La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est en vigueur en Russie depuis 24 ans (depuis le 1er janvier 1992). Il s'agit d'impôts indirects, c'est-à-dire qu'un certain pourcentage est ajouté au coût des biens, travaux et services, qui est ensuite versé à l'État. Dans ce cas, la charge fiscale repose sur les épaules de l'acheteur final, et non sur le fabricant du produit.

Une taxe similaire existe dans d’autres pays ; au total, elle a été introduite dans 137 pays à travers le monde. Les taux varient, les plus élevés dans les pays de l'UE - la Suède, le Danemark et la Norvège, s'élevant à 25%, en Hongrie - 27%. Les taux les plus bas se trouvent en Suisse – 8% et au Liechtenstein – 7,6%. Les États-Unis et le Japon ont abandonné son utilisation. Les États-Unis ont introduit une taxe sur les ventes dont le taux varie de 0 à 15 % (selon l'État), tandis que le Japon applique une taxe à la consommation de 8 %, qu'ils souhaitent actuellement porter à 10 %.

18%, 10% et 0% - ce sont les taux de TVA établis dans notre pays. Le montant des intérêts en 2016 et qui paie est indiqué au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le taux de TVA de 18 % est le plus souvent utilisé pour presque tous les types de produits, travaux et services, à l'exception des cas prévus à l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. Un taux de TVA de 10 % s'applique à certains produits spécifiés dans le Code des impôts et dans les listes spéciales approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie. Un taux zéro sera appliqué pour les exportations, les transports internationaux et dans d'autres cas conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie.

En aucun cas, vous ne pouvez utiliser le tarif à votre discrétion, uniquement conformément aux règles établies par le Code des impôts, faute de quoi il sera impossible d'accepter ultérieurement la TVA pour remboursement.

TVA 18 pour cent

Le taux de TVA de base en 2016 en Russie est de 18 %. Réglementé par l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les motifs sont également établis ici lorsque des taux de TVA préférentiels de 10 % et 0 % sont utilisés.

Lorsque le taux de TVA est déjà inclus dans le montant, et qu'il doit être imputé, alors les taux calculés de 18/118 ou 10/110 sont utilisés. Tous les cas d'utilisation sont enregistrés à l'article 4 de l'art. 164 Code des impôts, y compris lorsqu'ils reçoivent une avance, lors de la vente de biens, avec prise en compte de la TVA, lorsque la taxe est retenue par les agents fiscaux, etc. Il convient de noter que tous les cas d'utilisation du taux de règlement sont indiqués dans le Code des impôts de la Fédération de Russie et que cette liste est exhaustive. Lorsqu'un taux de TVA de 18 % est utilisé, alors le taux calculé sera de 18/118, si la TVA est de 10 %, alors de 10/110.

Examinons le problème et déterminons le pourcentage de TVA :

un acompte de 82 600 roubles a été transféré. La TVA 18 % sera égale à 12 600 roubles (82 600 x (18/118)). Pour calculer la TVA, vous pouvez utiliser une calculatrice.

TVA 10 pour cent

La liste des biens, travaux et services taxés au taux de TVA de 10 % est établie à l'article 2 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie :

1. il s'agit notamment des produits alimentaires - viande et produits carnés (à l'exception des délices - saucisses fumées crues, carbonate, bacon, etc.), des produits laitiers (y compris la crème glacée à base de celle-ci, mais pas la glace aux fruits), les œufs de poule, l'huile végétale, margarine, sucre cristallisé, sel de table, céréales, aliments mélangés, pain et produits de boulangerie (y compris petits pains), pâtes, farine, céréales, poissons vivants (à l'exception du saumon, de la truite et d'autres espèces précieuses), fruits de mer (à l'exception des spécialités – rouges et caviar noir, etc.), aliments pour bébés, produits pour diabétiques, légumes, etc. ;
2. articles pour enfants : tricots pour nouveau-nés, groupes de crèches et préscolaires et écoliers, produits de couture (y compris produits en peau de mouton et de lapin), chaussures (à l'exception des vêtements de sport), berceaux, matelas, poussettes, cahiers, jouets, fournitures scolaires, couches, etc. ;
3. journaux, magazines et livres liés à l'éducation, à la science et à la culture (à l'exception de la publicité et des produits érotiques). Pour confirmer, vous devez disposer d'un certificat délivré par l'Agence fédérale pour la presse et la communication ;
4. les médicaments et produits médicaux (y compris les produits destinés aux essais cliniques de médicaments et les médicaments fabriqués par les pharmacies). Le médicament doit avoir un certificat d'enregistrement et doit également être inscrit au registre national des médicaments ;
5. Pour les médicaments préparés en pharmacie, le tarif est appliqué en fonction de la disponibilité d'une ordonnance pour les médicaments.
6. services de transport de passagers et de bagages par transport aérien intérieur et transport ferroviaire longue distance.

Tarif 18/118 TVA prévu dans les circonstances spécifiées au paragraphe 4 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. Sauf tarifs 18/118 TVA, qui est considéré comme calculé, son autre taille est également prise en compte à ce titre - 10/110 TVA. Notre matériel discutera des taux d'imposition actuels, des formules utilisées pour calculer la taxe, ainsi que des circonstances dans lesquelles les taux estimés sont généralement appliqués.

