1. ข้อกำหนดทั่วไป
1.1. นโยบายการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล (ต่อไปนี้จะเรียกว่านโยบาย) ได้รับการพัฒนาใน
ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 27.07.2006 หมายเลข 152-FZ "ในข้อมูลส่วนบุคคล" (ต่อไปนี้ - FZ-152)
1.2. นโยบายนี้กำหนดขั้นตอนการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลและมาตรการเพื่อความปลอดภัยของข้อมูลส่วนบุคคลที่ Lawyers' College "Tax Advocates" LLC (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้ดำเนินการ) เพื่อปกป้องสิทธิและเสรีภาพของบุคคลและพลเมืองเมื่อประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขา รวมถึงการปกป้องสิทธิ์ในความเป็นส่วนตัว ความลับส่วนตัวและครอบครัว
1.3. แนวคิดพื้นฐานต่อไปนี้ใช้ในนโยบาย:
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลโดยอัตโนมัติ - การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลโดยใช้เทคโนโลยีคอมพิวเตอร์
- การปิดกั้นข้อมูลส่วนบุคคล - การระงับชั่วคราวของการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล (ยกเว้นเมื่อจำเป็นต้องประมวลผลเพื่อชี้แจงข้อมูลส่วนบุคคล)
- ระบบข้อมูลข้อมูลส่วนบุคคล - ชุดข้อมูลส่วนบุคคลที่มีอยู่ในฐานข้อมูลและเทคโนโลยีสารสนเทศและวิธีการทางเทคนิคที่รับประกันการประมวลผล
- depersonalization ของข้อมูลส่วนบุคคล - การกระทำซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุโดยไม่ใช้ ข้อมูลเพิ่มเติมเป็นของข้อมูลส่วนบุคคลในเรื่องเฉพาะของข้อมูลส่วนบุคคล
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล - การกระทำใดๆ (การทำงาน) หรือชุดของการกระทำ (การดำเนินการ) ที่ดำเนินการโดยมีหรือไม่มีการใช้เครื่องมืออัตโนมัติกับข้อมูลส่วนบุคคล รวมถึงการรวบรวม การบันทึก การจัดระบบ การสะสม การจัดเก็บ การชี้แจง (การอัปเดต การเปลี่ยนแปลง) การสกัด การใช้ การถ่ายโอน (การกระจาย การจัดเตรียม การเข้าถึง) การทำให้ไม่เป็นบุคคล การบล็อก การลบ การทำลายข้อมูลส่วนบุคคล
- ผู้ดำเนินการ - หน่วยงานของรัฐ, หน่วยงานเทศบาล, นิติบุคคลหรือบุคคล, เป็นอิสระหรือร่วมกับบุคคลอื่นที่จัดระเบียบและ (หรือ) ดำเนินการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล, เช่นเดียวกับการกำหนดวัตถุประสงค์ของการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล, องค์ประกอบของข้อมูลส่วนบุคคลที่จะประมวลผล, การกระทำ (การดำเนินการ) ที่ดำเนินการกับข้อมูลส่วนบุคคล;
- ข้อมูลส่วนบุคคล - ข้อมูลใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลธรรมดาที่ระบุโดยตรงหรือโดยอ้อม (เรื่องของข้อมูลส่วนบุคคล)
- การจัดหาข้อมูลส่วนบุคคล - การกระทำที่มุ่งเปิดเผยข้อมูลส่วนบุคคลแก่บุคคลใดบุคคลหนึ่งหรือกลุ่มบุคคลบางกลุ่ม
- การเผยแพร่ข้อมูลส่วนบุคคล - การกระทำที่มุ่งเปิดเผยข้อมูลส่วนบุคคลไปยังกลุ่มบุคคลที่ไม่มีกำหนด (การถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคล) หรือทำความคุ้นเคยกับข้อมูลส่วนบุคคลของกลุ่มบุคคลที่ไม่จำกัด รวมถึงการเปิดเผยข้อมูลส่วนบุคคลในสื่อ การจัดวางในข้อมูลและเครือข่ายโทรคมนาคม หรือการให้เข้าถึงข้อมูลส่วนบุคคลด้วยวิธีอื่นใด
- การถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคลข้ามพรมแดน - การถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคลไปยังดินแดนของรัฐต่างประเทศไปยังหน่วยงานของรัฐต่างประเทศ บุคคลต่างประเทศหรือนิติบุคคลต่างประเทศ
- การทำลายข้อมูลส่วนบุคคล - การกระทำอันเป็นผลมาจากการไม่สามารถกู้คืนเนื้อหาของข้อมูลส่วนบุคคลในระบบข้อมูลของข้อมูลส่วนบุคคลและ (หรือ) อันเป็นผลมาจากการที่ผู้ให้บริการข้อมูลส่วนตัวถูกทำลาย
1.4. บริษัทมีหน้าที่ต้องเผยแพร่หรือให้การเข้าถึงโดยไม่จำกัดในนโยบายการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลนี้ตามส่วนที่ 2 ของศิลปะ 18.1. FZ152.
2. หลักการและเงื่อนไขในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
2.1. หลักการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
2.1.1. การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลโดยผู้ประกอบการดำเนินการตามหลักการดังต่อไปนี้:
- ความถูกต้องตามกฎหมายและความยุติธรรม
- ข้อจำกัดในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเพื่อบรรลุวัตถุประสงค์เฉพาะที่กำหนดไว้ล่วงหน้าและถูกต้องตามกฎหมาย;
- การป้องกันการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลที่ไม่สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ในการเก็บรวบรวมข้อมูลส่วนบุคคล
- ป้องกันการรวมฐานข้อมูลที่มีข้อมูลส่วนบุคคล ซึ่งการประมวลผลจะดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่สอดคล้องกัน
- ประมวลผลเฉพาะข้อมูลส่วนบุคคลที่ตรงตามวัตถุประสงค์ของการประมวลผล;
- การปฏิบัติตามเนื้อหาและขอบเขตของข้อมูลส่วนบุคคลที่ได้รับการประมวลผลโดยมีวัตถุประสงค์ในการประมวลผลที่ระบุไว้
- การยอมรับไม่ได้ในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลที่มากเกินไปซึ่งเกี่ยวข้องกับวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้ในการประมวลผล
- รับรองความถูกต้อง ความเพียงพอ และความเกี่ยวข้องของข้อมูลส่วนบุคคลที่เกี่ยวข้องกับวัตถุประสงค์ของการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
- การทำลายหรือการทำให้เป็นส่วนตัวของข้อมูลส่วนบุคคลเมื่อบรรลุเป้าหมายของการประมวลผลหรือในกรณีที่สูญเสียความจำเป็นในการบรรลุเป้าหมายเหล่านี้ หากผู้ประกอบการไม่สามารถกำจัดการละเมิดข้อมูลส่วนบุคคลที่กระทำได้ เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง
2.2. เงื่อนไขการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
2.2.1. ผู้ดำเนินการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลโดยมีเงื่อนไขต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งข้อ:
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลจะดำเนินการโดยได้รับความยินยอมจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขา
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการบริหารความยุติธรรม, การดำเนินการของศาล, การกระทำของหน่วยงานอื่นหรือเจ้าหน้าที่ที่อยู่ภายใต้การดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในการบังคับใช้กฎหมาย;
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการปฏิบัติตามข้อตกลงซึ่งเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลเป็นคู่สัญญาหรือผู้รับผลประโยชน์หรือผู้ค้ำประกัน รวมทั้งเพื่อสรุปข้อตกลงในการริเริ่มหัวข้อข้อมูลส่วนบุคคลหรือข้อตกลงภายใต้หัวข้อของข้อมูลส่วนบุคคลจะเป็นผู้รับประโยชน์หรือผู้ค้ำประกัน
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อใช้สิทธิและผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของผู้ดำเนินการหรือบุคคลที่สาม หรือเพื่อให้บรรลุเป้าหมายที่สำคัญทางสังคม โดยมีเงื่อนไขว่าสิทธิและเสรีภาพของข้อมูลส่วนบุคคลจะไม่ถูกละเมิด
- ดำเนินการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล เข้าถึงได้โดยไม่จำกัดจำนวนบุคคลตามข้อมูลส่วนบุคคลหรือตามคำขอของเขา (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อมูลส่วนบุคคลที่เปิดเผยต่อสาธารณะ)
- ดำเนินการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลภายใต้การตีพิมพ์หรือการเปิดเผยที่จำเป็นตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง
2.3. การรักษาความลับของข้อมูลส่วนบุคคล
2.3.1. ผู้ดำเนินการและบุคคลอื่นที่ได้รับสิทธิ์เข้าถึงข้อมูลส่วนบุคคลมีหน้าที่ต้องไม่เปิดเผยต่อบุคคลที่สามและไม่เผยแพร่ข้อมูลส่วนบุคคลโดยไม่ได้รับความยินยอมจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล เว้นแต่กฎหมายของรัฐบาลกลางจะบัญญัติไว้เป็นอย่างอื่น
2.4. แหล่งข้อมูลสาธารณะของข้อมูลส่วนบุคคล
2.4.1. เพื่อวัตถุประสงค์ในการสนับสนุนข้อมูล ผู้ประกอบการอาจสร้างแหล่งข้อมูลส่วนตัวของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลที่เปิดเผยต่อสาธารณะ รวมถึงไดเร็กทอรีและสมุดที่อยู่ แหล่งข้อมูลสาธารณะของข้อมูลส่วนบุคคล โดยได้รับความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล อาจรวมถึงนามสกุล ชื่อจริง นามสกุล วันและสถานที่เกิด ตำแหน่ง หมายเลขโทรศัพท์ที่ติดต่อได้ ที่อยู่อีเมล และข้อมูลส่วนบุคคลอื่น ๆ ที่รายงานโดย เรื่องของข้อมูลส่วนบุคคล
2.4.2. ข้อมูลเกี่ยวกับเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลจะต้องถูกแยกออกจากแหล่งข้อมูลสาธารณะเมื่อใดก็ได้ตามคำร้องขอของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล หน่วยงานที่มีอำนาจในการคุ้มครองสิทธิของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล หรือตามคำตัดสินของศาล
2.5. ข้อมูลส่วนบุคคลประเภทพิเศษ
2.5.1. การประมวลผลโดยผู้ดำเนินการเกี่ยวกับข้อมูลส่วนบุคคลประเภทพิเศษที่เกี่ยวข้องกับเชื้อชาติ สัญชาติ มุมมองทางการเมือง, ความเชื่อทางศาสนาหรือปรัชญา, สถานะสุขภาพ, ชีวิตส่วนตัว ได้รับอนุญาตในกรณีที่:
- เจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลให้ความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรต่อการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขา
- ข้อมูลส่วนบุคคลถูกเปิดเผยต่อสาธารณะโดยหัวข้อของข้อมูลส่วนบุคคล
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยความช่วยเหลือทางสังคมของรัฐ, กฎหมายแรงงาน, กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับเงินบำนาญของรัฐ, เงินบำนาญแรงงาน
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อปกป้องชีวิต สุขภาพ หรือผลประโยชน์ที่สำคัญอื่นๆ ของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล หรือชีวิต สุขภาพ หรือผลประโยชน์ที่สำคัญอื่นๆ ของบุคคลอื่น และเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับความยินยอมจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล ;
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ทางการแพทย์และการป้องกัน เพื่อสร้างการวินิจฉัยทางการแพทย์ ให้บริการทางการแพทย์และการแพทย์และสังคม โดยมีเงื่อนไขว่าการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลจะดำเนินการโดยบุคคลที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการแพทย์และ มีหน้าที่ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในการรักษาความลับทางการแพทย์
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งที่จำเป็นเพื่อสร้างหรือใช้สิทธิ์ของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลหรือบุคคลที่สาม รวมทั้งที่เกี่ยวข้องกับการบริหารงานยุติธรรม
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยประเภทประกันภัยภาคบังคับพร้อมกฎหมายประกันภัย
2.5.2. การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลประเภทพิเศษที่ดำเนินการในกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 10 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง -152 จะต้องยุติลงทันทีหากเหตุผลในการประมวลผลถูกกำจัด เว้นแต่กฎหมายของรัฐบาลกลางจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น
2.5.3. การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลในประวัติอาชญากรรมอาจดำเนินการโดยผู้ประกอบการเฉพาะในกรณีและในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง
2.6. ข้อมูลส่วนบุคคลไบโอเมตริกซ์
2.6.1. ข้อมูลที่แสดงลักษณะทางสรีรวิทยาและ คุณสมบัติทางชีวภาพบุคคลบนพื้นฐานของการระบุตัวตนของเขา - ข้อมูลส่วนบุคคลไบโอเมตริกซ์ - สามารถดำเนินการโดยผู้ประกอบการโดยได้รับความยินยอมจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลเป็นลายลักษณ์อักษรเท่านั้น
2.7. การมอบหมายการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลให้กับบุคคลอื่น
2.7.1. ผู้ดำเนินการมีสิทธิ์ที่จะมอบหมายการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลให้กับบุคคลอื่นโดยได้รับความยินยอมจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง บนพื้นฐานของข้อตกลงที่ทำกับบุคคลนี้ บุคคลที่ประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลในนามของผู้ดำเนินการมีหน้าที่ปฏิบัติตามหลักการและกฎสำหรับการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง-152 และนโยบายนี้
2.8. การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซีย
2.8.1. ตามมาตรา 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 กรกฎาคม 2014 N 242-FZ "ในการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซียในส่วนของการชี้แจงขั้นตอนการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลในข้อมูลและเครือข่ายโทรคมนาคม" เมื่อรวบรวมข้อมูลส่วนบุคคล รวมถึงผ่านเครือข่ายข้อมูลและโทรคมนาคม "อินเทอร์เน็ต" ผู้ให้บริการมีหน้าที่ต้องแน่ใจว่ามีการบันทึก การจัดระบบ การรวบรวม การจัดเก็บ การชี้แจง (อัปเดต การเปลี่ยนแปลง) การดึงข้อมูลส่วนบุคคลของพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียโดยใช้ฐานข้อมูลที่อยู่ในอาณาเขตของ สหพันธรัฐรัสเซีย ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้:
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อให้บรรลุเป้าหมายที่กำหนดโดยสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมาย เพื่อใช้และปฏิบัติตามหน้าที่ อำนาจและหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายจากกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียแก่ผู้ดำเนินการ
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการบริหารความยุติธรรม, การดำเนินการของศาล, การกระทำของหน่วยงานอื่นหรือเจ้าหน้าที่ที่อยู่ภายใต้การดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในการบังคับใช้กฎหมาย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าการดำเนินการ ของการพิจารณาคดี);
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการใช้อำนาจของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง หน่วยงานของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ ผู้บริหารหน่วยงานของรัฐของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย รัฐบาลท้องถิ่นและหน้าที่ขององค์กรที่เกี่ยวข้องในการให้บริการประชาชนและ บริการเทศบาลกำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 N 210-FZ "ในองค์กรของการให้บริการของรัฐและเทศบาล" รวมถึงการลงทะเบียนของข้อมูลส่วนบุคคลเรื่องในพอร์ทัลเดียวของบริการของรัฐและเทศบาลและ (หรือ) พอร์ทัลระดับภูมิภาคของบริการของรัฐและเทศบาล;
- การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับกิจกรรมทางวิชาชีพของนักข่าวและ (หรือ) กิจกรรมที่ถูกต้องตามกฎหมายของสื่อหรือกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์ วรรณกรรม หรือกิจกรรมสร้างสรรค์อื่น ๆ โดยมีเงื่อนไขว่าสิทธิ์และผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของข้อมูลส่วนบุคคลจะไม่ถูกละเมิด .
2.9. การถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคลข้ามพรมแดน
2.9.1. ผู้ดำเนินการมีหน้าที่ต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ารัฐต่างประเทศซึ่งควรจะดำเนินการโอนข้อมูลส่วนบุคคลไปยังดินแดนนั้น ให้ความคุ้มครองสิทธิของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลอย่างเพียงพอก่อนที่จะเริ่มการถ่ายโอนดังกล่าว
2.9.2. การถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคลข้ามพรมแดนในดินแดนของรัฐต่างประเทศซึ่งไม่ได้ให้การคุ้มครองสิทธิ์ของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลอย่างเพียงพออาจดำเนินการได้ในกรณีต่อไปนี้:
- ความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลในการถ่ายโอนข้อมูลส่วนบุคคลของเขาข้ามพรมแดน;
- การดำเนินการตามข้อตกลงที่หัวข้อของข้อมูลส่วนบุคคลเป็นคู่สัญญา
3. สิทธิในเรื่องของข้อมูลส่วนบุคคล
3.1. ความยินยอมของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขา
3.1.1. เจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลตัดสินใจที่จะให้ข้อมูลส่วนบุคคลของเขาและตกลงที่จะประมวลผลอย่างอิสระตามความประสงค์ของเขาเองและเพื่อผลประโยชน์ของเขาเอง ความยินยอมในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลอาจได้รับจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลหรือตัวแทนของเขาในรูปแบบใด ๆ ที่อนุญาตให้ยืนยันข้อเท็จจริงของการได้รับ เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง
3.2. สิทธิของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล
3.2.1. เจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลมีสิทธิ์ที่จะได้รับข้อมูลจากผู้ดำเนินการเกี่ยวกับการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขา เว้นแต่สิทธิ์ดังกล่าวจะถูกจำกัดตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง เจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลมีสิทธิ์ที่จะเรียกร้องจากผู้ประกอบการให้ชี้แจงข้อมูลส่วนบุคคลของตน การบล็อกหรือการทำลายหากข้อมูลส่วนบุคคลไม่สมบูรณ์ ล้าสมัย ไม่ถูกต้อง ได้รับมาอย่างผิดกฎหมาย หรือไม่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการประมวลผลที่ระบุไว้ เช่นเดียวกับ ใช้มาตรการที่กฎหมายกำหนดเพื่อปกป้องสิทธิของตน
3.2.2. การประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลเพื่อส่งเสริมสินค้า งาน บริการในตลาดโดยการติดต่อโดยตรงกับเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล (ผู้ที่อาจเป็นผู้บริโภค) โดยใช้วิธีการสื่อสาร ตลอดจนเพื่อวัตถุประสงค์ในการรณรงค์ทางการเมืองจะได้รับอนุญาตเฉพาะกับ ความยินยอมล่วงหน้าของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล
3.2.3. ผู้ดำเนินการมีหน้าที่ต้องหยุดการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขาเพื่อวัตถุประสงค์ข้างต้นตามคำร้องขอของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลทันที
3.2.4. ห้ามมิให้ตัดสินใจบนพื้นฐานของการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลโดยอัตโนมัติโดยเฉพาะที่ก่อให้เกิดผลทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับข้อมูลส่วนบุคคลหรือกระทบต่อสิทธิและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของเขา เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหรือกับ ความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคล
3.2.5. หากเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลเชื่อว่าผู้ประกอบการกำลังประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลของเขาโดยละเมิดข้อกำหนดของกฎหมายของรัฐบาลกลาง - 152 หรือละเมิดสิทธิและเสรีภาพของเขา เจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลมีสิทธิ์อุทธรณ์ต่อการกระทำหรือการเพิกเฉยของ ผู้ดำเนินการกับหน่วยงานผู้มีอำนาจในการคุ้มครองสิทธิของเจ้าของข้อมูลส่วนบุคคลหรือในศาล
3.2.6. เรื่องของข้อมูลส่วนบุคคลมีสิทธิ์ที่จะปกป้องสิทธิ์และผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของเขา รวมถึงการชดเชยสำหรับการสูญเสียและ (หรือ) การชดเชยสำหรับความเสียหายทางศีลธรรม
4. ความปลอดภัยของข้อมูลส่วนบุคคล
4.1. ความปลอดภัยของข้อมูลส่วนบุคคลที่ดำเนินการโดยผู้ประกอบการนั้นได้รับการรับรองโดยการใช้มาตรการทางกฎหมาย องค์กร และทางเทคนิคที่จำเป็นเพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายของรัฐบาลกลางในด้านการคุ้มครองข้อมูลส่วนบุคคล
4.2. เพื่อป้องกันการเข้าถึงข้อมูลส่วนบุคคลโดยไม่ได้รับอนุญาต ผู้ประกอบการใช้มาตรการทางองค์กรและทางเทคนิคดังต่อไปนี้:
- การแต่งตั้งเจ้าหน้าที่ที่รับผิดชอบในการจัดระเบียบการประมวลผลและการคุ้มครองข้อมูลส่วนบุคคล
- ข้อ จำกัด ขององค์ประกอบของบุคคลที่ยอมรับในการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
- การทำความคุ้นเคยกับอาสาสมัครด้วยข้อกำหนดของกฎหมายของรัฐบาลกลางและเอกสารกำกับดูแลของผู้ดำเนินการสำหรับการประมวลผลและการปกป้องข้อมูลส่วนบุคคล
- การจัดระบบบัญชีการจัดเก็บและการเผยแพร่สื่อที่มีข้อมูลส่วนตัว
- การกำหนดภัยคุกคามต่อความปลอดภัยของข้อมูลส่วนบุคคลในระหว่างการประมวลผล, การก่อตัวของรูปแบบภัยคุกคามบนพื้นฐาน;
- การพัฒนาระบบป้องกันข้อมูลส่วนบุคคลตามรูปแบบภัยคุกคาม
- การใช้เครื่องมือรักษาความปลอดภัยข้อมูลที่ผ่านขั้นตอนการประเมินการปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในด้านการรักษาความปลอดภัยข้อมูล ในกรณีที่จำเป็นต้องใช้เครื่องมือดังกล่าวเพื่อต่อต้านภัยคุกคามที่เกิดขึ้นจริง
- การตรวจสอบความพร้อมและประสิทธิผลของการใช้เครื่องมือรักษาความปลอดภัยข้อมูล
- การจำกัดการเข้าถึงทรัพยากรข้อมูลและซอฟต์แวร์และฮาร์ดแวร์ของผู้ใช้สำหรับการประมวลผลข้อมูล
- การลงทะเบียนและการบัญชีของการกระทำของผู้ใช้ ระบบข้อมูลข้อมูลส่วนบุคคล;
- การใช้เครื่องมือป้องกันไวรัสและวิธีการกู้คืนระบบป้องกันข้อมูลส่วนบุคคล
- แอปพลิเคชัน (หากจำเป็น) สำหรับไฟร์วอลล์ การตรวจจับการบุกรุก การวิเคราะห์ความปลอดภัย และการป้องกันข้อมูลเข้ารหัส
- องค์กรควบคุมการเข้าถึงอาณาเขตของผู้ปฏิบัติงาน, ความปลอดภัยของสถานที่ด้วย วิธีการทางเทคนิคการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคล
5. บทบัญญัติสุดท้าย
5.1. สิทธิ์และหน้าที่อื่น ๆ ของผู้ดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลข้อมูลส่วนบุคคลนั้นกำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในด้านข้อมูลส่วนบุคคล
5.2. พนักงานของผู้ประกอบการที่มีความผิดในการละเมิดกฎที่ควบคุมการประมวลผลและการคุ้มครองข้อมูลส่วนบุคคลต้องรับผิดทางวินัย ทางปกครอง ทางแพ่งหรือทางอาญาในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง

คุณจะเป็นที่รักของ Federal Tax Service และ TFR ได้อย่างไร
หากใครไม่ทราบ จะมีการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับความร่วมมือระหว่าง Federal Tax Service และ TFR ซึ่งช่วยให้พนักงานของ TFR มีส่วนร่วมเพื่อตรวจสอบสถานการณ์อย่างละเอียดยิ่งขึ้นและรับหลักฐานการกระทำผิดทางภาษี ในทางกลับกัน ICR ใช้วัสดุของ Federal Tax Service เมื่อเริ่มต้นคดีอาญา ตำรวจภาษียังไม่ได้สร้างใหม่ดังนั้นคุณต้องเป็นเพื่อนแบบนี้

เมื่อเร็ว ๆ นี้ Federal Tax Service ได้เผยแพร่จดหมายลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2017 N ED-4-2 / ​​13650 @ ซึ่งมีคำแนะนำวิธีการที่สนุกสนานอย่างยิ่งสำหรับหน่วยงานด้านภาษีและหน่วยงานสืบสวน เพื่อให้หน่วยงานหลังสามารถแยกแกลบออกจากธัญพืชได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น เอกสารมีขนาดใหญ่มาก ดังนั้นเราจึงสร้างเวอร์ชันบีบอัด แต่ถ้าคุณหาเวลาในตารางเพื่ออ่านระหว่างการปฏิเสธที่อยู่หมู่มากและการเรียกสอบปากคำ อย่าลืมดู "ผู้กำกับตัด"

ดังนั้น Federal Tax Service และ TFR ตกลงที่จะค้นหาผู้กระทำผิดทางภาษีได้อย่างไร โดยสรุปเป็นหลักการและข้อสรุปที่น่าสนใจได้ดังนี้

1. งานของ TFR คือการรวบรวมหลักฐานที่ได้รับจาก Federal Tax Service เนื่องจากอำนาจที่กว้างขึ้น รวมทั้งระบุหลักฐานเพิ่มเติม อย่างไรก็ตาม ทั้ง Federal Tax Service และ TFR จะต้องเข้าใจว่าเหมือนกัน การหลีกเลี่ยงภาษีจำเป็นต้องส่อเจตนาและความผิด. ตัวอย่างของความผิดที่ไม่ได้หลีกเลี่ยงคือ "ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์" และคุณสมบัติไม่เพียงพอของผู้ทำบัญชี (!)
อย่างไรก็ตามด้วยคุณสมบัติหลายอย่างรวมกัน ชนิดที่แตกต่าง"ความผิดพลาด" และคุณสมบัติไม่เพียงพอของนักบัญชีจะไม่สำคัญ ดังนั้นการใช้ บริษัท หนึ่งวันในการคำนวณจึงเป็นหลักฐานที่แสดงเจตนาอย่างชัดเจน กิจกรรมเลียนแบบอื่นใดจะเป็นพยานถึงความตั้งใจเช่นกัน โดยทั่วไปแล้ว คำแนะนำจะให้ความสำคัญกับการระบุของลอกเลียนแบบเป็นอย่างมาก การติดตามความเป็นจริงของการส่งมอบ การจัดส่ง การใช้วัสดุ และอื่นๆ อีกมากมาย ทั้งหมดนี้ควรเป็นที่สนใจของหน่วยงานด้านภาษีและควรศึกษาในรายละเอียด

ในเวลาเดียวกัน คำแนะนำได้ให้ตัวอย่างกิจกรรมเลียนแบบมากถึงเจ็ดตัวอย่าง ซึ่งเป็นเรื่องดั้งเดิมและเป็นที่รู้จักกันดีอย่างมาก ตอนนี้ศาลเต็มไปด้วยคดีที่เริ่มต้นขึ้นในปี 2555-2557 สิ่งเหล่านี้คือห่วงโซ่การขนส่งที่หลายคนคุ้นเคย การใช้คู่สัญญากับผู้เข้าร่วมรายเดียวกัน การตั้งราคาสูงเกิน/กำหนดราคาต่ำอย่างเป็นระบบ การปลอมแปลงเอกสารทางบัญชีหลัก บริษัทขนส่งที่มีพนักงานคนเดียว และยุคหินอื่นๆ

2. ความผิดของผู้เสียภาษีไม่ควรถูกกำหนดบนพื้นฐานของสมมติฐาน การคาดเดา การพิจารณาความน่าจะเป็น ฯลฯ ในท้ายที่สุด Federal Tax Service จะปลอมแปลงความเชี่ยวชาญและการรายงาน - ทำไมต้องคาดเดาบางอย่าง
แต่การพิสูจน์เจตนาสามารถขึ้นอยู่กับสถานการณ์ทางอ้อมที่บ่งชี้ว่าผู้เสียภาษีได้ตระหนักถึงการกระทำที่ไม่ชอบด้วยกฎหมายของเขา

3. ความผิดขององค์กรในการกระทำความผิดทางภาษีขึ้นอยู่กับการกระทำที่ผิดของบุคคลจำนวนหนึ่งที่จัดการ แน่นอนว่านี่คือผู้อำนวยการหัวหน้าฝ่ายบัญชีและพนักงานที่กระทำการที่น่าสงสัยบนพื้นฐานของอำนาจพิเศษ ในทางกลับกัน หากความผิดนั้นกระทำโดยพนักงานธรรมดาที่อยู่นอกขอบเขตหน้าที่ราชการของเขา องค์กรก็จะไม่สามารถรับผิดชอบได้
อย่างไรก็ตาม ตามคำแนะนำ ข้อหลังนี้ใช้กับกรณีการฉ้อโกงโดยพนักงานดังกล่าวเป็นหลัก

4. คำแนะนำมีข้อบ่งชี้ถึงความจำเป็นในการใช้ข้อเท็จจริงที่เป็นอคติ กล่าวคือ คำตัดสินของศาลที่มีอยู่ว่าให้หัวหน้ามีหน้าที่รับผิดชอบในความผิดทางภาษีได้ขจัดความจำเป็นที่หน่วยงานด้านภาษีจะต้องรวบรวมหลักฐานของความผิดและเจตนาในกรณีเดียวกันอีกครั้ง
ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลดังกล่าว หน่วยงานด้านภาษีจะต้องรวบรวมหลักฐานแสดงเจตนาแม้ว่าจะไม่มีหลักฐานการกระทำผิดก็ตาม แล้วถ้าล่ะ?

5. ความสนใจอย่างมากในคำแนะนำจะจ่ายให้กับรูปแบบและภาษาในการเขียนรายงานการตรวจสอบภาษี ขอแนะนำให้ยกตัวอย่างจากคำฟ้องของคณะกรรมการสอบสวน
"การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าตามกฎแล้วหน่วยงานด้านภาษีมีการสร้างภาพการกระทำความผิดทางภาษีในการตรวจสอบภาษีอย่างเพียงพอและมีรายละเอียดครบถ้วนโดยอธิบายวิธีการและข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีอย่างชาญฉลาดและชัดเจน อย่าให้ความสนใจเพียงพอ สว่างและการตีความและการให้ความเห็นด้วยวาจาอย่างแจ่มแจ้งเกี่ยวกับการกระทำของผู้เสียภาษีว่าเป็นการแสดงเจตนา"
ทำไมไม่ไปเยี่ยมเจ้าหน้าที่ภาษี?
ไม่ทางใดก็ทางหนึ่งหน่วยงานด้านภาษีจะต้องจัดทำรายงานการตรวจสอบในลักษณะที่พวกเขาแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนว่าผู้เสียภาษีอากรเป็นผู้กระทำความผิดที่ชั่วร้าย

6. จำเป็นต้องเปรียบเทียบคำให้การของเจ้าหน้าที่ ทั้งเพื่อระบุความขัดแย้งและระบุตัวผู้กระทำผิดที่แท้จริง ที่น่าสังเกตคือ คำแนะนำแสดงข้อแก้ตัวหลักที่เจ้าหน้าที่ใช้เป็นความพยายามที่จะปัดความรับผิดชอบ:
- ฉันไม่ตัดสินใจอะไรเอง กรรมการผู้ท้าชิง;
- ฉันเชื่อใจหัวหน้าฝ่ายบัญชีและเธอ ... ;
- ไม่ทราบว่ามีการปลอมแปลงเอกสาร
- บังคับหัว/ผู้ก่อตั้ง.

