Si l'organisation a des divisions distinctes, les paiements anticipés et impôt sur le revenu sont calculés pour chaque division distincte et l'organisation mère sur la base de la part de l'impôt.

Vous pouvez en savoir plus sur la procédure de calcul des acomptes, de l'impôt sur le revenu et de remplissage d'une déclaration de revenus en présence de divisions distinctes.

Ordre de grandeur actions fiscales, qui relève d'une division distincte ou d'une organisation mère est défini comme la moyenne arithmétique de la part de deux indicateurs : la valeur résiduelle des biens amortissables et le nombre moyen d'employés ou les coûts de main-d'œuvre.

L'organisation décide elle-même quel indicateur choisir pour le calcul de la part : le nombre moyen d'employés ou le coût de la main-d'œuvre, après avoir consolidé son choix dans sa politique comptable. Chacun de ces indicateurs sera déterminé pour une division distincte, l'organisation mère sans tenir compte de l'organisation mère et de l'organisation dans son ensemble.

Part d'impôt=(UVam+UW)/2, où

УВам - la part de la valeur résiduelle des biens amortissables pour la période de reporting

UW est la part des coûts de main-d'œuvre (ou effectif moyen) pour la période de référence.

La part de l'impôt sur le revenu dans la déclaration est indiquée en pourcentage. Étant donné que la déclaration utilise 11 décimales pour indiquer la part fiscale, il est recommandé de calculer les poids spécifiques sous forme de pourcentages avec une précision de 11 décimales.

Caractéristiques de la détermination du poids spécifique de la valeur résiduelle des biens amortissables

1. Pour calculer la part des biens amortissables, seule la valeur résiduelle des immobilisations est utilisée. La valeur résiduelle des autres biens amortissables : immobilisations incorporelles, investissements en capital en immobilisations louées n'est pas utilisée.
2. Si l'amortissement n'est pas comptabilisé pour les immobilisations conformément à l'art. 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie, puis pour calculer la part des biens amortissables, au lieu de l'indicateur de valeur résiduelle, l'indicateur initial (coût de remplacement) est utilisé.
3. Lors du calcul de la part, la valeur résiduelle des immobilisations exclues des biens amortissables n'est pas utilisée. Les immobilisations peuvent être exclues des biens amortissables si elles ne sont plus utilisées pour générer des revenus ou pour les motifs prévus au paragraphe 3 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, les biens amortissables conformément au paragraphe 3 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'incluent pas les immobilisations : celles reçues/transférées à titre gratuit, pour lesquelles il existe une décision de la direction de les transférer à la conservation pour une période de plus de 3 mois ou reconstruction et modernisation avec une période de modernisation ou de reconstruction de plus d'un an et inscrit au registre international russe des navires.
4. Lors du calcul de la part, la valeur résiduelle des immobilisations est déterminée selon les données comptables fiscales. Le droit d'utiliser la valeur résiduelle selon les données comptables ne peut être utilisé que par une organisation qui utilise la méthode d'amortissement non linéaire en comptabilité fiscale.
5. La valeur résiduelle du bien loué est prise en compte pour le calcul de la part de la valeur résiduelle des immobilisations de la partie au contrat de location dont elle est prise en compte selon les termes du contrat.
6. Si une division distincte n'a pas été créée dès le début de la période fiscale, alors la valeur résiduelle des immobilisations au 1er jour du mois au cours duquel elle n'a pas encore été créée est de zéro anticipé. Si une division distincte est liquidée avant la fin de la période fiscale (de déclaration), la valeur résiduelle des immobilisations au 1er jour du mois suivant sa liquidation est nulle.
7. La valeur résiduelle entrant dans le calcul de la part est déterminée selon les règles de détermination de l'assiette de la taxe foncière, à savoir la valeur résiduelle du bien immobilier, déterminée pour chaque 1er jour de la période de déclaration et le 1er jour de la période de déclaration suivante, est divisé par le nombre de mois de la période de reporting, majoré par unité. La valeur résiduelle pour la période de référence est déterminée pour chaque division distincte, organisation mère sans tenir compte des divisions distinctes et de l'organisation dans son ensemble.
8. La part de la valeur résiduelle des immobilisations de chaque division distincte et organisation mère est déterminée en divisant la valeur résiduelle des immobilisations d'une division/organisation mère distincte pour la période de reporting par la valeur résiduelle de l'organisation dans son ensemble pour la période de reporting. période.