Quels sont les taux de TVA actuels ?

Dans le nombre total de taux utilisés pour calculer la TVA, il existe une gradation conditionnelle en calculé et de base. Ces derniers, à leur tour, sont divisés en 3 catégories :

Taux zéro (0%) - les circonstances dans lesquelles les contribuables ont le droit de l'appliquer sont stipulées par les normes du paragraphe 1 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Taux de 10 pour cent (10%) - les circonstances de son utilisation sont déterminées par les règles contenues au paragraphe 2 du même article.

Taux de 18 pour cent (18%) - appliqué selon les règles contenues au paragraphe 3 du présent article.

Taux de TVA 18% devrait être appliqué dans les circonstances où il y a une vente de biens, de travaux ou de services non mentionnés dans les paragraphes. 1, 2, 4 cuillères à soupe. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. Comme la liste est très étroite et ne peut être étendue, il s’avère que la plupart des transactions nationales devraient être soumises à une taxe de 18 pour cent.

Quelles formules sont utilisées pour déterminer le taux de règlement ?

Le taux estimé peut être déterminé à l'aide de formules simples. D'une part, il semble simple de calculer l'impôt : il faut appliquer des taux d'imposition de 10 % et 18% TVA, calculant le ratio de pourcentage avec leur aide. Cependant, dans la pratique comptable, pour déterminer les taux, des formules sont utilisées dans lesquelles, en plus des pourcentages, vous devez connaître la taille de l'assiette fiscale. Le calcul est effectué à l'aide d'une formule élémentaire : la valeur en pourcentage est divisée par la somme de 100 et la valeur en pourcentage.

En chiffres, ces formules ressemblent à ceci :

pour un taux de 10 pour cent : 10 / (100 + 10) ;

pour un taux de 18 pour cent : 18 / (100 + 18).

Cette procédure découle non seulement de la pratique comptable, elle est également approuvée au paragraphe 4 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Quand les taux de règlement sont-ils utilisés ?

Voici les circonstances dans lesquelles les tarifs décrits sont nécessairement applicables.

Paiement en éspèces

Normes du paragraphe 4 de l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie définit une liste de circonstances dans lesquelles les tarifs décrits sont obligatoires.

1. Lorsque le contribuable reçoit de l'argent dans le cadre du paiement de transactions. La liste de ces opérations est fournie à l'art. 162 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il y a ici une particularité. Son essence est que si les montants sont perçus en plus des revenus, ils devront alors également être imposés, et au même taux que pour la transaction principale. Par exemple, si le montant principal a été imposé à 18 %, alors un taux de règlement de 18/118 sera appliqué à tous les ajouts monétaires au sein d'un même contrat.

2. Les tarifs estimés sont applicables dans les circonstances suivantes :

lorsque des paiements anticipés sont reçus pour la vente prochaine de marchandises ou le transfert de droits de propriété.

lorsque la TVA est retenue par l'agent.

Vente de propriété

Le taux calculé doit être utilisé lors de la vente de biens meubles et immeubles. Cette règle est contenue au paragraphe 3 de l'art. 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie et comporte une nuance : les biens immobiliers imposés à ce type de taux doivent avoir été préalablement acquis à l'extérieur. Ici, il est possible d'utiliser la formule avec une taxe de 10 pour cent et une taxe de 18 pour cent, c'est-à-dire que des taux de 10/110 et 18/118 sont possibles.

Voici une petite liste de biens inclus dans cette catégorie :

immobilisations achetées avec de l'argent provenant de sources budgétaires ;

bien transféré au contribuable à titre de donation et inscrit au bilan, en tenant compte de la TVA contribuée au budget par l'ancien propriétaire.

les immobilisations inscrites au bilan à un prix TTC ;

les voitures particulières, ainsi que les minibus, qui sont utilisés pour les déplacements professionnels et sont inscrits au bilan au prix coûtant, cette taxe incluse.

De plus, le taux estimé doit être utilisé lors de l’évaluation :

les opérations au cours desquelles sont vendus des produits agricoles et leurs dérivés obtenus à la suite de transformations ;

les voitures achetées à des particuliers, si ces voitures sont ensuite revendues ;

opérations de transfert de droits de propriété.

Notons que la liste établie par la loi ne permet pas d'ajouts, c'est-à-dire qu'elle est fermée.

Comment sont établies les factures avec les tarifs estimés ?

Lors de la vente d'un bien immobilier dont le prix comprend la TVA, le contribuable est tenu d'utiliser les règles de remplissage d'une facture approuvée. par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137. Parallèlement :

en gr. 5 reflète la différence entre les prix TTC ;

en gr. 8, le montant estimé de la taxe est saisi.

Si l'opération n'est pas liée à la vente d'un bien, alors en gr. 7 indique le taux calculé utilisé sans le signe « % » (soit « 10/110 » et « 18/118 »).