7. Federal Tax Service ทราบดีว่าโดยเฉพาะอย่างยิ่ง "เครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพ" ที่มีไหวพริบจะส่งคำถามเกี่ยวกับการตรวจสอบวิเคราะห์สถานะที่ยาวเหยียดไปยังหน่วยงานด้านภาษี ยิ่งกว่านั้น ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับคู่สัญญาที่เฉพาะเจาะจง ซึ่งต่อมามีคุณสมบัติเป็นคำถามแบบวันเดียว กล่าวอีกนัยหนึ่ง Federal Tax Service ตระหนักถึงการปฏิบัติอย่างกว้างขวางในการเลียนแบบ "การตรวจสอบสถานะ"

8. สถานการณ์และข้อเท็จจริงที่เราทราบดีเกี่ยวกับเจตนาพูดได้ชัดเจนที่สุด (และดังนั้นฉันหวังว่าจะไม่ได้ใช้): การกระทำที่ซับซ้อนซึ่งไม่ปกติสำหรับกิจกรรมทางเศรษฐกิจทั่วไป, ความสอดคล้องของการกระทำ (และนั่นหมายถึงการปรากฏตัวของบุคคลที่พึ่งพากัน), การเลียนแบบความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจกับผู้คนในวันเดียว, หลักฐานโดยตรง (การปรากฏตัวของตราประทับของคู่สัญญา, "การบัญชีดำ" บัตรเดบิตบุคคลและภาพอนาจารอื่นๆ)
ยิ่งไปกว่านั้น ในหลายกรณี ผู้ร่างคำแนะนำแนะนำให้ผู้เชี่ยวชาญด้านไอทีที่เกี่ยวข้องเพื่อป้องกันการทำลายหลักฐานที่จัดเก็บไว้ในสื่อดิจิทัล

9. คำแนะนำระบุว่าการระบุกิจกรรมที่สมมติขึ้นนั้นซับซ้อนเมื่อมีคู่สัญญาต่างประเทศเข้ามาเกี่ยวข้อง ไม่ว่าพวกเขาจะถือเอาการหลีกเลี่ยงภาษีกับการทรยศอย่างสูงเพียงใด

โดยสรุป ควรสังเกตว่าหน่วยงานด้านภาษีได้วิเคราะห์และระบุแล้ว ลักษณะเฉพาะเพิ่มประสิทธิภาพเวลาก่อนเกิดวิกฤต ตระหนักดีถึงแผนการทั่วไป แน่นอนว่าสิ่งนี้ควรหยุด "เครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพ" ที่ไม่มีจินตนาการซึ่งยังไม่ตกอยู่ในมือของหน่วยงานด้านภาษี / การสืบสวนโดยบังเอิญ
ในทางกลับกัน รากฐานที่สำคัญสำหรับการพิจารณาความผิดและเจตนาคือการเลียนแบบความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ ซึ่งมักจะปรากฏชัดด้วยการกระทำที่หยาบคายและคล้ายคลึงกันของผู้เสียภาษี
เห็นได้ชัดว่า "ช่วงวัยเด็ก" ของการเพิ่มประสิทธิภาพได้สิ้นสุดลงแล้ว และเนื่องจาก Federal Tax Service และ TFR ได้สรุปผลที่เหมาะสมแล้ว ผู้เสียภาษีควรหันไปใช้วิธีใหม่ (และถูกกฎหมาย) ในการลดภาระภาษี

การเจ็บป่วยของนักบัญชีถือเป็นคดีอาญาของบริษัทหนึ่ง Federal Tax Service ส่งคู่มือเกี่ยวกับเช็คและค่าปรับลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2017 เลขที่ ED-4-2 / ​​13650@ ไปยัง IFTS จดหมายดังกล่าวตกลงกับคณะกรรมการสอบสวนของรัสเซีย

กฎใหม่สำหรับการตรวจสอบโดย Federal Tax Service

คณะกรรมการสืบสวนร่วมกับ Federal Tax Service กำลังก้าวสู่ระดับใหม่ในการทำงานกับผู้เสียภาษี ตัวอย่างเช่น ความเจ็บป่วยหรือคุณสมบัติต่ำของนักบัญชีไม่ใช่เหตุผลที่จะไม่จ่ายค่าปรับตามมาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โปรดจำไว้ว่าค่าปรับตามบทความนี้คือ 20% ของจำนวนภาษีที่ค้างชำระ

สำหรับคนเข้าใจง่ายๆ คำอธิบายใหม่ของ Federal Tax Service และสหราชอาณาจักรนั้นอันตรายในลักษณะนี้ เรากำลังพูดถึงสถานการณ์ที่บริษัทแตกแยกเพื่อให้คงอยู่ในระบอบการปกครองพิเศษ SK เรียกสิ่งนี้ว่า "การเลียนแบบงานของนิติบุคคลหลายแห่ง" ค่าปรับ - 40% ของภาษีที่บริษัทต้องจ่ายหากทำงานให้กับ DOS คำชี้แจงเร่งด่วน - ในบทความ ""

นักบัญชีติดคุกเพราะคุยโทรศัพท์กับผู้อำนวยการ

ข่าวด่วนทางธุรกิจอื่น ๆ

1. Federal Tax Service และคณะกรรมการสืบสวนตกลงเรื่องค่าปรับสำหรับความเจ็บป่วยของนักบัญชี
2. เจ้าหน้าที่ภาษีจะปิดบริษัทที่มีที่อยู่จำนวนมากโดยไม่มีการพิจารณาคดี
3. แนะนำความรับผิดทางอาญาสำหรับการไม่ชำระเงินสมทบ
4. IFTS กำลังรอรูปถ่ายของผู้อำนวยการและหัวหน้าฝ่ายบัญชี
5. ธนาคารแนะนำค่าคอมมิชชั่น 25% สำหรับบริษัทที่ต้องสงสัยว่ามีการฟอก

คณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้ - คณะกรรมการสืบสวน) และ Federal Tax Service (ต่อไปนี้ - Federal Tax Service of Russia) เพื่อใช้อำนาจในการรับรองความมั่นคงทางเศรษฐกิจของสหพันธรัฐรัสเซียและหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายจากรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 403-FZ ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2010 "ในคณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย", กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ฉบับที่ สหพันธรัฐรัสเซีย " และกฎหมายข้อบังคับอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 3.4 ของโปรโตคอลของการประชุมร่วมของ collegiums ของ Federal Tax Service ของรัสเซียและคณะกรรมการสอบสวนลงวันที่ 07.06.2016 ฉบับที่ 2/4 ในประเด็น "การปรับปรุงประสิทธิภาพของปฏิสัมพันธ์ระหว่างภาษีและหน่วยงานสืบสวนในการระบุและสืบสวนอาชญากรรมในด้านภาษีอากร" ได้จัดทำแนวทางเหล่านี้สำหรับภาษีดินแดนและหน่วยงานสืบสวนของหน่วยงานสืบสวน คณะกรรมการจัดตั้งขึ้นระหว่างการตรวจสอบภาษีและขั้นตอน สถานการณ์บ่งชี้เจตนาในการกระทำของเจ้าหน้าที่ x บุคคลของผู้เสียภาษี โดยมุ่งเป้าไปที่การไม่ชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม)

1. พฤติการณ์ที่เป็นพยานถึงเจตนาของผู้เสียภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษี (ค่าธรรมเนียม) เป็นเรื่องปกติสำหรับทั้งภาษีและหน่วยงานสอบสวน ความแตกต่างอยู่ที่ขั้นตอน ลักษณะ และประเภทของการดำเนินการเพื่อรวมสถานการณ์เหล่านี้เข้าด้วยกัน (สำหรับหน่วยงานด้านภาษี การดำเนินการเหล่านี้คือการดำเนินการเพื่อบังคับใช้การควบคุมภาษี สำหรับหน่วยงานสืบสวน การดำเนินการเหล่านี้คือการดำเนินการตามขั้นตอนเมื่อตรวจสอบรายงานอาชญากรรมและการดำเนินการสืบสวน) ดังนั้น พนักงานของหน่วยงานสืบสวนสอบสวนของคณะกรรมการสืบสวนจะต้องดำเนินการตรวจสอบ สอบสวน และดำเนินการตามขั้นตอนอื่นๆ ภายในขอบเขตอำนาจของตน โดยมีเป้าหมายเพื่อรวบรวมหลักฐานที่ได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีและจัดทำหลักฐานเพิ่มเติม หน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตัดสินใจโดยอิงจากผลการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับการนำไปสู่ความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษี จำเป็นต้องมีความสมดุลมากที่สุด และยังคำนึงถึงคำแนะนำของพนักงานของหน่วยงานตรวจสอบตามผลการทำความคุ้นเคยเบื้องต้นกับเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี แนวทางประเด็นของคุณสมบัติของการกระทำของผู้เสียภาษีภายใต้วรรค 3 ของข้อ 122 รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส)

ตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย การจงใจไม่ชำระหรือชำระภาษี (อากร) ไม่ครบตามจำนวนอันเป็นผลมาจากการพูดน้อย ฐานภาษีการคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องอื่น ๆ หรือการกระทำที่ผิดกฎหมายอื่น ๆ (เฉย) หากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 129.3 และ 129.5 ของประมวลกฎหมาย จะต้องเสียค่าปรับจำนวน 40 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ค้างชำระ

หน่วยงานด้านภาษีและการสอบสวนต้องคำนึงว่าการไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ครบถ้วนอาจเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิด (โดยเจตนาและประมาทเลินเล่อ) และการกระทำที่เข้าข่ายเป็นผู้บริสุทธิ์

ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์ (ทางเทคนิค) โดยไม่ได้ตั้งใจในการคำนวณภาษีไม่มีสัญญาณของความผิด

ความผิดทางภาษีถือเป็นการกระทำโดยความประมาทเลินเล่อ หากผู้ที่กระทำการนั้นไม่ได้ตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา (การไม่กระทำ) หรือลักษณะที่เป็นอันตรายของผลที่ตามมาซึ่งเป็นผลมาจากการกระทำเหล่านี้ (การไม่กระทำ) แม้ว่าเขาควรจะรู้และอาจรู้เรื่องนี้แล้วก็ตาม ตัวอย่างเช่น คุณสมบัติต่ำหรือความสามารถชั่วคราวสำหรับการทำงานของนักบัญชีขององค์กรนำไปสู่ความผิดทางภาษี อย่างไรก็ตาม ตามแนวทางปฏิบัติที่กำหนดไว้ สถานการณ์ส่วนบุคคลและวิชาชีพของพนักงานในองค์กรไม่สามารถเป็นเหตุอันชอบธรรมสำหรับความไร้เดียงสาขององค์กรได้ ซึ่งท้ายที่สุดแล้วต้องรับผิดทางภาษีในรูปแบบของค่าปรับ 20% ของจำนวนเงินที่ค้างชำระ ซึ่งระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 122 ของประมวล

ตัวอย่างของเจตนาที่จะกระทำความผิดทางภาษีซึ่งนำมาประกอบการสมัคร ความรับผิดทางภาษีในรูปแบบของค่าปรับ 40% ของจำนวนเงินที่ค้างชำระซึ่งระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมายเป็นชุดของการกระทำของผู้เสียภาษีที่มุ่งสร้างความสัมพันธ์ทางสัญญาที่ผิดเพี้ยนเลียนแบบการเลียนแบบของจริง กิจกรรมทางเศรษฐกิจหุ่นเชิด (บริษัท หนึ่งวัน) สถานการณ์เหล่านี้ไม่อนุญาตให้เราสงสัยว่าไม่มีองค์ประกอบของการสุ่มของสิ่งที่เกิดขึ้น ดังนั้นแผนการหลีกเลี่ยงภาษีซึ่งประกอบด้วยการ "แยกส่วน" เทียมของธุรกิจเพื่อรักษาหรือได้รับสถานะของผู้เสียภาษีภายใต้ระบบภาษีพิเศษสามารถมีลักษณะเป็นการเลียนแบบเบื้องต้นของงานของคนหลายคน ในขณะที่ในความเป็นจริงพวกเขาทั้งหมดทำหน้าที่เป็นบุคคลคนเดียว ดังนั้นสัญญาณแรกของความตั้งใจคือการเลียนแบบ เนื่องจากผู้เสียภาษีต้องเสียค่าใช้จ่ายบางอย่างเมื่อใช้หุ่นเชิด เป้าหมายของเขาคือลดค่าใช้จ่ายที่ "ไม่ก่อผล" เหล่านี้ในเวลาเดียวกัน เนื่องจากการเลียนแบบจะไม่เกิดขึ้น และหน่วยงานด้านภาษีและสืบสวนจะต้องระบุและบันทึกเครื่องหมายเหล่านี้

ตามกฎแล้วการใช้ตัวเลข (บริษัท 1 วัน) เกิดขึ้นโดยเจตนาและหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีและสืบสวนคือการระบุและพิสูจน์สิ่งนี้ ตัวอย่างเช่น มีตัวกลางหลายตัวระหว่างซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ และหนึ่งในนั้นมีสัญญาณที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือเกี่ยวกับบริษัทในวันเดียว รวมถึงการไม่จ่ายภาษี โครงการนี้มีให้ในเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service of Russia ซึ่งเป็นวิธีหนึ่งในการดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจที่มีความเสี่ยงสูงด้านภาษี และอยู่ที่: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ ในกรณีเช่นนี้ หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องสร้างตัวตนของสำนักงานแบบวันเดียว (ซัพพลายเออร์หรือผู้ซื้อ) และพิสูจน์

2. ตามวรรค 8 ของพระราชกฤษฎีกาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 64 วันที่ 28 ธันวาคม 2549 "ในการบังคับใช้โดยศาลกฎหมายอาญาเกี่ยวกับความรับผิดทางภาษีอาชญากร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่าพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 64) การหลีกเลี่ยงภาษีและค่าธรรมเนียม (หรือ) เป็นไปได้โดยมีเจตนาโดยตรงเพื่อจุดประสงค์ในการไม่ชำระเงินทั้งหมดหรือบางส่วน ในเวลาเดียวกันศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายต่อศาลว่าเมื่อตัดสินใจว่าบุคคลนั้นมีเจตนาหรือไม่จำเป็นต้องคำนึงถึงสถานการณ์ที่ระบุไว้ในมาตรา 111 ของประมวลกฎหมายซึ่งไม่รวมความผิดทางภาษี

ดังนั้นการจัดตั้งในระหว่างการตรวจสอบและการสะท้อนโดยหน่วยงานด้านภาษีในเอกสารควบคุมภาษีของหลักฐานการไม่ชำระเงินโดยเจตนาหรือการชำระเงินไม่ครบถ้วนตามจำนวนภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่เพียง แต่เพิ่มจำนวนเงินค่าปรับตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย แต่ยังปรับปรุงมุมมองทางกฎหมายอาญาของวัสดุที่ส่งไปยังหน่วยงานสืบสวนเพื่อแก้ไขปัญหาการเริ่มคดีอาญาตามที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 32 ของประมวลกฎหมาย

นอกจากนี้ ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 4 ของพิธีสารฉบับที่ 1 ของข้อตกลงว่าด้วยความร่วมมือระหว่างคณะกรรมการสอบสวนและ Federal Tax Service ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2012 เลขที่ 101-162-12 / ММВ-27-2/3 ท่ามกลางสถานการณ์ที่ทำให้เราสันนิษฐานได้ เมื่อตัดสินใจเลือกทิศทางของเนื้อหาต่อเจ้าหน้าที่สอบสวน ข้อเท็จจริงของการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่มีสัญญาณของอาชญากรรม รวมถึงความผิด ของบุคคล

3. ในระหว่างการดำเนินมาตรการควบคุม ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีตรวจสอบปัญหาของการแสดงเจตจำนงเมื่อสร้างสัญญาณของความผิดทางภาษีในการกระทำของเจ้าหน้าที่ขององค์กรตรวจสอบที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลและถ้ามี ให้สะท้อนข้อมูลที่ระบุในรายงานการตรวจสอบภาษี

ในเวลาเดียวกันเมื่อตัดสินใจปัญหาในการรับผิดชอบภาษีหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีจะไม่ผูกพันตามคุณสมบัติของความผิดทางภาษีที่กำหนดโดยหน่วยงานด้านภาษีที่ตรวจสอบเจ้าหน้าที่ในรายงานการตรวจสอบภาษี หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตัดสินใจโดยพิจารณาจากผลการพิจารณาเนื้อหาของการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีสิทธิ์ที่จะเพิ่มมาตรการความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดขึ้นในการกระทำที่ร่างขึ้นโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี รวมถึงคุณสมบัติของผู้เสียภาษีที่ไม่อยู่ภายใต้วรรค 1 ของข้อ 122 แต่อยู่ภายใต้วรรค 3 ของข้อ 122 ของประมวลกฎหมาย

4. ตามวรรค 2 ของมาตรา 110 ของประมวลรัษฎากร ความผิดทางภาษีถือเป็นการกระทำโดยเจตนา หากบุคคลที่กระทำการนั้นตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้ผลร้ายของการกระทำดังกล่าว (เฉย) เกิดขึ้น

เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะยืนยันความผิดของบุคคลด้วยการสันนิษฐานโดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ของข้อเท็จจริงบางอย่าง

เจตนาสามารถพิสูจน์ได้จากจำนวนรวมของพฤติการณ์ของการกระทำความผิดทางภาษีในความเป็นอันหนึ่งอันเดียวกัน ความเชื่อมโยงระหว่างกัน และการพึ่งพาซึ่งกันและกัน เพื่อยืนยันเจตนาของการกระทำที่กระทำ จำเป็นต้องมีในพระราชบัญญัติการตรวจสอบภาษีเพื่อกำหนดเป้าหมายและแรงจูงใจที่ติดตามโดยบุคคลใดบุคคลหนึ่งเมื่อกระทำการที่ผิดกฎหมาย

ด้านอัตนัยถูกสร้างขึ้นโดยหลักฐานแวดล้อมเป็นหลัก ซึ่งได้รับความสำคัญอย่างเด็ดขาดในการพิสูจน์สถานการณ์ ตามกฎแล้ว ความยากลำบากในการกำหนดด้านอัตนัยเกิดจากการขาดและ (หรือ) ความไม่น่าเชื่อถือของหลักฐานโดยตรง หลักฐานโดยตรงรวมถึงคำให้การของพยาน การปรากฏตัวของเอกสารที่ถูกยึดซึ่งเปิดเผยถึงความตั้งใจที่แท้จริงของบุคคลและการนำไปใช้ (บันทึก เอกสาร และ (หรือ) ไฟล์ของ "การทำบัญชีดำ") การบันทึกวิดีโอและเสียง ผลของการดักฟังโทรศัพท์และการสนทนาอื่น ๆ

ดังนั้นการพิสูจน์เจตนาจึงประกอบด้วยการระบุและบันทึกพฤติการณ์ทั้งทางตรงและทางอ้อมที่บ่งบอกว่าบุคคลนั้นทราบถึงลักษณะการกระทำที่ผิดกฎหมาย (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้เกิดผลร้ายจากการกระทำดังกล่าว (เฉย)

ควรสังเกตว่าการใช้อนุญาโตตุลาการในการพิจารณาคดีโดยใช้ถ้อยคำของส่วนที่เป็นเหตุผลของคำตัดสิน ตามกฎแล้วไม่เกี่ยวข้องกับทัศนคติภายในจิตใจของอาสาสมัครที่ได้กระทำความผิดทางภาษีต่อการกระทำดังที่อธิบายไว้ในบทบัญญัติของมาตรา 110 ของประมวลกฎหมายและการพิจารณาภาพรวมของสถานการณ์ของความผิดโดยไม่มีแรงจูงใจระดับกลางเกี่ยวกับทัศนคติทางจิตใจต่อการกระทำ ทำให้ได้ข้อสรุปสุดท้ายเกี่ยวกับองค์ประกอบโดยเจตนาในรูปแบบของเจตนาหรือไม่เห็นเหตุผลสำหรับการไม่ใช้ย่อหน้า 3 ของข้อ 1 22 แห่งประมวลกฎหมาย รูปแบบของการแก้ปัญหาเจตนานี้ไม่ควรทำให้เข้าใจผิดว่าองค์ประกอบเจตนาไม่ได้รับการพิจารณาโดยศาล สิ่งนี้อธิบายได้ดีที่สุดจากตัวอย่างด้านล่าง ซึ่งแสดงให้เห็นว่าศาลกระตุ้นให้เกิดความผิดอย่างไร สิ่งที่ดูเหมือนจะรวมตัวอย่างเหล่านี้เข้าด้วยกันคือศาลระบุความผิดโดยกำหนดว่าไม่มีอุบัติเหตุในชุด (ห่วงโซ่) ของเหตุการณ์และการกระทำที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ของความผิดที่กระทำ ในขณะเดียวกันก็ควรให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าชุดของการกระทำที่ไม่ใช่แบบสุ่มนี้แม้ว่าจะเป็นบุคคลที่เป็นอิสระตามที่คาดคะเนจะต้องอยู่ภายใต้เจตจำนงเดียวและนำไปสู่ผลลัพธ์ที่ผิดกฎหมาย ดังนั้นแนวทางของศาลในการพิจารณาความผิดของบุคคลซึ่งควรดำเนินการในการตรวจสอบภาษีโดยหน่วยงานด้านภาษีสามารถระบุได้ในรูปแบบแผนผัง

ตัวอย่างที่ 1 เพื่อสนับสนุนความผิดของผู้ประกอบการ หน่วยงานด้านภาษีได้แสดงหลักฐานที่เกี่ยวข้อง: เช็คจากเครื่องบันทึกเงินสดที่ไม่ได้ลงทะเบียน รายงานล่วงหน้าสำหรับช่วงเวลาก่อนการจัดตั้งองค์กรที่ออกโดยผู้เสียภาษีในฐานะคู่สัญญา การซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินจาก "คู่สัญญา" ดังกล่าวโดยใช้เงินสดเป็นจำนวนมาก ข้อบ่งชี้ในสำเนาเอกสารทั้งหมด (สัญญา การยอมรับ และการโอนใบเรียกเก็บเงิน) ที่ผู้ประกอบการส่งมาโดยหัวหน้าของ "คู่สัญญา" ของบุคคลหนึ่งราย ในขณะที่ตามเอกสารประกอบและข้อมูลของ Unified State Register of Legal Entities บุคคลอีกคนหนึ่งถูกระบุว่าเป็นหัวหน้าของ บริษัท ที่จัดตั้งขึ้น ไม่มีความเป็นไปได้ที่จะได้รับข้อมูลจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับการลงทะเบียนของรัฐจนกว่าจะมีการสร้างนิติบุคคล ในเวลาเดียวกัน ข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีว่าเขาแสดงดุลยพินิจและความระมัดระวังอย่างเพียงพอในการเลือกคู่สัญญา (การรับข้อมูลเบื้องต้นเกี่ยวกับการลงทะเบียนของรัฐจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการ) ขัดแย้งกับสถานการณ์ของคดี เนื่องจากธุรกรรมสำหรับการซื้อตั๋วจาก "คู่สัญญา" เริ่มขึ้นก่อนการลงทะเบียนของรัฐของ บริษัท จะเกิดขึ้น การไม่มีการลงทะเบียนสถานะของนิติบุคคลไม่รวมถึงความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับการสร้างจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการ (คำสั่งของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 หมายเลข 505/10 ข้อสรุปที่คล้ายคลึงกันในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 4 มีนาคม 2554 หมายเลข VAC-17649/10 ในกรณีที่ A26-1122 8/2552 ลงวันที่ 15 มีนาคม 2554 เลขที่ VAS-2817/11 กรณีเลขที่ A75-5416/2552)

ตัวอย่างที่ 2 เอกสารที่บริษัทส่งมาให้ตรวจสอบในนามของคู่สัญญานั้นวาดขึ้นโดยตัวแทนของบริษัทเอง (ผู้ก่อตั้งและหัวหน้าองค์กรที่เสียภาษีในขณะเดียวกันก็เป็นผู้ก่อตั้งและหัวหน้าบริษัทวันเดียว พนักงานของผู้เสียภาษีก็เป็นหัวหน้าบริษัทวันเดียวในขณะเดียวกันในระหว่างการสอบสวนทั้งคู่แสดงให้เห็นว่าพวกเขาไม่ได้จัดการบริษัทวันเดียวจริง ๆ ใส่ลายเซ็นลงในเอกสาร) ซึ่งบ่งบอกถึงการสร้างโฟลว์เอกสารที่เป็นทางการระหว่างผู้เข้าร่วมในข้อพิพาท d ธุรกรรม, เพื่อให้ได้รับผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล, ในการนี้, โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 2, 4 ของข้อ 110 ของประมวลกฎหมาย, ตามที่ศาลกล่าว, การตรวจสอบมีคุณสมบัติถูกต้องตามกฎหมายการกระทำของ บริษัท ตามวรรค 3 ของข้อ 122 ของประมวลกฎหมาย (คำสั่งของศาลอนุญาโตตุลาการของ UO ลงวันที่ 07.07.2015 ฉบับที่ F09-4544/15 ในกรณีหมายเลข A76-1832 3/2557).

ตัวอย่างที่ 3 มีการสร้างสถานการณ์ที่เป็นพยานถึงความสอดคล้องของการกระทำของผู้ประกอบการและคู่สัญญาของเขาโดยมุ่งสร้างรูปลักษณ์ของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของจรรยาบรรณเพื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่ม (ต่อไปนี้จะเรียกว่าภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับการหักและจัดประเภทค่าใช้จ่ายเป็นการหักภาษีอย่างมืออาชีพ: ไม่มีความเป็นไปได้จริงในการจัดหาสินค้า ไม่มีการยืนยันการส่งมอบสินค้า การขาดการมีส่วนร่วมของคู่สัญญาในการเคลื่อนย้ายสินค้า ลักษณะการขนส่งของการตั้งถิ่นฐาน การจ่ายเงิน ออกจากกองทุน ผู้เข้าร่วมของคู่สัญญาคือผู้ประกอบการเอง ด้วยการลดฐานภาษีสำหรับภาษีที่มีข้อโต้แย้ง ผู้ประกอบการได้ตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา และต้องการให้ผลร้ายของการกระทำดังกล่าวเกิดขึ้นในรูปแบบของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีสังคมแบบรวม ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว การตรวจสอบทำให้ผู้ประกอบการต้องรับผิดทางภาษีตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย (พระราชกฤษฎีกาของ AC SKO ลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2015 หมายเลข F08-2263 / 2015 กรณีหมายเลข A32-11646 / 2013)

ตัวอย่างที่ 4 ผู้เสียภาษีและองค์กรอื่น ๆ ที่อยู่ในกลุ่ม บริษัท ได้สร้างผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า SEZ) จ่ายภาษีเงินได้ในอัตรา 0% โอนอาคาร โครงสร้าง ที่ดิน เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่จำเป็นสำหรับการผลิตรถยนต์ไปยังทรัพย์สินของเขา จัดการจำนวนค่าเช่าซึ่งได้รับการยืนยันโดยความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ เป็นผลให้ศูนย์ทรัพย์สินที่มีการควบคุมเดียวถูกสร้างขึ้นด้วยรูปแบบความสัมพันธ์สำหรับการเช่าโรงงานผลิตเงินจำนวนมากถูกสะสมในบัญชีขององค์กรนี้ในรูปแบบของค่าเช่าและถอนออกในต่างประเทศในรูปของเงินปันผล องค์กรกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังกล่าวบ่งบอกถึงการมีอยู่ของการกระทำร่วมกันระหว่างพวกเขาโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล (กฤษฎีกาของ AS SZO ลงวันที่ 17 มิถุนายน 2558 หมายเลข F07-3426 / 2015 กรณีหมายเลข A56-55281 / 2014)

ตัวอย่างที่ 5 การไหลเวียนของเอกสารที่สร้างขึ้นระหว่างคู่สัญญาและ บริษัท มีลักษณะที่เป็นทางการซึ่งสร้างขึ้นเพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล เงินที่โอนสำหรับงานก่อสร้างและติดตั้งจะถูกโอนบางส่วนภายใต้หน้ากากของการชำระเงินสำหรับงานรับเหมาช่วงไปยังบัญชีขององค์กรที่ไม่ได้ดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริง เพื่อนำเงินออกโดยการโอนไปยังบัญชีของบุคคลที่ควบคุม (มติ AS PO ของวันที่ 10 กรกฎาคม 2015 หมายเลข Ф06-2 535 ครั้งที่ 3/2558 กรณีเลขที่ А55-20330/2557)

ตัวอย่างที่ 6 ผู้เสียภาษีพร้อมกับคู่สัญญาที่พึ่งพากันซึ่งถูกกีดกันจากความเป็นอิสระโดยการใช้สิทธิ์ในทางที่ผิดสร้างโครงการที่มุ่งป้องกันไม่ให้รายได้เกินขีด จำกัด สูงสุดเพื่อรับและรักษาสิทธิ์ในการใช้ระบบภาษีแบบง่ายเพื่อลดการชำระภาษีและรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่เป็นธรรมในรูปแบบของการไม่ชำระภาษีภายใต้ระบบภาษีทั่วไป (มติของศาลอนุญาโตตุลาการแห่งภูมิภาคมอสโกเมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2014 หมายเลขФ05- 15733/201 4 ในคดีหมายเลข А40-28691/14 (คำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 305-KG15-2304 ลงวันที่ 10 เมษายน 2558 ปฏิเสธการถ่ายโอนไปยังวิทยาลัยตุลาการเพื่อข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบ)

ตัวอย่างที่ 7 สถานการณ์ข้อเท็จจริงที่จัดตั้งขึ้นบ่งชี้ว่า การเป็นเจ้าของวัตถุอสังหาริมทรัพย์ที่มีการพิพาทและมีข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าตลาดที่แท้จริง การสรุปธุรกรรมกับองค์กรที่พึ่งพากันเพื่อจำหน่ายวัตถุอสังหาริมทรัพย์ บริษัทจงใจประเมินราคาของทรัพย์สินนี้ต่ำเกินไป และยังเลียนแบบกิจกรรมเพื่อให้บรรลุผลสำเร็จ การซ่อมแซมในปัจจุบันวัตถุอสังหาริมทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับผู้รับเหมาในกรณีที่ไม่มีการดำเนินการตามจริงของธุรกรรมทางธุรกิจเหล่านี้ และบริษัทได้ดำเนินการดังกล่าวเพื่อให้ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผลในแง่ของภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม

5. งานเกี่ยวกับการสร้างความตั้งใจนั้นดำเนินการไปพร้อมกับงานในการสร้างและแก้ไขข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย ยิ่งไปกว่านั้น มาตรการที่ระบุไว้ในแนวทางเหล่านี้เป็นลำดับความสำคัญอาจดำเนินการก่อนที่จะมีการกำหนดข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลจริยธรรม นั่นคือพร้อมกับขั้นตอนแรกในการดำเนินการตรวจสอบ

อัลกอริทึมสำหรับการทำงานของเจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีเพื่อแก้ไขข้อเท็จจริงของความตั้งใจในเนื้อหาของการตรวจสอบภายใต้มาตรา 122 ของประมวลกฎหมายควรเป็นดังนี้

ตามวรรค 4 ของมาตรา 110 ของประมวลกฎหมาย ความผิดขององค์กรในการกระทำความผิดทางภาษีนั้นขึ้นอยู่กับความผิดของเจ้าหน้าที่หรือตัวแทนขององค์กร ซึ่งการกระทำ (เฉย) นำไปสู่การกระทำความผิดทางภาษีนี้

โดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของวรรค 4 ของข้อ 110 ของประมวล ประการแรกภายใต้กรอบของมาตรการควบคุมภาษีอย่างต่อเนื่อง ปัญหาของเจ้าหน้าที่เฉพาะขององค์กรซึ่งเป็นผลมาจากการกระทำที่เป็นการกระทำความผิดทางภาษีนั้นอยู่ภายใต้การสอบสวนภาคบังคับ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงหัวหน้าองค์กรที่เสียภาษีหัวหน้านักบัญชี (นักบัญชีในกรณีที่ไม่มีตำแหน่งหัวหน้านักบัญชีในพนักงาน) ซึ่งมีหน้าที่ในการลงนามในเอกสารการรายงานที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเพื่อให้แน่ใจว่ามีการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมอย่างครบถ้วนและทันเวลารวมถึงบุคคลอื่น ๆ หากพวกเขาได้รับอนุญาตเป็นพิเศษจากฝ่ายบริหารขององค์กรเพื่อดำเนินการดังกล่าว เพื่อจุดประสงค์นี้ ในระหว่างการตรวจสอบภาษี จะมีการตรวจสอบสิ่งต่อไปนี้:

การรับพนักงาน;

คำสั่งแต่งตั้งผู้รับผิดชอบกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรในช่วงเวลาที่ตรวจสอบและเอกสารเกี่ยวกับการนำพวกเขาไปสู่ความรับผิดชอบในการบริหาร (ถ้ามี)

ข้อตกลงกับองค์กรจัดการหรือผู้จัดการ (ถ้ามี)

หนังสือมอบอำนาจในการดำเนินการบางอย่างที่ส่งผลต่อการกระทำความผิดทางภาษี

รายละเอียดงานของผู้รับผิดชอบกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรในช่วงเวลาที่ตรวจสอบ

คำอธิบายของเจ้าหน้าที่ขององค์กรเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของความผิดทางภาษีที่เปิดเผยระหว่างการตรวจสอบ (ในกรณีที่ไม่มีการคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษรต่อรายงานการตรวจสอบภาษี)

เอกสารข้างต้นมีความจำเป็นร่วมกับเอกสารหลัก รวมถึงการระบุข้อเท็จจริงของการไหลของเอกสาร "ผิดปกติ" สัญญาแต่ละฉบับ การดำเนินการของแต่ละบุคคลที่ไม่เป็นไปตาม กฎภายในบริษัท การลงทะเบียนธุรกรรมแต่ละรายการโดยบุคคลที่ "เชื่อถือได้" ของผู้บริหาร การขาดข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมแต่ละรายการจากบุคคลที่มักจะรับผิดชอบในการลงทะเบียน

หน่วยงานด้านภาษีควรคำนึงว่าเอกสารที่เปิดเผยองค์ประกอบและอำนาจของเจ้าหน้าที่ผู้รับผิดชอบทำให้สามารถสรุปได้ว่าพนักงานธรรมดาไม่ใช่เจ้าหน้าที่หากไม่มีอำนาจที่เหมาะสม สิ่งนี้ทำให้วงพนักงานแคบลงโดยสามารถพิสูจน์ความผิดและเจตนาขององค์กรที่เสียภาษีได้ ดังนั้น บริษัทจะสามารถหลีกเลี่ยงการถูกตั้งข้อหาในความผิดโดยเจตนาได้ ตัวอย่างเช่น ผู้จัดการทั่วไปกลายเป็นบุคคลที่มีความผิด (จากมุมมองของกฎหมายอาญา) ในทางปฏิบัติสถานการณ์ดังกล่าวเกิดขึ้นตามกฎในกรณีของการฉ้อโกงของพนักงานขององค์กรที่เสียภาษี ดังนั้นในการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขต Volga ลงวันที่ 01.06.12 เลขที่ A12-16620/2011 ศาลได้พิจารณาว่าผู้อำนวยการของ บริษัท ถูกหลอกลวงและเข้าใจผิดโดยผู้จัดการขององค์กร

เมื่อแก้ไขปัญหาข้างต้น เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะจำกัดตัวเองให้อยู่ในข้อมูลจาก Unified State Register of Legal Entities, Unified State Register of Legal Entities และฐานข้อมูลแบบเปิด

นอกจากนี้ เมื่อสร้างแวดวงบุคคลข้างต้น หน่วยงานด้านภาษีควรปฏิบัติตามวรรค 7 ของมติที่ 64

6. ความตั้งใจของผู้เสียภาษีที่จะกระทำการตามวรรค 1 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมายอาจถูกกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของแหล่งข้อมูลภายนอก - โดยคำตัดสินของศาลทั้งก่อนที่หน่วยงานด้านภาษีจะตัดสินใจเกี่ยวกับผลการตรวจสอบภาษี และหลังจากการยอมรับการตัดสินใจนี้

การมีแหล่งที่มาภายนอกสามารถเพิ่มประสิทธิภาพและเพิ่มความเร็วการทำงานของหน่วยงานด้านภาษีได้อย่างมาก

ดังนั้น หลังจากกำหนดข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดทางภาษีตามที่ระบุไว้ในมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย และจัดทำรายชื่อบุคคลที่มีความผิดซึ่งกำลังถูกสอบสวน ขอแนะนำให้ตรวจสอบว่ามีแหล่งที่มาภายนอกซึ่งเป็นไปตามเจตนาของบุคคลใดบุคคลหนึ่งหรือไม่

ควรสำรองไว้ที่นี่ด้วยว่าหน่วยงานด้านภาษีซึ่งมีข้อมูลที่เกี่ยวข้องจากแหล่งภายนอกก่อนการตรวจสอบสามารถและควรสร้างข้อมูลนี้เมื่อดำเนินมาตรการควบคุมภาษี

ดังนั้นรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในคำตัดสินลงวันที่ 05.20.2008 เลขที่ 15555/07 สรุปว่าคำตัดสินต่อผู้อำนวยการทั่วไปของ บริษัท ปลดผู้ตรวจสอบจากภาระหน้าที่ในการพิสูจน์ข้อเท็จจริงของการกระทำของเขา ซึ่งเกี่ยวข้องกับการนำ บริษัท ไปสู่ภาระภาษี ภายใต้สถานการณ์เหล่านี้ หน่วยงานด้านภาษีควรอ้างถึงการตัดสินที่เกี่ยวข้องในการตัดสินใจตามผลการตรวจสอบภาษีในแง่ของการยืนยันการแสดงเจตนา

7. ในกรณีที่ไม่มีแหล่งข้อมูลภายนอก สมควรรวบรวมหลักฐานแสดงเจตนาพร้อมกัน (ในขอบเขต) กับการรวบรวมหลักฐานความผิดทางภาษีตามมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย

ดังนั้น หน่วยงานด้านภาษีจึงควรพิสูจน์เจตนาเช่นกัน เมื่อไม่มีเหตุให้ดำเนินคดีอาญากับเจ้าหน้าที่ของบริษัท สำหรับสิ่งนี้จะใช้มาตรการควบคุมภาษีที่กำหนดโดยรหัส: รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี, การสอบสวน, ขอเอกสาร (ข้อมูล), การตรวจสอบ, การยึด, การส่งคำขอไปยังธนาคาร เพื่อเป็นหลักฐานเจ้าหน้าที่ภาษีสามารถใช้ประโยคที่มีผลบังคับใช้กับเจ้าหน้าที่ของคู่สัญญา (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของ Povolzhsky ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 เลขที่ A12-17683 / 2554 ลงวันที่ 27 มีนาคม 2555 เลขที่ A12-10130 / 2554 กรุงมอสโกลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2554 เลขที่ KA-A40 / 7341-11 เขต, ศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่สิบสองลงวันที่ 05.05.2012 เลขที่ A12-20000/2011)

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีจะต้องพิจารณาว่าไม่อนุญาตให้มีการนัดหมายการตรวจสอบเกี่ยวกับความผิดรวมถึงการแสดงเจตนา

8. อัลกอริทึมของการดำเนินการของผู้ตรวจสอบควรมุ่งเป้าไปที่การรวบรวมข้อมูลที่อธิบายว่าการกระทำใด (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ขององค์กรหรือตัวแทนที่นำไปสู่การกระทำความผิดทางภาษี ข้อมูลนี้จำเป็นต้องรวมอยู่ในพระราชบัญญัติการตรวจสอบภาษี