Exemple : Calcul de la part des biens amortissables.

Caractéristiques du calcul de la part du nombre moyen d'employés

La procédure de calcul du nombre moyen d'employés n'est pas prescrite dans le Code des impôts. Par conséquent, pour calculer conformément à la clause 1 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est nécessaire d'utiliser la procédure établie par d'autres branches de législation. La procédure de calcul de l'effectif moyen pour remplir les formulaires d'observation statistique fédérale a été approuvée par l'arrêté de Rosstat de Russie n° 435 du 24 octobre 2011.

Pour calculer la part du nombre moyen d'employés, il est nécessaire de calculer le nombre moyen pour chaque mois pour chaque division distincte, organisation mère et organisation dans son ensemble, puis le nombre moyen pour la période de référence.

Le nombre moyen d'employés par mois est calculé en divisant la somme du nombre d'employés pour chaque jour du mois civil par le nombre de jours civils du mois.

L'effectif moyen pour la période de reporting est calculé comme la somme de l'effectif moyen pour chaque mois de la période de reporting et divisé par le nombre de mois de la période de reporting.

Si une organisation ou sa division distincte n'a pas fonctionné pendant toute la période de déclaration (par exemple, si elle n'a pas été créée depuis le début de la période de déclaration ou a été liquidée avant la fin de la période fiscale), alors l'effectif moyen pour le mois /période de reporting est toujours calculée en divisant par le nombre de jours calendaires mois/nombre de mois de la période de reporting.

Selon l'article 81.4 des instructions Rosstat, l'effectif moyen doit être indiqué en unités entières. Pour les divisions distinctes nouvellement créées, le nombre moyen d'employés pour la période de reporting peut être inférieur à 1. Les règles d'arrondi du nombre moyen d'employés ne sont établies par aucun document réglementaire. Ainsi, afin d'éviter tout conflit avec l'administration fiscale, il est recommandé de préciser dans la politique comptable fiscale que les règles acceptées en mathématiques sont utilisées pour calculer l'effectif moyen : les valeurs inférieures à 0,5 sont écartées et les valeurs ​​supérieurs à 0,5 sont arrondis à un.

La part du nombre moyen d'employés de chaque division distincte et organisation mère est déterminée en divisant le nombre moyen d'employés d'une division distincte/organisation mère pour la période de reporting par le nombre moyen d'employés pour l'organisation dans son ensemble pour la période de reporting. période.

Exemple. Calcul de la part de l'effectif moyen

Caractéristiques du calcul de la part des coûts de main-d'œuvre

Au lieu de l'indicateur de la part de l'effectif moyen, vous pouvez utiliser l'indicateur de la part des coûts de main-d'œuvre, qui est calculé comme le rapport des coûts de main-d'œuvre pour les employés d'une division/organisation mère distincte pour la période de référence aux coûts de main-d'œuvre pour l’organisation dans son ensemble pour la même période de référence.

Si une organisation a établi dans sa politique comptable que la part de l'impôt sera calculée sur la base de la part des salaires, les éléments suivants doivent alors être pris en compte :

1. Les coûts de main-d'œuvre doivent répondre aux exigences générales de comptabilisation des dépenses, c'est-à-dire être justifiés et documentés.
2. Tous les coûts de main-d'œuvre pris en compte lors du calcul de la part doivent être indiqués à l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
3. Les coûts de main-d'œuvre standardisés (frais des soins médicaux volontaires, assurance pension, assurance décès) dans le calcul de la part des coûts de main-d'œuvre ne sont acceptés que dans les limites des normes établies.
4. Les coûts de création d'une réserve pour les indemnités de vacances à venir, créées conformément aux règles de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont également inclus dans les coûts de main-d'œuvre.
5. Pour les organisations utilisant la méthode de trésorerie, les coûts de main-d'œuvre seront pris en compte pour calculer la proportion des coûts de main-d'œuvre à mesure que la dette est remboursée.

A partir de deux indicateurs calculés dans les exemples de cet article : la part de la valeur résiduelle des biens amortissables et la part de l'effectif moyen, nous calculerons la part de l'impôt sur les bénéfices d'une division distincte et de l'organisation mère. Article 78 des Instructions « Sur l'approbation des Instructions pour remplir les formulaires d'observation statistique fédérale N P-1 « Informations sur la production et l'expédition de biens et services », N P-2 « Informations sur les investissements en actifs non financiers », N P-3 « Informations sur la situation financière de l'organisation », N P-4 « Informations sur le nombre, les salaires et les mouvements des travailleurs », N P-5 (m) « Informations de base sur les activités de l'organisation », approuvé par arrêté Rosstat n°435 du 24/10/11.