Les modifications apportées à la clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie (augmentation de la TVA de 2 %, soit de 18 % à 20 %) entrent en vigueur le 1er janvier 2019 ( Clause 3 de l'article 5 de la loi n° 303-FZ). Parallèlement, le nouveau taux de TVA (20%) sera appliqué aux biens (travaux, services) expédiés à partir du 01/01/2019 ( Clause 4, article 5 de la loi n° 303-FZ). Le ministère des Finances de la Fédération de Russie a précisé que pour le calcul de la TVA au taux de 20 %, la date de conclusion des contrats n'a pas d'importance ( Lettre du ministère des Finances de la Russie du 06/08/2018 N 03-07-05/55290).

Ainsi, même si en 2018 ou avant le vendeur a reçu une avance et a calculé la TVA sur celle-ci au taux de 18/118, lors de l'expédition de biens (travaux, services) à partir du 1er janvier 2019, il est tenu de présenter à l'acheteur et de calculer TVA au taux de 20% (bien entendu, si ce produit n'est pas soumis à la TVA au taux de 10% ou 0%). Dans ce cas, la TVA calculée à réception d'un acompte reçu en 2018 est retenue en déduction du montant de la taxe calculée sur le coût des marchandises expédiées (travaux exécutés, services rendus), en paiement pour lesquelles le montant de l'avance précédemment reçue le paiement fait l'objet d'une compensation selon les termes du contrat (le cas échéant) ( Clause 8 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple 1 . En 2018, l'entrepreneur a reçu un acompte pour la prestation de services - 118 roubles et la TVA calculée - 18 roubles. (118*18/118). En 2019, des services seront fournis, le coût des services (par accord des parties) était de 120 roubles. (y compris TVA 20%). Lors de la fourniture de services en 2019, l'entrepreneur calculera et présentera au client une TVA d'un montant de 20 roubles. (120*20/120). Dans le même temps, la TVA est calculée à la réception d'une avance d'un montant de 18 roubles. elle sera déduite à la date de prestation de services en 2019 (c'est-à-dire, conformément à la clause 8 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la TVA calculée au taux de 18/118 sur le montant de l'avance créditée comme le paiement des services rendus est accepté en déduction dans notre exemple avec 118 roubles). Le client paiera 2 roubles supplémentaires pour les services fournis en 2019.

Nouveau taux de TVA dans les contrats

De nombreux contribuables qui concluent désormais des contrats à long terme souhaitent y stipuler qu'un taux de TVA de 20 % est appliqué aux biens (travaux, services) expédiés (exécutés, rendus) à partir du 1er janvier 2019.

Selon l'auteur, lors de la conclusion de contrats (accords complémentaires) en 2018, il vaut mieux ne pas indiquer de taux de TVA précis. Le fait est que conformément au paragraphe 1 de l'art. 422 du Code civil de la Fédération de Russie, le contrat doit être conforme aux règles obligatoires pour les parties établies par la loi et d'autres actes juridiques (normes impératives), valable au moment de sa conclusion.

La loi n° 303-FZ, qui augmente le taux de TVA à partir du 01/01/2019, entre dans cette partie en vigueur à partir du 01/01/2019. Par conséquent, formellement, les parties n'ont aucune raison de stipuler un taux de TVA de 20 % lors de la conclusion. un accord en 2018. Dans le même temps, les normes du Code civil de la Fédération de Russie ne limitent pas les parties dans l'établissement de la procédure de détermination du prix des biens (travaux, services) en tenant compte des taxes.

Ainsi, si la livraison des marchandises sera effectuée en 2019, le contrat peut indiquer que « Le coût des marchandises est de 120 roubles. (y compris la TVA au taux établi par la clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie)". La formulation des conditions peut être différente. Par exemple, on peut affirmer que « Le coût des marchandises est de 100 roubles. sans TVA. La TVA est appliquée en plus sur le coût des marchandises au taux fixé par l'article 3 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie"(jusqu'au 31 décembre 2018 - au taux de 18 %, à partir du 1er janvier 2019 - au taux de 20 %), soit le contrat fixe le prix final (TVA incluse) ou les modalités de sa formation (prix + TVA).

Dans le même temps, puisque les normes du droit civil ne s'appliquent pas aux relations juridiques fiscales ( article 3 art. 2 Code civil de la Fédération de Russie), selon l'auteur, les parties au contrat, ayant fixé le prix des biens (travaux, services), ont le droit d'indiquer à quel taux de TVA cette taxe sera facturée à l'acheteur conformément à la législation fiscale en en vigueur au moment de l'exécution du contrat. Mais malheureusement, l'auteur n'a trouvé aucune pratique judiciaire sur cette question.

Que risquent les parties si, lors de la conclusion d'un accord en 2018, elles indiquent un taux de TVA de 20 %, inclus dans le prix des biens (travaux, services) expédiés à partir du 1er janvier 2019 ?