ตามวรรค 12, 13 ของวรรค 3 ของข้อ 100 ของประมวลกฎหมายข้อเท็จจริงที่เป็นเอกสารของการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบข้อสรุปของผู้ตรวจสอบจะระบุไว้ในรายงานการตรวจสอบภาษี เมื่อปฏิบัติตามข้อกำหนดของอนุวรรค 12, 13 ของวรรค 3 ของข้อ 100 ของประมวลกฎหมาย ขอแนะนำให้ปฏิบัติตามสิ่งต่อไปนี้ การตรวจสอบภาษีควรเขียนอย่างเรียบง่ายและชาญฉลาด มีเหตุผลและน่าเชื่อถือ โครงเรื่องของคดีภาษีและหลักฐานควรระบุด้วยวลีที่เรียบง่ายและเข้าใจได้ง่าย เป็นที่พึงปรารถนาว่าวลีนั้นสั้นและสั้นที่สุด ข้อย่อย. ข้อสรุปเกี่ยวกับผู้เสียภาษีจะต้องระบุด้วยภาษาที่ชัดเจนและเคร่งครัด ต้องแยกแยะด้วยความแน่นอน ความชัดเจนของรูปแบบ และความคงที่ของคำศัพท์ พร้อมด้วยภาพประกอบ (ไดอะแกรม)

การนำเสนอหลักฐานในรายงานการตรวจสอบภาษีควรสร้างแนวคิดที่มั่นคงว่าการกระทำของผู้เสียภาษีไม่ได้เกิดจากข้อผิดพลาดบางอย่างในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี แต่เป็นผลมาจากการกระทำที่ตั้งใจและมีสติของผู้เสียภาษีและตัวแทนของเขา

ในเวลาเดียวกัน หน่วยงานด้านภาษีควรให้ความสำคัญกับรูปแบบการนำเสนอที่นำมาใช้ในการจัดทำคำฟ้องในกรอบของกระบวนการทางอาญา

การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าตามกฎแล้วหน่วยงานด้านภาษีมีการสร้างภาพการกระทำความผิดทางภาษีในการตรวจสอบภาษีอย่างละเอียดและครบถ้วนโดยอธิบายวิธีการและข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีอย่างชาญฉลาดและชัดเจน ไม่ให้ความสนใจเพียงพอกับการตีความที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือและการแสดงความคิดเห็นทางวาจาเกี่ยวกับการกระทำของผู้เสียภาษีโดยเจตนา หน่วยงานด้านภาษีควรให้ความสนใจอย่างใกล้ชิดกับกรณีดังกล่าว

ในแง่ของการใช้คำศัพท์ หน่วยงานด้านภาษีต้องพิจารณาว่าคำว่า "เจตนาไม่สุจริตของผู้เสียภาษี" และ "ความล้มเหลวในการตรวจสอบสถานะ" ซึ่งใช้กันทั่วไปในทางปฏิบัติ โดยหลักแล้วเป็นกลางในความหมายและอารมณ์ "ภาระ" เพื่อแทนที่นิพจน์อื่นๆ ที่ถือว่าไม่เหมาะสม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การจงใจไม่ชำระหรือการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่สมบูรณ์อันเป็นผลมาจากฐานภาษีที่ต่ำกว่า การคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องอื่นๆ หรืออื่นๆ การกระทำที่ผิดกฎหมาย (เฉย) ตามกฎแล้ว วลีเหล่านี้จะใช้เมื่อผู้เสียภาษีใช้แผนภาษีที่มีลักษณะของชุดการดำเนินการทางกฎหมายและ บริษัท วันเดียว (ในกิจกรรมที่ผู้เสียภาษีถูกกล่าวหาว่าไม่มีส่วนเกี่ยวข้อง) ในเวลาเดียวกัน การใช้คำเหล่านี้ไม่มีความสัมพันธ์กับงานพิสูจน์เจตนา ยิ่งกว่านั้น มันขัดแย้งกับมัน และอาจสร้างความรู้สึกผิดๆ เกี่ยวกับการกระทำผิดกฎหมายทางภาษีที่ประมาทเลินเล่อหรือไร้เดียงสา

ในส่วนนี้ หากผู้เสียภาษีได้กระทำการข้างต้นโดยเจตนา ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีใช้คำศัพท์ที่ใช้โดยกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม

ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีใช้แนวคิดของการทำธุรกรรมในจินตนาการและหลอกลวงโดยเฉพาะและเกี่ยวข้องกับวรรค 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ ของวันที่ 6 ธันวาคม 2554 "ในการบัญชี" ตามที่ การบัญชีเอกสารที่บันทึกข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจที่ไม่ได้เกิดขึ้น รวมถึงเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการทำธุรกรรมดังกล่าว

9. เมื่อหน่วยงานด้านภาษีพิสูจน์ข้อเท็จจริงของการจงใจไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ครบถ้วนอันเป็นผลมาจากการระบุฐานภาษีต่ำเกินไป มิฉะนั้น การคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องหรือการกระทำที่ผิดกฎหมายอื่น ๆ (การเพิกเฉย) ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีขอคำอธิบายจากผู้เสียภาษี เมื่อพิจารณาว่ามักมีการกล่าวหาเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีซึ่งกันและกันในการกระทำบางอย่างขอแนะนำให้ตรวจสอบคำอธิบายรวมถึงการซักถามบุคคลที่ตัวแทนของผู้เสียภาษีระบุ ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้เปรียบเทียบคำให้การที่ขัดแย้งกัน ("ที่แข่งขันกัน") ของบุคคลต่างๆ และทำการสัมภาษณ์และซักถามซ้ำๆ โดยคำนึงถึงข้อมูลที่ได้รับแล้ว ตัวอย่างเช่น ตามคำตัดสินของศาลเมือง Nadym ของเขตปกครองตนเอง Yamalo-Nenets ลงวันที่ 4 มีนาคม 2554 ในคดีอาญาหมายเลข 1-48/2554 ผู้อำนวยการของผู้เสียภาษีเสนอเวอร์ชันที่เขาไว้วางใจอย่างเต็มที่ต่อหัวหน้าบัญชีลงนามในรายงานภาษี ไม่สามารถตรวจสอบได้ ไม่มีความรู้ที่จำเป็นเกี่ยวกับกฎหมายภาษี หัวหน้าฝ่ายบัญชีหักล้างเวอร์ชันของผู้อำนวยการและระบุว่าเขาได้แจ้งให้ผู้อำนวยการทราบหลายครั้งเกี่ยวกับความจำเป็นในการเรียกคืนและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งได้รับการยืนยันจากบุคคลอื่น

ในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงรูปแบบทั่วไปของความผิด "จากผู้เสียภาษี" ต่อไปนี้:

2) การปรากฏตัวของสถานการณ์ที่บรรเทาความรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษี (วรรค 1 ของมาตรา 112 ของประมวลกฎหมาย) หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องพิจารณา การพิจารณาคดีซึ่งปฏิเสธการใช้สถานการณ์บรรเทาโดยตรงโดยตรงพร้อมกับเจตนาที่พิสูจน์แล้ว:

คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการในเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 11 ธันวาคม 2014 ในคดีหมายเลข A58-6043 / 2013 ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งระบุว่า: "ภายใต้สถานการณ์ที่กำหนดขึ้นของการได้รับผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมโดย OJSC อันเป็นผลมาจากการกระทำโดยเจตนาที่ผิดกฎหมาย ศาลอุทธรณ์ได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะมีคุณสมบัติตามสถานการณ์ที่บริษัทประกาศ (การค้างชำระภาษี ค่าปรับ และค่าปรับเพิ่มเติม เป็นผลมาจากกิจกรรมของเจ้าหน้าที่ที่ถูกไล่ออกแล้ว ขาดเงินทุนเพียงพอที่จะจ่ายภาษีและการลงโทษทางภาษี การขาดผลกำไรจากองค์กร การมีหนี้สินต่อคู่สัญญา สถานการณ์ทางการเงินที่ยากลำบากของ บริษัท การมีภาระผูกพันด้านสินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับอุปกรณ์ที่ได้มาจากการเช่า) เพื่อเป็นการบรรเทาความรับผิดชอบ (ตามคำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 302-KG15-2030 ลงวันที่ 13 เมษายน 2558 การโอนคดีนี้ไปยังศาลยุติธรรมเพื่อข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบถูกปฏิเสธ)

คำสั่งของศาลอนุญาโตตุลาการของเขตโวลก้าลงวันที่ 28 พฤษภาคม 2558 หมายเลข F06-23162/2015 ในกรณีหมายเลข A72-5803/2014 ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งระบุว่า: "ความผิดทางภาษีที่กระทำโดยเจตนาแสดงถึงอันตรายต่อสาธารณะอย่างใหญ่หลวง ดังนั้น หลักจรรยาบรรณจึงกำหนดบทลงโทษที่เพิ่มขึ้นโดยเฉพาะสำหรับความผิดโดยเจตนา เจตนา เป็นรูปแบบหนึ่งของความผิดที่มีลักษณะโดยการรับรู้ของบุคคลถึงความผิดกฎหมายของพฤติกรรมของเขาซึ่งคาดการณ์ล่วงหน้า ผลของพฤติกรรมที่ผิดกฎหมายของเขาและความปรารถนาหรือความไม่แยแสต่อสิ่งที่เกิดขึ้น ดังนั้น การใช้มาตรการคว่ำบาตรทางภาษีจึงเป็นการวัดความรับผิดชอบสำหรับความผิดทางภาษี นั่นคือ สำหรับการกระทำผิดกฎหมายที่บัญญัติไว้โดยกฎหมาย กระทำโดยเจตนา ";

3) ผู้อำนวยการขาดความตระหนักเกี่ยวกับลักษณะสมมติของเอกสารที่ใช้ในการลดฐานภาษี

4) ข้อผิดพลาดทางมโนธรรมเนื่องจากความไว้วางใจในหัวหน้าบัญชีหรือบุคคลอื่นที่รับผิดชอบในการจัดทำแบบแสดงรายการภาษี (การคำนวณ)

5) เล่นบทบาทของผู้นำเล็กน้อยซึ่งถูกเข้าใจผิดโดยผู้นำ "เงา" ซึ่งเป็นผู้ควบคุมกิจกรรมขององค์กร

6) การดำเนินการตามคำสั่งที่ผิดกฎหมายหรือคำสั่งของหัวหน้าองค์กร

10. นอกจากนี้ยังเป็นการสมควรที่หน่วยงานด้านภาษีจะต้องให้ความสนใจกับกรณีที่ผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วส่งคำขอล่วงหน้าไปยังหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องของ "ความรอบคอบ" โดยเฉพาะอย่างยิ่งในส่วนที่เกี่ยวข้องกับคู่สัญญาที่มีคุณสมบัติเป็นบริษัทหนึ่งวันในระหว่างการตรวจสอบ ตลอดจนกรณีการเลียนแบบโดยผู้เสียภาษีในเรื่อง "การปฏิบัติตามความขยันหมั่นเพียร"

11. เจตนา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง อาจเป็นหลักฐานโดยพฤติการณ์ที่บ่งชี้โดยตรงว่าบุคคลนั้นทราบดีถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของตน (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้เกิดผลร้ายจากการกระทำดังกล่าว (เฉย):

1) การประสานงานของการกระทำของกลุ่มบุคคล (รวมถึงนิติบุคคล) โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อลดภาระภาษีและการถอนเงิน การดำเนินธุรกิจเฉพาะของ บริษัท ได้รับการพิสูจน์แล้วว่าเป็นเท็จ มีการพิจารณาสถานการณ์ที่บ่งบอกถึงการมีส่วนร่วมของผู้เสียภาษีในโครงการหรือองค์กร (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของศาลไซบีเรียตะวันออกเมื่อวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2555 เลขที่ A58-2460 / 2554 ศาลไซบีเรียตะวันตกเมื่อวันที่ 24 ตุลาคม 2556 เลขที่ A81-3524 / 2555 ศาลอูราลเมื่อวันที่ 26 กันยายน 2556 3 เลขที่ F09-8808 / 1 3 อำเภอ);

2) ข้อเท็จจริงที่พิสูจน์แล้วของการควบคุมบริษัทหนึ่งวัน รวมถึงการปฏิบัติงานของหน้าที่ การดำเนินงาน การกระทำที่ถูกกล่าวหาโดยกองกำลังและวิธีการของบริษัทหนึ่งวันโดยใช้อุปกรณ์ เงินทุน แรงงาน ทรัพย์สินของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ รวมทั้งการใช้วัสดุและวิธีการทางเทคนิค เจ้าหน้าที่บัญชี การสื่อสาร สัญญากับผู้ให้บริการ ที่อยู่ IP ฯลฯ

3) ข้อเท็จจริงของการเลียนแบบโดยผู้เสียภาษีของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจกับ บริษัท หนึ่งวัน ตัวอย่างเช่น ศาลตั้งข้อสังเกตว่า: มีความสอดคล้องกันในการกระทำของผู้เสียภาษีและคู่สัญญาของเขา โดยมุ่งสร้างรูปลักษณ์ของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรา 169, 171, 172 ของประมวลกฎหมายเพื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ศาลสรุปว่าการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าปรับ และความรับผิดทางภาษีเพิ่มเติมตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย (มติของศาลอนุญาโตตุลาการแห่งเขตคอเคซัสเหนือลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2014 หมายเลข F08-8030 / 2014 กรณีหมายเลข A32-10331 / 2013 เป็นเรื่องถูกกฎหมาย) ผู้พิพากษาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียพบว่าไม่มีเหตุผลในการโอนคดีไปยังตุลาการเพื่อพิจารณาข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อพิจารณา (คำวินิจฉัยหมายเลข 308-KG14-7646 ลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ 2558)

4) ความซับซ้อนและความสับสน ดำเนินไปในเวลา ลักษณะซ้ำๆ ของการกระทำของผู้เสียภาษีภายใต้กรอบของโครงการภาษี โดยไม่รวมค่าคอมมิชชันในกิจกรรมปกติหรือโดยความประมาทเลินเล่อ

5) หลักฐานโดยตรงของกิจกรรมที่ผิดกฎหมาย: ตัวอย่างเช่น การปรากฏตัวของ "การทำบัญชีดำ" การค้นพบตราประทับและเอกสารของ บริษัท หนึ่งวันในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ ข้อเท็จจริงของการถอนเงินพร้อมกับข้อเท็จจริงที่กำหนดไว้เกี่ยวกับการใช้จ่ายในความต้องการบางอย่างขององค์กรผู้เสียภาษี เจ้าหน้าที่และผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม)

การปรากฏตัวของสถานการณ์ข้างต้นซึ่งแสดงให้เห็นถึงลักษณะที่ซับซ้อนของกิจกรรมที่ผิดกฎหมายของผู้เสียภาษีมีโอกาสที่จะพิสูจน์เจตนาได้

12. การดำเนินการพิสูจน์หลักฐาน

เนื่องจากจำเป็นต้องให้ความสนใจกับเป้าหมายและแรงจูงใจของการกระทำของบุคคลจึงแนะนำให้พยายามระบุเอกสารและการรวมลำดับการกระทำทั้งหมดของผู้เสียภาษีและบุคคลที่ควบคุมโดยเขารวมถึงส่วนหน้า ตัวอย่างเช่น สิ่งสำคัญคือต้องติดตามการกระทำของผู้เสียภาษีตั้งแต่ช่วงเวลาของการสร้าง การมีส่วนร่วมของผู้ได้รับการเสนอชื่อเพื่อใช้ในโครงการภาษีไปจนถึงช่วงเวลาของการถอนเงินและการใช้เงินตามเป้าหมายที่วางแผนไว้โดยผู้เสียภาษี

พฤติกรรมที่มีค่าเชิงพิสูจน์ควรรวมถึงพฤติกรรมที่มุ่งหลีกเลี่ยงความรับผิดชอบ เช่นเดียวกับพฤติกรรมที่บ่งชี้ว่า "สำนึกผิด" การใช้ "ผล" ของความผิด และการยอมรับความผิดทางอ้อม

ข้อมูลเกี่ยวกับการพยายามทำลายร่องรอยการกระทำความผิด การมีอยู่ของเหตุเพียงพอให้เชื่อได้ว่าเอกสารต้นฉบับสามารถถูกทำลาย ซ่อนเร้น แก้ไข หรือเปลี่ยนใหม่ได้ ยังเป็นหลักฐานของพฤติกรรมที่มีคุณค่าในเชิงพิสูจน์อีกด้วย

"ความสำนึกในความผิด" คือการรับรู้ของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับพฤติการณ์ดังกล่าวของความผิดที่สามารถรู้ได้เฉพาะกับผู้ดำเนินการโดยตรงเท่านั้น

13. ในทางปฏิบัติ มีการระบุแผนการต่อไปนี้ที่ใช้สำหรับการหลีกเลี่ยงภาษี

13.1. รูปแบบคลาสสิกของการหลีกเลี่ยงภาษีคือการใช้ธุรกรรมที่สมมติขึ้นเพื่อเพิ่มต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (บริการ) - เพื่อพูดเกินจริงในด้านค่าใช้จ่ายหรือเพื่อประเมินด้านรายได้ต่ำเกินไป คือการขายสินค้าในราคาที่ลดลง (ธุรกรรมที่ไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ) การทำธุรกรรมที่สมมติขึ้นสามารถสรุปได้โดยผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายทั้งกับ บริษัท หนึ่งวันและกับองค์กรในเครือ

ในส่วนหนึ่งของการตรวจสอบ จำเป็นต้องพิสูจน์ว่าองค์กรที่เสียภาษีและคู่สัญญาสร้างโฟลว์เอกสารสมมติที่มุ่งเป้าไปที่การได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอย่างไม่สมเหตุสมผล ในเรื่องนี้จำเป็นต้องพิสูจน์ว่าคู่สัญญาของผู้เสียภาษีเป็น บริษัท หนึ่งวันหรือองค์กรในเครือซึ่งเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีทราบข้อเท็จจริงนี้และเพื่อหักล้างข้อมูลที่ระบุในเอกสารประกอบสำหรับข้อตกลงปลอม ดังนั้นการยืนยันว่าไม่มีธุรกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจยืนยันว่าข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้กับหน่วยงานด้านภาษีเป็นเท็จ

ในขั้นตอนของการตรวจสอบภาษีขอแนะนำให้ดำเนินการดังต่อไปนี้:

จัดตั้งและซักถามผู้จัดการ บุคคลที่รับผิดชอบในการดำเนินการและรับสินค้า (งาน บริการ) ตลอดจนนักบัญชีขององค์กรที่เสียภาษีและคู่สัญญาเกี่ยวกับสถานการณ์ของการสรุปและการดำเนินการของสัญญาที่น่าสงสัย ขอเอกสารยืนยันธุรกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจที่น่าสงสัย รวมถึงเอกสารที่ไม่จำเป็นสำหรับการบำรุงรักษา (จดหมายโต้ตอบ ใบสมัคร รายงานการประชุม หนังสือคลังสินค้า บันทึกการเข้าและออก บันทึกการออกใบอนุญาต ฯลฯ) วิเคราะห์พวกเขา โดยการเปรียบเทียบเอกสารประกอบของผู้เสียภาษี เป็นไปได้ที่จะสร้างความไม่สอดคล้องกัน ตัวอย่างเช่น: ในสัญญา (หรือภาคผนวก) สามารถระบุปริมาณของสินค้าเป็นชิ้น ๆ ในขณะที่ใบแจ้งหนี้และใบนำส่งสินค้า - เป็นตัน ตรวจสอบตัวตนของเอกสารทางบัญชีต้นทางของสำเนาของซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ (มักมีความคลาดเคลื่อนในการกำหนดหมายเลข หน่วยวัด จำนวน และเงื่อนไขพื้นฐานอื่นๆ) หากจำเป็น ให้แต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบลายมือ

หากมีการระบุองค์กรที่อยู่ในกลุ่มเสี่ยง (บริษัท 1 วัน องค์กรในเครือ) ในคู่สัญญาของผู้เสียภาษี จำเป็นต้องดำเนินมาตรการชุดหนึ่งที่มุ่งเชื่อมโยงองค์กรเหล่านี้ (บุคคลที่เกี่ยวข้องในกิจกรรมของพวกเขา) กับเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษี

เพื่อจุดประสงค์นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ข้อมูลที่มีอยู่ในทรัพยากรข้อมูล (EGRLE, USRN, การรายงานภาษี, บัญชีธนาคาร ฯลฯ ) เช่นเดียวกับใน USRR, STSI, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent และหน่วยงานการลงทะเบียนอื่น ๆ เพื่อระบุบุคคล, ที่อยู่, เว็บไซต์, พนักงาน, ทรัพย์สิน, การมีอยู่ของทรัพย์สิน xy และข้อมูลอื่นๆ เมื่อรวบรวมหลักฐานการเป็นพันธมิตรและการรับรู้ของเจ้าหน้าที่ขององค์กรที่เสียภาษีจำเป็นต้องมุ่งเน้นไปที่การสร้างรูปแบบองค์กรธุรกิจจริง (เพื่อทำความเข้าใจว่าแต่ละองค์กรในเครือทำหน้าที่อะไรบนกระดาษ) โดยสร้างโครงสร้างที่ระบุ ค้นหาว่าใครให้บริการจริง ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้สอบถามบุคคลจากพนักงานขององค์กรในเครือ แนวทางปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าโดยทั่วไปแล้วบุคคลเหล่านี้ไม่ทราบว่าตนเป็นพนักงานขององค์กรในเครือ และหากทราบ ก็จะประกาศว่าผู้บังคับบัญชาโดยตรงของตนคือหัวหน้าขององค์กรผู้เสียภาษี ควรทำการวิเคราะห์แบบเดียวกันสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ (เช่น โรงเลื่อย ยานพาหนะ โรงงานผลิต) ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ กองทุนดังกล่าวเช่าจากองค์กรในเครือ (เจ้าของผู้รับผลประโยชน์) ในกรณีนี้จำเป็นต้องขอและวิเคราะห์ข้อมูลของหน่วยงานการบัญชีของวัตถุดังกล่าว ประวัติการโอนกรรมสิทธิ์ ในทางปฏิบัติของการสืบสวนคดีอาญา มีหลายกรณีที่ทรัพย์สินที่เป็นของผู้ก่อตั้ง (ผู้จัดการ) ของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วถูกขายภายใต้การทำธุรกรรมในจินตนาการโดยองค์กรในเครือที่ไม่มีเงินทุนในการซื้อ หลังจากได้รับเงินกู้ (ตามที่แสดงในบัญชี) จากเจ้าของแล้ว องค์กรในเครือได้รับทรัพย์สินที่ระบุอย่างเป็นทางการ ในความเป็นจริง การเคลื่อนไหวของเงินทุนไม่ได้เกิดขึ้นจริง การทำธุรกรรมเป็นเพียงจินตนาการโดยไม่มีจุดประสงค์เพื่อให้ได้มาซึ่งผลกระทบทางเศรษฐกิจ ไม่มีการเคลื่อนไหวในอวกาศ บุคลากรที่ให้บริการยังคงไม่เปลี่ยนแปลง หลังจากพิสูจน์ความจริงของการทำธุรกรรมเพื่อขายสินทรัพย์โดยคำนึงถึงการวิเคราะห์ข้อมูลเกี่ยวกับการใช้งานในการให้บริการสำหรับองค์กรที่เสียภาษีโดยองค์กรในเครือมันเป็นเรื่องง่ายที่จะระบุความจริงที่ว่าเจ้าหน้าที่ขององค์กรตระหนักถึงความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับองค์กรในเครือและความไม่จริงของต้นทุนที่สะท้อนในการบัญชี

มากกว่า สถานการณ์ที่ยากลำบากเมื่อพิสูจน์ความเกี่ยวข้องของพันธมิตรต่างประเทศจำเป็นต้องตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เป็นตัวแทนผลประโยชน์ของ บริษัท เหล่านี้ในรัสเซียซึ่งมักเป็นกรรมการที่ได้รับการเสนอชื่อซึ่งไม่ได้ข้ามพรมแดนของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยซ้ำ ควรระลึกไว้เสมอว่าในความสัมพันธ์กับคู่ค้าต่างประเทศมักจะมีการดำเนินการชำระบัญชีในรูเบิลเนื่องจากการชำระบัญชีในสกุลเงินรัสเซียในธนาคารต่างประเทศเป็นไปได้ แต่สำหรับสิ่งนี้จะต้องมีบัญชีที่ติดต่อกับสถาบันสินเชื่อของรัสเซียซึ่งจะทำธุรกรรมทั้งหมด ดังนั้นข้อมูลเกี่ยวกับห่วงโซ่การตั้งถิ่นฐานทั้งหมดจึงเป็นของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วย Rosfinmonitoring หน่วยงานด้านภาษียังต้องได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานของบริษัทนอกอาณาเขตในรัสเซีย หากผู้รับผลประโยชน์ของบริษัทต่างประเทศเป็นองค์กรนอกอาณาเขตอื่น จำเป็นต้องวิเคราะห์ว่าผู้รับผลประโยชน์จะใช้เงินทุนที่สะสมในบริษัทอย่างไร เพื่อจุดประสงค์นี้ ผู้รับผลประโยชน์มักจะออกตราสารหนี้ของบริษัท บัตรธนาคารและข้อมูลเกี่ยวกับการใช้งานในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถรับได้จากธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียและหากเราเพิ่มข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่ซื้อรถหรืออพาร์ตเมนต์ (ในฐานะบุคคล) ลงในนี้เราจะได้รับหลักฐานทางอ้อมของผู้รับผลประโยชน์ที่แท้จริงที่อยู่เบื้องหลัง บริษัท ต่างประเทศ

ในทุกกรณี ข้อมูลเกี่ยวกับผู้รับผลประโยชน์, องค์กรในเครือ (แยกจากทะเบียนนิติบุคคลของรัฐ, ข้อมูลจาก Rosreestr เกี่ยวกับการขายอสังหาริมทรัพย์, ข้อมูลจากตำรวจจราจรเกี่ยวกับการขายยานพาหนะ, ข้อมูลจากธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียและองค์กรสินเชื่ออื่น ๆ ), ผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการดำเนินงาน;

ระบุและซักถามบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของ บริษัท หนึ่งวัน (ตามกฎแล้วหัวหน้าองค์กรเป็นบุคคลที่ระบุ) รวมถึงบุคคลที่ให้บริการบัญชีจริง ๆ รวมถึงการวิเคราะห์การเคลื่อนไหวของเงินที่โอนไปยังบัญชีการชำระบัญชีของคู่สัญญา (ตามกฎแล้วบุคคลเหล่านี้คือบุคคลเดียวกันกับที่ให้บริการสำหรับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว) ส่งคำถามและขอข้อมูลเกี่ยวกับที่อยู่ IP ณ สถานที่ที่เข้าถึงเครือข่ายเพื่อส่งรายงานภาษีและจัดการบัญชีการชำระบัญชีผ่านระบบการเข้าถึงทางอิเล็กทรอนิกส์ระยะไกล ระบุและซักถามบุคคลที่กำจัดบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรจริง ๆ ความสัมพันธ์ที่เป็นเรื่องสมมติ ลักษณะของการชำระบัญชีระหว่างผู้เสียภาษีและคู่สัญญาของเขาอาจบ่งชี้ว่าบัญชีปัจจุบันของซัพพลายเออร์ถูกใช้เป็นบัญชีผ่านจริง

เจตนาอาจแสดงได้จากการปรากฏตัวในสถานที่ขององค์กรที่เสียภาษี ตราประทับของบริษัทหนึ่งวัน หัวจดหมายขององค์กรในเครือ และร่องรอยอื่น ๆ ของการสร้างโฟลว์เอกสารสมมติ ซึ่งจำเป็นต้องตรวจสอบสถานที่ด้วยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญในสาขาเทคโนโลยีไอที (เพื่อไม่ให้ทำลายตัวเองหรือปิดกั้นข้อมูลดิจิทัล) ในขณะที่คุณต้องมีมติในการยึดเอกสารและวัตถุตามข้อ 94 ของหลักปฏิบัติเพื่อ ยึดต้นฉบับของเอกสารยืนยันและเอกสารอื่น ๆ ที่น่าสนใจสำหรับการตรวจสอบ เพื่อไม่รวมการทำลายและการเปลี่ยนหลักฐานทางกายภาพที่เป็นไปได้ ในกรณีของการระบุบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของ บริษัท หนึ่งวัน จำเป็นต้องสั่งให้คณะสอบสวนดำเนินกิจกรรมการค้นหาเชิงปฏิบัติการ (ตามกฎแล้ว การตรวจสอบสถานที่มีประสิทธิภาพมากที่สุด) ที่ตำแหน่งที่เป็นไปได้ของเอกสารหลักของ บริษัท หนึ่งวัน ผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงานขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์ รวมถึงการศึกษาลายมือเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของลายเซ็นของผู้จัดการในเอกสารการบัญชีหลัก เมื่อกำหนดในช่วงเวลาของการตรวจสอบบัญชีและบัญชีภาษีของ บริษัท หนึ่งวันได้รับการดูแลโดยนักบัญชีขององค์กรตรวจสอบให้ถอนออก เอกสารที่จำเป็นและสิ่งของต่างๆ (ตราประทับ แบบฟอร์ม แฟลชไดรฟ์ เซิร์ฟเวอร์ โทเค็น รูโทเค็น ฯลฯ) ตามมาตรา 94 ของประมวล

ในสถานที่ขององค์กรผู้เสียภาษีหรือคู่สัญญาสามารถพบบัตรธนาคารพลาสติกของบุคคลซึ่งระบุถึงการถอนเงินออกจากกองทุนและในทางกลับกันจะทำให้สามารถสร้างข้อเท็จจริงของการคืนเงินเงินสดให้กับเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ ข้อความข้างต้นยังบ่งชี้ว่าเจ้าหน้าที่ทราบดีถึงการไม่มีความสัมพันธ์ที่แท้จริงกับบริษัทหนึ่งวันหรือองค์กรในเครือ

การวิเคราะห์สัญญาที่เกี่ยวข้อง (การเช่าโกดัง การขนส่งสินค้า ฯลฯ) อันเป็นผลให้สามารถสร้างการไม่สามารถขนส่งสินค้าในปริมาณที่กำหนดและตรงเวลาตามสัญญาการจัดหาได้ ในขณะที่ไม่เพียงสอบปากคำผู้ขับขี่ ผู้ขนส่งสินค้า ผู้ให้เช่า แต่ยังคำนวณปริมาตรและมวลของสินค้าเพื่อสร้างปริมาณจริงและเปรียบเทียบปริมาณเหล่านี้กับปริมาณ รถบรรทุกเช่นเดียวกับปริมาตรของคลังสินค้าที่เก็บผลิตภัณฑ์นี้ หากจำเป็นก็จำเป็นต้องพิจารณาการปฏิบัติตามเงื่อนไขของการเก็บรักษาสินค้าตามเงื่อนไขการจัดเก็บในคลังสินค้าเพื่อความปลอดภัยของสินค้าและทรัพย์สินของผู้บริโภค

สร้างผู้ผลิตสินค้าหรือซัพพลายเออร์สินค้าที่แท้จริง สิ่งนี้เป็นไปได้ ตัวอย่างเช่น โดยการวิเคราะห์ใบรับรองสำหรับสินค้าซึ่งผู้ผลิตสินค้าจำเป็นต้องระบุ โดยขอหน่วยงานรับรองเพื่อค้นหาว่าผู้ผลิตสินค้ารายใดได้รับใบรับรอง (หากเรากำลังพูดถึงหมวดหมู่ของสินค้าที่อยู่ภายใต้การรับรองบังคับ โดยการตรวจสอบตลาดสำหรับสินค้าที่คล้ายกัน โดยการติดตามความเคลื่อนไหวของสินค้า ตลอดจนการเคลื่อนไหวของเงินทุนตลอดสายโซ่ของคู่สัญญา) ผู้ผลิตสินค้าสามารถยืนยัน (หรือปฏิเสธ) ความเป็นจริงของใบรับรอง ความสัมพันธ์หรือการไม่มีดังกล่าวกับผู้เสียภาษี ตลอดจนปริมาณผลผลิตที่เป็นไปได้ (หรือเป็นไปไม่ได้) จากผู้ผลิต

เพื่อสร้างบุคคลที่ปฏิบัติงานจริง (ให้บริการ) หรือจัดตั้งข้อเท็จจริงที่ว่างาน (บริการ) ไม่ได้ดำเนินการเลย (ไม่ได้ให้บริการ) ด้วยเหตุนี้หน่วยงานด้านภาษีจึงแนะนำให้ทำการวิเคราะห์สิ่งอำนวยความสะดวกที่มีการกล่าวหาว่าทำงานเพื่อสัมภาษณ์บุคคลจากลูกค้ารวมถึงพนักงานขององค์กรผู้เสียภาษีที่ทำกิจกรรมด้านแรงงานในหน่วยงานด้านภาษีที่ตรวจสอบแล้ว ในขั้นต้นโดยการตรวจสอบบุคคลจากกลุ่มพนักงานที่ไม่ได้ทำงานในองค์กรซึ่งจะช่วยลดความเสี่ยงในการให้การเป็นพยานเท็จต่อหน่วยงานด้านภาษี ในระหว่างการสอบสวนค้นหาว่าใครทำงานเป็นพิเศษ (ให้บริการ) ซึ่งควบคุมกระบวนการทำงานสิ่งที่บุคคลรู้เกี่ยวกับการรับรู้ของหัวหน้าองค์กรเกี่ยวกับบุคคลที่ปฏิบัติงานจริง (ซึ่งยืนยันสิ่งนี้ หัวหน้าองค์กรที่โรงงาน ฯลฯ ) นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องวิเคราะห์เงื่อนไขการรับคนงานเข้าโรงงาน ตรวจสอบรายชื่อพนักงานที่รับเข้าโรงงานในช่วงเวลาที่กำหนด บันทึกการบรรยายสรุปในที่ทำงาน บันทึกงานทั่วไป ใบอนุญาตทำงานสำหรับบางประเภท (คอนกรีต ไฟฟ้า ฯลฯ)

ในกรณีของการให้บริการเช่นการจัดหาวัสดุหน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องค้นหาว่าใครได้รับสินค้าจากพนักงานของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ (ตามกฎแล้วลายเซ็นของบุคคลที่ระบุจะอยู่ในใบตราส่ง) การระบุบุคคลที่ระบุ สอบสวนเขา (ไม่ว่าลายเซ็นของเขาจะอยู่ในเอกสารทางบัญชีหลักซึ่งสินค้าถูกวางไว้โดยที่พวกเขานำมาบทบาทของหัวหน้าองค์กรในการควบคุมวัสดุ) หากมีสินค้าอยู่จริง (เช่น มีหลักฐานว่าวัสดุถูกใช้ในระหว่างการก่อสร้าง) จำเป็นต้องระบุว่าซื้อมาจากใคร สิ่งนี้สามารถสร้างขึ้นได้โดยการดำเนินมาตรการค้นหาเชิงปฏิบัติการ ระบุและสอบปากคำบุคคลที่ได้รับเงินจำนวนมากในช่วงเวลาที่กำหนด (ตามกฎแล้ว เงินจะถูกนำไปชำระค่าสินค้าเป็นเงินสดจากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้จ่าย VAT) โดยการสัมภาษณ์บุคคลเหล่านี้ ค้นหาว่าใครเป็นผู้ควบคุมงานของพวกเขา