P.81.5-81.6 Instructions « Sur approbation des Instructions pour remplir les formulaires d'observation statistique fédérale N P-1 « Informations sur la production et l'expédition de biens et services », N P-2 « Informations sur les investissements en actifs non financiers » , N P-3 « Informations sur la situation financière de l'organisation », N P-4 « Informations sur le nombre, les salaires et les mouvements des employés », N P-5 (m) « Informations de base sur les activités de l'organisation » , approuvé par l'arrêté Rosstat n°435 du 24/10/11.

P.81.9-81.10 Instructions « Sur approbation des Instructions pour remplir les formulaires d'observation statistique fédérale N P-1 « Informations sur la production et l'expédition de biens et services », N P-2 « Informations sur les investissements en actifs non financiers » , N P-3 « Informations sur la situation financière de l'organisation », N P-4 « Informations sur le nombre, les salaires et les mouvements des employés », N P-5 (m) « Informations de base sur les activités de l'organisation » , approuvé par l'arrêté Rosstat n°435 du 24/10/11

Tous les comptables savent probablement que lorsqu'une entreprise a une division distincte, la procédure de paiement des impôts change. Nous parlons du paiement séparé de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. En pratique, les comptables rencontrent souvent des difficultés liées aux périodes de transition. Aujourd'hui, nous allons vous expliquer comment passer correctement à une nouvelle procédure de paiement des impôts sous (OP) et revenir à la procédure habituelle lors de sa clôture.

Impôt sur le revenu lors de l'ouverture d'une division distincte

Dans le même temps, vous devez vous rappeler que le calcul des acomptes est enregistré dans l'annexe n° 5 à la feuille 02 de la déclaration de revenus (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 n° ММВ- 7-3/572@). Cela signifie ce qui suit. Afin de commencer à verser des acomptes à partir du premier mois du trimestre suivant celui de création de l'OP, vous devez remplir l'annexe correspondante dans la déclaration basée sur les résultats du trimestre de création de l'unité. Si nous continuons notre exemple, alors, lors de la déclaration des 9 mois de 2017, l'organisation devra inclure dans la déclaration de revenus l'annexe n° 5 à la feuille 02, dans laquelle la ligne 030 reflétera l'assiette fiscale de l'organisation dans son ensemble. , et les lignes 040 et 050 détermineront la part de l'assiette fiscale attribuable à une division distincte (organisation mère), et aux lignes 120 et 121 indiqueront le montant des acomptes mensuels à transférer aux quatrième et premier trimestres.

La situation est différente avec le paiement des acomptes des contribuables dont la période de déclaration est d'un mois, deux mois, trois mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année civile (paragraphe 2, alinéa 2, article 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Puisqu'ils calculent l'acompte sur la base du bénéfice réel perçu, l'impôt avec répartition doit alors être payé à partir du mois au cours duquel la division a été créée (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 février 2006 n° 03-03- 01/04/137). Si une division d'une telle organisation a été créée en septembre, l'acompte pour septembre devra alors être réparti entre les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie. Ainsi, il est nécessaire de calculer les acomptes dans la situation considérée dans l'annexe n°5 à la feuille 02 de la déclaration de revenus présentée dans le cadre de la déclaration de la même période (janvier-septembre dans notre exemple).

En conclusion, rappelons quelle date doit être indiquée aux fins indiquées ci-dessus. La date de création d'une division distincte est extraite du champ correspondant de la rubrique « Informations sur une division distincte », qui se présente sous la forme d'un message relatif à la création d'une division distincte (formulaire n° S-09-3- 1, approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 09/06/11 n° ММВ-7- 6/362@).

Impôt sur le revenu sur une division distincte fermée

La procédure de versement d'un acompte lors de la fermeture d'une unité est établie directement dans l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le paragraphe 8 de la clause 2 de cet article stipule : le paiement de l'impôt s'effectue de la manière généralement établie, à compter de la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle la division distincte a été liquidée. Il s'avère que les acomptes pour la période de fermeture de la division semblent encore devoir être payés avec distribution. Même si la division n'a pas été liquidée le dernier mois du trimestre. Cependant, ce n’est pas le cas.