Si les termes du contrat ne sont pas conformes à la législation en vigueur au moment de la conclusion du contrat, la transaction est annulable ( article 1 art. 168 Code civil de la Fédération de Russie), c'est à dire. il existe un risque que l'une des parties à la transaction conteste sa conclusion devant les tribunaux, c'est-à-dire le contrat peut être déclaré invalide ( clause 1 et clause 2 de l'art. 166 Code civil de la Fédération de Russie). Dans le même temps, conformément au paragraphe 2 de l'art. 166 du Code civil de la Fédération de Russie, une transaction contestable peut être déclarée invalide si elle viole les droits ou les intérêts légalement protégés de la personne contestant la transaction, y compris si elle entraîne pour elle des conséquences défavorables.

Selon l'auteur, l'indication dans le contrat selon laquelle « le coût des marchandises expédiées à partir du 01/01/2019 est de 120 roubles, TTC. TVA 20%" ne viole pas les droits de l'acheteur, car au moment de l'exécution du contrat, il sera conforme à la loi et, surtout, quel que soit le taux de TVA, le coût des marchandises est convenu et dans notre exemple est de 120 roubles. Ceux. le risque qu'une transaction soit déclarée invalide lorsqu'un taux de TVA de 20 % est spécifié est négligeable. De plus, comme déjà mentionné, la législation civile ne s'applique pas aux relations fiscales ( article 3 art. 2 Code civil de la Fédération de Russie).

Ainsi, de ce qui précède, nous pouvons conclure qu'il est préférable de ne pas indiquer de taux de TVA spécifique dans le contrat. Mais si les parties se sont néanmoins entendues en 2018 sur le coût des biens (travaux, services) expédiés à partir du 1er janvier 2019, en indiquant un taux de TVA de 20 %, alors, selon l'auteur, les risques d'invalidation de tels contrats tendent à zéro. .

Si l'accord conclu, qui entrera en vigueur en 2019, prévoit un taux de TVA de 18 %, alors afin d'éviter des litiges avec les contreparties sur le coût des biens (travaux, services) qui seront expédiés à partir du 01/01/2019, il est nécessaire de rédiger un avenant au contrat, fixant un nouveau coût des biens (travaux, services) tenant compte du taux de 20 %. De plus, il n'est pas nécessaire d'augmenter le coût des biens (travaux, services) de "TVA à 2%".

Autrement dit, il est possible que les parties veuillent garder le même prix, mais en tenant compte de 20% de TVA. Par exemple, Le coût des services est actuellement de 118 roubles, dont 18 % de TVA. Les parties à l'accord ont convenu qu'à partir du 1er janvier 2019, le coût des services est de 118 roubles, dont 20 % de TVA. Ou bien ils pourraient fixer le coût des services à 120 roubles. (et plus ou moins), dont 20% de TVA.

Lors de la conclusion d'accords complémentaires en 2018, comme déjà évoqué, il est préférable de fixer le coût des biens (travaux, services) sans préciser de taux de TVA spécifique de 20 %, soit Il est préférable de faire référence au taux établi par l'article 3 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Note! Même si le coût des biens (travaux, services) qui seront fournis en 2019 dans le contrat (ou la facture) est convenu avec un taux de TVA de 20 %, il n'y a aucune raison d'appliquer la TVA à la réception de l'acompte en 2018. taux de 20/120, puisque les modifications de la p.3 Art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas encore entrés en vigueur. Ainsi, lors de la réception d'un acompte pour la fourniture de biens (travaux, services) avant le 01/01/2019, la TVA est calculée au taux de 18/118, même si lors de leur expédition la TVA sera facturée au taux de 20% et ce tarif est prévu dans le contrat.

Victoria Varlamova

Exemple 2 . Le contrat de prestation de services de janvier 2019 a été conclu en 2018. Le coût des services est de 120 roubles, TVA comprise au taux établi par l'article 3 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. En décembre 2018, une avance de 100 % d'un montant de 120 roubles a été transférée. L'entrepreneur calculera la TVA au taux de 18/118, le montant de la TVA sera de 18,31 roubles. (120*18/118). Lors de la fourniture de services en 2019, coûtant 120 roubles. (TVA comprise), l'entrepreneur présentera au client la TVA au taux de 20%, soit 20 roubles. Dans le même temps, il déduira la TVA calculée lors de la réception de l'avance en 2018 - 18,31 roubles. (c'est-à-dire que la TVA calculée au taux de 18/118 sur le montant de l'avance prise en compte en paiement des services rendus, soit à partir de 120 roubles, est acceptée en déduction).

Calcul de la TVA si aucune modification n'est apportée au contrat

La détermination du coût des prestations (biens, travaux) avec un taux de TVA de 20 % dépend des termes du contrat.

Option 1 : si le coût des biens (travaux, services) est fixé dans le contrat TTC.

Par exemple, il est indiqué que le coût des services est de 118 roubles TTC. La TVA est de 18%, alors dans cette situation, selon l'auteur, le vendeur devra payer la TVA « supplémentaire » de 2% à ses frais, c'est-à-dire les frais du vendeur augmenteront. S'il est prêt à entrer en litige avec l'acheteur, le contrat peut alors, sous certaines conditions, être résilié ou modifié par le tribunal (mais cela, de l'avis de l'auteur, est peu probable).