สร้างข้อเท็จจริงของความไม่เป็นจริงของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรที่ถูกกล่าวหาว่าเกิดจากข้อเท็จจริงของการให้บริการโดยบริษัทหนึ่งวัน (เกี่ยวกับการตลาดเฉพาะ การให้คำปรึกษา ฯลฯ บริการ) ตามกฎแล้วภาพสะท้อนในการบัญชีขององค์กรของต้นทุนในหมวดนี้บ่งบอกถึงความเท็จซึ่งเกี่ยวข้องกับการนำไปใช้จริงควรได้รับการตรวจสอบเป็นพิเศษ ในด้านอัตนัยไม่ใช่เรื่องยากที่จะพิสูจน์ว่าผู้จัดการรับรู้ถึงการขาดงานเนื่องจากการประเมินผลของการให้บริการดังกล่าวซึ่งเกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการปรับกลยุทธ์ขององค์กรเป็นเรื่องของกิจกรรมโดยตรงของผู้จัดการ ในเรื่องนี้ ควรให้ความสำคัญกับการพิสูจน์การขาดบริการซึ่งอาจเห็นได้จากการขาดรายงานการประเมิน (ในแง่ของบริการทางการตลาด - สภาวะตลาดในแง่ของบริการให้คำปรึกษา - ข้อเสนอการเพิ่มประสิทธิภาพทางธุรกิจ) การขาดคุณสมบัติในระดับที่เพียงพอของผู้เชี่ยวชาญที่คาดว่าจะดำเนินการวิเคราะห์ดังกล่าวหรือการไม่มีผู้เชี่ยวชาญดังกล่าวเลย ขาดข้อมูลเกี่ยวกับบริการที่ให้ในการบัญชีของ บริษัท หนึ่งวัน)

ความสำคัญไม่น้อยคือการวิเคราะห์การสะท้อนในการบัญชีขององค์กรของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการเคลื่อนไหวของวัสดุในบัญชีการบัญชี ในเวลาเดียวกันในกรณีที่การเคลื่อนไหวของสินค้าสมมติสะท้อนให้เห็นในการบัญชี (ใบเสร็จรับเงินการตัดบัญชีสำหรับการผลิต) จำเป็นต้องสัมภาษณ์นักบัญชีโดยพิจารณาจากสิ่งที่ (เอกสารใดโดยใคร) สินค้าถูกบันทึกในบัญชี ฟังก์ชั่นการควบคุมของผู้จัดการตามข้อเท็จจริงที่ว่าสินค้าดังกล่าวสะท้อนอยู่ในบัญชีโดยให้คำแนะนำแยกต่างหากเกี่ยวกับการบัญชีของพวกเขา

การได้มาซึ่งสิทธิประโยชน์ทางภาษีโดยเจตนาอาจเป็นหลักฐานได้จากข้อโต้แย้งของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งได้รับการสนับสนุนจากหลักฐานว่าเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีทราบสถานการณ์ต่อไปนี้:

ความเป็นไปไม่ได้ของการดำเนินการจริงโดยผู้เสียภาษีของการดำเนินการเหล่านี้โดยคำนึงถึงเวลาที่ตั้งของทรัพย์สินหรือจำนวนทรัพยากรวัสดุที่จำเป็นทางเศรษฐกิจสำหรับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ (ตัวอย่างเช่น การขายสินค้าหรือการซื้อ การผลิตมากเกินไปแม้ว่าจะไม่ได้วางแผนไว้ การสรุปสัญญาก่อนการลงทะเบียนของรัฐ - สัญญาได้ข้อสรุปในปี 2556 และการลงทะเบียนของรัฐของคู่สัญญาเกิดขึ้นในปี 2559)

ขาด เงื่อนไขที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องเนื่องจากขาดบุคลากรด้านการจัดการหรือด้านเทคนิค สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์การผลิต คลังสินค้า ยานพาหนะ ตลอดจนทรัพยากรทางการเงิน

การบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเฉพาะธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี หากกิจกรรมประเภทนี้ต้องการประสิทธิภาพและการบัญชีของธุรกรรมทางธุรกิจอื่นด้วย

การทำธุรกรรมกับสินค้าที่ไม่ได้ผลิตหรือไม่สามารถผลิตได้ตามจำนวนที่ระบุโดยผู้เสียภาษีอากรในเอกสารทางบัญชี

เจตนาที่จะกระทำความผิดทางภาษีและผลที่ตามมาคืออาชญากรรมที่มีแผนทางอาญาในการหลีกเลี่ยงภาษีก็เป็นหลักฐานโดยการกระทำของผู้เสียภาษีอากรในระหว่างการตรวจสอบ การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าเพื่อตอบสนองต่อการร้องขอจากหน่วยงานด้านภาษีในการจัดหาเอกสารที่ยืนยันฐานภาษี เจ้าหน้าที่ผู้เสียภาษีใช้มาตรการเพื่อบิดเบือนการบัญชี แทนที่คู่สัญญาที่สมมติขึ้นด้วยองค์กรในเครือ เจ้าหน้าที่ที่มุ่งเน้นไปที่การยืนยันความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับผู้เสียภาษี ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับความแตกต่างระหว่างข้อมูลของการวิเคราะห์ก่อนการตรวจสอบและข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้ไว้ในระหว่างการตรวจสอบภาษี หากมีเหตุให้เชื่อได้ว่าผู้เสียภาษีจงใจแทนที่เอกสาร ขอแนะนำให้วิเคราะห์เอกสารที่ส่งมา ระบุข้อเท็จจริงของการบิดเบือนทางบัญชี ร้องขอการลงทะเบียนการบัญชีและการบัญชีภาษีของทั้งผู้เสียภาษีและองค์กรในเครือที่ทำการเปลี่ยน เพื่อสอบถามตัวแทนขององค์กรที่เพิ่งเปิดตัวเกี่ยวกับความสัมพันธ์กับผู้เสียภาษี วิเคราะห์การตั้งถิ่นฐานระหว่างบุคคลตามข้อเท็จจริงของงานที่ทำตามที่คาดคะเน (ให้บริการ) ซึ่งแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงข้อเท็จจริงของการไม่มีการตั้งถิ่นฐานในบัญชีในขณะที่การปฏิบัติหน้าที่ถูกปกคลุมด้วยการชดเชยการเรียกร้องแย้งร่วมกันที่สมมติขึ้น

13.2. การแยกส่วนธุรกิจเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้ระบบภาษีพิเศษที่ไม่สมเหตุสมผล

เพื่อลดภาระภาษี ผู้เสียภาษีจำนวนมากแบ่งกิจกรรมของตนซึ่งมีข้อจำกัดบางประการที่ป้องกันการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย ออกเป็นกิจกรรมย่อยๆ ที่อยู่ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย (ต่อไปนี้ - STS) หรือระบบภาษีในรูปแบบของภาษีเดียวจากรายได้ที่นำเข้าตาม บางประเภทกิจกรรม (ต่อไปนี้ - UTII) ตัวอย่างเช่น ร้านค้าหนึ่งร้านที่มีพื้นที่ขนาดใหญ่แบ่งออกเป็นหลายแผนกที่มีพื้นที่น้อยกว่า 150 ตร.ม. ม. ผู้จัดการแผนกลงทะเบียนเป็นผู้ประกอบการและทำการค้าอย่างเป็นทางการผ่าน UTII โดยได้รับพื้นที่ให้เช่าและตัวอย่างเช่นเมื่อสรุปข้อตกลงการรับประกันแล้วพวกเขาก็ขายสินค้า

ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี สถานการณ์ที่เป็นพยานถึงการกระทำโดยเจตนาของผู้เสียภาษีสามารถเกิดขึ้นได้ในระหว่างการตรวจสอบสถานที่และอาณาเขต การสอบปากคำพนักงานร้านค้า การวิเคราะห์กระแสเงินสดในบัญชีการชำระบัญชีของผู้ประกอบการ การตรวจสอบ หนังสือเงินสดและ KKM เพื่อสร้างบุคคลที่ผู้จัดการแผนก คลังสินค้าแบบรวม การขนส่ง รถตัก และบุคลากรอื่น ๆ เป็นผู้ใต้บังคับบัญชา

ดังนั้น ต่อไปนี้เป็นพยานถึงการกระทำโดยเจตนาของผู้เสียภาษี:

การขายสินค้าโดยผู้ประกอบการจะดำเนินการภายในพื้นที่ค้าปลีกที่ใช้โดยผู้เสียภาษี ในขณะที่พื้นที่ค้าปลีกที่ผู้ประกอบการเช่าจากผู้เสียภาษีนั้นไม่ถือเป็นร้านค้าปลีกอิสระที่มี ระบบอัตโนมัติของการค้ามีทางเข้าร่วมกัน มีชั้นค้าขาย ร่วมกัน ตกแต่งแบบบริษัทในเครือร้านค้าของบริษัท คือ มีทั้งสินค้าที่เป็นของบริษัทและสินค้าของผู้ประกอบการ

ไม่แยกออกจากพื้นที่ค้าปลีกที่ถูกครอบครองโดยสินค้าของผู้เสียภาษี คลังสินค้าเดียว

การรับเงินจากผู้ซื้อสินค้าของ บริษัท และผู้ประกอบการดำเนินการผ่านสายเงินสดเดียว (สถานีเงินสด) การชำระบัญชีกับผู้ซื้อดำเนินการโดยพนักงานของผู้เสียภาษีที่โต๊ะเงินสดทั้งหมดรวมถึงที่เป็นของผู้ประกอบการ รายได้จากการขายสินค้าคิดเป็นทางเดียว ซอฟต์แวร์เครื่องบันทึกเงินสด การเก็บเงินร่วมกันของผู้เสียภาษีและผู้ประกอบการ

ผู้เสียภาษีและผู้ประกอบการซื้อสินค้าตามคำร้องขอของผู้ประกอบการจากซัพพลายเออร์รายเดียวกันในขณะที่สินค้าสำหรับ บริษัท และสินค้าสำหรับผู้ประกอบการจะถูกส่งไปยังคลังสินค้าและร้านค้าของ บริษัท การจัดส่งการขนถ่ายสินค้าและการจัดเก็บจะดำเนินการโดย บริษัท เนื่องจากขาดพนักงานที่เหมาะสมจากผู้ประกอบการ

กิจกรรมด้านแรงงานนั้นดำเนินการโดยพนักงานคนเดียวกันที่มองว่าสังคมและผู้ประกอบการเป็นกิจกรรมเดียวของผู้ประกอบการ

ในทำนองเดียวกัน ผู้เสียภาษีแบ่งธุรกิจอย่างเป็นทางการเพื่อให้อยู่ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย

ในการระบุและพิสูจน์แผนการดังกล่าว หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องให้ความสำคัญกับสถานการณ์ต่อไปนี้:

องค์กรที่แยกกันดำเนินกิจกรรมประเภทหนึ่ง ตั้งอยู่ในที่อยู่ตามกฎหมายเดียวกัน ใช้สถานที่เดียวกัน บุคลากรมีฐานวัสดุและเทคนิคเดียว ลูกค้ารายเดียวกัน เป็นตัวแทนของคอมเพล็กซ์เดียวที่เกี่ยวข้องในกระบวนการผลิตเดียว

จัดทำรายงานภาษีและบัญชีโดยบุคคลเดียว ให้บริการแก่ลูกค้ารายเดียว พนักงานขององค์กรเหล่านี้ทำงานเดียวกันตาม หน้าที่ราชการพนักงานสามารถมีเสื้อผ้าที่มีโลโก้เดียว

องค์กรร่วมกันจัดเก็บเอกสารทางบัญชีและเอกสารเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ ใช้ที่อยู่ IP เดียว บัญชีการชำระบัญชีของ บริษัท เปิดโดยบุคคลเดียวกันในธนาคารเดียวกัน ผู้จัดการฝ่ายจัดหาหนึ่งคนมีหน้าที่รับผิดชอบในการสนับสนุนสินค้าคงคลัง

หากรายได้ที่ได้รับในองค์กรใดองค์กรหนึ่งของกลุ่มบุคคลที่พึ่งพากันเข้าใกล้จำนวนเงินสูงสุดที่อนุญาตสำหรับการประยุกต์ใช้ระบบภาษีแบบง่าย สัญญากับลูกค้าจะถูกยกเลิกหรือข้อตกลงเพิ่มเติมจะสรุปกับองค์กรที่พึ่งพากันอีกแห่งในเงื่อนไขเดียวกัน

เพื่อสร้างสถานการณ์เหล่านี้ จำเป็นต้องตรวจสอบการพึ่งพาระหว่างกันของนิติบุคคลโดยการจัดตั้งผู้รับผลประโยชน์ เพื่อจุดประสงค์นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ แหล่งข้อมูลดำเนินการตรวจสอบสถานที่ ซักถาม พนักงานทุกระดับตลอดจนคู่สัญญา

ในกรณีของการใช้แผนการแยกโดยการถอนทรัพย์สินเพื่อลดมูลค่าซึ่งเป็นค่าสูงสุดสำหรับผู้เสียภาษีซึ่งอนุญาตให้ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้จำเป็นต้องประเมินความเป็นจริงของการตั้งถิ่นฐานภายใต้การทำธุรกรรมระยะเวลาที่สรุปการทำธุรกรรมผู้รับผิดชอบในการตัดสินใจซื้อสินทรัพย์ ซักถามบุคคลที่ระบุว่ามีส่วนร่วมในการยอมรับการตัดสินใจดังกล่าว

13.3. การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี อัตราภาษีพิเศษที่ไม่สมเหตุสมผล

ดังนั้นผู้เสียภาษีและองค์กรอื่น ๆ ที่อยู่ในกลุ่ม บริษัท "A" จึงสร้างรูปแบบความสัมพันธ์สำหรับการเช่าโรงงานผลิตในลักษณะที่อาคาร, โครงสร้าง, ที่ดิน, เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่จำเป็นสำหรับการผลิตรถยนต์เป็นเจ้าของโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขต SEZ โดยจ่ายภาษีเงินได้ในอัตรา 0% LLC "B" ถูกสร้างขึ้นเป็นศูนย์ทรัพย์สินที่มีการควบคุมเพียงแห่งเดียวโดยมีจุดประสงค์เพื่อสะสมเงินจำนวนมากในบัญชีขององค์กรนี้ในรูปแบบของค่าเช่าสำหรับการถอนออกในต่างประเทศในรูปแบบของเงินปันผล องค์กรของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังกล่าวเปิดโอกาสให้ผู้เช่าสะท้อนต้นทุนในรูปแบบของการชำระค่าเช่าในจำนวนเงินที่ประเมินไว้สูงเกินไปซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้และลดรายได้ภาษีให้อยู่ในงบประมาณ

เช่นเดียวกับในแผนการทำธุรกรรมที่ไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องระบุว่าผู้เช่าและผู้ให้เช่าเป็นองค์กรที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน และความสัมพันธ์ของพวกเขาจะส่งผลต่อผลลัพธ์ของธุรกรรมของพวกเขา และบ่งชี้ถึงการมีอยู่ของการกระทำร่วมกันระหว่างพวกเขาที่มีเป้าหมายในการหลีกเลี่ยงภาษี

วิธีการรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่เป็นธรรมที่พบได้บ่อยคือการที่องค์กรสาธารณะเพื่อคนพิการเข้ามาเกี่ยวข้องในฐานะผู้รับเหมาเพื่อเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่ม งานก่อสร้างเพื่อความต้องการของคุณเอง

หน่วยงานทางเศรษฐกิจซึ่งดำเนินการก่อสร้าง ติดตั้ง และออกแบบตามความต้องการของตนเอง ดึงดูดองค์กรสาธารณะของผู้พิการมาเป็นผู้รับเหมา โดยจะดึงดูดผู้รับเหมาช่วงต่อไปนี้: องค์กรธุรกิจที่เป็นบริษัทแบบวันเดียว และกลุ่มแรงงานชั่วคราว ซึ่งสมาชิกเป็นพนักงานของลูกค้าจริงๆ ผู้เสียภาษี - องค์กรสาธารณะของผู้พิการเรียกร้องการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ระบุไว้ในมาตรา 149 ของประมวลกฎหมายอย่างผิดกฎหมาย จากต้นทุนการก่อสร้าง การติดตั้ง และการออกแบบที่ดำเนินการและดำเนินการโดยองค์กรที่สมาชิกเป็นผู้พิการและตัวแทนทางกฎหมาย

สถานการณ์ที่ต้องสร้างขึ้นในระหว่างการตรวจสอบภาษีคือความเท็จของการทำธุรกรรม (สัญญา) - การขาดงานในสถานที่ของผู้เสียภาษีโดยพนักงานขององค์กรสาธารณะ

การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่า บริษัท รับเหมาก่อสร้างส่วนใหญ่มีโครงสร้างการจัดการแบบแยกส่วนซึ่งเกี่ยวข้องกับกระบวนการดึงดูดคู่สัญญาที่สมมติขึ้น (การเลือก, การสรุปสัญญา, การยอมรับงาน, การชำระเงินสำหรับงานที่ทำ) พนักงานจำนวนมากของแผนกและบริการที่เกี่ยวข้องขององค์กรผู้เสียภาษีที่ได้รับการตรวจสอบ อาจเป็นเรื่องยากที่จะพิสูจน์ความตระหนักของเจ้าหน้าที่ระดับสูงขององค์กรเกี่ยวกับความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้น การมอบหมายหน้าที่แสดงถึงความรับผิดชอบที่พร่ามัว เป็นผลให้ตัวแทนของบริการทั้งหมด (หน่วยงาน) ที่มีส่วนร่วมในการสร้างความสัมพันธ์อย่างเป็นทางการกับคู่สัญญาที่มีข้อพิพาทและถูกกล่าวหาว่ายอมรับงาน (บริการ) ของเขาควรถูกสอบสวน

13.4. แทนความสัมพันธ์ทางแพ่งเพื่อดึงผลประโยชน์ทางภาษี

เพื่อที่จะประเมินฐานภาษีต่ำเกินไป ผู้เสียภาษีจำนวนมากได้แทนที่ความสัมพันธ์ทางกฎหมายหนึ่งกับอีกความสัมพันธ์หนึ่ง ดังนั้นในระหว่างการตรวจสอบ จึงจำเป็นต้องวิเคราะห์เงื่อนไขของสัญญา ซึ่งรวมถึงสองขั้นตอนที่เกี่ยวข้องและพึ่งพากัน - การวิเคราะห์จากมุมมองของกฎหมายแพ่งและกฎหมายภาษี การระบุธุรกรรมที่เกิดขึ้นจริงตามสถานการณ์จริง

ตัวอย่างเช่น เพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระเงินล่วงหน้า คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายทำสัญญากู้ยืมเงิน และหลังจากจัดส่งสินค้าแล้ว เงินที่ยืมมาจะถูกโอนเข้าบัญชีในการชำระเงิน หรือพวกเขาสรุปข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นกับคู่สัญญาแม้ว่าพวกเขาจะทำธุรกรรมเพื่อการขายสินค้าก็ตาม

ในทางปฏิบัติ การแทนที่ข้อตกลงซื้อขายที่พบบ่อยที่สุด ซึ่งขึ้นอยู่กับสถานการณ์จะแสดงเป็นสัญญาค่านายหน้า เป็นสัญญาเช่า หรือเป็นข้อตกลงสำหรับการขายหุ้นในทุนจดทะเบียน

ภายใต้สัญญาการขายฝ่ายหนึ่ง (ผู้ขาย) ตกลงที่จะโอนสิ่งของ (สินค้า) ให้เป็นกรรมสิทธิ์ของอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ซื้อ) และผู้ซื้อตกลงที่จะยอมรับสินค้านี้และจ่ายเงินจำนวนหนึ่ง (ราคา) สำหรับมัน (ข้อ 1 บทความ 454 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น ฝ่ายหนึ่ง (ตัวแทนค่าคอมมิชชัน) ดำเนินการในนามของอีกฝ่ายหนึ่ง (ตัวการ) โดยมีค่าธรรมเนียม เพื่อทำธุรกรรมหนึ่งรายการหรือมากกว่าในนามของตนเอง แต่เป็นค่าใช้จ่ายของตัวการ (ข้อ 1 บทความ 990 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การเสียภาษีตามสัญญาว่าจ้างมีดังนี้ ผู้ตราส่งโอนสินค้าไปยังตัวแทนนายหน้า ในเวลาเดียวกันความเป็นเจ้าของสินค้าไม่ได้โอนไปยังตัวแทนค่าคอมมิชชั่นดังนั้นตามข้อ 39 ของประมวลข้อบังคับจึงไม่ได้รับรายได้จากการขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้ เงินต้นจะตัดเป็นค่าใช้จ่ายตามจำนวนค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับตัวแทนค่าคอมมิชชัน และหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนนี้ และตัวแทนนายหน้าจะคำนวณภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่านายหน้าเท่านั้น

หากข้อตกลงค่าคอมมิชชันถูกจัดประเภทใหม่เป็นสัญญาซื้อขาย ข้อตกลงเดิมจะเป็นผู้ขาย สำหรับเขา วันที่โอนกรรมสิทธิ์และวันที่ขายสินค้าจะเป็นวันที่โอนสินค้าไปยังผู้ซื้อ ในวันนี้ อดีตคณะกรรมการจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีรายได้จากการขายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากเขาไม่ได้ทำเช่นนี้ ในระหว่างการตรวจสอบ หน่วยงานด้านภาษีจะต้องเก็บภาษี ค่าปรับ และค่าปรับ จำนวนค่าตอบแทนที่เขาจ่ายให้กับตัวกลาง หน่วยงานด้านภาษีจะต้องแยกออกจากค่าใช้จ่าย ปฏิเสธการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนนี้

อดีตตัวแทนนายหน้ากลายเป็นผู้ซื้อและต่อมาเป็นผู้ขาย เมื่อทำการตรวจสอบหน่วยงานด้านภาษีต้องขอและวิเคราะห์เอกสารและเงื่อนไขของการทำธุรกรรมต่อไปนี้: รายงานของตัวแทน (ตัวแทน) วันที่โอนเงินการเปลี่ยนแปลงราคาภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเงื่อนไขการชำระค่าสินค้าไม่เกินระยะเวลาหนึ่งเงื่อนไขสำหรับการโอนเงินค่าสินค้าเป็นงวดโดยไม่คำนึงถึงการขาย

ในสัญญาไกล่เกลี่ยตามข้อ 999 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย รายงานของตัวแทนค่าคอมมิชชัน (หรือตัวแทน - ภายใต้ข้อตกลงตัวแทน) จะต้องจัดทำขึ้น ตามวรรค 1 ของศิลปะ 990 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นจะต้องดำเนินการโดยค่าใช้จ่ายของความมุ่งมั่น การจัดตั้งในระหว่างการวิเคราะห์กระแสเงินสดในบัญชีการชำระบัญชีของผู้เสียภาษีของการโอนเงินก่อนการขายสินค้าบ่งชี้ว่าสัญญาดำเนินการโดยค่าใช้จ่ายของตัวแทนค่าคอมมิชชั่นซึ่งขัดแย้งกับลักษณะทางกฎหมายของความสัมพันธ์ระหว่างคนกลาง

การมีอยู่ของสัญญาเงื่อนไขการชำระค่าสินค้าไม่เกินระยะเวลาหนึ่งยังขัดแย้งกับแนวคิดของการทำธุรกรรมตัวกลาง ภายใต้ข้อตกลงค่านายหน้า คนกลางจะโอนเงินค่าสินค้าหลังการขาย สมมติว่ามีภาระผูกพันในการชำระค่าสินค้าไม่ช้ากว่าวันที่กำหนด ตัวแทนค่าคอมมิชชั่นตกลงที่จะแบกรับความเสี่ยงจากการขายสินค้าต่อไปซึ่งสอดคล้องกับสัญญาการขายและไม่ใช่ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (ข้อ 1 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 พฤศจิกายน 2547 ฉบับที่ 85 "การทบทวนแนวทางปฏิบัติในการแก้ไขข้อพิพาทภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น" ซึ่งต่อไปนี้ - จดหมายของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของ สหพันธรัฐรัสเซีย หมายเลข 85);

ภายใต้สัญญาเช่าทางการเงิน (สัญญาเช่าซื้อ) ผู้ให้เช่าตกลงที่จะได้กรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินที่ระบุโดยผู้เช่าจากผู้ขายที่ระบุโดยเขาและจัดหาทรัพย์สินนี้ให้กับผู้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการครอบครองและใช้งานชั่วคราว ในกรณีที่สัญญาซื้อขายถูกแทนที่ด้วยสัญญาเช่า การชำระเงินจะชำระเป็นงวดและเรียกว่าเงินค่าเช่า

ประโยชน์หลักของสัญญาเช่าคือการใช้งานช่วยให้ผู้เสียภาษีสามารถใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้ ซึ่งหมายความว่าต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้เร็วขึ้นสามเท่า

เมื่อทำการตรวจสอบ จำเป็นต้องใส่ใจกับข้อกำหนดต่อไปนี้ของสัญญาเช่า:

สรุปสัญญาเช่าเป็นระยะเวลาน้อยกว่าระยะเวลาของค่าเสื่อมราคาทั้งหมดของทรัพย์สิน

ข้อตกลงนี้ไม่มีเงื่อนไขเฉพาะสำหรับสัญญาเช่า องค์ประกอบและเงื่อนไขทั้งหมด (หัวเรื่อง ผู้ขาย ระยะเวลา ค่าธรรมเนียม เงื่อนไข) จะต้องสะท้อนให้เห็นในสัญญาเช่า นอกจากนี้สัญญาจะต้องระบุว่างบดุลของทรัพย์สินใดที่จะนำมาพิจารณา

ในกรณีดังกล่าว สัญญาเช่าอาจถูกจัดประเภทใหม่เป็นสัญญาซื้อขายตามเงื่อนไขการผ่อนชำระ

การขายหุ้นในทุนจดทะเบียน - ธุรกรรมนี้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 12 ข้อ 2 ข้อ 149 ของประมวลกฎหมาย) ดังนั้นเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม บางครั้งผู้เสียภาษีจะลงทะเบียนการขายอสังหาริมทรัพย์หรืออุปกรณ์เป็นการขายหุ้นในทุนจดทะเบียน

ตัวอย่างเช่น. ผู้เสียภาษี - "ผู้ขาย" ได้ตกลงกับผู้ซื้อในการขายทรัพย์สิน ในการทำเช่นนี้ เขาสร้างบริษัทด้วยทุนจดทะเบียนขั้นต่ำ (10,000 รูเบิล) จากนั้นจึงบริจาคเงิน 65 ล้านรูเบิลให้กับทุนก่อตั้งบริษัทผ่านสัญญาเงินกู้ ด้วยเงินที่ยืมมานี้ บริษัทที่สร้างขึ้นใหม่ภายใต้การควบคุมได้ซื้อทรัพย์สินจากผู้เสียภาษี - "ผู้ขาย" หลังจากนั้นผู้ซื้อก็ได้เข้ามาถือหุ้นในบริษัทนี้ ในกรณีนี้ ธุรกรรมการซื้อหุ้นครอบคลุมถึงธุรกรรมการซื้อและขายอสังหาริมทรัพย์

เมื่อทำการตรวจสอบจำเป็นต้องให้ความสนใจกับสถานการณ์ทั้งหมดของธุรกรรม ได้แก่ :

การดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริงโดย LLC ที่สร้างขึ้นก่อนและหลังธุรกรรมที่ระบุ การรายงานเป็นศูนย์ต่อหน่วยงานด้านภาษี

ความพร้อมของทรัพย์สินในการดำเนินกิจกรรม

การพึ่งพากันของคู่สัญญา

กระแสเงินสด (คำนวณในช่วงเวลาสั้น ๆ ผ่านธนาคารเดียว ใช้จริงในจำนวนเดียวกัน)

ความพร้อมของรายงานของผู้ประเมินเกี่ยวกับมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน วัตถุประสงค์ของการประเมิน

รูปแบบที่ใช้นั้นไม่ค่อยได้ใช้ในรูปแบบที่บริสุทธิ์ส่วนใหญ่ในทางปฏิบัติมักจะมีจุดตัดของหลาย ๆ รูปแบบซึ่งในตัวมันเองบ่งบอกถึงการกระทำที่วางแผนไว้ของผู้เสียภาษีดังนั้นจึงกลายเป็นเรื่องยากและใช้เวลานานในการพิสูจน์ว่ามีอยู่จริง ด้านอัตนัยในการกระทำของเจ้าหน้าที่ผู้เสียภาษี

พิจารณาโครงร่างที่เกี่ยวข้องหลายประการ

การสร้างโครงสร้างธุรกิจแบบแยกส่วนโดยมีส่วนร่วมขององค์กรในเครือ ความสัมพันธ์ที่ผู้เสียภาษีที่แท้จริงจัดทำข้อตกลงหน่วยงาน

โครงการที่ระบุอยู่ติดกับโครงการแยกธุรกิจ ในขณะที่มีองค์ประกอบของการดึงดูดบริษัทภายในวันเดียว การแทนที่สัญญากฎหมายแพ่ง ฯลฯ ในขณะเดียวกัน วัตถุประสงค์ของการดำเนินการไม่ใช่เพื่อลดภาระภาษีโดยการปรับระบบภาษีที่เลือกให้เหมาะสม แต่เพื่อถอนรายได้ที่แท้จริงจากการเก็บภาษี โครงการนี้มักใช้โดยองค์กรที่ดำเนินการส่งออกในขณะที่เพื่อลดจำนวนรายได้ที่ได้รับในรูปของรายได้จากอัตราแลกเปลี่ยนไปยังบัญชีสกุลเงินต่างประเทศขององค์กรผู้เสียภาษีจึงสรุปข้อตกลงหน่วยงาน (ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น) กับซัพพลายเออร์ที่สมมติขึ้นตามที่ผู้เสียภาษีซึ่งเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกจริง (มีทรัพยากรของตัวเอง: ฐานการผลิต, แปลงกองทุนป่าไม้, ยานพาหนะสำหรับการขนส่ง, พนักงาน, ประสบการณ์หลายปีในพื้นที่นี้) ซึ่งถูกกล่าวหาว่าให้บริการโหลดและศุลกากรที่ชัดเจน ของสินค้าของผู้ตราส่ง เช่นเดียวกับผู้ถือสัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ กล่าวคือ ทำหน้าที่โดยเสียค่าใช้จ่ายและเพื่อผลประโยชน์ของผู้ตราส่ง เป็นผลให้รายได้ที่ต้องเสียภาษีของเขาเป็นเพียงค่าตอบแทนคอมมิชชัน (หน่วยงาน) สำหรับบริการที่มอบให้กับตัวการ การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าภาษีจากรายได้ไม่ได้จ่ายโดยตัวแทนหรือตัวแทนค่าคอมมิชชันเนื่องจากตัวแทนค่าคอมมิชชันไม่ได้ดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริง ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีค่าใช้จ่ายขององค์กรที่จริงเท่ากับส่วนรายได้

ในกรณีนี้เพื่อสร้างความตั้งใจในการดำเนินการของผู้เสียภาษีจำเป็นต้องมี:

พิสูจน์ความเท็จของข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (โดยการวิเคราะห์ข้อตกลงและเอกสารสนับสนุน, สอบปากคำพนักงานของผู้เสียภาษี, วิเคราะห์ฐานทรัพยากรด้วยการเพิ่มข้อมูลจากตำรวจจราจร, Rostekhnadzor, Rosreest และหน่วยงานลงทะเบียนอื่น ๆ เกี่ยวกับเจ้าของยานพาหนะ วัตถุอสังหาริมทรัพย์ อุปกรณ์พิเศษที่ใช้ในการผลิตและจัดหาผลิตภัณฑ์ที่ขายเพื่อการส่งออก)

ระบุรูปแบบการถอนเงิน (ตามกฎแล้วการถอนเงินจะดำเนินการโดยองค์กรโดยความมุ่งมั่น) ระบุและซักถามบุคคลที่ถอนเงินจริง (แนะนำให้เกี่ยวข้องกับเนื้อหาของการสอบสวน) แนบผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงานกับเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี

ในการสร้างความเกี่ยวข้องของคณะกรรมการและตัวแทนคณะกรรมการ (แนะนำให้เกี่ยวข้องกับหน่วยงานที่สอบสวน) ควรแนบผลลัพธ์ของมาตรการค้นหาการปฏิบัติงานกับเอกสารของการตรวจสอบภาษีที่ส่งไปยังหน่วยงานตรวจสอบ ค่าหลักฐานที่สำคัญในกรณีนี้คือข้อมูลเกี่ยวกับ ศูนย์เดียวการจัดทำและส่งรายงานภาษี (ส่งคำขอเพื่อเชื่อมโยงที่อยู่ IP กับตำแหน่งจริงของคอมพิวเตอร์ที่ส่งรายงานหรือทำงานกับธนาคารลูกค้าในบัญชีปัจจุบัน) ข้อมูลที่ได้รับอาจรวมอยู่ในเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี

ซักถามบุคคลจากนักบัญชีของทั้งผู้กระทำการและตัวแทนค่าคอมมิชชัน สร้างความจริงของการรักษาบัญชีเดียวขององค์กร การพึ่งพาซึ่งกันและกัน

เพื่อสร้างซัพพลายเออร์ที่แท้จริงและเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกการรับรู้ของหัวหน้าองค์กรเกี่ยวกับซัพพลายเออร์ที่แท้จริงซึ่งจะพิสูจน์การรับรู้ของเขาเกี่ยวกับความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับความมุ่งมั่น

รับประกันการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมายโดยการเพิ่มต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกโดยการเพิ่มจำนวนผู้ขายในเครือ ตลอดจนปริมาณและต้นทุนของต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับการผลิต

รูปแบบนี้เป็นเรื่องใหม่ในแง่ของการตรวจจับและพิสูจน์ แต่ปัจจุบันเริ่มแพร่หลายและใช้กันมากขึ้น มันถูกนำไปใช้โดยองค์กรที่เป็นพันธมิตรกันรวมถึงผู้ผลิตผลิตภัณฑ์จริงซัพพลายเออร์ (บริการ) ที่สมมติขึ้นสำหรับการผลิตรวมถึงผู้ส่งออกที่สมมติขึ้น การมีส่วนร่วมของลิงก์สมมติเหล่านี้ทำให้ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกเพิ่มขึ้น หากไม่มีค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผล ส่งผลให้ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกคืนอย่างผิดกฎหมายจากงบประมาณในภายหลัง

เพื่อสร้างฐานหลักฐานสำหรับเจตนาของความผิดทางภาษีและการมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่ในคณะกรรมการ มีความจำเป็น:

รวบรวมหลักฐานของความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นระหว่างซัพพลายเออร์จริงและผู้ผลิตงาน (บริการ) ที่สมมติขึ้น (การซักถามตัวแทนขององค์กรสมมติ วิเคราะห์ประวัติของการสร้างองค์กร (ตามกฎแล้ว องค์กรถูกสร้างขึ้นและใช้งานโดยบุคคลที่เกี่ยวข้องในการดำเนินการตามโครงการอาชญากรรม) การระบุบุคคลที่กำจัดบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรที่มีความสัมพันธ์เป็นเรื่องสมมติ ระบุและสอบปากคำบุคคลที่ให้บริการบัญชี (ตามกฎแล้วบุคคลเหล่านี้คือบุคคลเดียวกันกับที่ให้บริการด้านภาษี ตรวจสอบผู้ชำระเงิน) ส่งคำถามและกำจัดเพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับที่อยู่ IP ณ สถานที่ที่เข้าถึงเครือข่ายเพื่อส่งรายงานภาษีและจัดการบัญชีปัจจุบันผ่านระบบการเข้าถึงทางอิเล็กทรอนิกส์ระยะไกล

สร้างความร่วมมือของผู้เสียภาษีและผู้เข้าร่วมที่สมมติขึ้นในโครงการ (ขอและแนบกับเนื้อหาของข้อมูลการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับการสร้าง การโอนสิทธิในการมีส่วนร่วมในองค์กร) วิเคราะห์ลักษณะของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรที่สมมติขึ้น (ตามกฎแล้วผู้เข้าร่วมในโครงการเป็นเพียงคู่สัญญาขององค์กรที่สมมติขึ้นเท่านั้น) ซักถามบุคคลจากกลุ่มพนักงานขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี ค้นหาบทบาทและลักษณะของกิจกรรมจากพวกเขา (หากมีบุคคลดังกล่าว เลย) ซึ่งเป็นหัวหน้าที่แท้จริงขององค์กรที่ระบุ การมีส่วนร่วมในกิจกรรมของเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว

รับข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีอากรที่ตรวจสอบในการจัดการที่แท้จริงของกิจกรรมที่สมมติขึ้นขององค์กรในเครือ (การตรวจสอบสำนักงาน ณ สถานที่ทำการบัญชีของสถานประกอบการเพื่อตรวจหาเอกสารที่เป็นหลักฐานในการออกคำแนะนำที่มีผลผูกพัน (แนะนำให้ดำเนินการกับหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง) รวมทั้งขอและแนบเอกสารข้อมูลการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับบุคคลที่จัดการบัญชีการชำระบัญชีจริงขององค์กรที่ใช้ในโครงการ (ร้องขอไปยังธนาคาร ณ สถานที่เปิดบัญชีการชำระบัญชี ขององค์กร การสอบสวนตัวแทนธนาคารที่ให้บริการบัญชีดังกล่าว)

ในทางปฏิบัติ มีแผนการเลี่ยงภาษีอื่นๆ ที่กระทำผ่านการเพิกเฉย ตัวอย่างเช่น การจงใจไม่แสดงใบแจ้งการปรับค่าใช้จ่ายเมื่อได้รับส่วนลดจากซัพพลายเออร์สำหรับการเอาชนะขีดจำกัดการซื้อระดับพรีเมียม ซึ่งพิสูจน์ได้จากการเปรียบเทียบการรายงานภาษีของผู้เสียภาษีและซัพพลายเออร์ การตรวจสอบจดหมายโต้ตอบที่ส่งเข้ามา และการสอบปากคำเจ้าหน้าที่บัญชี

จำนวนโครงการเพิ่มขึ้นทุกปีและคุณภาพของโครงการก็ดีขึ้นเช่นกัน พวกเขากลายเป็นหลายขั้นตอนมากขึ้น เนื่องจากผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายมีทรัพยากรระดับมืออาชีพมากมายจากนักเศรษฐศาสตร์ นักบัญชี นักกฎหมาย ซึ่งบังคับให้หน่วยงานบังคับใช้กฎหมายและหน่วยงานกำกับดูแลต้องทำงานร่วมกันมากขึ้นอีกครั้ง

14. เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวบรวมหลักฐานการแสดงเจตนาเชิงคุณภาพ หน่วยงานด้านภาษีควรจัดให้มีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่โดยมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่กิจการภายใน รวมทั้งปรึกษาเพิ่มเติมกับพนักงานของหน่วยงานภายในที่เข้าร่วมในการตรวจสอบภาษีในสถานที่ และพนักงานของหน่วยงานสืบสวนตามข้อตกลงที่สรุปโดย Federal Tax Service of Russia กับกระทรวงกิจการภายในของรัสเซียและคณะกรรมการสอบสวน ตลอดจนภายใต้กรอบกิจกรรมของคณะทำงานระหว่างแผนก

คำแนะนำเกี่ยวกับปัญหาของการให้พนักงานของหน่วยงานภายในมีส่วนร่วมในการตรวจสอบภาษีภาคสนามที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีระบุไว้ในวรรค 1.2 ของจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 หมายเลข AS-4-2 / ​​13622@

ประเด็นที่การปรึกษาหารือเหล่านี้มีความเหมาะสม ได้แก่ ประเด็นเกี่ยวกับกลวิธี เทคนิค และวิธีการดำเนินมาตรการควบคุมภาษีที่มีความคล้ายคลึงกันโดยตรงในการดำเนินคดีอาญา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การสอบปากคำพยาน การตรวจสอบดินแดน สถานที่ เอกสาร วัตถุ และการยึด การยึดเอกสารและวัตถุ การกำหนดคำถามที่สามารถถามผู้เชี่ยวชาญในระหว่างการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการปลอมแปลงเอกสารที่เป็นไปได้ ลายเซ็นในเอกสาร การตรวจสอบทางนิติวิทยาศาสตร์อื่น ๆ

เพื่อปรับปรุงคุณภาพของการรวบรวมหลักฐานรวมถึงการกำหนดทิศทางของมาตรการควบคุมภาษี หน่วยงานด้านภาษีแนะนำให้ใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงานที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามส่วนที่ 3 ของบทความ 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 12 สิงหาคม 2538 ฉบับที่ 144-FZ "ในกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงาน" และตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงกิจการภายในของรัสเซียและ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2017 No. 317 / ММВ-7-2 / 481@.