Comme nous l'avons déjà mentionné, l'essence des acomptes mensuels est qu'ils sont calculés sur la base du trimestre précédent et sont pris en compte dans l'acompte du trimestre en cours. Si la division a été fermée au cours du trimestre, il ne sera alors plus possible de calculer le montant de l'acompte d'impôt sur le revenu payable au budget de la région où se trouvait la division liquidée sur la base des résultats de la période de déclaration au cours de laquelle c'était fermé. Après tout, une telle division a fonctionné pendant une période de reporting incomplète et il est impossible de déterminer la part des bénéfices de ce trimestre qui lui est imputable.

Ainsi, le versement des acomptes mensuels sur le lieu d'implantation de l'unité doit être arrêté immédiatement après sa fermeture. De plus, les mensualités versées pour le trimestre au cours duquel la liquidation du PO a eu lieu seront considérées comme trop payées (voir lettres du ministère des Finances de la Russie du 08.10.06 n° 03-03-04/1/624 et du 24/02. 09 n°03-03-06/1/82). Les entreprises qui versent des avances mensuelles basées sur les bénéfices réels appliquent les mêmes règles, mais ajustées en fonction de la durée de la période fiscale : l'avance du mois au cours duquel l'entreprise a été liquidée n'a plus besoin d'être transférée sur son site.

Impôt sur le revenu lors de l'ouverture d'une division distincte

Appliquons cette règle à une division distincte (d'ailleurs, les autorités fiscales elles-mêmes le font - voir les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 02/03/16 n° BS-4-11/3460@ et du 28/03 /11 n° KE-4-3/4817). Nous obtiendrons le résultat suivant. L'organisation doit établir un 6-NDFL distinct et le soumettre à l'inspection du lieu du nouveau PO, à compter de la période de soumission au cours de laquelle l'unité a été créée. Parallèlement, le calcul indique les indicateurs correspondants relatifs aux salariés de cette division distincte à la date de clôture (31 mars, 30 juin, 30 septembre, 31 décembre), déterminés selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du moment où l'OP a été formé. Les informations seront fournies de la même manière dans le formulaire n° 2-NDFL.

Autrement dit, dans notre exemple avec une division créée en septembre, le premier calcul du 6-NDFL, qui doit être déposé sur le lieu du PO, sera un calcul sur 9 mois. Il contiendra des données sur les revenus d'un salarié de l'unité depuis la date de sa création jusqu'au 30 septembre inclus. Les attestations 2-NDFL déposées au siège du PO seront remplies de la même manière : elles indiqueront des informations sur les revenus depuis la date de création jusqu'au 31 décembre inclus.

Impôt sur le revenu pour une division distincte fermée

Nous avons déjà partiellement abordé la question de la déclaration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour un PO fermé. Parlons de ces règles plus en détail.

En cas de cessation des activités à travers une division distincte au cours de l'année, la période fiscale de cette division sera considérée comme la période allant de la date du début de la période fiscale à la date de liquidation (fermeture) de l'entreprise (par analogie avec la clause 3.5 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie). A cet égard, l'administration fiscale insiste : avant la finalisation de la liquidation (clôture) d'un OP, l'organisation doit soumettre un calcul conformément au formulaire 6-NDFL et une attestation 2-NDFL concernant les salariés de cette division à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement du PO liquidé (fermé) pour la dernière période fiscale. C'est-à-dire pour la période allant du début de l'année jusqu'au jour où la liquidation (fermeture) de l'unité a été achevée (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 02/03/16 n° BS-4-11/ 3460@).

Cependant, une telle obligation d'une organisation n'est pas directement établie dans le Code des impôts. Il est donc impossible de faire appel à un agent fiscal pour défaut de fournir ces informations au moment même de la clôture d'une division. Cela signifie que si ces formulaires de déclaration pour une division fermée n'ont pas été soumis avant sa radiation, ils devront être soumis à l'inspection du siège de l'organisation mère dans le délai généralement fixé. Par exemple, si un OP est fermé en août ou en septembre, le calcul du 6-NDFL pour une division distincte est soumis au plus tard le 31 octobre de l'année en cours et le certificat 2-NDFL est soumis au plus tard le 1er avril de l'année en cours. l'année prochaine.