Expliquons notre position. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 422 du Code civil de la Fédération de Russie, le contrat doit être conforme aux règles obligatoires pour les parties, établies par la loi et d'autres actes juridiques (normes impératives) en vigueur au moment de sa conclusion. L'exécution du contrat est payée au prix fixé d'un commun accord entre les parties (clauses 1, 2 de l'article 424 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si, après la conclusion d'un accord, est adoptée une loi établissant des règles contraignantes pour les parties, autres que celles qui étaient en vigueur au moment de la conclusion de l'accord, les termes de l'accord conclu restent en vigueur, sauf dans les cas où le la loi établit que son effet s'étend aux relations découlant d'accords conclus antérieurement (clause 2 de l'article 422 du Code civil de la Fédération de Russie).

La loi portant augmentation du taux de TVA à 20% ne précise pas directement que son effet s'applique aux contrats conclus avant le 01/01/2019 et, selon l'auteur, la précision selon laquelle « le nouveau taux s'applique aux biens (travaux, services) ». expédié à partir du 01/01/2019 » - pour indiquer que les nouvelles règles ne peuvent pas être appliquées aux « anciens » contrats (clause 4 de l'article 5 de la loi n° 303-FZ). En d'autres termes, selon l'auteur, pour calculer la TVA, le vendeur est obligé de calculer le montant de la taxe au taux de 20 %, mais conformément aux normes du Code civil de la Fédération de Russie, le vendeur doit aucune raison d'augmenter automatiquement le coût des biens (travaux, services) établi par un accord conclu avant le 1er janvier 2019, à 2% de TVA, soit le coût total spécifié dans le contrat, TVA comprise, doit rester inchangé.

De plus, un changement du taux de TVA peut être qualifié de changement significatif de circonstances (article 451 du Code civil de la Fédération de Russie), mais, pour faire simple, un contrat ne peut être résilié ou modifié dans certaines circonstances que si il y a une augmentation du taux de TVA à laquelle les parties ne s'attendaient pas à la conclusion du contrat, qui entraînera un préjudice important pour le vendeur s'il exécute le contrat dans les mêmes conditions.

En effet, un changement significatif dans les circonstances à partir desquelles les parties sont parties lors de la conclusion du contrat constitue la base de sa modification ou de sa résiliation, sauf disposition contraire du contrat ou découle de son essence. Mais un changement de circonstances est considéré comme significatif lorsqu'elles ont tellement changé que, si les parties avaient pu raisonnablement le prévoir, le contrat n'aurait pas été conclu par elles du tout ou aurait été conclu à des conditions sensiblement différentes (clause 1 de l'article 451 du Code civil de la Fédération de Russie).

Victoria Varlamova
Chef Adjoint du Département Conseil, Expert en Chef Fiscal et Comptable

De plus, si les parties ne sont pas parvenues à un accord pour mettre le contrat en conformité avec des circonstances sensiblement modifiées ou pour y mettre fin, le contrat peut être résilié, et pour les motifs prévus au paragraphe 4 de l'article 451 du Code civil de la Russie. Fédération, modifiée par le tribunal à la demande de l'intéressé en présence simultanément des conditions suivantes (clause 2 de l'article 451 du Code civil de la Fédération de Russie):

1. au moment de la conclusion du contrat, les parties ont supposé qu'un tel changement de circonstances ne se produirait pas (c'est-à-dire que nous ne pouvons parler que de contrats conclus avant la publication de la loi n° 303-FZ - jusqu'au 03/08/2018) ;
2. le changement de circonstances a été provoqué par des raisons que l'intéressé n'a pas pu surmonter après leur survenance avec le degré de soin et de prudence que lui imposaient la nature du contrat et les conditions de chiffre d'affaires ;
3. l'exécution du contrat sans en modifier les termes violerait à ce point le rapport des intérêts patrimoniaux des parties correspondant au contrat et entraînerait un tel préjudice pour l'intéressé qu'il perdrait en grande partie ce sur quoi il avait le droit de compter lors de la conclusion du contrat ;
4. Il ne résulte pas des coutumes ni de l'essence du contrat que le risque d'un changement de circonstances soit supporté par l'intéressé.

La modification du contrat en raison d'un changement significatif des circonstances est autorisée par décision de justice dans des cas exceptionnels lorsque la résiliation du contrat est contraire à l'intérêt public ou entraînera un préjudice pour les parties qui dépasse largement les coûts nécessaires à l'exécution du contrat dans les conditions. modifié par le tribunal (clause 4 de l'article 451 du Code civil de la Fédération de Russie) .

Dans une situation similaire, quand depuis 2004 le taux de TVA est passé de 20% à 18% les tribunaux ont également indiqué que la modification du coût des biens (travaux, services) en tenant compte du nouveau taux d'imposition n'est possible qu'avec l'accord des parties. Par exemple: le locataire exigeait une réduction de prix de 2%, le taux d'imposition étant réduit depuis 2004. Mais le Service fédéral antimonopole du district de l'Oural, dans la résolution n° F09-4928/08-S5 du 8 juillet 2008, a indiqué que même si le coût des services est indiqué en tenant compte de 20 % de TVA - « 120, incl. TVA 20%", alors le loyer ne peut être recalculé qu'avec l'accord des parties.