15. จริง หลักเกณฑ์ไม่มีบรรทัดฐานทางกฎหมาย ไม่ระบุข้อกำหนดเชิงบรรทัดฐาน และไม่ใช่กฎหมายเชิงบรรทัดฐาน พวกเขามีลักษณะให้ข้อมูลและอธิบายได้และไม่ได้ป้องกันผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม, ตัวแทนภาษี), หน่วยงานด้านภาษี, หน่วยงานสืบสวนและศาลจากการถูกชี้นำโดยบรรทัดฐานของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในความเข้าใจที่แตกต่างจากการตีความข้างต้น

แอปพลิเคชัน:

1. รายการคำถามที่อยู่ภายใต้การชี้แจงที่จำเป็นจากพนักงาน

2. รายการคำถามที่อยู่ภายใต้การชี้แจงที่จำเป็นจากหัวหน้า

ใบสมัครหมายเลข 1

รายการคำถามที่ต้องมีการชี้แจงที่จำเป็นจากพนักงาน (เช่น OOO "1") เกี่ยวกับการเลือกคู่สัญญา ขั้นตอนการเซ็นสัญญา การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินค้าและวัสดุ)

1. ท่านเข้ารับหน้าที่ในตำแหน่งเมื่อใด?

2. คุณเรียนพิเศษอะไร?

3. ความรับผิดชอบในงานของคุณคืออะไร?

4. คุณเคยทำหน้าที่ที่คล้ายกันมาก่อนหรือไม่?

5. คุณทำงานที่ไหนและโดยใครก่อน OOO "1"

6. ใครมีส่วนร่วมในการคัดเลือกซัพพลายเออร์ผู้รับเหมาช่วงของ LLC "1"

7. การค้นหาคู่สัญญาดำเนินการอย่างไร คุณใช้แหล่งข้อมูลใดในการเลือกคู่สัญญา

8. ใครเป็นผู้เริ่มต้นการสรุปข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ซึ่งได้รับข้อเสนอให้ทำงานร่วมกับซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่ง

9. การอนุมัติของคู่สัญญานี้หรือคู่สัญญานั้นเป็นการตัดสินใจของคุณแต่เพียงผู้เดียวหรือเป็นการตัดสินใจร่วมกัน?

10. มีบุคคลหรือแผนกในองค์กรที่รับผิดชอบในการเลือกคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือไม่? ระบุพวกเขา

11. องค์กรของคุณมีหน้าที่อะไรในการระบุซัพพลายเออร์?

12. คุณรู้จักหัวหน้าองค์กรคู่สัญญาเป็นการส่วนตัวหรือไม่ พบกันเมื่อใดภายใต้สถานการณ์ใด

13. ความสัมพันธ์ใด (มิตร, ธุรกิจ) เชื่อมคุณเข้าด้วยกัน?

14. องค์กรคู่สัญญาทำงานอะไร (บริการ) ให้คุณ จัดหาสินค้าอะไรให้บ้าง

15. ก่อนหน้านี้ องค์กรนี้ให้บริการที่คล้ายกัน ปฏิบัติงาน จัดหาสินค้าแก่คุณหรือไม่?

16. คุณดำเนินการใดเพื่อสร้างชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

การลงนามในข้อตกลง

17. ใครให้คำแนะนำในการจัดทำร่างสนธิสัญญา?

18. ใครในองค์กรของคุณเป็นผู้รับผิดชอบในการร่างสัญญาหรือคุณใช้สัญญาต้นแบบ

19. คุณติดต่อสื่อสารกับผู้มีโอกาสเป็นหุ้นส่วนเป็นการส่วนตัวในอาณาเขตของใคร?

20. คุณถามคำถามอะไรในที่ประชุม คุณทำความคุ้นเคยกับเอกสารอะไรบ้าง?

21. หากคู่สัญญาไม่ได้ตั้งอยู่ในมอสโกหรือภูมิภาคมอสโก คุณจะโต้ตอบอย่างไร

22. หากจำเป็น คุณจะขอรายละเอียดการติดต่อของพาร์ทเนอร์จากใคร

23. ใครเป็นผู้ประสานงานร่างข้อตกลงเพื่อให้คุณลงนามในภายหลัง

24. องค์กรมีเอกสารกำกับดูแลเกี่ยวกับการไหลของเอกสารหรือไม่?

25. ใครเป็นผู้รับผิดชอบคุณภาพของสินค้าและวัสดุที่จัดหา (เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น อะไหล่ ฯลฯ) การบริการ (การขนส่ง ฯลฯ) งาน (การรับเหมาช่วง)

26. ตั้งชื่อโปรแกรมที่ใช้ทำบัญชีสินค้าและวัสดุ

27. การจัดระเบียบเอกสารในบริษัทของคุณเป็นอย่างไรตั้งแต่ช่วงที่ได้รับเอกสารจากซัพพลายเออร์จนกระทั่งสินค้า (งาน บริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการลงบัญชีและสะท้อนให้เห็นในโปรแกรมการบัญชี

28. ใครมีสิทธิ์เข้าถึงฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1-C Trade, 1C-Warehouse

29. คุณเคยเจอซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอายของสินค้า (งานบริการ) คุณดำเนินการอย่างไรในกรณีเช่นนี้?

30. ใครใน LLC "1" รับผิดชอบความปลอดภัยของสินค้าและวัสดุ ใครเป็นผู้เก็บบันทึก เอกสารภายในใดบ้างที่ใช้ในการตัดสินค้าและวัสดุสำหรับแผนกของพวกเขาสำหรับการผลิตงาน

31. มีคลังสินค้าและตั้งอยู่ที่ใด?

32. ใครเป็นผู้ควบคุมคุณภาพและปริมาณของสินค้าที่จัดหา (งาน บริการ)?

33. ในกรณีของงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครจัดการกับปัญหาประจำวันของคนงานและวิศวกรที่ไซต์งาน

34. คุณแสดงตัวเมื่อรับงานจากผู้รับเหมาช่วง คุณเซ็นเอกสารอะไร

35. ในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยีการก่อสร้างสำหรับงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครเป็นผู้รับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำต่อลูกค้า ถึง LLC "1"?

36. LLC "1" มีบริการรักษาความปลอดภัยหรือพนักงานที่เกี่ยวข้องกับความปลอดภัยทางเศรษฐกิจขององค์กรหรือไม่? ระบุชื่อ หน้าที่ความรับผิดชอบ

37. ระบุเจ้าหน้าที่ที่อนุมัติเอกสารที่คุณวาดขึ้น

38. รายชื่อเอกสารที่คุณวาดขึ้น

ใบสมัครหมายเลข 2

รายการคำถามที่ต้องได้รับการชี้แจงที่จำเป็นจากหัวหน้า (เช่น LLC "1") เกี่ยวกับการเลือกคู่สัญญา ขั้นตอนการเซ็นสัญญา การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินค้าและวัสดุ)

1. คุณทำงานใน LLC "1" ตำแหน่งใด

2. ท่านเข้ารับหน้าที่ในตำแหน่งเมื่อใด?

3. ใครแต่งตั้งคุณให้ดำรงตำแหน่งนี้

4. คุณทำงานที่ไหนและโดยใครก่อน OOO "1"

5. คุณเคยทำหน้าที่ที่คล้ายกันมาก่อน หรือทำงานที่ "1" LLC เป็นทักษะใหม่ระดับมืออาชีพหรือไม่

6. ผู้ก่อตั้งแทรกแซงโดยตรงในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" หรือไม่?

7. หากผู้ก่อตั้งแทรกแซงกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" สิ่งนี้จะเกิดขึ้นได้อย่างไร

8. คุณส่งรายงานเกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" ให้กับผู้ก่อตั้งหรือไม่?

9. คุณประสานงานการเลือกผู้รับเหมาหรือค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นกับผู้ก่อตั้งหรือไม่?

10. ใครในองค์กรของคุณเป็นผู้รับผิดชอบในการจัดทำสัญญาสำหรับการลงนามโดยคู่สัญญา

11. ใครมีส่วนร่วมในการคัดเลือกซัพพลายเออร์ผู้รับเหมาช่วงของ LLC "1"

12. การค้นหาคู่สัญญาเป็นอย่างไร?

13. คุณใช้แหล่งข้อมูลใดในการเลือกคู่สัญญา

14. มีกี่คนในแผนกของคุณที่มีส่วนร่วมในการค้นหาซัพพลายเออร์?

15. ปกติแล้วคุณสื่อสารกับซัพพลายเออร์อย่างไร ทางไปรษณีย์ ด้วยตนเอง ผ่านคนกลาง?

16. อธิบายขั้นตอนการเตรียมสัญญาภายในองค์กรเมื่อจัดตั้งซัพพลายเออร์

17. การอนุมัติของคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นการตัดสินใจร่วมกันแต่เพียงผู้เดียวหรือไม่?

18. หากการตัดสินเป็นเรื่องร่วมกัน ให้ระบุชื่อบุคคลที่ตัดสินใจ

19. หากทำการตัดสินใจแต่เพียงผู้เดียว คุณจะทำหน้าที่เป็นผู้ริเริ่มการสรุปสัญญากับซัพพลายเออร์รายนี้

20. มีบุคคลหรือแผนกในองค์กรที่รับผิดชอบในการเลือกคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือไม่? ระบุพวกเขา

21. องค์กรของคุณมีหน้าที่อะไรในการระบุซัพพลายเออร์?

22. ใครเป็นผู้ตัดสินใจว่าจะเลือกซัพพลายเออร์รายใด

23. ใครให้คำแนะนำในการจัดทำร่างสนธิสัญญา?

24. ใครเป็นผู้เริ่มต้นการสรุปข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ ข้อเสนอในการทำงานกับซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่งมาจากใคร

เพื่อสร้างเอกลักษณ์ของผู้จัดการคู่สัญญาและชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

25. คุณรู้จักหัวหน้าองค์กรคู่สัญญาเป็นการส่วนตัวหรือไม่ พบกันเมื่อใดภายใต้สถานการณ์ใด

26. ความสัมพันธ์ใด (มิตร, ธุรกิจ) เชื่อมคุณเข้าด้วยกัน?

27. องค์กรคู่สัญญาทำงานอะไร (บริการ) ให้คุณ จัดหาสินค้าอะไรให้บ้าง

28. ก่อนหน้านี้ องค์กรนี้ให้บริการที่คล้ายกัน ปฏิบัติงาน จัดหาสินค้าแก่คุณหรือไม่?

29. คุณดำเนินการใดเพื่อสร้างชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

การลงนามในสัญญาและบัญชีสำหรับสินค้า (งานบริการ)

30. องค์กรมีเอกสารกำกับดูแลขั้นตอนการทำงานหรือไม่?

31. ใครเป็นผู้รับผิดชอบปริมาณและคุณภาพของสินค้าและวัสดุที่จัดหา (เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น อะไหล่ ฯลฯ) การบริการ (การขนส่ง ฯลฯ) งาน (การรับจ้างช่วง)

32. ใครเป็นคนรับเอกสารหลักจากซัพพลายเออร์ (TN, TN, TORG-12, Acts) ซึ่งเป็นผู้ลงนามในเอกสารที่รับสินค้า (งาน บริการ) ภายใต้เอกสาร

33. ใครต้องอยู่เมื่อสินค้า (งานบริการ) ได้รับการยอมรับโดยไม่ล้มเหลว?

34. คุณเคยพบเห็นซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอายของสินค้า (งาน บริการ) คุณดำเนินการอย่างไรในกรณีเช่นนี้?

35. ใครใน LLC "1" เป็นผู้รับผิดชอบความปลอดภัยของสินค้าและวัสดุ ใครเป็นคนเก็บบันทึก

36. มีคลังสินค้าและตั้งอยู่ที่ใด ผู้ดูแลร้านคือใคร?

37. หากตัวแทนของลูกค้าปรากฏตัวเมื่อรับงานจากผู้รับเหมาช่วง ใครอยู่กันแน่ พวกเขาเซ็นเอกสารอะไร

38. ในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยีสำหรับงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครเป็นผู้รับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำต่อลูกค้า ถึง LLC "1"?

39. ใครเป็นผู้เรียกร้องจาก LLC "1" กับผู้รับเหมาช่วงในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยี ใครเป็นผู้ลงนามในเอกสารดังกล่าว

40. LLC "1" มีบริการรักษาความปลอดภัยหรือพนักงานที่เกี่ยวข้องกับความปลอดภัยทางเศรษฐกิจขององค์กรหรือไม่?

41. บนคอมพิวเตอร์ที่ติดตั้งฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1-C Trade, 1C-Warehouse อย่างเป็นทางการ

42. ใครมีสิทธิ์เข้าถึงฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1-C Trade, 1C-Warehouse

ภาพรวมเอกสาร

หน่วยงานด้านภาษีและการสอบสวนต้องคำนึงว่าการไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ครบถ้วนอาจเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิด (โดยเจตนาและประมาทเลินเล่อ) และการกระทำที่ถือว่าบริสุทธิ์ (เช่น ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์)

ตัวอย่างของความตั้งใจในการกระทำความผิดทางภาษีคือชุดของการกระทำที่มุ่งสร้างความสัมพันธ์ทางสัญญาที่ผิดเพี้ยนและเทียม การจำลองกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของหุ่นจำลอง (บริษัทวันเดียว)

การพิสูจน์เจตนาประกอบด้วยการระบุและบันทึกสถานการณ์ทั้งทางตรงและทางอ้อมที่บ่งชี้ว่าบุคคลนั้นตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา (การไม่กระทำ) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้ผลร้ายของการกระทำดังกล่าว (ความเฉย) เกิดขึ้น

ในตัวอย่างการดำเนินคดีที่เฉพาะเจาะจง มีการกำหนดรายการสัญญาณที่บ่งบอกถึงการแสดงเจตจำนงโดยตรงในการกระทำ (เฉย) ของบุคคล

แผนการที่ใช้ในการหลีกเลี่ยงภาษีจะได้รับ

มีการรวบรวมรายการปัญหาที่ต้องชี้แจงบังคับระหว่างการตรวจสอบ

จดหมาย
วันที่ 13.07.17 น ED-4-2/13650@

เกี่ยวกับทิศทาง
คำแนะนำเชิงระเบียบวิธีสำหรับการจัดตั้งระหว่างภาษี
และขั้นตอนการตรวจสอบหลักฐานแวดล้อม
ว่าด้วยเจตนาในการปฏิบัติของเจ้าพนักงานผู้มีหน้าที่เสียภาษี
ตรงไปที่การไม่ชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม)

Federal Tax Service ตามข้อ 3.4 ของโปรโตคอลของการประชุมร่วมของ collegiums of Federal Tax Service ของรัสเซียและคณะกรรมการสืบสวนของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 07.06.2016 N 2/4 ในประเด็น "การปรับปรุงประสิทธิภาพของปฏิสัมพันธ์ระหว่างภาษีและหน่วยงานสืบสวนในการตรวจจับและสืบสวนอาชญากรรมในด้านภาษีอากร" โดยจดหมายนี้ส่งคำแนะนำเกี่ยวกับระเบียบวิธีสำหรับภาษีดินแดนและหน่วยงานสืบสวนของ Invest คณะกรรมการ igative ของสหพันธรัฐรัสเซีย ในระหว่างการตรวจสอบภาษีและขั้นตอน สถานการณ์ที่บ่งบอกถึงความตั้งใจในการกระทำของเจ้าหน้าที่ ผู้เสียภาษีอากรมุ่งเป้าไปที่การไม่ชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ซึ่งตกลงกับคณะกรรมการสืบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันมีรายงานว่าคำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการเหล่านี้ถูกส่งโดยคณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังระบบของหน่วยงานสืบสวนทางจดหมายลงวันที่ 07/03/2017 N 242 / 3-32-2017

แผนกของ Federal Tax Service สำหรับหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียจะนำจดหมายนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่ต่ำกว่าและตรวจสอบการสมัคร

ถูกต้อง
ที่ปรึกษาของรัฐ
สหพันธรัฐรัสเซีย
2 ชั้นเรียน
D.V.EGOROV

แอปพลิเคชัน

คณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย

กรมบังคับคดีควบคุมการสอบสวน
อาชญากรรมบางประเภท

บริการภาษีของรัฐบาลกลาง

การจัดการควบคุม

เกี่ยวกับการสืบสวนและพิสูจน์หลักฐาน
ข้อเท็จจริงของการไม่ชำระเงินโดยเจตนาหรือการชำระเงินไม่ครบจำนวน
ภาษี (ค่าธรรมเนียม)

คณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้ - คณะกรรมการสอบสวน) และ Federal Tax Service (ต่อไปนี้ - Federal Tax Service of Russia) เพื่อใช้อำนาจในการรับรองความมั่นคงทางเศรษฐกิจของสหพันธรัฐรัสเซียและหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายจากรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2010 N 403-FZ "ในคณะกรรมการสืบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย", กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย 03 .21 สหพันธรัฐ" และกฎหมายข้อบังคับอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 3.4 ของพิธีสารของการประชุมร่วมของ collegiums ของ Federal Tax Service of Russia และคณะกรรมการสอบสวนลงวันที่ 07.06.2016 N 2/4 ในประเด็น "การปรับปรุงประสิทธิภาพของปฏิสัมพันธ์ระหว่างภาษีและหน่วยงานสืบสวนในการระบุและสืบสวนอาชญากรรมในด้านภาษีอากร" ได้จัดทำแนวทางเหล่านี้สำหรับภาษีดินแดนและหน่วยงานสืบสวนของ คณะกรรมการสอบสวนเพื่อจัดตั้งขึ้นในระหว่างการตรวจสอบภาษีและขั้นตอน สถานการณ์บ่งชี้เจตนาในการกระทำของเจ้าหน้าที่ x บุคคลของผู้เสียภาษี โดยมุ่งเป้าไปที่การไม่ชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม)

1. พฤติการณ์ที่เป็นพยานถึงเจตนาของผู้เสียภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษี (ค่าธรรมเนียม) เป็นเรื่องปกติสำหรับทั้งภาษีและหน่วยงานสอบสวน ความแตกต่างอยู่ที่ขั้นตอน ลักษณะ และประเภทของการดำเนินการเพื่อรวมสถานการณ์เหล่านี้เข้าด้วยกัน (สำหรับหน่วยงานด้านภาษี การดำเนินการเหล่านี้คือการดำเนินการเพื่อบังคับใช้การควบคุมภาษี สำหรับหน่วยงานสืบสวน การดำเนินการเหล่านี้คือการดำเนินการตามขั้นตอนเมื่อตรวจสอบรายงานอาชญากรรมและการดำเนินการสืบสวน) ดังนั้น พนักงานของหน่วยงานสืบสวนสอบสวนของคณะกรรมการสืบสวนจะต้องดำเนินการตรวจสอบ สอบสวน และดำเนินการตามขั้นตอนอื่นๆ ภายในขอบเขตอำนาจของตน โดยมีเป้าหมายเพื่อรวบรวมหลักฐานที่ได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีและจัดทำหลักฐานเพิ่มเติม หน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตัดสินใจโดยพิจารณาจากผลการตรวจสอบภาษีในการนำความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษี จำเป็นต้องมีความสมดุลมากที่สุด และยังคำนึงถึงคำแนะนำของพนักงานของหน่วยงานตรวจสอบตามผลการทำความคุ้นเคยเบื้องต้นกับเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี เพื่อเข้าใกล้ปัญหาของการดำเนินการที่มีคุณสมบัติเหมาะสมของผู้เสียภาษีภายใต้วรรค 3 ของมาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส)

ตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย การจงใจไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ครบถ้วนอันเป็นผลมาจากการระบุฐานภาษีที่ไม่ถูกต้อง การคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องอื่น ๆ หรือการกระทำที่ผิดกฎหมายอื่น ๆ (เฉย) หากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีตามที่ระบุไว้ในมาตรา 129.3 และ 129.5 ของประมวลกฎหมาย นำมาซึ่งค่าปรับจำนวน 40 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนภาษีโนอาห์ที่ค้างชำระ (ค่าธรรมเนียม ).

หน่วยงานด้านภาษีและการสอบสวนต้องคำนึงว่าการไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ครบถ้วนอาจเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิด (โดยเจตนาและประมาทเลินเล่อ) และการกระทำที่เข้าข่ายเป็นผู้บริสุทธิ์

ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์ (ทางเทคนิค) โดยไม่ได้ตั้งใจในการคำนวณภาษีไม่มีสัญญาณของความผิด

ความผิดทางภาษีถือเป็นการกระทำโดยความประมาทเลินเล่อ หากผู้ที่กระทำการนั้นไม่ได้ตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา (การไม่กระทำ) หรือลักษณะที่เป็นอันตรายของผลที่ตามมาซึ่งเป็นผลมาจากการกระทำเหล่านี้ (การไม่กระทำ) แม้ว่าเขาควรจะรู้และอาจรู้เรื่องนี้แล้วก็ตาม ตัวอย่างเช่น คุณสมบัติต่ำหรือความสามารถชั่วคราวสำหรับการทำงานของนักบัญชีขององค์กรนำไปสู่ความผิดทางภาษี อย่างไรก็ตาม ตามหลักปฏิบัติที่กำหนดไว้ สถานการณ์ส่วนบุคคลและวิชาชีพของพนักงานในองค์กรไม่สามารถเป็นเหตุอันชอบธรรมสำหรับความไร้เดียงสาขององค์กรได้ ซึ่งท้ายที่สุดแล้วต้องรับผิดทางภาษีในรูปแบบของค่าปรับ 20% ของจำนวนเงินที่ค้างชำระ ซึ่งระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 122 ของประมวล

ตัวอย่างของความตั้งใจที่จะกระทำความผิดทางภาษีซึ่งรวมถึงการใช้ความรับผิดทางภาษีในรูปแบบของค่าปรับ 40% ของจำนวนเงินที่ค้างชำระตามที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมายคือชุดของการดำเนินการของผู้เสียภาษีที่มุ่งสร้างความสัมพันธ์ทางสัญญาที่ผิดเพี้ยน จำลองกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของผู้ได้รับการเสนอชื่อ (บริษัทวันเดียว) สถานการณ์เหล่านี้ไม่อนุญาตให้เราสงสัยว่าไม่มีองค์ประกอบของการสุ่มของสิ่งที่เกิดขึ้น ดังนั้นแผนการหลีกเลี่ยงภาษีซึ่งประกอบด้วยการ "แยกส่วน" เทียมของธุรกิจเพื่อรักษาหรือได้รับสถานะของผู้เสียภาษีภายใต้ระบบภาษีพิเศษสามารถมีลักษณะเป็นการเลียนแบบเบื้องต้นของงานของคนหลายคน ในขณะที่ในความเป็นจริงพวกเขาทั้งหมดทำหน้าที่เป็นบุคคลคนเดียว ดังนั้นสัญญาณแรกของความตั้งใจคือการเลียนแบบ เนื่องจากผู้เสียภาษีต้องเสียค่าใช้จ่ายบางอย่างเมื่อใช้หุ่นเชิด เป้าหมายของเขาคือลดค่าใช้จ่ายที่ "ไม่ก่อผล" เหล่านี้ในเวลาเดียวกัน เนื่องจากการเลียนแบบจะไม่เกิดขึ้น และหน่วยงานด้านภาษีและสืบสวนจะต้องระบุและบันทึกเครื่องหมายเหล่านี้

ตามกฎแล้วการใช้ตัวเลข (บริษัท 1 วัน) เกิดขึ้นโดยเจตนาและหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีและสืบสวนคือการระบุและพิสูจน์สิ่งนี้ ตัวอย่างเช่น มีตัวกลางหลายตัวระหว่างซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ และหนึ่งในนั้นมีสัญญาณที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือเกี่ยวกับบริษัทในวันเดียว รวมถึงการไม่จ่ายภาษี โครงการนี้มีให้ในเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service of Russia ซึ่งเป็นวิธีหนึ่งในการดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจที่มีความเสี่ยงสูงด้านภาษี และอยู่ที่: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ ในกรณีเช่นนี้ หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องสร้างตัวตนของสำนักงานแบบวันเดียว (ซัพพลายเออร์หรือผู้ซื้อ) และพิสูจน์

2. ตามวรรค 8 ของพระราชกฤษฎีกาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2549 N 64 "ในทางปฏิบัติของศาลที่ใช้กฎหมายอาญาเกี่ยวกับความรับผิดทางภาษี" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ามติ N 64) การหลีกเลี่ยงภาษีและ (หรือ) ค่าธรรมเนียมเป็นไปได้เฉพาะโดยมีเจตนาโดยตรงเพื่อจุดประสงค์ในการไม่ชำระเงินทั้งหมดหรือบางส่วน ในเวลาเดียวกันศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายต่อศาลว่าเมื่อตัดสินใจว่าบุคคลนั้นมีเจตนาหรือไม่จำเป็นต้องคำนึงถึงสถานการณ์ที่ระบุไว้ในมาตรา 111 ของประมวลกฎหมายซึ่งไม่รวมความผิดทางภาษี

ดังนั้นการจัดตั้งในระหว่างการตรวจสอบและการสะท้อนกลับโดยหน่วยงานด้านภาษีในเอกสารหลักฐานการควบคุมภาษีของการไม่ชำระเงินโดยเจตนาหรือการชำระเงินไม่ครบถ้วนตามจำนวนภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่เพียงเพิ่มจำนวนเงินค่าปรับตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย แต่ยังปรับปรุงมุมมองทางกฎหมายอาญาของวัสดุที่ส่งไปยังหน่วยงานสืบสวนเพื่อแก้ไขปัญหาการเริ่มคดีอาญาตามที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 32 ของประมวลกฎหมาย

นอกจากนี้ ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 4 ของพิธีสารฉบับที่ 1 ของข้อตกลงว่าด้วยความร่วมมือระหว่างคณะกรรมการสอบสวนและ Federal Tax Service ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2012 N 101-162-12 / ММВ-27-2/3 ท่ามกลางสถานการณ์ที่อนุญาตให้เราสันนิษฐานว่าเมื่อตัดสินใจเลือกทิศทางของเนื้อหาต่อหน่วยงานสอบสวน ข้อเท็จจริงของการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่มีสัญญาณของอาชญากรรมเป็นความผิดของ บุคคล

3. ในระหว่างการดำเนินมาตรการควบคุม ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีตรวจสอบปัญหาของการแสดงเจตจำนงเมื่อสร้างสัญญาณของความผิดทางภาษีในการกระทำของเจ้าหน้าที่ขององค์กรตรวจสอบที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลและถ้ามี ให้สะท้อนข้อมูลที่ระบุในรายงานการตรวจสอบภาษี

ในเวลาเดียวกันเมื่อตัดสินใจปัญหาในการรับผิดชอบภาษีหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีจะไม่ผูกพันตามคุณสมบัติของความผิดทางภาษีที่กำหนดโดยหน่วยงานด้านภาษีที่ตรวจสอบเจ้าหน้าที่ในรายงานการตรวจสอบภาษี หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตัดสินใจโดยพิจารณาจากผลการพิจารณาเนื้อหาของการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีสิทธิ์ที่จะเพิ่มมาตรการความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดขึ้นในการกระทำที่ร่างขึ้นโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี รวมถึงคุณสมบัติของผู้เสียภาษีที่ไม่อยู่ภายใต้วรรค 1 ของข้อ 122 แต่อยู่ภายใต้วรรค 3 ของข้อ 122 ของประมวลกฎหมาย

4. ตามวรรค 2 ของมาตรา 110 ของประมวลรัษฎากร ความผิดทางภาษีถือเป็นการกระทำโดยเจตนา หากบุคคลที่กระทำการนั้นตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้ผลร้ายของการกระทำดังกล่าว (เฉย) เกิดขึ้น

เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะยืนยันความผิดของบุคคลด้วยการสันนิษฐานโดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ของข้อเท็จจริงบางอย่าง

เจตนาสามารถพิสูจน์ได้จากจำนวนรวมของพฤติการณ์ของการกระทำความผิดทางภาษีในความเป็นอันหนึ่งอันเดียวกัน ความเชื่อมโยงระหว่างกัน และการพึ่งพาซึ่งกันและกัน เพื่อยืนยันเจตนาของการกระทำที่กระทำ จำเป็นต้องมีในพระราชบัญญัติการตรวจสอบภาษีเพื่อกำหนดเป้าหมายและแรงจูงใจที่ติดตามโดยบุคคลใดบุคคลหนึ่งเมื่อกระทำการที่ผิดกฎหมาย

ด้านอัตนัยถูกสร้างขึ้นโดยหลักฐานแวดล้อมเป็นหลัก ซึ่งได้รับความสำคัญอย่างเด็ดขาดในการพิสูจน์สถานการณ์ ตามกฎแล้ว ความยากลำบากในการกำหนดด้านอัตนัยเกิดจากการขาดและ (หรือ) ความไม่น่าเชื่อถือของหลักฐานโดยตรง หลักฐานโดยตรงรวมถึงคำให้การของพยาน การปรากฏตัวของเอกสารที่ถูกยึดซึ่งเปิดเผยถึงความตั้งใจที่แท้จริงของบุคคลและการนำไปใช้ (บันทึก เอกสาร และ (หรือ) ไฟล์ของ "การทำบัญชีดำ") การบันทึกวิดีโอและเสียง ผลของการดักฟังโทรศัพท์และการสนทนาอื่น ๆ

ดังนั้นการพิสูจน์เจตนาจึงประกอบด้วยการระบุและบันทึกพฤติการณ์ทั้งทางตรงและทางอ้อมที่บ่งบอกว่าบุคคลนั้นทราบถึงลักษณะการกระทำที่ผิดกฎหมาย (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้เกิดผลร้ายจากการกระทำดังกล่าว (เฉย)

ควรสังเกตว่าการใช้อนุญาโตตุลาการในการพิจารณาคดีโดยใช้ถ้อยคำของส่วนที่เป็นเหตุผลของคำตัดสิน ตามกฎแล้วไม่เกี่ยวข้องกับทัศนคติภายในจิตใจของอาสาสมัครที่ได้กระทำความผิดทางภาษีต่อการกระทำดังที่อธิบายไว้ในบทบัญญัติของมาตรา 110 ของประมวลกฎหมายและการพิจารณาภาพรวมของสถานการณ์ของความผิดโดยไม่มีแรงจูงใจระดับกลางเกี่ยวกับทัศนคติทางจิตใจต่อการกระทำ ทำให้ได้ข้อสรุปสุดท้ายเกี่ยวกับองค์ประกอบโดยเจตนาในรูปแบบของเจตนาหรือไม่เห็นเหตุผลสำหรับการไม่ใช้ย่อหน้า 3 ของข้อ 1 22 แห่งประมวลกฎหมาย รูปแบบของการแก้ปัญหาเจตนานี้ไม่ควรทำให้เข้าใจผิดว่าองค์ประกอบเจตนาไม่ได้รับการพิจารณาโดยศาล สิ่งนี้อธิบายได้ดีที่สุดจากตัวอย่างด้านล่าง ซึ่งแสดงให้เห็นว่าศาลกระตุ้นให้เกิดความผิดอย่างไร สิ่งที่ดูเหมือนจะรวมตัวอย่างเหล่านี้เข้าด้วยกันคือศาลระบุความผิดโดยกำหนดว่าไม่มีอุบัติเหตุในชุด (ห่วงโซ่) ของเหตุการณ์และการกระทำที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ของความผิดที่กระทำ ในขณะเดียวกันก็ควรให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าชุดของการกระทำที่ไม่ใช่แบบสุ่มนี้แม้ว่าจะเป็นบุคคลที่เป็นอิสระตามที่คาดคะเนจะต้องอยู่ภายใต้เจตจำนงเดียวและนำไปสู่ผลลัพธ์ที่ผิดกฎหมาย ดังนั้นแนวทางของศาลในการพิจารณาความผิดของบุคคลซึ่งควรดำเนินการในการตรวจสอบภาษีโดยหน่วยงานด้านภาษีสามารถระบุได้ในรูปแบบแผนผัง

ตัวอย่างที่ 1 เพื่อสนับสนุนความผิดของผู้ประกอบการ หน่วยงานด้านภาษีได้แสดงหลักฐานที่เกี่ยวข้อง: เช็คจากเครื่องบันทึกเงินสดที่ไม่ได้ลงทะเบียน รายงานล่วงหน้าสำหรับช่วงเวลาก่อนการจัดตั้งองค์กรที่ออกโดยผู้เสียภาษีในฐานะคู่สัญญา การซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินจาก "คู่สัญญา" ดังกล่าวโดยใช้เงินสดเป็นจำนวนมาก ข้อบ่งชี้ในสำเนาเอกสารทั้งหมด (สัญญา การยอมรับ และการโอนใบเรียกเก็บเงิน) ที่ผู้ประกอบการส่งมาโดยหัวหน้าของ "คู่สัญญา" ของบุคคลหนึ่งราย ในขณะที่ตามเอกสารประกอบและข้อมูลของ Unified State Register of Legal Entities บุคคลอีกคนหนึ่งถูกระบุว่าเป็นหัวหน้าของ บริษัท ที่จัดตั้งขึ้น ไม่มีความเป็นไปได้ที่จะได้รับข้อมูลจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับการลงทะเบียนของรัฐจนกว่าจะมีการสร้างนิติบุคคล ในเวลาเดียวกัน ข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีว่าเขาแสดงดุลยพินิจและความระมัดระวังอย่างเพียงพอในการเลือกคู่สัญญา (การรับข้อมูลเบื้องต้นเกี่ยวกับการลงทะเบียนของรัฐจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการ) ขัดแย้งกับสถานการณ์ของคดี เนื่องจากธุรกรรมสำหรับการซื้อตั๋วจาก "คู่สัญญา" เริ่มขึ้นก่อนการลงทะเบียนของรัฐของ บริษัท จะเกิดขึ้น การไม่มีการลงทะเบียนสถานะของนิติบุคคลไม่รวมถึงความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับการสร้างจากแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการ (คำสั่งของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 N 505/10 ข้อสรุปที่คล้ายคลึงกันในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 4 มีนาคม 2554 N VAC-17649/10 ในกรณี N A26-11228 / 2552 ลงวันที่ 15 มีนาคม 2554 N VAC-2817/11 กรณี N A75-5416/2009)

ตัวอย่างที่ 2 เอกสารที่บริษัทส่งมาให้ตรวจสอบในนามของคู่สัญญานั้นวาดขึ้นโดยตัวแทนของบริษัทเอง (ผู้ก่อตั้งและหัวหน้าองค์กรที่เสียภาษีในขณะเดียวกันก็เป็นผู้ก่อตั้งและหัวหน้าบริษัทวันเดียว พนักงานของผู้เสียภาษีก็เป็นหัวหน้าบริษัทวันเดียวในขณะเดียวกันในระหว่างการสอบสวนทั้งคู่แสดงให้เห็นว่าพวกเขาไม่ได้จัดการบริษัทวันเดียวจริง ๆ ใส่ลายเซ็นลงในเอกสาร) ซึ่งบ่งบอกถึงการสร้างโฟลว์เอกสารที่เป็นทางการระหว่างผู้เข้าร่วมในข้อพิพาท d การทำธุรกรรมเพื่อให้ได้รับผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผลในเรื่องนี้โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 2, 4 ของมาตรา 110 ของประมวลกฎหมายตามที่ศาลกล่าวว่าการตรวจสอบมีคุณสมบัติถูกต้องตามกฎหมายการกระทำของ บริษัท ตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย (กฤษฎีกาของ AC UO ลงวันที่ 07.07.2015 N F09-4544 / 15 ในกรณี N A76-18323 / 201 4).

