une possibilité très réelle que vous payiez moins d'impôts que les autres acteurs du secteur. Ou alors vous avez des erreurs dans vos calculs.

Pour connaître la moyenne du secteur, vous n'avez pas besoin d'aller ou d'appeler le bureau des impôts - toutes les informations sont publiées sur le site Web du Service fédéral des impôts et les agents des impôts les publient chaque année jusqu'au 5 mai de l'année suivante.

Charge fiscale pour l'impôt sur le revenu et la TVA

La charge fiscale sur le revenu peut être déterminée sur la base des données de la déclaration de revenus.

Charge de l'impôt sur le revenu = (tous les impôts calculés / (revenus + revenus des activités hors exploitation)) × 100 %

Un chiffre inférieur à 2-3 % signifie que votre charge fiscale est faible.

Charge de TVA = (déductions de TVA / TVA accumulée) × 100 %

Les valeurs des déductions et de la TVA accumulée doivent être prises pour les quatre trimestres précédents. Le montant des déductions n'excédant pas 89 % est considéré comme normal.

Charge de TVA = TVA / Assiette fiscale pour le marché intérieur ×100 %

L'assiette fiscale du marché intérieur peut être obtenue à partir de la somme des lignes 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, colonne 3 de la section 3 de la déclaration de TVA. Pour les sociétés commerciales, le rapport entre le montant de la TVA et l'assiette fiscale devrait être supérieur à 1 %, pour les autres, à partir de 3 %.

Il existe un calculateur d'impôt sur le site Web du Service fédéral des impôts pour calculer la charge fiscale. Les organisations sur OSNO peuvent l'utiliser. Désormais, avec son aide, il est facile de calculer votre charge fiscale pour la période 2015-2017 et de la comparer à la moyenne du secteur. En cas d'écarts, il convient de préparer des explications à l'avance pour les fournir à l'administration fiscale sur demande.

Ce qui a changé en 2019

Les indicateurs de pression fiscale pour 2018, qui seront pertinents pour la programmation des contrôles en 2019, sont établis dans l'annexe n° 3 à l'ordonnance n° MM-3-06/333@ du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007, comme modifié le 24 mai 2019. Un indicateur de charge différent est établi pour chaque type d'activité selon OKVED2. Mais il arrive qu’une entreprise ne retrouve pas son type d’activité dans la liste. Pour une telle situation, le Service fédéral des impôts a prévu une procédure d'action particulière, décrite dans la lettre n° GD-3-1/5806@ du 22 août 2018 - à titre de comparaison, il faut prendre le niveau de la pression fiscale dans le Fédération de Russie, et non dans l'industrie.

Cette année, le bureau des impôts a le droit de vérifier vos données des trois années précédentes, vous devez donc comparer soigneusement vos chiffres de charge actuels avec les années précédentes. S’il y a un écart important, il vous sera probablement demandé d’en expliquer la raison ou il vous sera ordonné de vérifier.

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