Ainsi, nous arrivons une fois de plus à la conclusion que le vendeur ne peut pas modifier unilatéralement le prix contractuel des biens (travaux, services), établi en tenant compte de la TVA. Mais à partir du 1er janvier 2019, le vendeur doit se conformer aux exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie pour présenter la TVA à l'acheteur au taux de 20 % et non de 18 % (clause 1 de l'article 168 du Code des impôts du Fédération de Russie, et la clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié le 01.01.2019), ce qui signifie qu'il devra le faire au détriment de ses bénéfices et cette position est conforme à la clause 17 de la Résolution. du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014 N 33.

Victoria Varlamova
Chef Adjoint du Département Conseil, Expert en Chef Fiscal et Comptable

Ainsi, selon la règle générale (clause 1 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie), le vendeur doit présenter la TVA à l'acheteur en plus du prix (tarif) des biens (travaux, services) vendus à un prix tarif direct. Mais si le contrat n'indique pas directement que le prix qui y est fixé n'inclut pas le montant de la taxe et ne découle pas par ailleurs des circonstances précédant la conclusion du contrat ou d'autres termes du contrat, les tribunaux doivent partir du fait que le le montant de la taxe présenté à l'acheteur par le vendeur est attribué au dernier prix spécifié dans le contrat, pour lequel il est déterminé par la méthode de calcul (clause 4 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) (clause 17 de la Résolution du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014 N 33).

Ainsi, dans le cas où, aux termes du contrat, la TVA est déjà incluse dans le coût des biens (travaux, services) (c'est-à-dire qu'elle est indiquée « TVA comprise » ou « TVA 18 % comprise »), lors de leur expédition à partir du 01/01/2019, le vendeur devra calculer la TVA au taux de 20/120 du coût total TTC.

Exemple 3. Le coût des services conformément aux termes du contrat est de 118 roubles, TTC. TVA 18%. Cela signifie que lors de la fourniture de services en 2019, le vendeur facturera au client une TVA au taux de 20 %, en la calculant comme suit : 118 roubles * 20/120 = 19,67 roubles. Dans la facture, il indiquera le coût des services sans TVA - 98,33 roubles, TVA au taux de 20% -19,67 roubles, coût avec TVA - 118 roubles.

Ainsi, si le coût des biens (travaux, services) est établi par le contrat en tenant compte de la TVA (« TVA incluse » ou « TVA 18 % incluse »), afin d'éviter des désaccords entre les parties et des litiges sur le prix, il Il est préférable de convenir à l'avance du coût des biens (travaux, services) avec un nouveau taux de TVA dans un avenant au contrat.

Option 2 : le coût des biens (travaux, services) est indiqué dans le contrat hors TVA.

Exemple 4. Le contrat stipule que le coût des services est de 100 roubles. hors TVA et la TVA est présentée en supplément (y compris au taux de 18%), puis à partir du 01/01/2019 le vendeur présentera à l'acheteur 20% de TVA en plus du prix HT (clause 1 de l'article 168 du Code des Impôts Code de la Fédération de Russie, article 17 de la résolution plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014 N 33). Dans notre exemple, le coût des services sera de 120 roubles. (y compris TVA 20%).

En d'autres termes, dans de telles conditions contractuelles, la procédure de détermination du coût des biens (travaux, services) (condition de prix (prix + TVA)) ne changera pas, mais le coût des biens (travaux, services), compte tenu des le nouveau taux de TVA en 2019 augmentera automatiquement.

Il n'y a pas d'explications officielles de la part du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur la procédure de calcul de la TVA pendant la « période de transition ». Par conséquent, l'auteur n'exprime que son opinion sur cette question et sur les questions de conclusion de contrats.

Victoria Varlamova
Chef Adjoint du Département Conseil, Expert en Chef Fiscal et Comptable

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Parler de ce qu’est la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) n’est pas la tâche la plus difficile, à moins d’entrer dans les détails. Des connaissances de base sur cette question ne seront pas superflues non seulement pour les futurs comptables et économistes, mais aussi pour les personnes éloignées de ces domaines d'activité spécifiques.

Contenu économique de la TVA

La TVA est l'une des taxes en Russie qui a un impact significatif sur la formation du budget de l'État. L'essence de la taxe est pleinement reflétée dans son nom. C'est-à-dire que c'est à partir de la valeur ajoutée par laquelle le fabricant a augmenté la valeur du produit d'origine (matières premières ou produit semi-fini) qu'elle est constituée.

Pour les « nuls » : la TVA est un impôt qui est évalué et payé par les entreprises manufacturières, les organisations de commerce de gros et de détail, ainsi que les entrepreneurs individuels. En pratique, sa taille est déterminée comme le produit du taux par la différence entre les revenus provenant de la vente de ses propres produits (biens, services) et le montant des coûts qui ont été utilisés pour sa production. En termes simples, la partie du produit que le fabricant ou le vendeur a « augmentée » jusqu'au produit d'origine (en fait, il s'agit de la valeur nouvellement créée) constitue la base imposable. Ce type de taxe est indirecte, car elle est incluse dans le prix du produit. En fin de compte, il est payé par l'acheteur et, formellement (et pratiquement), son paiement est effectué par les propriétaires et les producteurs des biens.