ตัวอย่างที่ 3 มีการสร้างสถานการณ์ที่เป็นพยานถึงความสอดคล้องของการกระทำของผู้ประกอบการและคู่สัญญาของเขาโดยมุ่งสร้างรูปลักษณ์ของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของจรรยาบรรณเพื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่ม (ต่อไปนี้จะเรียกว่าภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับการหักและจัดประเภทค่าใช้จ่ายเป็นการหักภาษีอย่างมืออาชีพ: ไม่มีความเป็นไปได้จริงในการจัดหาสินค้า ไม่มีการยืนยันการส่งมอบสินค้า การขาดการมีส่วนร่วมของคู่สัญญาในการเคลื่อนย้ายสินค้า ลักษณะการขนส่งของการตั้งถิ่นฐาน การจ่ายเงิน ออกจากกองทุน ผู้เข้าร่วมของคู่สัญญาคือผู้ประกอบการเอง ด้วยการลดฐานภาษีสำหรับภาษีที่มีข้อโต้แย้ง ผู้ประกอบการได้ตระหนักถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของเขา และต้องการให้ผลร้ายของการกระทำดังกล่าวเกิดขึ้นในรูปแบบของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีสังคมแบบรวม ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว การตรวจสอบทำให้ผู้ประกอบการต้องรับภาระภาษีอย่างถูกกฎหมายตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย (กฤษฎีกาของ AC SKO ลงวันที่ 12.05.2015 N Ф08-2263 / 2015 ในกรณี N А32-11646 / 2013)

ตัวอย่างที่ 4 ผู้เสียภาษีและองค์กรอื่น ๆ ที่อยู่ในกลุ่ม บริษัท ได้สร้างผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า SEZ) จ่ายภาษีเงินได้ในอัตรา 0% โอนอาคาร โครงสร้าง ที่ดิน เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่จำเป็นสำหรับการผลิตรถยนต์ไปยังทรัพย์สินของเขา จัดการจำนวนค่าเช่าซึ่งได้รับการยืนยันโดยความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ เป็นผลให้ศูนย์ทรัพย์สินที่มีการควบคุมเดียวถูกสร้างขึ้นด้วยรูปแบบความสัมพันธ์สำหรับการเช่าโรงงานผลิตเงินจำนวนมากถูกสะสมในบัญชีขององค์กรนี้ในรูปแบบของค่าเช่าและถอนออกในต่างประเทศในรูปของเงินปันผล องค์กรกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังกล่าวบ่งบอกถึงการมีอยู่ของการกระทำร่วมกันระหว่างพวกเขาโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล (กฤษฎีกาของ AS SZO ลงวันที่ 17 มิถุนายน 2558 N F07-3426 / 2015 กรณี N A56-55281 / 2014)

ตัวอย่างที่ 5 การไหลเวียนของเอกสารที่สร้างขึ้นระหว่างผู้รับเหมาและบริษัทมีลักษณะที่เป็นทางการ สร้างขึ้นเพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล เงินที่โอนสำหรับงานก่อสร้างและติดตั้งจะถูกโอนบางส่วนภายใต้หน้ากากของการชำระเงินสำหรับงานรับเหมาช่วงไปยังบัญชีขององค์กรที่ไม่ได้ดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริง เพื่อนำเงินออกโดยการโอนไปยังบัญชีของบุคคลที่ควบคุม (กฤษฎีกาของ AS PO ลงวันที่ 10.07.2015 N F06-2 5353/2 015 กรณี N A55-20330/2557).

ตัวอย่างที่ 6 ผู้เสียภาษีพร้อมกับคู่สัญญาที่พึ่งพากันซึ่งถูกกีดกันจากความเป็นอิสระโดยการใช้สิทธิ์ในทางที่ผิดสร้างโครงการที่มุ่งป้องกันไม่ให้รายได้เกินขีด จำกัด สูงสุดเพื่อรับและรักษาสิทธิ์ในการใช้ระบบภาษีแบบง่ายเพื่อลดการชำระภาษีและรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมในรูปแบบของการหลีกเลี่ยงภาษีภายใต้ระบบภาษีทั่วไป (มติของศาลอนุญาโตตุลาการแห่งภูมิภาคมอสโกเมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2014 N F05-1573 3 / 2014 ในกรณีที่ N A40-28691 / 14 (คำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 10 เมษายน 2558 N 305-KG15-2304 ปฏิเสธที่จะโอนไปยังวิทยาลัยตุลาการเพื่อข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบ)

ตัวอย่างที่ 7 สถานการณ์ข้อเท็จจริงที่กำหนดขึ้นระบุว่าการเป็นเจ้าของวัตถุอสังหาริมทรัพย์ที่มีการพิพาทและมีข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าตลาดที่แท้จริง การทำธุรกรรมกับองค์กรที่พึ่งพากันเพื่อจำหน่ายวัตถุอสังหาริมทรัพย์ บริษัทจงใจประเมินราคาของอสังหาริมทรัพย์ต่ำเกินไป และยังจำลองกิจกรรมของการดำเนินการซ่อมแซมวัตถุอสังหาริมทรัพย์ในปัจจุบันด้วยการมีส่วนร่วมของผู้รับเหมาในกรณีที่ไม่มีการดำเนินการจริงของธุรกรรมทางธุรกิจเหล่านี้ และการดำเนินการดังกล่าวดำเนินการโดยบริษัทเพื่อให้ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผลสำหรับภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม (การพิจารณาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02.06.2016 N 305-KG16-4920 ในกรณีที่ N A40-63374/2015)

5. งานเกี่ยวกับการสร้างความตั้งใจนั้นดำเนินการไปพร้อมกับงานในการสร้างและแก้ไขข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย ยิ่งไปกว่านั้น มาตรการที่ระบุไว้ในแนวทางเหล่านี้เป็นลำดับความสำคัญอาจดำเนินการก่อนที่จะมีการกำหนดข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการกระทำความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 122 ของประมวลจริยธรรม นั่นคือพร้อมกับขั้นตอนแรกในการดำเนินการตรวจสอบ

อัลกอริทึมสำหรับการทำงานของเจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีเพื่อแก้ไขข้อเท็จจริงของความตั้งใจในเนื้อหาของการตรวจสอบภายใต้มาตรา 122 ของประมวลกฎหมายควรเป็นดังนี้

ตามวรรค 4 ของมาตรา 110 ของประมวลกฎหมาย ความผิดขององค์กรในการกระทำความผิดทางภาษีนั้นขึ้นอยู่กับความผิดของเจ้าหน้าที่หรือตัวแทนขององค์กร ซึ่งการกระทำ (เฉย) นำไปสู่การกระทำความผิดทางภาษีนี้

โดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของวรรค 4 ของข้อ 110 ของประมวล ประการแรกภายใต้กรอบของมาตรการควบคุมภาษีอย่างต่อเนื่อง ปัญหาของเจ้าหน้าที่เฉพาะขององค์กรซึ่งเป็นผลมาจากการกระทำที่เป็นการกระทำความผิดทางภาษีนั้นอยู่ภายใต้การสอบสวนภาคบังคับ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงหัวหน้าองค์กรที่เสียภาษีหัวหน้านักบัญชี (นักบัญชีในกรณีที่ไม่มีตำแหน่งหัวหน้านักบัญชีในพนักงาน) ซึ่งมีหน้าที่ในการลงนามในเอกสารการรายงานที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเพื่อให้แน่ใจว่ามีการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมอย่างครบถ้วนและทันเวลารวมถึงบุคคลอื่น ๆ หากพวกเขาได้รับอนุญาตเป็นพิเศษจากฝ่ายบริหารขององค์กรเพื่อดำเนินการดังกล่าว เพื่อจุดประสงค์นี้ ในระหว่างการตรวจสอบภาษี จะมีการตรวจสอบสิ่งต่อไปนี้:

การรับพนักงาน;

คำสั่งแต่งตั้งผู้รับผิดชอบกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรในช่วงเวลาที่ตรวจสอบและเอกสารเกี่ยวกับการนำพวกเขาไปสู่ความรับผิดชอบในการบริหาร (ถ้ามี)

ข้อตกลงกับองค์กรจัดการหรือผู้จัดการ (ถ้ามี)

หนังสือมอบอำนาจในการดำเนินการบางอย่างที่ส่งผลต่อการกระทำความผิดทางภาษี

รายละเอียดงานของผู้รับผิดชอบกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรในช่วงเวลาที่ตรวจสอบ

คำอธิบายของเจ้าหน้าที่ขององค์กรเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของความผิดทางภาษีที่เปิดเผยระหว่างการตรวจสอบ (ในกรณีที่ไม่มีการคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษรต่อรายงานการตรวจสอบภาษี)

เอกสารข้างต้นมีความจำเป็นร่วมกับเอกสารหลัก รวมถึงการระบุข้อเท็จจริงของการไหลของเอกสาร "ผิดปกติ" สัญญาแต่ละฉบับ การดำเนินงานของแต่ละบุคคลที่ไม่เป็นไปตามกฎภายในของบริษัท

หน่วยงานด้านภาษีควรคำนึงว่าเอกสารที่เปิดเผยองค์ประกอบและอำนาจของเจ้าหน้าที่ผู้รับผิดชอบทำให้สามารถสรุปได้ว่าพนักงานธรรมดาไม่ใช่เจ้าหน้าที่หากไม่มีอำนาจที่เหมาะสม สิ่งนี้ทำให้วงพนักงานแคบลงโดยสามารถพิสูจน์ความผิดและเจตนาขององค์กรที่เสียภาษีได้ ดังนั้น บริษัทจะสามารถหลีกเลี่ยงการถูกตั้งข้อหาในความผิดโดยเจตนาได้ ตัวอย่างเช่น ผู้จัดการทั่วไปกลายเป็นบุคคลที่มีความผิด (จากมุมมองของกฎหมายอาญา) ในทางปฏิบัติสถานการณ์ดังกล่าวเกิดขึ้นตามกฎในกรณีของการฉ้อโกงของพนักงานขององค์กรที่เสียภาษี ดังนั้นในการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขต Volga ลงวันที่ 01.06.12 N A12-16620 / 2011 ศาลได้พิจารณาว่าผู้อำนวยการของ บริษัท ถูกหลอกลวงและเข้าใจผิดโดยผู้จัดการขององค์กร

เมื่อแก้ไขปัญหาข้างต้น เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะจำกัดตัวเองให้อยู่ในข้อมูลจาก Unified State Register of Legal Entities, Unified State Register of Legal Entities และฐานข้อมูลแบบเปิด

นอกจากนี้ เมื่อสร้างแวดวงบุคคลข้างต้น หน่วยงานด้านภาษีควรปฏิบัติตามวรรค 7 ของมติที่ 64

6. ความตั้งใจของผู้เสียภาษีที่จะกระทำการตามวรรค 1 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมายอาจถูกกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของแหล่งข้อมูลภายนอก - โดยคำตัดสินของศาลทั้งก่อนที่หน่วยงานด้านภาษีจะตัดสินใจเกี่ยวกับผลการตรวจสอบภาษี และหลังจากการยอมรับการตัดสินใจนี้

การมีแหล่งที่มาภายนอกสามารถเพิ่มประสิทธิภาพและเพิ่มความเร็วการทำงานของหน่วยงานด้านภาษีได้อย่างมาก

ดังนั้น หลังจากกำหนดข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดทางภาษีตามที่ระบุไว้ในมาตรา 122 ของประมวลกฎหมายและกำหนดรายชื่อบุคคลที่มีความผิดแล้ว ขอแนะนำให้ตรวจสอบว่ามีแหล่งที่มาภายนอกตามเจตนาของบุคคลใดบุคคลหนึ่งหรือไม่

ควรสำรองไว้ที่นี่ด้วยว่าหน่วยงานด้านภาษีซึ่งมีข้อมูลที่เกี่ยวข้องจากแหล่งภายนอกก่อนการตรวจสอบสามารถและควรสร้างข้อมูลนี้เมื่อดำเนินมาตรการควบคุมภาษี

ดังนั้นรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในคำตัดสินของ 05.20.2008 N 15555/07 สรุปว่าคำตัดสินของผู้อำนวยการทั่วไปของ บริษัท ปลดผู้ตรวจสอบจากภาระผูกพันในการพิสูจน์ข้อเท็จจริงของการกระทำของเขา ซึ่งเกี่ยวข้องกับการนำ บริษัท ไปสู่ภาระภาษี ภายใต้สถานการณ์เหล่านี้ หน่วยงานด้านภาษีควรอ้างถึงการตัดสินที่เกี่ยวข้องในการตัดสินใจตามผลการตรวจสอบภาษีในแง่ของการยืนยันการแสดงเจตนา

7. ในกรณีที่ไม่มีแหล่งข้อมูลภายนอก สมควรรวบรวมหลักฐานแสดงเจตนาพร้อมกัน (ในขอบเขต) กับการรวบรวมหลักฐานความผิดทางภาษีตามมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย

ดังนั้น หน่วยงานด้านภาษีจึงควรพิสูจน์เจตนาเช่นกัน เมื่อไม่มีเหตุให้ดำเนินคดีอาญากับเจ้าหน้าที่ของบริษัท สำหรับสิ่งนี้จะใช้มาตรการควบคุมภาษีที่กำหนดโดยรหัส: รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี, การสอบสวน, ขอเอกสาร (ข้อมูล), การตรวจสอบ, การยึด, การส่งคำขอไปยังธนาคาร เพื่อเป็นหลักฐานเจ้าหน้าที่ภาษีสามารถใช้ประโยคที่มีผลบังคับใช้กับเจ้าหน้าที่ของคู่สัญญา (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของ Povolzhsky ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 N A12-17683 / 2011 ลงวันที่ 27 มีนาคม 2555 N A12-10130 / 2011 มอสโกลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2554 N KA-A40 / 7 341-11 เขต, ศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่สิบสองลงวันที่ 05.05.2012 N A12-20000/2011)

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีจะต้องพิจารณาว่าไม่อนุญาตให้มีการนัดหมายการตรวจสอบเกี่ยวกับความผิดรวมถึงการแสดงเจตนา

8. อัลกอริทึมของการดำเนินการของผู้ตรวจสอบควรมุ่งเป้าไปที่การรวบรวมข้อมูลที่อธิบายว่าการกระทำใด (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ขององค์กรหรือตัวแทนที่นำไปสู่การกระทำความผิดทางภาษี ข้อมูลนี้จำเป็นต้องรวมอยู่ในพระราชบัญญัติการตรวจสอบภาษี

ตามวรรค 12, 13 ของวรรค 3 ของข้อ 100 ของประมวลกฎหมายข้อเท็จจริงที่เป็นเอกสารของการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบข้อสรุปของผู้ตรวจสอบจะระบุไว้ในรายงานการตรวจสอบภาษี เมื่อปฏิบัติตามข้อกำหนดของอนุวรรค 12, 13 ของวรรค 3 ของข้อ 100 ของประมวลกฎหมาย ขอแนะนำให้ปฏิบัติตามสิ่งต่อไปนี้ การตรวจสอบภาษีควรเขียนอย่างเรียบง่ายและชาญฉลาด มีเหตุผลและน่าเชื่อถือ โครงเรื่องของคดีภาษีและหลักฐานควรระบุด้วยวลีที่เรียบง่ายและเข้าใจได้ง่าย เป็นที่พึงปรารถนาว่าวลีไม่ยาวโดยมีอนุประโยคขั้นต่ำ ข้อสรุปเกี่ยวกับผู้เสียภาษีจะต้องระบุด้วยภาษาที่ชัดเจนและเคร่งครัด ต้องแยกแยะด้วยความแน่นอน ความชัดเจนของรูปแบบ และความคงที่ของคำศัพท์ พร้อมด้วยภาพประกอบ (ไดอะแกรม)

การนำเสนอหลักฐานในรายงานการตรวจสอบภาษีควรสร้างแนวคิดที่มั่นคงว่าการกระทำของผู้เสียภาษีไม่ได้เกิดจากข้อผิดพลาดบางอย่างในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี แต่เป็นผลมาจากการกระทำที่ตั้งใจและมีสติของผู้เสียภาษีและตัวแทนของเขา

ในเวลาเดียวกัน หน่วยงานด้านภาษีควรให้ความสำคัญกับรูปแบบการนำเสนอที่นำมาใช้ในการจัดทำคำฟ้องในกรอบของกระบวนการทางอาญา

การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าตามกฎแล้วหน่วยงานด้านภาษีมีการสร้างภาพการกระทำความผิดทางภาษีในการตรวจสอบภาษีอย่างละเอียดและครบถ้วนโดยอธิบายวิธีการและข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีอย่างชาญฉลาดและชัดเจน อย่าให้ความสนใจเพียงพอกับการตีความที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือและความเห็นทางวาจาเกี่ยวกับการกระทำของผู้เสียภาษีตามเจตนา หน่วยงานด้านภาษีควรให้ความสนใจอย่างใกล้ชิดกับกรณีดังกล่าว

ในแง่ของการใช้คำศัพท์ หน่วยงานด้านภาษีต้องพิจารณาว่าคำว่า "เจตนาไม่สุจริตของผู้เสียภาษี" และ "ความล้มเหลวในการตรวจสอบสถานะ" ซึ่งใช้กันทั่วไปในทางปฏิบัติ โดยหลักแล้วเป็นกลางในความหมายและอารมณ์ "ภาระ" เพื่อแทนที่นิพจน์อื่นๆ ที่ถือว่าไม่เหมาะสม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การจงใจไม่ชำระหรือการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่สมบูรณ์อันเป็นผลมาจากฐานภาษีที่ต่ำกว่า การคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องอื่นๆ หรืออื่นๆ การกระทำที่ผิดกฎหมาย (เฉย) ตามกฎแล้ว วลีเหล่านี้จะใช้เมื่อผู้เสียภาษีใช้แผนภาษีที่มีลักษณะของชุดการดำเนินการทางกฎหมายและ บริษัท วันเดียว (ในกิจกรรมที่ผู้เสียภาษีถูกกล่าวหาว่าไม่มีส่วนเกี่ยวข้อง) ในเวลาเดียวกัน การใช้คำเหล่านี้ไม่มีความสัมพันธ์กับงานพิสูจน์เจตนา ยิ่งกว่านั้น มันขัดแย้งกับมัน และอาจสร้างความรู้สึกผิดๆ เกี่ยวกับการกระทำผิดกฎหมายทางภาษีที่ประมาทเลินเล่อหรือไร้เดียงสา

ในส่วนนี้ หากผู้เสียภาษีได้กระทำการข้างต้นโดยเจตนา ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีใช้คำศัพท์ที่ใช้โดยกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม

ขอแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีใช้แนวคิดของการทำธุรกรรมในจินตนาการและหลอกลวงโดยเฉพาะและเกี่ยวข้องกับวรรค 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 6 ธันวาคม 2554 N 402-FZ "ในการบัญชี" ตามที่ไม่อนุญาตให้ยอมรับเอกสารทางบัญชีที่บันทึกข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจที่ไม่ได้เกิดขึ้น รวมถึงการทำธุรกรรมเหล่านี้

9. เมื่อพิสูจน์โดยหน่วยงานด้านภาษีถึงข้อเท็จจริงของการจงใจไม่ชำระหรือชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่สมบูรณ์อันเป็นผลมาจากการระบุฐานภาษีต่ำกว่าความเป็นจริง การคำนวณภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่ถูกต้องอื่น ๆ หรือการกระทำที่ผิดกฎหมายอื่น ๆ (การเพิกเฉย) หน่วยงานด้านภาษีขอแนะนำให้ขอคำอธิบายจากผู้เสียภาษี เมื่อพิจารณาว่ามักมีการกล่าวหาเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีซึ่งกันและกันในการกระทำบางอย่างขอแนะนำให้ตรวจสอบคำอธิบายรวมถึงการซักถามบุคคลที่ตัวแทนของผู้เสียภาษีระบุ ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้เปรียบเทียบคำให้การที่ขัดแย้งกัน ("ที่แข่งขันกัน") ของบุคคลต่างๆ และทำการสัมภาษณ์และซักถามซ้ำๆ โดยคำนึงถึงข้อมูลที่ได้รับแล้ว ตัวอย่างเช่น ตามคำตัดสินของศาลเมือง Nadym ของ Yamalo-Nenets Autonomous Okrug ลงวันที่ 4 มีนาคม 2554 ในคดีอาญาหมายเลข 1-48/2554 ผู้อำนวยการของผู้เสียภาษีเสนอเวอร์ชันที่เขาไว้วางใจอย่างเต็มที่กับหัวหน้าบัญชีลงนามในรายงานภาษี ไม่สามารถตรวจสอบได้ ไม่มีความรู้ที่จำเป็นเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร หัวหน้าฝ่ายบัญชีหักล้างเวอร์ชันของผู้อำนวยการและระบุว่าเขาได้แจ้งให้ผู้อำนวยการทราบหลายครั้งเกี่ยวกับความจำเป็นในการเรียกคืนและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งได้รับการยืนยันจากบุคคลอื่น

ในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงรูปแบบทั่วไปของความผิด "จากผู้เสียภาษี" ต่อไปนี้:

2) การปรากฏตัวของสถานการณ์ที่บรรเทาความรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษี (วรรค 1 ของมาตรา 112 ของประมวลกฎหมาย) หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงแนวปฏิบัติของศาลที่ปฏิเสธการใช้สถานการณ์บรรเทาทุกข์โดยตรงพร้อมกับเจตนาที่พิสูจน์แล้ว:

คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการในเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 11 ธันวาคม 2014 ในกรณี N A58-6043 / 2013 ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งระบุว่า: "ภายใต้สถานการณ์ที่กำหนดขึ้นของการได้รับผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมโดย OJSC อันเป็นผลมาจากการกระทำโดยเจตนาที่ผิดกฎหมาย ศาลอุทธรณ์ได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะมีคุณสมบัติตามสถานการณ์ที่ประกาศโดย บริษัท (การค้างชำระภาษี ค่าปรับ และค่าปรับเพิ่มเติมคือ ผลของกิจกรรมของเจ้าหน้าที่ที่ถูกไล่ออกแล้ว ขาดเงินทุนเพียงพอที่จะจ่ายภาษีและการลงโทษทางภาษี ขาดผลกำไรจากองค์กร การมีหนี้สินต่อคู่สัญญา สถานการณ์ทางการเงินที่ยากลำบากของ บริษัท การมีภาระผูกพันด้านสินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับอุปกรณ์ที่ได้มาจากการเช่า) เป็นการบรรเทาความรับผิดชอบ (การพิจารณาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 เมษายน 2558 N 302-KG15-2030 ปฏิเสธที่จะโอนคดีนี้ไปยังศาลยุติธรรมเพื่อข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อพิจารณา)

คำสั่งของศาลอนุญาโตตุลาการของเขตโวลก้าลงวันที่ 28 พฤษภาคม 2015 N Ф06-23162/2015 ในกรณี N А72-5803/2014 ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งระบุว่า: "ความผิดทางภาษีที่กระทำโดยเจตนาแสดงถึงอันตรายต่อสาธารณะอย่างใหญ่หลวง ดังนั้นประมวลกฎหมายจึงกำหนดบทลงโทษที่เพิ่มขึ้นโดยเฉพาะสำหรับความผิดโดยเจตนา เจตนาเป็นรูปแบบหนึ่งของความผิดที่มีลักษณะโดยการรับรู้ของบุคคลถึงความผิดกฎหมายของพฤติกรรมของเขาสำหรับ เห็นผลที่ตามมาของพฤติกรรมที่ผิดกฎหมายของเขาและความปรารถนาหรือไม่แยแสต่อสิ่งที่เกิดขึ้น ดังนั้น การใช้มาตรการคว่ำบาตรทางภาษีจึงเป็นการวัดความรับผิดชอบสำหรับความผิดทางภาษี นั่นคือ สำหรับการกระทำผิดกฎหมายที่บัญญัติไว้โดยกฎหมาย กระทำโดยเจตนา ";

3) ผู้อำนวยการขาดความตระหนักเกี่ยวกับลักษณะสมมติของเอกสารที่ใช้ในการลดฐานภาษี

4) ข้อผิดพลาดทางมโนธรรมเนื่องจากความไว้วางใจในหัวหน้าบัญชีหรือบุคคลอื่นที่รับผิดชอบในการจัดทำแบบแสดงรายการภาษี (การคำนวณ)

5) เล่นบทบาทของผู้นำเล็กน้อยซึ่งถูกเข้าใจผิดโดยผู้นำ "เงา" ซึ่งเป็นผู้ควบคุมกิจกรรมขององค์กร

6) การดำเนินการตามคำสั่งที่ผิดกฎหมายหรือคำสั่งของหัวหน้าองค์กร

10. นอกจากนี้ยังเป็นการสมควรที่หน่วยงานด้านภาษีจะต้องให้ความสนใจกับกรณีที่ผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วส่งคำขอล่วงหน้าไปยังหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องของ "ความรอบคอบ" โดยเฉพาะอย่างยิ่งในส่วนที่เกี่ยวข้องกับคู่สัญญาที่มีคุณสมบัติเป็นบริษัทหนึ่งวันในระหว่างการตรวจสอบ ตลอดจนกรณีการเลียนแบบโดยผู้เสียภาษีในเรื่อง "การปฏิบัติตามความขยันหมั่นเพียร"

11. เจตนา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง อาจเป็นหลักฐานโดยพฤติการณ์ที่บ่งชี้โดยตรงว่าบุคคลนั้นทราบดีถึงลักษณะที่ผิดกฎหมายของการกระทำของตน (เฉย) ประสงค์หรือตั้งใจปล่อยให้เกิดผลร้ายจากการกระทำดังกล่าว (เฉย):

1) การประสานงานของการกระทำของกลุ่มบุคคล (รวมถึงนิติบุคคล) โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อลดภาระภาษีและการถอนเงิน การดำเนินธุรกิจเฉพาะของ บริษัท ได้รับการพิสูจน์แล้วว่าเป็นเท็จ มีการพิจารณาสถานการณ์ที่บ่งบอกถึงการมีส่วนร่วมของผู้เสียภาษีในโครงการหรือองค์กร (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของศาลไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2555 N A58-2460 / 2554 ศาลไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 24 ตุลาคม 2556 N A81-3524 / 2012 ศาลอูราลลงวันที่ 26 กันยายน 20 13 N F09-8808 / 1 3 อำเภอ);

2) ข้อเท็จจริงที่พิสูจน์แล้วของการควบคุมบริษัทหนึ่งวัน รวมถึงการปฏิบัติงานของหน้าที่ การดำเนินงาน การกระทำที่ถูกกล่าวหาโดยกองกำลังและวิธีการของบริษัทหนึ่งวันโดยใช้อุปกรณ์ เงินทุน แรงงาน ทรัพย์สินของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ รวมทั้งการใช้วัสดุและวิธีการทางเทคนิค เจ้าหน้าที่บัญชี การสื่อสาร สัญญากับผู้ให้บริการ ที่อยู่ IP ฯลฯ

3) ข้อเท็จจริงของการเลียนแบบโดยผู้เสียภาษีของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจกับ บริษัท หนึ่งวัน ตัวอย่างเช่น ศาลตั้งข้อสังเกตว่า: มีความสอดคล้องกันในการกระทำของผู้เสียภาษีและคู่สัญญาของเขา โดยมุ่งสร้างรูปลักษณ์ของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรา 169, 171, 172 ของประมวลกฎหมายเพื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ศาลสรุปว่าเป็นเรื่องถูกกฎหมายที่จะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าปรับ และนำไปเป็นภาระภาษีตามวรรค 3 ของมาตรา 122 ของประมวลกฎหมาย (มติของศาลอนุญาโตตุลาการของเขต North Caucasus เมื่อวันที่ 13 พฤศจิกายน 2014 N F08-8030 / 2014 ในกรณี N A32-10331 / 2013) ผู้พิพากษาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียไม่พบเหตุผลในการโอนคดีไปยังตุลาการเพื่อพิจารณาข้อพิพาททางเศรษฐกิจของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อพิจารณา (กำหนดวันที่ 19 กุมภาพันธ์ 2558 N 308-KG14-7646);

4) ความซับซ้อนและความสับสน ดำเนินไปในเวลา ลักษณะซ้ำๆ ของการกระทำของผู้เสียภาษีภายใต้กรอบของโครงการภาษี โดยไม่รวมค่าคอมมิชชันในกิจกรรมปกติหรือโดยความประมาทเลินเล่อ

5) หลักฐานโดยตรงของกิจกรรมที่ผิดกฎหมาย: ตัวอย่างเช่น การปรากฏตัวของ "การทำบัญชีดำ" การค้นพบตราประทับและเอกสารของ บริษัท หนึ่งวันในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ ข้อเท็จจริงของการถอนเงินพร้อมกับข้อเท็จจริงที่กำหนดไว้เกี่ยวกับการใช้จ่ายในความต้องการบางอย่างขององค์กรผู้เสียภาษี เจ้าหน้าที่และผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม)

การปรากฏตัวของสถานการณ์ข้างต้นซึ่งแสดงให้เห็นถึงลักษณะที่ซับซ้อนของกิจกรรมที่ผิดกฎหมายของผู้เสียภาษีมีโอกาสที่จะพิสูจน์เจตนาได้

12. การดำเนินการพิสูจน์หลักฐาน

เนื่องจากจำเป็นต้องให้ความสนใจกับเป้าหมายและแรงจูงใจของการกระทำของบุคคลจึงแนะนำให้พยายามระบุเอกสารและการรวมลำดับการกระทำทั้งหมดของผู้เสียภาษีและบุคคลที่ควบคุมโดยเขารวมถึงส่วนหน้า ตัวอย่างเช่น สิ่งสำคัญคือต้องติดตามการกระทำของผู้เสียภาษีตั้งแต่ช่วงเวลาของการสร้าง การมีส่วนร่วมของผู้ได้รับการเสนอชื่อเพื่อใช้ในโครงการภาษีไปจนถึงช่วงเวลาของการถอนเงินและการใช้เงินตามเป้าหมายที่วางแผนไว้โดยผู้เสียภาษี

พฤติกรรมที่มีค่าเชิงพิสูจน์ควรรวมถึงพฤติกรรมที่มุ่งหลีกเลี่ยงความรับผิดชอบ เช่นเดียวกับพฤติกรรมที่บ่งชี้ว่า "สำนึกผิด" การใช้ "ผล" ของความผิด และการยอมรับความผิดทางอ้อม

ข้อมูลเกี่ยวกับการพยายามทำลายร่องรอยการกระทำความผิด การมีอยู่ของเหตุเพียงพอให้เชื่อได้ว่าเอกสารต้นฉบับสามารถถูกทำลาย ซ่อนเร้น แก้ไข หรือเปลี่ยนใหม่ได้ ยังเป็นหลักฐานของพฤติกรรมที่มีคุณค่าในเชิงพิสูจน์อีกด้วย

"ความสำนึกในความผิด" คือการรับรู้ของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับพฤติการณ์ดังกล่าวของความผิดที่สามารถรู้ได้เฉพาะกับผู้ดำเนินการโดยตรงเท่านั้น

13. ในทางปฏิบัติ มีการระบุแผนการต่อไปนี้ที่ใช้สำหรับการหลีกเลี่ยงภาษี

13.1. รูปแบบคลาสสิกของการหลีกเลี่ยงภาษีคือการใช้ธุรกรรมที่สมมติขึ้นเพื่อเพิ่มต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (บริการ) - เพื่อพูดเกินจริงในด้านค่าใช้จ่ายหรือเพื่อประเมินด้านรายได้ต่ำเกินไป คือการขายสินค้าในราคาที่ลดลง (ธุรกรรมที่ไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ) การทำธุรกรรมที่สมมติขึ้นสามารถสรุปได้โดยผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายทั้งกับ บริษัท หนึ่งวันและกับองค์กรในเครือ

ในส่วนหนึ่งของการตรวจสอบ จำเป็นต้องพิสูจน์ว่าองค์กรที่เสียภาษีและคู่สัญญาสร้างโฟลว์เอกสารสมมติที่มุ่งเป้าไปที่การได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอย่างไม่สมเหตุสมผล ในเรื่องนี้จำเป็นต้องพิสูจน์ว่าคู่สัญญาของผู้เสียภาษีเป็น บริษัท หนึ่งวันหรือองค์กรในเครือซึ่งเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีทราบข้อเท็จจริงนี้และเพื่อหักล้างข้อมูลที่ระบุในเอกสารประกอบสำหรับข้อตกลงปลอม ดังนั้นการยืนยันว่าไม่มีธุรกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจยืนยันว่าข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้กับหน่วยงานด้านภาษีเป็นเท็จ

ในขั้นตอนของการตรวจสอบภาษีขอแนะนำให้ดำเนินการดังต่อไปนี้:

จัดตั้งและซักถามผู้จัดการ บุคคลที่รับผิดชอบในการดำเนินการและรับสินค้า (งาน บริการ) ตลอดจนนักบัญชีขององค์กรที่เสียภาษีและคู่สัญญาเกี่ยวกับสถานการณ์ของการสรุปและการดำเนินการของสัญญาที่น่าสงสัย ขอเอกสารยืนยันธุรกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจที่น่าสงสัย รวมถึงเอกสารที่ไม่จำเป็นสำหรับการบำรุงรักษา (จดหมายโต้ตอบ ใบสมัคร รายงานการประชุม หนังสือคลังสินค้า บันทึกการเข้าและออก บันทึกการออกใบอนุญาต ฯลฯ) วิเคราะห์พวกเขา โดยการเปรียบเทียบเอกสารประกอบของผู้เสียภาษี เป็นไปได้ที่จะสร้างความไม่สอดคล้องกัน ตัวอย่างเช่น: ในสัญญา (หรือภาคผนวก) สามารถระบุปริมาณของสินค้าเป็นชิ้น ๆ ในขณะที่ใบแจ้งหนี้และใบนำส่งสินค้า - เป็นตัน ตรวจสอบตัวตนของเอกสารทางบัญชีต้นทางของสำเนาของซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ (มักมีความคลาดเคลื่อนในการกำหนดหมายเลข หน่วยวัด จำนวน และเงื่อนไขพื้นฐานอื่นๆ) หากจำเป็น ให้แต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบลายมือ

หากมีการระบุองค์กรที่อยู่ในกลุ่มเสี่ยง (บริษัท 1 วัน องค์กรในเครือ) ในคู่สัญญาของผู้เสียภาษี จำเป็นต้องดำเนินมาตรการชุดหนึ่งที่มุ่งเชื่อมโยงองค์กรเหล่านี้ (บุคคลที่เกี่ยวข้องในกิจกรรมของพวกเขา) กับเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษี

เพื่อจุดประสงค์นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ข้อมูลที่มีอยู่ในทรัพยากรข้อมูล (EGRLE, USRN, การรายงานภาษี, บัญชีธนาคาร ฯลฯ ) เช่นเดียวกับใน USRR, STSI, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent และหน่วยงานการลงทะเบียนอื่น ๆ เพื่อระบุบุคคล, ที่อยู่, เว็บไซต์, พนักงาน, ทรัพย์สิน, การมีอยู่ของทรัพย์สิน xy และข้อมูลอื่นๆ เมื่อรวบรวมหลักฐานการเป็นพันธมิตรและการรับรู้ของเจ้าหน้าที่ขององค์กรที่เสียภาษีจำเป็นต้องมุ่งเน้นไปที่การสร้างรูปแบบองค์กรธุรกิจจริง (เพื่อทำความเข้าใจว่าแต่ละองค์กรในเครือทำหน้าที่อะไรบนกระดาษ) โดยสร้างโครงสร้างที่ระบุ ค้นหาว่าใครให้บริการจริง ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้สอบถามบุคคลจากพนักงานขององค์กรในเครือ แนวทางปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าโดยทั่วไปแล้วบุคคลเหล่านี้ไม่ทราบว่าตนเป็นพนักงานขององค์กรในเครือ และหากทราบ ก็จะประกาศว่าผู้บังคับบัญชาโดยตรงของตนคือหัวหน้าขององค์กรผู้เสียภาษี ควรทำการวิเคราะห์แบบเดียวกันสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ (เช่น โรงเลื่อย ยานพาหนะ โรงงานผลิต) ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ กองทุนดังกล่าวเช่าจากองค์กรในเครือ (เจ้าของผู้รับผลประโยชน์) ในกรณีนี้จำเป็นต้องขอและวิเคราะห์ข้อมูลของหน่วยงานการบัญชีของวัตถุดังกล่าว ประวัติการโอนกรรมสิทธิ์ ในทางปฏิบัติของการสืบสวนคดีอาญา มีหลายกรณีที่ทรัพย์สินที่เป็นของผู้ก่อตั้ง (ผู้จัดการ) ของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วถูกขายภายใต้การทำธุรกรรมในจินตนาการโดยองค์กรในเครือที่ไม่มีเงินทุนในการซื้อ หลังจากได้รับเงินกู้ (ตามที่แสดงในบัญชี) จากเจ้าของแล้ว องค์กรในเครือได้รับทรัพย์สินที่ระบุอย่างเป็นทางการ ในความเป็นจริง การเคลื่อนไหวของเงินทุนไม่ได้เกิดขึ้นจริง การทำธุรกรรมเป็นเพียงจินตนาการโดยไม่มีจุดประสงค์เพื่อให้ได้มาซึ่งผลกระทบทางเศรษฐกิจ ไม่มีการเคลื่อนไหวในอวกาศ บุคลากรที่ให้บริการยังคงไม่เปลี่ยนแปลง หลังจากพิสูจน์ความจริงของการทำธุรกรรมเพื่อขายสินทรัพย์โดยคำนึงถึงการวิเคราะห์ข้อมูลเกี่ยวกับการใช้งานในการให้บริการสำหรับองค์กรที่เสียภาษีโดยองค์กรในเครือมันเป็นเรื่องง่ายที่จะระบุความจริงที่ว่าเจ้าหน้าที่ขององค์กรตระหนักถึงความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับองค์กรในเครือและความไม่จริงของต้นทุนที่สะท้อนในการบัญชี

สถานการณ์ที่ยากขึ้นคือการพิสูจน์ความเกี่ยวข้องของพันธมิตรต่างประเทศ ในขณะที่จำเป็นต้องตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เป็นตัวแทนผลประโยชน์ของบริษัทเหล่านี้ในรัสเซีย ซึ่งมักเป็นกรรมการที่ได้รับการเสนอชื่อซึ่งไม่ได้ข้ามพรมแดนของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยซ้ำ ควรระลึกไว้เสมอว่าในความสัมพันธ์กับคู่ค้าต่างประเทศมักจะมีการดำเนินการชำระบัญชีในรูเบิลเนื่องจากการชำระบัญชีในสกุลเงินรัสเซียในธนาคารต่างประเทศเป็นไปได้ แต่สำหรับสิ่งนี้พวกเขาจะต้องมีบัญชีที่ติดต่อกับสถาบันสินเชื่อของรัสเซีย ธุรกรรมทั้งหมดเกิดขึ้น ดังนั้นข้อมูลเกี่ยวกับห่วงโซ่การตั้งถิ่นฐานทั้งหมดจึงเป็นของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วย Rosfinmonitoring หน่วยงานด้านภาษียังต้องได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานของบริษัทนอกอาณาเขตในรัสเซีย หากผู้รับประโยชน์จากบริษัทต่างประเทศเป็นองค์กรนอกอาณาเขตอื่น จำเป็นต้องวิเคราะห์ว่าผู้รับประโยชน์จะใช้เงินทุนที่สะสมอยู่ในบริษัทอย่างไร เพื่อจุดประสงค์นี้ผู้รับผลประโยชน์มักจะออกบัตรธนาคารของบริษัท และข้อมูลเกี่ยวกับการใช้งานในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียก็สามารถรับได้จากธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย และถ้าเราเพิ่มข้อมูลนี้ว่าใครซื้อรถหรืออพาร์ตเมนต์ (ในฐานะบุคคล) จะได้รับหลักฐานทางอ้อมของผู้รับประโยชน์ที่แท้จริง ซึ่งเป็นตัวแทนของบริษัทต่างชาติ

ในทุกกรณี ข้อมูลเกี่ยวกับผู้รับผลประโยชน์, องค์กรในเครือ (แยกจากทะเบียนนิติบุคคลของรัฐ, ข้อมูลจาก Rosreestr เกี่ยวกับการขายอสังหาริมทรัพย์, ข้อมูลจากตำรวจจราจรเกี่ยวกับการขายยานพาหนะ, ข้อมูลจากธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียและองค์กรสินเชื่ออื่น ๆ ), ผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการดำเนินงาน;

ระบุและซักถามบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของ บริษัท หนึ่งวัน (ตามกฎแล้วหัวหน้าองค์กรเป็นบุคคลที่ระบุ) รวมถึงบุคคลที่ให้บริการบัญชีจริง ๆ รวมถึงการวิเคราะห์การเคลื่อนไหวของเงินที่โอนไปยังบัญชีการชำระบัญชีของคู่สัญญา (ตามกฎแล้วบุคคลเหล่านี้คือบุคคลเดียวกันกับที่ให้บริการสำหรับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว) ส่งคำถามและขอข้อมูลเกี่ยวกับที่อยู่ IP ณ สถานที่ที่เข้าถึงเครือข่ายเพื่อส่งรายงานภาษีและจัดการบัญชีการชำระบัญชีผ่านระบบการเข้าถึงทางอิเล็กทรอนิกส์ระยะไกล ระบุและซักถามบุคคลที่กำจัดบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรจริง ๆ ความสัมพันธ์ที่เป็นเรื่องสมมติ ลักษณะของการชำระบัญชีระหว่างผู้เสียภาษีและคู่สัญญาของเขาอาจบ่งชี้ว่าบัญชีปัจจุบันของซัพพลายเออร์ถูกใช้เป็นบัญชีผ่านจริง

เจตนาอาจแสดงหลักฐานได้จากการปรากฏตัวในสถานที่ขององค์กรผู้เสียภาษีที่มีตราประทับของบริษัทหนึ่งวัน รูปแบบขององค์กรในเครือ และร่องรอยอื่น ๆ ของการสร้างโฟลว์เอกสารสมมติ ซึ่งจำเป็นต้องตรวจสอบสถานที่ด้วยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญในสาขาเทคโนโลยีไอที (เพื่อไม่รวมการทำลายตัวเองหรือการปิดกั้นข้อมูลดิจิทัล) ในขณะที่คุณต้องมีมติในการยึดเอกสารและวัตถุตามมาตรา 94 ของประมวลเพื่อยึด ต้นฉบับของเอกสารสนับสนุนและเอกสารอื่น ๆ ที่น่าสนใจสำหรับผู้ตรวจสอบ เพื่อไม่รวมการทำลายและการเปลี่ยนหลักฐานทางกายภาพที่เป็นไปได้ ในกรณีของการระบุบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของ บริษัท หนึ่งวัน จำเป็นต้องสั่งให้คณะสอบสวนดำเนินกิจกรรมการค้นหาเชิงปฏิบัติการ (ตามกฎแล้ว การตรวจสอบสถานที่มีประสิทธิภาพมากที่สุด) ที่ตำแหน่งที่เป็นไปได้ของเอกสารหลักของ บริษัท หนึ่งวัน ผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงานขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์ รวมถึงการศึกษาลายมือเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของลายเซ็นของผู้จัดการในเอกสารการบัญชีหลัก เมื่อมีการจัดตั้งขึ้นในช่วงระยะเวลาของการตรวจสอบว่านักบัญชีขององค์กรตรวจสอบบันทึกบัญชีและภาษีของ บริษัท ที่ดำเนินการในหนึ่งวันเพื่อถอนเอกสารและรายการที่จำเป็น (ตราประทับ หัวจดหมาย แฟลชไดรฟ์ เซิร์ฟเวอร์ โทเค็น rutoken ฯลฯ ) ตามมาตรา 94 ของประมวล

ในสถานที่ขององค์กรผู้เสียภาษีหรือคู่สัญญาสามารถพบบัตรธนาคารพลาสติกของบุคคลซึ่งระบุถึงการถอนเงินออกจากกองทุนและในทางกลับกันจะทำให้สามารถสร้างข้อเท็จจริงของการคืนเงินเงินสดให้กับเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ ข้อความข้างต้นยังบ่งชี้ว่าเจ้าหน้าที่ทราบดีถึงการไม่มีความสัมพันธ์ที่แท้จริงกับบริษัทหนึ่งวันหรือองค์กรในเครือ

การวิเคราะห์สัญญาที่เกี่ยวข้อง (การเช่าคลังสินค้า การขนส่งสินค้า ฯลฯ) อันเป็นผลให้สามารถกำหนดความเป็นไปไม่ได้ของการขนส่งสินค้าในปริมาณที่กำหนดและตรงเวลาตามสัญญาการจัดหา ในขณะที่ไม่เพียงแต่สอบปากคำคนขับ ผู้ขนส่งสินค้า ผู้ให้เช่าควรดำเนินการ แต่ยังคำนวณปริมาตรและมวลของสินค้าเพื่อกำหนดปริมาณจริงและเปรียบเทียบปริมาณเหล่านี้กับปริมาณรถบรรทุก ตลอดจนปริมาณของคลังสินค้าที่เก็บผลิตภัณฑ์นี้ หากจำเป็นก็จำเป็นต้องพิจารณาการปฏิบัติตามเงื่อนไขของการเก็บรักษาสินค้าตามเงื่อนไขการจัดเก็บในคลังสินค้าเพื่อความปลอดภัยของสินค้าและทรัพย์สินของผู้บริโภค

สร้างผู้ผลิตสินค้าหรือซัพพลายเออร์สินค้าที่แท้จริง สิ่งนี้เป็นไปได้ ตัวอย่างเช่น โดยการวิเคราะห์ใบรับรองสำหรับสินค้าซึ่งผู้ผลิตสินค้าจำเป็นต้องระบุ โดยขอหน่วยงานรับรองเพื่อค้นหาว่าผู้ผลิตสินค้ารายใดได้รับใบรับรอง (หากเรากำลังพูดถึงหมวดหมู่ของสินค้าที่อยู่ภายใต้การรับรองบังคับ โดยการตรวจสอบตลาดสำหรับสินค้าที่คล้ายกัน โดยการติดตามความเคลื่อนไหวของสินค้า ตลอดจนการเคลื่อนไหวของเงินทุนตลอดสายโซ่ของคู่สัญญา) ผู้ผลิตสินค้าสามารถยืนยัน (หรือปฏิเสธ) ความเป็นจริงของใบรับรอง ความสัมพันธ์หรือการไม่มีดังกล่าวกับผู้เสียภาษี ตลอดจนปริมาณผลผลิตที่เป็นไปได้ (หรือเป็นไปไม่ได้) จากผู้ผลิต

เพื่อสร้างบุคคลที่ปฏิบัติงานจริง (ให้บริการ) หรือจัดตั้งข้อเท็จจริงที่ว่างาน (บริการ) ไม่ได้ดำเนินการเลย (ไม่ได้ให้บริการ) ด้วยเหตุนี้หน่วยงานด้านภาษีจึงแนะนำให้ทำการวิเคราะห์สิ่งอำนวยความสะดวกที่มีการกล่าวหาว่าทำงานเพื่อสัมภาษณ์บุคคลจากลูกค้ารวมถึงพนักงานขององค์กรผู้เสียภาษีที่ทำกิจกรรมด้านแรงงานในหน่วยงานด้านภาษีที่ตรวจสอบแล้ว ในขั้นต้นโดยการตรวจสอบบุคคลจากกลุ่มพนักงานที่ไม่ได้ทำงานในองค์กรซึ่งจะช่วยลดความเสี่ยงในการให้การเป็นพยานเท็จต่อหน่วยงานด้านภาษี ในระหว่างการสอบสวนค้นหาว่าใครทำงานเป็นพิเศษ (ให้บริการ) ซึ่งควบคุมกระบวนการทำงานสิ่งที่บุคคลรู้เกี่ยวกับการรับรู้ของหัวหน้าองค์กรเกี่ยวกับบุคคลที่ปฏิบัติงานจริง (ซึ่งยืนยันสิ่งนี้ หัวหน้าองค์กรที่โรงงาน ฯลฯ ) นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องวิเคราะห์เงื่อนไขการรับคนงานเข้าโรงงาน ตรวจสอบรายชื่อพนักงานที่รับเข้าโรงงานในช่วงเวลาที่กำหนด บันทึกการบรรยายสรุปในที่ทำงาน บันทึกงานทั่วไป ใบอนุญาตทำงานสำหรับบางประเภท (คอนกรีต ไฟฟ้า ฯลฯ)

ในกรณีของการให้บริการเช่นการจัดหาวัสดุหน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องค้นหาว่าใครได้รับสินค้าจากพนักงานของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบ (ตามกฎแล้วลายเซ็นของบุคคลที่ระบุจะอยู่ในใบตราส่ง) การระบุบุคคลที่ระบุ สอบสวนเขา (ไม่ว่าลายเซ็นของเขาจะอยู่ในเอกสารทางบัญชีหลักซึ่งสินค้าถูกวางไว้โดยที่พวกเขานำมาบทบาทของหัวหน้าองค์กรในการควบคุมวัสดุ) หากมีสินค้าอยู่จริง (เช่น มีหลักฐานว่าวัสดุถูกใช้ในระหว่างการก่อสร้าง) จำเป็นต้องระบุว่าซื้อมาจากใคร สิ่งนี้สามารถสร้างขึ้นได้โดยการดำเนินมาตรการค้นหาเชิงปฏิบัติการ ระบุและสอบปากคำบุคคลที่ได้รับเงินจำนวนมากในช่วงเวลาที่กำหนด (ตามกฎแล้ว เงินจะถูกนำไปชำระค่าสินค้าเป็นเงินสดจากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้จ่าย VAT) โดยการสัมภาษณ์บุคคลเหล่านี้ ค้นหาว่าใครเป็นผู้ควบคุมงานของพวกเขา

สร้างข้อเท็จจริงของความไม่เป็นจริงของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรที่ถูกกล่าวหาว่าเกิดจากข้อเท็จจริงของการให้บริการโดยบริษัทหนึ่งวัน (เกี่ยวกับการตลาดเฉพาะ การให้คำปรึกษา ฯลฯ บริการ) ตามกฎแล้วภาพสะท้อนในการบัญชีขององค์กรของต้นทุนในหมวดนี้บ่งบอกถึงความเท็จของพวกเขาดังนั้นการนำไปใช้จริงควรอยู่ภายใต้การตรวจสอบพิเศษ ในด้านอัตนัยไม่ใช่เรื่องยากที่จะพิสูจน์ว่าผู้จัดการรับรู้ถึงการขาดงานเนื่องจากการประเมินผลของการให้บริการดังกล่าวซึ่งเกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการปรับกลยุทธ์ขององค์กรเป็นเรื่องของกิจกรรมโดยตรงของผู้จัดการ ในเรื่องนี้ ควรให้ความสำคัญกับการพิสูจน์การขาดบริการซึ่งอาจเห็นได้จากการขาดรายงานการประเมิน (ในแง่ของบริการทางการตลาด - สภาวะตลาดในแง่ของบริการให้คำปรึกษา - ข้อเสนอการเพิ่มประสิทธิภาพทางธุรกิจ) การขาดคุณสมบัติในระดับที่เพียงพอของผู้เชี่ยวชาญที่คาดว่าจะดำเนินการวิเคราะห์ดังกล่าวหรือการไม่มีผู้เชี่ยวชาญดังกล่าวเลย ขาดข้อมูลเกี่ยวกับบริการที่ให้ในการบัญชีของ บริษัท หนึ่งวัน)

ความสำคัญไม่น้อยคือการวิเคราะห์การสะท้อนในการบัญชีขององค์กรของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการเคลื่อนไหวของวัสดุในบัญชีการบัญชี ในเวลาเดียวกันในกรณีที่การเคลื่อนไหวของสินค้าสมมติสะท้อนให้เห็นในการบัญชี (ใบเสร็จรับเงินการตัดบัญชีสำหรับการผลิต) จำเป็นต้องสัมภาษณ์นักบัญชีโดยพิจารณาจากสิ่งที่ (เอกสารใดโดยใคร) สินค้าถูกบันทึกในบัญชี ฟังก์ชั่นการควบคุมของผู้จัดการตามข้อเท็จจริงที่ว่าสินค้าดังกล่าวสะท้อนอยู่ในบัญชีโดยให้คำแนะนำแยกต่างหากเกี่ยวกับการบัญชีของพวกเขา

การได้มาซึ่งสิทธิประโยชน์ทางภาษีโดยเจตนาอาจเป็นหลักฐานได้จากข้อโต้แย้งของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งได้รับการสนับสนุนจากหลักฐานว่าเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีทราบสถานการณ์ต่อไปนี้:

ความเป็นไปไม่ได้ของการดำเนินการจริงโดยผู้เสียภาษีของการดำเนินการเหล่านี้โดยคำนึงถึงเวลาที่ตั้งของทรัพย์สินหรือจำนวนทรัพยากรวัสดุที่จำเป็นทางเศรษฐกิจสำหรับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ (ตัวอย่างเช่น การขายสินค้าหรือการซื้อ การผลิตมากเกินไปแม้ว่าจะไม่ได้วางแผนไว้ การสรุปสัญญาก่อนการลงทะเบียนของรัฐ - สัญญาได้ข้อสรุปในปี 2556 และการลงทะเบียนของรัฐของคู่สัญญาเกิดขึ้นในปี 2559)

ขาดเงื่อนไขที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้อง เนื่องจากขาดบุคลากรด้านการจัดการหรือด้านเทคนิค สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์การผลิต สถานที่จัดเก็บ ยานพาหนะ และทรัพยากรทางการเงิน

การบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเฉพาะธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี หากกิจกรรมประเภทนี้ต้องการประสิทธิภาพและการบัญชีของธุรกรรมทางธุรกิจอื่นด้วย

การทำธุรกรรมกับสินค้าที่ไม่ได้ผลิตหรือไม่สามารถผลิตได้ตามจำนวนที่ระบุโดยผู้เสียภาษีอากรในเอกสารทางบัญชี

เจตนาที่จะกระทำความผิดทางภาษีและผลที่ตามมาคืออาชญากรรมที่มีแผนทางอาญาในการหลีกเลี่ยงภาษีก็เป็นหลักฐานโดยการกระทำของผู้เสียภาษีอากรในระหว่างการตรวจสอบ การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าเพื่อตอบสนองต่อการร้องขอจากหน่วยงานด้านภาษีในการจัดหาเอกสารที่ยืนยันฐานภาษี เจ้าหน้าที่ผู้เสียภาษีใช้มาตรการเพื่อบิดเบือนการบัญชี แทนที่คู่สัญญาที่สมมติขึ้นด้วยองค์กรในเครือ เจ้าหน้าที่ที่มุ่งเน้นไปที่การยืนยันความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับผู้เสียภาษี ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับความแตกต่างระหว่างข้อมูลของการวิเคราะห์ก่อนการตรวจสอบและข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้ไว้ในระหว่างการตรวจสอบภาษี หากมีเหตุให้เชื่อได้ว่าผู้เสียภาษีจงใจแทนที่เอกสาร ขอแนะนำให้วิเคราะห์เอกสารที่ส่งมา ระบุข้อเท็จจริงของการบิดเบือนทางบัญชี ร้องขอการลงทะเบียนการบัญชีและการบัญชีภาษีของทั้งผู้เสียภาษีและองค์กรในเครือที่ทำการเปลี่ยน เพื่อสอบถามตัวแทนขององค์กรที่เพิ่งเปิดตัวเกี่ยวกับความสัมพันธ์กับผู้เสียภาษี วิเคราะห์การตั้งถิ่นฐานระหว่างบุคคลตามข้อเท็จจริงของงานที่ทำตามที่คาดคะเน (ให้บริการ) ซึ่งแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงข้อเท็จจริงของการไม่มีการตั้งถิ่นฐานในบัญชีในขณะที่การปฏิบัติหน้าที่ถูกปกคลุมด้วยการชดเชยการเรียกร้องแย้งร่วมกันที่สมมติขึ้น

13.2. การแยกส่วนธุรกิจเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้ระบบภาษีพิเศษที่ไม่สมเหตุสมผล

เพื่อลดภาระภาษี ผู้เสียภาษีจำนวนมากแบ่งกิจกรรมของตนซึ่งมีข้อจำกัดบางประการที่ป้องกันการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย ออกเป็นกิจกรรมย่อยๆ ที่อยู่ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย (ต่อไปนี้ - STS) หรือระบบภาษีในรูปแบบภาษีเดียวจากรายได้ที่คาดคะเนสำหรับกิจกรรมบางประเภท (ต่อไปนี้ - UTII) ตัวอย่างเช่น ร้านค้าหนึ่งร้านที่มีพื้นที่ขนาดใหญ่แบ่งออกเป็นหลายแผนกที่มีพื้นที่น้อยกว่า 150 ตร.ม. ม. ผู้จัดการแผนกลงทะเบียนเป็นผู้ประกอบการและทำการค้าอย่างเป็นทางการผ่าน UTII โดยได้รับพื้นที่ให้เช่าและตัวอย่างเช่นเมื่อสรุปข้อตกลงการรับประกันแล้วพวกเขาก็ขายสินค้า

ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี สถานการณ์ที่เป็นพยานถึงการกระทำโดยเจตนาของผู้เสียภาษีสามารถเกิดขึ้นได้ในระหว่างการตรวจสอบสถานที่และอาณาเขต การสอบปากคำพนักงานร้านค้า การวิเคราะห์การเคลื่อนไหวของเงินทุนในบัญชีการชำระบัญชีของผู้ประกอบการ การตรวจสอบสมุดเงินสดและเครื่องบันทึกเงินสด ระบุบุคคลที่ผู้จัดการแผนก

ดังนั้น ต่อไปนี้เป็นพยานถึงการกระทำโดยเจตนาของผู้เสียภาษี:

การขายสินค้าโดยผู้ประกอบการจะดำเนินการภายในพื้นที่ค้าปลีกที่ใช้โดยผู้เสียภาษี ในขณะที่พื้นที่ค้าปลีกที่ผู้ประกอบการเช่าจากผู้เสียภาษีนั้นไม่ถือเป็นร้านค้าปลีกอิสระที่มีระบบการค้าแบบอิสระ พวกเขามีทางเข้าทั่วไป ชั้นการค้าทั่วไปได้รับการออกแบบในรูปแบบองค์กรเดียวกันของร้านค้าในเครือของบริษัท ซึ่งมีทั้งสินค้าที่เป็นของบริษัทและสินค้าของผู้ประกอบการ

ไม่แยกออกจากพื้นที่ค้าปลีกที่ถูกครอบครองโดยสินค้าของผู้เสียภาษี คลังสินค้าเดียว

การรับเงินจากผู้ซื้อสินค้าของ บริษัท และผู้ประกอบการดำเนินการผ่านสายเงินสดเดียว (สถานีเงินสด) การชำระบัญชีกับผู้ซื้อดำเนินการโดยพนักงานของผู้เสียภาษีที่โต๊ะเงินสดทั้งหมดรวมถึงที่เป็นของผู้ประกอบการ รายได้ที่ได้รับจากการขายสินค้าจะถูกบันทึกผ่านซอฟต์แวร์เครื่องบันทึกเงินสดเครื่องเดียว ดำเนินการรวบรวมรายได้ของผู้เสียภาษีและผู้ประกอบการร่วมกัน

ผู้เสียภาษีและผู้ประกอบการซื้อสินค้าตามคำร้องขอของผู้ประกอบการจากซัพพลายเออร์รายเดียวกันในขณะที่สินค้าสำหรับ บริษัท และสินค้าสำหรับผู้ประกอบการจะถูกส่งไปยังคลังสินค้าและร้านค้าของ บริษัท การจัดส่งการขนถ่ายสินค้าและการจัดเก็บจะดำเนินการโดย บริษัท เนื่องจากขาดพนักงานที่เหมาะสมจากผู้ประกอบการ

กิจกรรมด้านแรงงานนั้นดำเนินการโดยพนักงานคนเดียวกันที่มองว่าสังคมและผู้ประกอบการเป็นกิจกรรมเดียวของผู้ประกอบการ

ในทำนองเดียวกัน ผู้เสียภาษีแบ่งธุรกิจอย่างเป็นทางการเพื่อให้อยู่ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย

ในการระบุและพิสูจน์แผนการดังกล่าว หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องให้ความสำคัญกับสถานการณ์ต่อไปนี้:

องค์กรที่แยกจากกันดำเนินกิจกรรมประเภทหนึ่ง, ตั้งอยู่ในที่อยู่ตามกฎหมายเดียวกัน, ใช้สถานที่เดียวกัน, บุคลากร, มีวัสดุและฐานทางเทคนิคเดียว, ลูกค้าเดียวกัน, เป็นตัวแทนของคอมเพล็กซ์เดียวที่เกี่ยวข้องในกระบวนการผลิตเดียว;

จัดทำรายงานภาษีและบัญชีโดยบุคคลเดียว ให้บริการแก่ลูกค้ารายเดียว พนักงานขององค์กรเหล่านี้ทำงานเดียวกันตามความรับผิดชอบงาน พนักงานอาจมีเสื้อผ้าที่มีโลโก้เดียว

องค์กรร่วมกันจัดเก็บเอกสารทางบัญชีและเอกสารเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ ใช้ที่อยู่ IP เดียว บัญชีการชำระบัญชีของ บริษัท เปิดโดยบุคคลเดียวกันในธนาคารเดียวกัน ผู้จัดการฝ่ายจัดหาหนึ่งคนมีหน้าที่รับผิดชอบในการสนับสนุนสินค้าคงคลัง

หากรายได้ที่ได้รับในองค์กรใดองค์กรหนึ่งของกลุ่มบุคคลที่พึ่งพากันเข้าใกล้จำนวนเงินสูงสุดที่อนุญาตสำหรับการประยุกต์ใช้ระบบภาษีแบบง่าย สัญญากับลูกค้าจะถูกยกเลิกหรือข้อตกลงเพิ่มเติมจะสรุปกับองค์กรที่พึ่งพากันอีกแห่งในเงื่อนไขเดียวกัน

เพื่อสร้างสถานการณ์เหล่านี้ จำเป็นต้องตรวจสอบการพึ่งพาซึ่งกันและกันของนิติบุคคลโดยการจัดตั้งผู้รับผลประโยชน์ เพื่อจุดประสงค์นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ทรัพยากรข้อมูล ดำเนินการตรวจสอบสถานที่ สอบสวนพนักงานทุกระดับ ตลอดจนคู่สัญญา

ในกรณีของการใช้แผนการแยกโดยการถอนทรัพย์สินเพื่อลดมูลค่าซึ่งเป็นค่าสูงสุดสำหรับผู้เสียภาษีซึ่งอนุญาตให้ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้จำเป็นต้องประเมินความเป็นจริงของการตั้งถิ่นฐานภายใต้การทำธุรกรรมระยะเวลาที่สรุปการทำธุรกรรมผู้รับผิดชอบในการตัดสินใจซื้อสินทรัพย์ ซักถามบุคคลที่ระบุว่ามีส่วนร่วมในการยอมรับการตัดสินใจดังกล่าว

13.3. การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี อัตราภาษีพิเศษที่ไม่สมเหตุสมผล

ดังนั้นผู้เสียภาษีและองค์กรอื่น ๆ ที่อยู่ในกลุ่ม บริษัท "A" จึงสร้างรูปแบบความสัมพันธ์สำหรับการเช่าโรงงานผลิตในลักษณะที่อาคาร, โครงสร้าง, ที่ดิน, เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่จำเป็นสำหรับการผลิตรถยนต์เป็นเจ้าของโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขต SEZ โดยจ่ายภาษีเงินได้ในอัตรา 0% LLC "B" ถูกสร้างขึ้นเป็นศูนย์ทรัพย์สินที่มีการควบคุมเพียงแห่งเดียวโดยมีจุดประสงค์เพื่อสะสมเงินจำนวนมากในบัญชีขององค์กรนี้ในรูปแบบของค่าเช่าสำหรับการถอนออกในต่างประเทศในรูปแบบของเงินปันผล องค์กรของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังกล่าวเปิดโอกาสให้ผู้เช่าสะท้อนต้นทุนในรูปแบบของการชำระค่าเช่าในจำนวนเงินที่ประเมินไว้สูงเกินไปซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้และลดรายได้ภาษีให้อยู่ในงบประมาณ

เช่นเดียวกับในแผนการทำธุรกรรมที่ไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องระบุว่าผู้เช่าและผู้ให้เช่าเป็นองค์กรที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน และความสัมพันธ์ของพวกเขาจะส่งผลต่อผลลัพธ์ของธุรกรรมของพวกเขา และบ่งชี้ถึงการมีอยู่ของการกระทำร่วมกันระหว่างพวกเขาที่มีเป้าหมายในการหลีกเลี่ยงภาษี

วิธีที่พบได้บ่อยในการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมคือการมีส่วนร่วมโดยสมมติขององค์กรคนพิการสาธารณะในฐานะผู้รับเหมาเพื่อหลีกเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่มในงานก่อสร้างตามความต้องการของตนเอง

หน่วยงานทางเศรษฐกิจซึ่งดำเนินการก่อสร้าง ติดตั้ง และออกแบบตามความต้องการของตนเอง ดึงดูดองค์กรสาธารณะของผู้พิการมาเป็นผู้รับเหมา โดยจะดึงดูดผู้รับเหมาช่วงต่อไปนี้: องค์กรธุรกิจที่เป็นบริษัทแบบวันเดียว และกลุ่มแรงงานชั่วคราว ซึ่งสมาชิกเป็นพนักงานของลูกค้าจริงๆ ผู้เสียภาษี - องค์กรสาธารณะของผู้พิการเรียกร้องการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ระบุไว้ในมาตรา 149 ของประมวลกฎหมายอย่างผิดกฎหมาย จากต้นทุนการก่อสร้าง การติดตั้ง และการออกแบบที่ดำเนินการและดำเนินการโดยองค์กรที่สมาชิกเป็นผู้พิการและตัวแทนทางกฎหมาย

สถานการณ์ที่ต้องสร้างขึ้นในระหว่างการตรวจสอบภาษีคือความเท็จของการทำธุรกรรม (สัญญา) - การขาดงานในสถานที่ของผู้เสียภาษีโดยพนักงานขององค์กรสาธารณะ

การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่า บริษัท รับเหมาก่อสร้างส่วนใหญ่มีโครงสร้างการจัดการแบบแยกส่วนซึ่งเกี่ยวข้องกับกระบวนการดึงดูดคู่สัญญาที่สมมติขึ้น (การเลือก, การสรุปสัญญา, การยอมรับงาน, การชำระเงินสำหรับงานที่ทำ) พนักงานจำนวนมากของแผนกและบริการที่เกี่ยวข้องขององค์กรผู้เสียภาษีที่ได้รับการตรวจสอบ อาจเป็นเรื่องยากที่จะพิสูจน์ความตระหนักของเจ้าหน้าที่ระดับสูงขององค์กรเกี่ยวกับความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้น การมอบหมายหน้าที่แสดงถึงความรับผิดชอบที่พร่ามัว เป็นผลให้ตัวแทนของบริการทั้งหมด (หน่วยงาน) ที่มีส่วนร่วมในการสร้างความสัมพันธ์อย่างเป็นทางการกับคู่สัญญาที่มีข้อพิพาทและถูกกล่าวหาว่ายอมรับงาน (บริการ) ของเขาควรถูกสอบสวน