Objets de taxation

Les objets de calcul de la TVA sont les revenus de la vente des produits créés, des travaux et services rendus, ainsi que :

Le coût de possession des biens (travaux, services) lorsqu'ils sont cédés à titre gratuit ;

Le coût des travaux de construction et d’installation réalisés pour ses propres besoins ;

Le coût des marchandises importées, ainsi que des biens (travaux, services), dont le transfert a été effectué sur le territoire de la Fédération de Russie (il n'est pas inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu).

Les contribuables à la TVA

L'article 143 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les assujettis à la TVA sont les personnes morales (russes et étrangères), ainsi que les entrepreneurs individuels enregistrés auprès des autorités fiscales. En outre, les contribuables de cette taxe comprennent les personnes qui transportent des biens et des services à travers les frontières de l'Union douanière, mais uniquement si la législation douanière prévoit l'obligation de la payer.

En Russie, la TVA est prévue en 3 options :

1. 10 %.
2. 18 %.

Le montant de l'impôt accumulé est déterminé par le produit du taux d'intérêt divisé par 100 par la base imposable.

Les chiffres d'affaires hors exploitation (opérations de dépôt pour la formation du capital social, transfert des immobilisations et des biens de l'entreprise au successeur légal, etc.), les opérations de vente de terrains et bien d'autres inscrites par la loi ne sont pas reconnues comme objets pour le calcul de cette taxe.

Taux de TVA de 18 %

Jusqu'en 2009, le taux de TVA de 20 % était appliqué au plus grand nombre de transactions. Le taux actuel est de 18%. Pour calculer la TVA, vous devez calculer le produit de l'assiette fiscale et du taux d'intérêt divisé par 100. Encore plus simple : lors de la détermination (pour les nuls) de la TVA, l'assiette fiscale est multipliée par le coefficient du taux d'imposition - 0,18 (18 % / 100 = 0,18). Ainsi, le montant de la TVA est inclus dans le prix des biens, travaux et services et repose sur les épaules des consommateurs.

Par exemple, si le prix d'un produit sans TVA est de 1000 roubles, le taux correspondant à ce type de produit est de 18%, alors le calcul est simple :

TVA = PRIX X 18/ 100 = PRIX X 0,18.

C'est-à-dire TVA = 1000 X 0,18 = 180 (roubles).

En conséquence, le prix de vente des marchandises est le coût calculé du produit, TVA comprise.

Taux de TVA réduit

Un taux de TVA de 10 % s'applique à un certain groupe de produits alimentaires considérés comme socialement importants pour la population de l'État. Ces produits comprennent le lait et leurs dérivés, de nombreuses céréales, le sucre, le sel, les fruits de mer, le poisson et les produits carnés, ainsi que certains types de produits destinés aux enfants et aux diabétiques.

Taux de TVA zéro, caractéristiques de son application

Un taux de 0% s'applique aux biens (travaux et services) liés aux activités spatiales, à la vente, à l'exploitation minière et à la production de métaux précieux. En outre, un volume important de transactions est constitué d'opérations de mouvement transfrontalier de marchandises, dont l'enregistrement doit être conforme au taux de TVA zéro nécessite un justificatif d'exportation, qui est fourni à l'administration fiscale. L'ensemble des documents comprend :

1. Un accord (ou contrat) d'un contribuable pour la vente de marchandises à une personne étrangère en dehors de la Fédération de Russie ou de l'Union douanière.
2. pour l'exportation de produits avec une marque obligatoire des douanes russes concernant le lieu et la date de départ des marchandises. Vous pouvez soumettre des documents sur le transport et l'assistance, ainsi que d'autres confirmations de l'exportation de tout produit en dehors des frontières de la Fédération de Russie.

Si, dans les 180 jours suivant le mouvement des marchandises à travers la frontière, un ensemble complet de documents nécessaires n'est pas complété et soumis au bureau des impôts, le payeur est alors tenu d'accumuler et de payer la TVA au taux de 18 % (ou 10 % ) taux. Après la collecte finale de la confirmation douanière, il sera possible de rembourser ou de compenser la taxe payée.

Utiliser un taux estimé

Le taux estimé est utilisé pour le paiement anticipé et dans certains autres cas. Pour les « nuls », la TVA à ce taux est calculée lorsqu'il est nécessaire de séparer la taxe « qui y est » du coût total de la marchandise. Cette action s'effectue selon les formules les plus simples, selon le type de taux de TVA appliqué.

Au taux de 10 %, la TVA calculée est de 10 % / 110 %.

Au taux de 18% - 18% / 118%.