13.4. แทนความสัมพันธ์ทางแพ่งเพื่อดึงผลประโยชน์ทางภาษี

เพื่อที่จะประเมินฐานภาษีต่ำเกินไป ผู้เสียภาษีจำนวนมากได้แทนที่ความสัมพันธ์ทางกฎหมายหนึ่งกับอีกความสัมพันธ์หนึ่ง ดังนั้นในระหว่างการตรวจสอบ จึงจำเป็นต้องวิเคราะห์เงื่อนไขของสัญญา ซึ่งรวมถึงสองขั้นตอนที่เกี่ยวข้องและพึ่งพากัน - การวิเคราะห์จากมุมมองของกฎหมายแพ่งและกฎหมายภาษี การระบุธุรกรรมที่เกิดขึ้นจริงตามสถานการณ์จริง

ตัวอย่างเช่น เพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระเงินล่วงหน้า คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายทำสัญญากู้ยืมเงิน และหลังจากจัดส่งสินค้าแล้ว เงินที่ยืมมาจะถูกโอนเข้าบัญชีในการชำระเงิน หรือพวกเขาสรุปข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นกับคู่สัญญาแม้ว่าพวกเขาจะทำธุรกรรมเพื่อการขายสินค้าก็ตาม

ในทางปฏิบัติ การแทนที่ข้อตกลงซื้อขายที่พบบ่อยที่สุด ซึ่งขึ้นอยู่กับสถานการณ์จะแสดงเป็นสัญญาค่านายหน้า เป็นสัญญาเช่า หรือเป็นข้อตกลงสำหรับการขายหุ้นในทุนจดทะเบียน

ภายใต้สัญญาการขายฝ่ายหนึ่ง (ผู้ขาย) ตกลงที่จะโอนสิ่งของ (สินค้า) ให้เป็นกรรมสิทธิ์ของอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ซื้อ) และผู้ซื้อตกลงที่จะยอมรับสินค้านี้และจ่ายเงินจำนวนหนึ่ง (ราคา) สำหรับมัน (ข้อ 1 บทความ 454 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น ฝ่ายหนึ่ง (ตัวแทนค่าคอมมิชชัน) ดำเนินการในนามของอีกฝ่ายหนึ่ง (ตัวการ) โดยมีค่าธรรมเนียม เพื่อทำธุรกรรมหนึ่งรายการหรือมากกว่าในนามของตนเอง แต่เป็นค่าใช้จ่ายของตัวการ (ข้อ 1 บทความ 990 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การเสียภาษีตามสัญญาว่าจ้างมีดังนี้ ผู้ตราส่งโอนสินค้าไปยังตัวแทนนายหน้า ในเวลาเดียวกันความเป็นเจ้าของสินค้าไม่ได้โอนไปยังตัวแทนค่าคอมมิชชั่นดังนั้นตามข้อ 39 ของประมวลข้อบังคับจึงไม่ได้รับรายได้จากการขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้ เงินต้นจะตัดเป็นค่าใช้จ่ายตามจำนวนค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับตัวแทนค่าคอมมิชชัน และหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนนี้ และตัวแทนนายหน้าจะคำนวณภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่านายหน้าเท่านั้น

หากข้อตกลงค่าคอมมิชชันถูกจัดประเภทใหม่เป็นสัญญาซื้อขาย ข้อตกลงเดิมจะเป็นผู้ขาย สำหรับเขา วันที่โอนกรรมสิทธิ์และวันที่ขายสินค้าจะเป็นวันที่โอนสินค้าไปยังผู้ซื้อ ในวันนี้ อดีตคณะกรรมการจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีรายได้จากการขายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากเขาไม่ได้ทำเช่นนี้ ในระหว่างการตรวจสอบ หน่วยงานด้านภาษีจะต้องเก็บภาษี ค่าปรับ และค่าปรับ จำนวนค่าตอบแทนที่เขาจ่ายให้กับตัวกลาง หน่วยงานด้านภาษีจะต้องแยกออกจากค่าใช้จ่าย ปฏิเสธการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนนี้

อดีตตัวแทนนายหน้ากลายเป็นผู้ซื้อและต่อมาเป็นผู้ขาย เมื่อทำการตรวจสอบหน่วยงานด้านภาษีต้องขอและวิเคราะห์เอกสารและเงื่อนไขของการทำธุรกรรมต่อไปนี้: รายงานของตัวแทน (ตัวแทน) วันที่โอนเงินการเปลี่ยนแปลงราคาภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเงื่อนไขการชำระค่าสินค้าไม่เกินระยะเวลาหนึ่งเงื่อนไขสำหรับการโอนเงินค่าสินค้าเป็นงวดโดยไม่คำนึงถึงการขาย

ในสัญญาไกล่เกลี่ยตามข้อ 999 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย รายงานของตัวแทนค่าคอมมิชชัน (หรือตัวแทน - ภายใต้ข้อตกลงตัวแทน) จะต้องจัดทำขึ้น ตามวรรค 1 ของศิลปะ 990 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นจะต้องดำเนินการโดยค่าใช้จ่ายของความมุ่งมั่น การจัดตั้งในระหว่างการวิเคราะห์กระแสเงินสดในบัญชีการชำระบัญชีของผู้เสียภาษีของการโอนเงินก่อนการขายสินค้าบ่งชี้ว่าสัญญาดำเนินการโดยค่าใช้จ่ายของตัวแทนค่าคอมมิชชั่นซึ่งขัดแย้งกับลักษณะทางกฎหมายของความสัมพันธ์ระหว่างคนกลาง

การมีอยู่ของสัญญาเงื่อนไขการชำระค่าสินค้าไม่เกินระยะเวลาหนึ่งยังขัดแย้งกับแนวคิดของการทำธุรกรรมตัวกลาง ภายใต้ข้อตกลงค่านายหน้า คนกลางจะโอนเงินค่าสินค้าหลังการขาย สมมติว่ามีภาระผูกพันในการชำระค่าสินค้าไม่ช้ากว่าวันที่กำหนด ตัวแทนค่าคอมมิชชั่นตกลงที่จะแบกรับความเสี่ยงของการขายสินค้าต่อไปซึ่งสอดคล้องกับสัญญาการขายและไม่ใช่ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (ข้อ 1 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2547 N 85 "ภาพรวมของการปฏิบัติในการแก้ไขข้อพิพาทภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น" ต่อไปนี้ - จดหมายของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของ สหพันธรัฐรัสเซีย น.85);

ภายใต้สัญญาเช่าทางการเงิน (สัญญาเช่าซื้อ) ผู้ให้เช่าตกลงที่จะได้กรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินที่ระบุโดยผู้เช่าจากผู้ขายที่ระบุโดยเขาและจัดหาทรัพย์สินนี้ให้กับผู้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการครอบครองและใช้งานชั่วคราว ในกรณีที่สัญญาซื้อขายถูกแทนที่ด้วยสัญญาเช่า การชำระเงินจะชำระเป็นงวดและเรียกว่าเงินค่าเช่า

ประโยชน์หลักของสัญญาเช่าคือการใช้งานช่วยให้ผู้เสียภาษีสามารถใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้ ซึ่งหมายความว่าต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้เร็วขึ้นสามเท่า

เมื่อทำการตรวจสอบ จำเป็นต้องใส่ใจกับข้อกำหนดต่อไปนี้ของสัญญาเช่า:

สรุปสัญญาเช่าเป็นระยะเวลาน้อยกว่าระยะเวลาของค่าเสื่อมราคาทั้งหมดของทรัพย์สิน

ข้อตกลงนี้ไม่มีเงื่อนไขเฉพาะสำหรับสัญญาเช่า องค์ประกอบและเงื่อนไขทั้งหมด (หัวเรื่อง ผู้ขาย ระยะเวลา ค่าธรรมเนียม เงื่อนไข) จะต้องสะท้อนให้เห็นในสัญญาเช่า นอกจากนี้สัญญาจะต้องระบุว่างบดุลของทรัพย์สินใดที่จะนำมาพิจารณา

ในกรณีดังกล่าว สัญญาเช่าอาจถูกจัดประเภทใหม่เป็นสัญญาซื้อขายตามเงื่อนไขการผ่อนชำระ

การขายหุ้นในทุนจดทะเบียน - ธุรกรรมนี้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 12 ข้อ 2 ข้อ 149 ของประมวลกฎหมาย) ดังนั้นเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม บางครั้งผู้เสียภาษีจะลงทะเบียนการขายอสังหาริมทรัพย์หรืออุปกรณ์เป็นการขายหุ้นในทุนจดทะเบียน

ตัวอย่างเช่น. ผู้เสียภาษี - "ผู้ขาย" ได้ตกลงกับผู้ซื้อในการขายทรัพย์สิน ในการทำเช่นนี้ เขาสร้างบริษัทด้วยทุนจดทะเบียนขั้นต่ำ (10,000 รูเบิล) จากนั้นจึงบริจาคเงิน 65 ล้านรูเบิลให้กับทุนก่อตั้งบริษัทผ่านสัญญาเงินกู้ ด้วยเงินที่ยืมมานี้ บริษัทที่สร้างขึ้นใหม่ภายใต้การควบคุมได้ซื้อทรัพย์สินจากผู้เสียภาษี - "ผู้ขาย" หลังจากนั้นผู้ซื้อก็ได้เข้ามาถือหุ้นในบริษัทนี้ ในกรณีนี้ ธุรกรรมการซื้อหุ้นครอบคลุมถึงธุรกรรมการซื้อและขายอสังหาริมทรัพย์

เมื่อทำการตรวจสอบจำเป็นต้องให้ความสนใจกับสถานการณ์ทั้งหมดของธุรกรรม ได้แก่ :

การดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริงโดย LLC ที่สร้างขึ้นก่อนและหลังธุรกรรมที่ระบุ การรายงานเป็นศูนย์ต่อหน่วยงานด้านภาษี

ความพร้อมของทรัพย์สินในการดำเนินกิจกรรม

การพึ่งพากันของคู่สัญญา

กระแสเงินสด (คำนวณในช่วงเวลาสั้น ๆ ผ่านธนาคารเดียว ใช้จริงในจำนวนเดียวกัน)

ความพร้อมของรายงานของผู้ประเมินเกี่ยวกับมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน วัตถุประสงค์ของการประเมิน

รูปแบบที่ใช้นั้นไม่ค่อยได้ใช้ในรูปแบบที่บริสุทธิ์ส่วนใหญ่ในทางปฏิบัติมักจะมีจุดตัดของหลาย ๆ รูปแบบซึ่งในตัวมันเองบ่งบอกถึงการกระทำที่วางแผนไว้ของผู้เสียภาษีดังนั้นจึงกลายเป็นเรื่องยากและใช้เวลานานในการพิสูจน์ว่ามีอยู่จริง ด้านอัตนัยในการกระทำของเจ้าหน้าที่ผู้เสียภาษี

พิจารณาโครงร่างที่เกี่ยวข้องหลายประการ

การสร้างโครงสร้างธุรกิจแบบแยกส่วนโดยมีส่วนร่วมขององค์กรในเครือ ความสัมพันธ์ที่ผู้เสียภาษีที่แท้จริงจัดทำข้อตกลงหน่วยงาน

โครงการที่ระบุอยู่ติดกับโครงการแยกธุรกิจ ในขณะที่มีองค์ประกอบของการดึงดูดบริษัทภายในวันเดียว การแทนที่สัญญากฎหมายแพ่ง ฯลฯ ในขณะเดียวกัน วัตถุประสงค์ของการดำเนินการไม่ใช่เพื่อลดภาระภาษีโดยการปรับระบบภาษีที่เลือกให้เหมาะสม แต่เพื่อถอนรายได้ที่แท้จริงจากการเก็บภาษี โครงการนี้มักใช้โดยองค์กรที่ดำเนินการส่งออกในขณะที่เพื่อลดจำนวนรายได้ที่ได้รับในรูปของรายได้จากอัตราแลกเปลี่ยนไปยังบัญชีสกุลเงินต่างประเทศขององค์กรผู้เสียภาษีจึงสรุปข้อตกลงหน่วยงาน (ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น) กับซัพพลายเออร์ที่สมมติขึ้นตามที่ผู้เสียภาษีซึ่งเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกจริง (มีทรัพยากรของตัวเอง: ฐานการผลิต, แปลงกองทุนป่าไม้, ยานพาหนะสำหรับการขนส่ง, พนักงาน, ประสบการณ์หลายปีในพื้นที่นี้) ซึ่งถูกกล่าวหาว่าให้บริการโหลดและศุลกากรที่ชัดเจน ของสินค้าของผู้ตราส่ง เช่นเดียวกับผู้ถือสัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ กล่าวคือ ทำหน้าที่โดยเสียค่าใช้จ่ายและเพื่อผลประโยชน์ของผู้ตราส่ง เป็นผลให้รายได้ที่ต้องเสียภาษีของเขาเป็นเพียงค่าตอบแทนคอมมิชชัน (หน่วยงาน) สำหรับบริการที่มอบให้กับตัวการ การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าภาษีจากรายได้ไม่ได้จ่ายโดยตัวแทนหรือตัวแทนค่าคอมมิชชันเนื่องจากตัวแทนค่าคอมมิชชันไม่ได้ดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจจริง ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีค่าใช้จ่ายขององค์กรที่จริงเท่ากับส่วนรายได้

ในกรณีนี้เพื่อสร้างความตั้งใจในการดำเนินการของผู้เสียภาษีจำเป็นต้องมี:

พิสูจน์ความเท็จของข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (โดยการวิเคราะห์ข้อตกลงและเอกสารสนับสนุน, สอบปากคำพนักงานของผู้เสียภาษี, วิเคราะห์ฐานทรัพยากรด้วยการเพิ่มข้อมูลจากตำรวจจราจร, Rostekhnadzor, Rosreest และหน่วยงานลงทะเบียนอื่น ๆ เกี่ยวกับเจ้าของยานพาหนะ วัตถุอสังหาริมทรัพย์ อุปกรณ์พิเศษที่ใช้ในการผลิตและจัดหาผลิตภัณฑ์ที่ขายเพื่อการส่งออก)

ระบุรูปแบบการถอนเงิน (ตามกฎแล้วการถอนเงินจะดำเนินการโดยองค์กรโดยความมุ่งมั่น) ระบุและซักถามบุคคลที่ถอนเงินจริง (แนะนำให้เกี่ยวข้องกับเนื้อหาของการสอบสวน) แนบผลลัพธ์ของกิจกรรมการค้นหาการปฏิบัติงานกับเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี

ในการสร้างความเกี่ยวข้องของคณะกรรมการและตัวแทนคณะกรรมการ (แนะนำให้เกี่ยวข้องกับหน่วยงานที่สอบสวน) ควรแนบผลลัพธ์ของมาตรการค้นหาการปฏิบัติงานกับเอกสารของการตรวจสอบภาษีที่ส่งไปยังหน่วยงานตรวจสอบ ในกรณีนี้ ข้อมูลเกี่ยวกับศูนย์เดียวสำหรับการเตรียมการและการยื่นแบบแสดงรายการภาษี (การส่งคำขอเพื่อเชื่อมโยงที่อยู่ IP ไปยังตำแหน่งจริงของคอมพิวเตอร์ที่ส่งรายงานหรือทำงานกับธนาคารลูกค้าในบัญชีปัจจุบัน) มีค่าเป็นหลักฐานที่สำคัญ ข้อมูลที่ได้รับอาจรวมอยู่ในเนื้อหาของการตรวจสอบภาษี

ซักถามบุคคลจากนักบัญชีของทั้งผู้กระทำการและตัวแทนค่าคอมมิชชัน สร้างความจริงของการรักษาบัญชีเดียวขององค์กร การพึ่งพาซึ่งกันและกัน

เพื่อสร้างซัพพลายเออร์ที่แท้จริงและเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกการรับรู้ของหัวหน้าองค์กรเกี่ยวกับซัพพลายเออร์ที่แท้จริงซึ่งจะพิสูจน์การรับรู้ของเขาเกี่ยวกับความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นกับความมุ่งมั่น

รับประกันการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมายโดยการเพิ่มต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกโดยการเพิ่มจำนวนผู้ขายในเครือ ตลอดจนปริมาณและต้นทุนของต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับการผลิต

รูปแบบนี้เป็นเรื่องใหม่ในแง่ของการตรวจจับและพิสูจน์ แต่ปัจจุบันเริ่มแพร่หลายและใช้กันมากขึ้น มันถูกนำไปใช้โดยองค์กรที่เป็นพันธมิตรกันรวมถึงผู้ผลิตผลิตภัณฑ์จริงซัพพลายเออร์ (บริการ) ที่สมมติขึ้นสำหรับการผลิตรวมถึงผู้ส่งออกที่สมมติขึ้น การมีส่วนร่วมของลิงก์สมมติเหล่านี้ทำให้ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ส่งออกเพิ่มขึ้น หากไม่มีค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผล ส่งผลให้ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกคืนอย่างผิดกฎหมายจากงบประมาณในภายหลัง

เพื่อสร้างฐานหลักฐานสำหรับเจตนาของความผิดทางภาษีและการมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่ในคณะกรรมการ มีความจำเป็น:

รวบรวมหลักฐานของความสัมพันธ์ที่สมมติขึ้นระหว่างซัพพลายเออร์จริงและผู้ผลิตงาน (บริการ) ที่สมมติขึ้น (การซักถามตัวแทนขององค์กรสมมติ วิเคราะห์ประวัติของการสร้างองค์กร (ตามกฎแล้ว องค์กรถูกสร้างขึ้นและใช้งานโดยบุคคลที่เกี่ยวข้องในการดำเนินการตามโครงการอาชญากรรม) การระบุบุคคลที่กำจัดบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรที่มีความสัมพันธ์เป็นเรื่องสมมติ ระบุและสอบปากคำบุคคลที่ให้บริการบัญชี (ตามกฎแล้วบุคคลเหล่านี้คือบุคคลเดียวกันกับที่ให้บริการด้านภาษี ตรวจสอบผู้ชำระเงิน) ส่งคำถามและกำจัดเพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับที่อยู่ IP ณ สถานที่ที่เข้าถึงเครือข่ายเพื่อส่งรายงานภาษีและจัดการบัญชีปัจจุบันผ่านระบบการเข้าถึงทางอิเล็กทรอนิกส์ระยะไกล

สร้างความร่วมมือของผู้เสียภาษีและผู้เข้าร่วมที่สมมติขึ้นในโครงการ (ขอและแนบกับเนื้อหาของข้อมูลการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับการสร้าง การโอนสิทธิในการมีส่วนร่วมในองค์กร) วิเคราะห์ลักษณะของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรที่สมมติขึ้น (ตามกฎแล้วผู้เข้าร่วมในโครงการเป็นเพียงคู่สัญญาขององค์กรที่สมมติขึ้นเท่านั้น) ซักถามบุคคลจากกลุ่มพนักงานขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี ค้นหาบทบาทและลักษณะของกิจกรรมจากพวกเขา (หากมีบุคคลดังกล่าว เลย) ซึ่งเป็นหัวหน้าที่แท้จริงขององค์กรที่ระบุ การมีส่วนร่วมในกิจกรรมของเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว

รับข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่ของผู้เสียภาษีอากรที่ตรวจสอบในการจัดการที่แท้จริงของกิจกรรมที่สมมติขึ้นขององค์กรในเครือ (การตรวจสอบสำนักงาน ณ สถานที่ทำการบัญชีของสถานประกอบการเพื่อตรวจหาเอกสารที่เป็นหลักฐานในการออกคำแนะนำที่มีผลผูกพัน (แนะนำให้ดำเนินการกับหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง) รวมทั้งขอและแนบเอกสารข้อมูลการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับบุคคลที่จัดการบัญชีการชำระบัญชีจริงขององค์กรที่ใช้ในโครงการ (ร้องขอไปยังธนาคาร ณ สถานที่เปิดบัญชีการชำระบัญชี ขององค์กร การสอบสวนตัวแทนธนาคารที่ให้บริการบัญชีดังกล่าว)

ในทางปฏิบัติ มีแผนการเลี่ยงภาษีอื่นๆ ที่กระทำผ่านการเพิกเฉย ตัวอย่างเช่น การจงใจไม่แสดงใบแจ้งการปรับค่าใช้จ่ายเมื่อได้รับส่วนลดจากซัพพลายเออร์สำหรับการเอาชนะขีดจำกัดการซื้อระดับพรีเมียม ซึ่งพิสูจน์ได้จากการเปรียบเทียบการรายงานภาษีของผู้เสียภาษีและซัพพลายเออร์ การตรวจสอบจดหมายโต้ตอบที่ส่งเข้ามา และการสอบปากคำเจ้าหน้าที่บัญชี

จำนวนโครงการเพิ่มขึ้นทุกปีและคุณภาพของโครงการก็ดีขึ้นเช่นกัน พวกเขากลายเป็นหลายขั้นตอนมากขึ้น เนื่องจากผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายมีทรัพยากรระดับมืออาชีพมากมายจากนักเศรษฐศาสตร์ นักบัญชี นักกฎหมาย ซึ่งบังคับให้หน่วยงานบังคับใช้กฎหมายและหน่วยงานกำกับดูแลต้องทำงานร่วมกันมากขึ้นอีกครั้ง

14. เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวบรวมหลักฐานการแสดงเจตนาเชิงคุณภาพ หน่วยงานด้านภาษีควรจัดให้มีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่โดยมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่กิจการภายใน รวมทั้งปรึกษาเพิ่มเติมกับพนักงานของหน่วยงานภายในที่เข้าร่วมในการตรวจสอบภาษีในสถานที่ และพนักงานของหน่วยงานสืบสวนตามข้อตกลงที่สรุปโดย Federal Tax Service of Russia กับกระทรวงกิจการภายในของรัสเซียและคณะกรรมการสอบสวน ตลอดจนภายใต้กรอบกิจกรรมของคณะทำงานระหว่างแผนก

คำแนะนำเกี่ยวกับการดึงดูดพนักงานของหน่วยงานภายในให้เข้าร่วมในการตรวจสอบภาษีในสถานที่ซึ่งดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีระบุไว้ในวรรค 1.2 ของจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / ​​13622@

ประเด็นที่การปรึกษาหารือเหล่านี้มีความเหมาะสม ได้แก่ ประเด็นเกี่ยวกับกลวิธี เทคนิค และวิธีการดำเนินมาตรการควบคุมภาษีที่มีความคล้ายคลึงกันโดยตรงในการดำเนินคดีอาญา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การสอบปากคำพยาน การตรวจสอบดินแดน สถานที่ เอกสาร วัตถุ และการยึด การยึดเอกสารและวัตถุ การกำหนดคำถามที่สามารถถามผู้เชี่ยวชาญในระหว่างการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการปลอมแปลงเอกสารที่เป็นไปได้ ลายเซ็นในเอกสาร การตรวจสอบทางนิติวิทยาศาสตร์อื่น ๆ

เพื่อปรับปรุงคุณภาพของการรวบรวมหลักฐานตลอดจนกำหนดทิศทางของมาตรการควบคุมภาษี หน่วยงานด้านภาษีแนะนำให้ใช้ผลของกิจกรรมการสืบสวนเชิงปฏิบัติการที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามส่วนที่ 3 ของข้อ 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 12 สิงหาคม 2538 N 144-FZ "ในกิจกรรมการสืบสวนเชิงปฏิบัติการ" และตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงกิจการภายในของรัสเซียและ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2017 N 317 / ММВ-7-2 / 481@.

15. แนวทางปฏิบัติเหล่านี้ไม่มีบรรทัดฐานทางกฎหมาย ไม่ระบุข้อกำหนดด้านกฎระเบียบ และไม่ใช่กฎหมายควบคุม พวกเขามีลักษณะให้ข้อมูลและอธิบายได้และไม่ได้ป้องกันผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม, ตัวแทนภาษี), หน่วยงานด้านภาษี, หน่วยงานสืบสวนและศาลจากการถูกชี้นำโดยบรรทัดฐานของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในความเข้าใจที่แตกต่างจากการตีความข้างต้น

ภาคผนวกหมายเลข 1

เลื่อน
คำถามที่ต้องสอบถามกับพนักงาน


มูลค่า (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินค้าและวัสดุ)

1. ท่านเข้ารับหน้าที่ในตำแหน่งเมื่อใด?

2. คุณเรียนพิเศษอะไร?

3. ความรับผิดชอบในงานของคุณคืออะไร?

4. คุณเคยทำหน้าที่ที่คล้ายกันมาก่อนหรือไม่?

5. คุณทำงานที่ไหนและโดยใครก่อน OOO "1"

6. ใครมีส่วนร่วมในการคัดเลือกซัพพลายเออร์ผู้รับเหมาช่วงของ LLC "1"

7. การค้นหาคู่สัญญาดำเนินการอย่างไร คุณใช้แหล่งข้อมูลใดในการเลือกคู่สัญญา

8. ใครเป็นผู้เริ่มต้นการสรุปข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ ข้อเสนอในการทำงานกับซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่งมาจากใคร

9. การอนุมัติของคู่สัญญานี้หรือคู่สัญญานั้นเป็นการตัดสินใจของคุณแต่เพียงผู้เดียวหรือเป็นการตัดสินใจร่วมกัน?

10. มีบุคคลหรือแผนกในองค์กรที่รับผิดชอบในการเลือกคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือไม่? ระบุพวกเขา

11. องค์กรของคุณมีหน้าที่อะไรในการระบุซัพพลายเออร์?

12. คุณรู้จักหัวหน้าองค์กรคู่สัญญาเป็นการส่วนตัวหรือไม่ พบกันเมื่อใดภายใต้สถานการณ์ใด

13. ความสัมพันธ์ใด (มิตร, ธุรกิจ) เชื่อมคุณเข้าด้วยกัน?

14. องค์กรคู่สัญญาทำงานอะไร (บริการ) ให้คุณ จัดหาสินค้าอะไรให้บ้าง

15. ก่อนหน้านี้ องค์กรนี้ให้บริการที่คล้ายกัน ปฏิบัติงาน จัดหาสินค้าแก่คุณหรือไม่?

16. คุณดำเนินการใดเพื่อสร้างชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

การลงนามในข้อตกลง

17. ใครให้คำแนะนำในการจัดทำร่างสนธิสัญญา?

18. ใครในองค์กรของคุณเป็นผู้รับผิดชอบในการร่างสัญญา หรือคุณใช้สัญญาต้นแบบ

19. คุณติดต่อสื่อสารกับผู้มีโอกาสเป็นหุ้นส่วนเป็นการส่วนตัวในอาณาเขตของใคร?

20. คุณถามคำถามอะไรในที่ประชุม คุณทำความคุ้นเคยกับเอกสารอะไรบ้าง?

21. หากคู่สัญญาไม่ได้ตั้งอยู่ในมอสโกหรือภูมิภาคมอสโก คุณจะโต้ตอบอย่างไร

22. หากจำเป็น คุณจะขอรายละเอียดการติดต่อของพาร์ทเนอร์จากใคร

23. ใครเป็นผู้ประสานงานร่างข้อตกลงเพื่อให้คุณลงนามในภายหลัง

24. องค์กรมีเอกสารกำกับดูแลเกี่ยวกับการไหลของเอกสารหรือไม่?

25. ใครเป็นผู้รับผิดชอบคุณภาพของสินค้าและวัสดุที่จัดหา (เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น อะไหล่ ฯลฯ) การบริการ (การขนส่ง ฯลฯ) งาน (การรับเหมาช่วง)

26. ตั้งชื่อโปรแกรมที่ใช้ทำบัญชีสินค้าและวัสดุ

27. การจัดระเบียบเอกสารในบริษัทของคุณเป็นอย่างไรตั้งแต่ช่วงที่ได้รับเอกสารจากซัพพลายเออร์จนกระทั่งสินค้า (งาน บริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการลงบัญชีและสะท้อนให้เห็นในโปรแกรมการบัญชี

28. ใครมีสิทธิ์เข้าถึงฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1C Trade, 1C-Warehouse

29. คุณเคยเจอซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอายของสินค้า (งานบริการ) คุณดำเนินการอย่างไรในกรณีเช่นนี้?

30. ใครใน LLC "1" รับผิดชอบความปลอดภัยของสินค้าและวัสดุ ใครเป็นผู้เก็บบันทึก เอกสารภายในใดบ้างที่ใช้ในการตัดสินค้าและวัสดุสำหรับแผนกของพวกเขาสำหรับการผลิตงาน

31. มีคลังสินค้าและตั้งอยู่ที่ใด?

32. ใครเป็นผู้ควบคุมคุณภาพและปริมาณของสินค้าที่จัดหา (งาน บริการ)?

33. ในกรณีของงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครจัดการกับปัญหาประจำวันของคนงานและวิศวกรที่ไซต์งาน

34. คุณแสดงตัวเมื่อรับงานจากผู้รับเหมาช่วง คุณเซ็นเอกสารอะไร

35. ในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยีการก่อสร้างสำหรับงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครเป็นผู้รับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำต่อลูกค้า ถึง LLC "1"?

36. LLC "1" มีบริการรักษาความปลอดภัยหรือพนักงานที่เกี่ยวข้องกับความปลอดภัยทางเศรษฐกิจขององค์กรหรือไม่? ระบุชื่อ หน้าที่ความรับผิดชอบ

37. ระบุเจ้าหน้าที่ที่อนุมัติเอกสารที่คุณวาดขึ้น

38. รายชื่อเอกสารที่คุณวาดขึ้น

ภาคผนวกหมายเลข 2

เลื่อน
คำถามที่อยู่ภายใต้บังคับ ชี้แจงกับผู้จัดการ
(ตัวอย่างเช่น LLC "1") ตามทางเลือกของผู้รับเหมา ขั้นตอน
การลงนามในสัญญา การบัญชีของสินค้าและวัสดุ
มูลค่า (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินค้าและวัสดุ)

1. คุณทำงานใน LLC "1" ตำแหน่งใด

2. ท่านเข้ารับหน้าที่ในตำแหน่งเมื่อใด?

3. ใครแต่งตั้งคุณให้ดำรงตำแหน่งนี้

4. คุณทำงานที่ไหนและโดยใครก่อน OOO "1"

5. คุณเคยทำหน้าที่ที่คล้ายกันมาก่อน หรือทำงานที่ "1" LLC เป็นทักษะใหม่ระดับมืออาชีพหรือไม่

6. ผู้ก่อตั้งแทรกแซงโดยตรงในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" หรือไม่?

7. หากผู้ก่อตั้งแทรกแซงกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" สิ่งนี้จะเกิดขึ้นได้อย่างไร

8. คุณส่งรายงานเกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ LLC "1" ให้กับผู้ก่อตั้งหรือไม่?

9. คุณประสานงานการเลือกผู้รับเหมาหรือค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นกับผู้ก่อตั้งหรือไม่?

10. ใครในองค์กรของคุณเป็นผู้รับผิดชอบในการจัดทำสัญญาสำหรับการลงนามโดยคู่สัญญา

11. ใครมีส่วนร่วมในการคัดเลือกซัพพลายเออร์ผู้รับเหมาช่วงของ LLC "1"

12. การค้นหาคู่สัญญาเป็นอย่างไร?

13. คุณใช้แหล่งข้อมูลใดในการเลือกคู่สัญญา

14. มีกี่คนในแผนกของคุณที่มีส่วนร่วมในการค้นหาซัพพลายเออร์?

15. ปกติแล้วคุณสื่อสารกับซัพพลายเออร์อย่างไร ทางไปรษณีย์ ด้วยตนเอง ผ่านคนกลาง?

16. อธิบายขั้นตอนการเตรียมสัญญาภายในองค์กรเมื่อจัดตั้งซัพพลายเออร์

17. การอนุมัติของคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นการตัดสินใจร่วมกันแต่เพียงผู้เดียวหรือไม่?

18. หากการตัดสินเป็นเรื่องร่วมกัน ให้ระบุชื่อบุคคลที่ตัดสินใจ

19. หากมีการตัดสินใจแต่เพียงผู้เดียว คุณทำหน้าที่เป็นผู้ริเริ่มการสรุปสัญญากับซัพพลายเออร์รายนี้หรือไม่?

20. มีบุคคลหรือแผนกในองค์กรที่รับผิดชอบในการเลือกคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือไม่? ระบุพวกเขา

21. องค์กรของคุณมีหน้าที่อะไรในการระบุซัพพลายเออร์?

22. ใครเป็นผู้ตัดสินใจว่าจะเลือกซัพพลายเออร์รายใด

23. ใครให้คำแนะนำในการจัดทำร่างสนธิสัญญา?

24. ใครเป็นผู้เริ่มต้นการสรุปข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ ข้อเสนอในการทำงานกับซัพพลายเออร์รายใดรายหนึ่งมาจากใคร

เพื่อสร้างเอกลักษณ์ของผู้จัดการคู่สัญญาและชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

25. คุณรู้จักหัวหน้าองค์กรคู่สัญญาเป็นการส่วนตัวหรือไม่ พบกันเมื่อใดภายใต้สถานการณ์ใด

26. ความสัมพันธ์ใด (มิตร, ธุรกิจ) เชื่อมคุณเข้าด้วยกัน?

27. องค์กรคู่สัญญาทำงานอะไร (บริการ) ให้คุณ จัดหาสินค้าอะไรให้บ้าง

28. ก่อนหน้านี้ องค์กรนี้ให้บริการที่คล้ายกัน ปฏิบัติงาน จัดหาสินค้าแก่คุณหรือไม่?

29. คุณดำเนินการใดเพื่อสร้างชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรคู่สัญญา

การลงนามในสัญญาและบัญชีสำหรับสินค้า (งานบริการ)

30. องค์กรมีเอกสารกำกับดูแลขั้นตอนการทำงานหรือไม่?

31. ใครเป็นผู้รับผิดชอบปริมาณและคุณภาพของสินค้าและวัสดุที่จัดหา (เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น อะไหล่ ฯลฯ) การบริการ (การขนส่ง ฯลฯ) งาน (การรับจ้างช่วง)

32. ใครเป็นคนรับเอกสารหลักจากซัพพลายเออร์ (TN, TN, TORG-12, Acts) ซึ่งเป็นผู้ลงนามในเอกสารที่รับสินค้า (งาน บริการ) ภายใต้เอกสาร

33. ใครต้องอยู่เมื่อสินค้า (งานบริการ) ได้รับการยอมรับโดยไม่ล้มเหลว?

34. คุณเคยพบเห็นซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอายของสินค้า (งาน บริการ) คุณดำเนินการอย่างไรในกรณีเช่นนี้?

35. ใครใน LLC "1" เป็นผู้รับผิดชอบความปลอดภัยของสินค้าและวัสดุ ใครเป็นคนเก็บบันทึก

36. มีคลังสินค้าและตั้งอยู่ที่ใด ผู้ดูแลร้านคือใคร?

37. หากตัวแทนของลูกค้าปรากฏตัวเมื่อรับงานจากผู้รับเหมาช่วง ใครอยู่กันแน่ พวกเขาเซ็นเอกสารอะไร

38. ในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยีสำหรับงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง ใครเป็นผู้รับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำต่อลูกค้า ถึง LLC "1"?

39. ใครเป็นผู้เรียกร้องจาก LLC "1" กับผู้รับเหมาช่วงในกรณีของการแต่งงานหรือการละเมิดเทคโนโลยี ใครเป็นผู้ลงนามในเอกสารดังกล่าว

40. LLC "1" มีบริการรักษาความปลอดภัยหรือพนักงานที่เกี่ยวข้องกับความปลอดภัยทางเศรษฐกิจขององค์กรหรือไม่?

41. บนคอมพิวเตอร์ที่ติดตั้งฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1C-Trade, 1C-Warehouse อย่างเป็นทางการ

42. ใครมีสิทธิ์เข้าถึงฐานข้อมูล 1C-Accounting, 1C-Trade, 1C-Warehouse