Remplir une déclaration de TVA et délais pour la soumettre

Au stade initial de la préparation du dépôt des déclarations fiscales, le travail du comptable se concentre sur la détermination de l’assiette sur laquelle le montant de la taxe est ensuite calculé. Remplir une déclaration de TVA commence par la conception de la page de titre. Dans ce cas, il est très important de saisir soigneusement et minutieusement tous les détails requis (noms, codes, types, etc.). Toutes les pages contiennent la date et la signature du gérant (ou de l'entrepreneur individuel), qui doivent être tamponnées sur la page de titre. La déclaration doit être déposée au bureau des impôts du lieu d'immatriculation, mais au plus tard le 20 du mois suivant le trimestre de déclaration. Son versement est également établi dans les mêmes délais (si le délai est trimestriel). Ainsi, le paiement et l'accumulation de l'impôt du 1er trimestre 2014 devaient être effectués avant le 20 avril de l'année en cours.

Calcul de la taxe

Pour les nuls : la TVA à payer est calculée en plusieurs étapes.

1. Détermination de l'assiette fiscale.
2. Accumulation de TVA.
3. Détermination du montant des déductions fiscales.
4. La différence entre l'impôt accumulé et payé (déduction) correspond au montant de la TVA à payer.

Si les déductions dépassent les montants accumulés, le contribuable a droit à une compensation pour cette différence sur demande écrite et après prise de décision, mais nous y reviendrons plus tard.

Déductions fiscales

Une attention particulière doit être accordée aux déductions, c'est-à-dire au montant de la TVA présentée par les fournisseurs et également payée à la douane lors de l'exportation de marchandises. Il est très important que l'impôt accepté en déduction soit directement lié au chiffre d'affaires accumulé. En termes simples, si la TVA est prélevée sur le chiffre d'affaires réalisé lors de la vente du produit « A », alors tous les achats liés à ce produit sont pris en compte. La confirmation du droit à déduction est certifiée par les factures reçues des fournisseurs, ainsi que par les documents de paiement des montants de taxes lors du franchissement de la frontière. La TVA y est incluse sur une ligne distincte. Ces factures sont classées dans un dossier séparé et le chiffre d'affaires de chaque produit est enregistré dans le carnet d'achat selon le formulaire approuvé.

Lors des contrôles fiscaux, des questions se posent souvent concernant le remplissage incorrect des champs obligatoires, l'indication de données incorrectes et l'absence de signatures des personnes autorisées. En règle générale, dans une telle situation, les employés du Service fédéral des impôts annulent les montants de déductions correspondants, ce qui entraîne des charges et pénalités de TVA supplémentaires.

Soumission électronique des déclarations

Depuis 2014, les déclarations de TVA doivent être soumises uniquement par voie électronique. Il n'existe que quelques exceptions liées aux régimes fiscaux spéciaux.

Conditions de remboursement de la TVA

La satisfaction des droits des contribuables au remboursement du montant de l'impôt payé s'effectue sur la base d'un contrôle documentaire effectué par l'administration fiscale. La procédure déclarative de remboursement de TVA s'effectue auprès de quelques contribuables qui remplissent les conditions suivantes :

Le montant total des impôts payés (TVA, droits d'accise, impôts sur le revenu et impôts sur la production) doit être d'au moins 10 milliards de roubles. pour les 3 années civiles précédant l’année au cours de laquelle la demande d’indemnisation a été introduite ;

Le payeur a reçu une garantie bancaire.

L'application de cette procédure prévoit une condition supplémentaire : le payeur doit être enregistré auprès des autorités fiscales de la Fédération de Russie depuis au moins 3 ans avant de déposer une déclaration de revenus pour

Procédure de remboursement

Pour bénéficier d'un remboursement de TVA, le contribuable doit introduire une demande écrite auprès de l'administration fiscale pour le remboursement des montants d'impôt. Ces montants peuvent être reversés sur le compte courant indiqué dans la demande ou compensés avec d'autres paiements d'impôts (s'ils comportent des dettes). L'inspection prendra une décision dans un délai de 5 jours ouvrables. Les remboursements de TVA sont effectués dans le même délai pour le montant précisé dans la décision. Si les fonds ne sont pas reçus à temps sur le compte courant, le contribuable a le droit de percevoir des intérêts pour l'utilisation de cet argent de la part de l'administration fiscale (du budget).

Inspection de bureau

Pour vérifier la validité des sommes restituées, l'inspection des impôts procède à un contrôle documentaire dans un délai de 3 mois. Si les faits d'infraction ne sont pas établis, dans les 7 jours suivant la fin de l'inspection, la personne inspectée est informée par écrit de la légalité de la compensation.

Si des violations de la législation russe en vigueur sont détectées, l'inspection établit un rapport d'inspection, sur la base des résultats duquel une décision est prise à l'encontre du contribuable (soit de refuser d'attirer, soit de demander des comptes). De plus, le contrevenant est tenu de restituer les montants excédentaires de TVA et d'intérêts pour l'utilisation de ces fonds. Si le montant spécifié n'est pas restitué, l'obligation de le restituer au budget de la Fédération de Russie incombe à la banque qui a émis la garantie. Dans le cas contraire, le fisc annule de manière incontestable les fonds nécessaires.

Certaines dispositions relatives au calcul et au paiement de la TVA sont assez complexes pour une compréhension immédiate, mais une compréhension réfléchie donne des résultats. Les termes spécifiques et les changements réguliers dans la législation de la Fédération de Russie créent des difficultés particulières dans la compréhension de cet impôt.