Malheureusement, la législation contourne également la procédure de remplissage des formulaires de déclaration pour une division distincte s'ils sont fournis après la fermeture de l'entreprise (c'est pourquoi le Service fédéral des impôts insiste pour les soumettre avant le moment de la liquidation). À notre avis, le calcul du 6-NDFL, qui est soumis à l'inspection du siège de l'organisation mère après la fermeture du PO, devrait être préparé comme suit. Dans la ligne de calcul « Soumis à l'administration fiscale (code) », vous devez indiquer le code du contrôle auquel le calcul est effectivement soumis, dans la ligne « Code OKTMO » - le code OKTMO à l'emplacement de la division distincte liquidée. , et dans la ligne « KPP » - le KPP de la division liquidée . Ces conclusions découlent des règles de remplissage de ces champs, énoncées à l'article 2.2 de la procédure de remplissage du calcul 6-NDFL (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 14 octobre 2015 n° ММВ-7- 11/450@). Le calcul indique les accumulations en faveur des employés de l'unité du 1er janvier jusqu'à la date de fermeture de l'unité, et dans la section 2 - depuis le début de la période de référence jusqu'à la date de fermeture de l'unité. Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de soumettre des calculs mis à jour pour l'organisation mère.

De la même manière, les certificats 2-NDFL pour une division fermée sont préparés et soumis dans les délais généralement établis à l'administration fiscale du siège de l'organisation mère. Le document indique l'OKTMO de la commune où se trouvait l'unité et, par conséquent, son point de contrôle. Et dans le champ « dans le Service fédéral des impôts (code) », le code de l'inspection auprès de laquelle l'organisation mère est enregistrée est saisi. Pour ces certificats, il sera nécessaire de créer un registre distinct, différent du registre des certificats 2-NDFL pour les employés de l'organisation mère (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 02/07/12 n° ED-4- 3/1838, article 9 de la procédure de soumission des certificats 2-NDFL, approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie

Ivansov I.V., consultant fiscal

Si une entreprise a des divisions dans différentes régions, une partie de l'impôt sur les bénéfices versée aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie doit être répartie entre le siège social et les succursales. Une analyse de la législation en vigueur, des explications des financiers et notre article vous aideront à le faire correctement.

Règles générales de calcul

Tout d'abord, le montant des bénéfices pour l'organisation dans son ensemble est déterminé. Ensuite, l'impôt sur le revenu est calculé pour les budgets fédéral et régional (aux taux appropriés).

Une partie de l'impôt sur les bénéfices versée au budget fédéral est intégralement transférée au siège social (clause 1 de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et la partie de l'impôt qui va aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie doit être répartie entre le siège social et les divisions distinctes. La base est le paragraphe 2 de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, le montant de l'impôt sur le revenu qui doit être transféré au lieu de la succursale (bureau de représentation) est calculé comme suit :

– l'assiette fiscale (le bénéfice de l'organisation dans son ensemble) est multipliée par la part du bénéfice attribuable à ;

– le résultat obtenu est multiplié par le taux de l'impôt sur le revenu établi dans la région correspondante.

À son tour, la part des bénéfices attribuable à une division distincte est calculée à l'aide de la formule suivante :

DP = (UV1 + UV2) : 2,

Où DP– part du bénéfice attribuable à une division distincte ; UV1– la part dans l'effectif moyen de la branche ; UV2– la quote-part de la valeur résiduelle des biens amortissables (liés aux immobilisations) du pôle.

L'IMMOBILIER N'EST PAS ENCORE UNE BRANCHE

En pratique, la situation suivante est possible : les biens immobiliers de l'entreprise sont situés dans une autre région, ils sont loués, mais les salariés de l'organisation n'y sont pas localisés. Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de transférer l'impôt sur le revenu à la localisation d'un tel objet. Le fait est que l'immatriculation fiscale liée à la présence de biens immobiliers n'entraîne pas toujours la création d'une division distincte. Une caractéristique nécessaire d'une succursale (bureau de représentation) est la présence de postes de travail pour les spécialistes de l'entreprise (et dans ce cas, ils sont absents). La base est l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Effectif moyen

La part du nombre moyen d'employés d'un département est calculée comme suit : l'effectif moyen d'une succursale (bureau de représentation) pour la période de référence est divisé par un indicateur similaire pour l'organisation dans son ensemble pour la même période.

Dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 septembre 2009 n° 03-03-06/2/181, les responsables ont indiqué ce qui suit.

Lors du calcul de la part des bénéfices des succursales, il est nécessaire d'appliquer la méthodologie de calcul de l'effectif moyen prévue dans les Instructions pour remplir la fiche d'observation statistique fédérale n° 1-T*.

À savoir, pour calculer l'effectif moyen pour la période de référence, additionnez des indicateurs similaires pour chaque mois d'une période donnée et divisez le résultat obtenu par le nombre de mois de cette période.

– au 1er janvier 2010 – 1 300 000 RUB. pour l'organisation dans son ensemble, dont 800 000 RUB. – pour le département principal, 500 000 roubles. – pour une division distincte ;

– au 1er février 2010 – 1 400 000 RUB. pour l'organisation dans son ensemble, dont 1 000 000 RUB. – pour le département principal, 400 000 roubles. – pour une division distincte ;

– au 1er mars 2010 – 1 360 000 RUB. pour l'organisation dans son ensemble, dont 980 000 RUB. – pour le département principal, 380 000 roubles. – pour une division distincte ;

– au 1er avril 2010 – 1 340 000 RUB. pour l'organisation dans son ensemble, dont 970 000 RUB. – pour le département principal, 370 000 roubles. - pour une division distincte.

La valeur résiduelle moyenne des immobilisations d'une division distincte de Progress CJSC, située à Samara, pour le premier trimestre 2010 est la suivante :

(500 000 frotter. + 400 000 frotter. + 380 000 frotter. + 370 000 frotter.) /4 mois. = 412 500 roubles.

La valeur résiduelle moyenne des immobilisations pour l'ensemble de l'organisation pour le premier trimestre 2010 est égale à :

(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 RUB + 1 340 000 RUB) /4 mois. = 1 350 000 roubles.

La part de la valeur résiduelle des immobilisations d'une division distincte au premier trimestre 2010 était de :

(412 500 RUB : 1 350 000 RUB) x 100 = 30,56 %.

Le comptable de Progress CJSC a calculé la part des bénéfices de la succursale comme suit :

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Supposons que le bénéfice de l'imprimerie dans son ensemble pour l'organisation au premier trimestre 2010 s'élève à 2 280 000 roubles.

Un taux d'impôt sur le revenu réduit pour les types d'activités exercées par une organisation n'est pas prévu par la législation régionale de Samara.

La part du bénéfice attribuable à la division distincte était de :

2 280 000 RUB x 25,68 % = 585 504 roubles.

Ainsi, la partie du bénéfice attribuable au siège social de l'organisation est la suivante :

2 280 000 RUB – 585 504 roubles. = 1 694 496 frotter.

Le montant de l'impôt sur le revenu crédité au budget régional au lieu de la division distincte est égal à :

585 504 RUB x 18 % = 105 390,72 roubles.

Ainsi, le montant de l’impôt sur le revenu crédité au budget régional au lieu du siège social de l’organisme était de :

1 694 496 RUB x 18 % = 305 009,28 RUB

LES SUCCURSALES SONT SITUÉES DANS LA MÊME RÉGION

Si une entreprise dispose de plusieurs divisions distinctes situées dans une entité constitutive de la Fédération de Russie, la partie régionale de l'impôt sur le revenu peut être transférée de manière centralisée - via l'une des succursales. L'entreprise a le droit de le choisir en toute indépendance. La base est le paragraphe 2 de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Après avoir décidé de payer l'impôt par l'intermédiaire de l'une des divisions, la partie régionale de l'impôt sur le revenu est déterminée sur la base des indicateurs globaux de toutes les succursales situées dans cette entité constitutive de la Fédération de Russie.

La législation de la Fédération de Russie, tout en stimulant le désir de développement économique des entreprises nationales, ne les empêche pas de créer des succursales et des bureaux de représentation. Examinons les caractéristiques de la répartition et du calcul de l'impôt sur le revenu d'une division distincte (SP), ainsi que le dépôt d'une déclaration et quelques autres nuances associées à ces opérations.

Répartition de l'impôt sur le revenu entre divisions distinctes

Les structures distinctes de l'entreprise ne sont pas des personnes morales ; elles représentent les intérêts de l'entreprise mère (GP), c'est-à-dire qu'elles participent à des activités génératrices de bénéfices et sont donc tenues de payer l'impôt sur le revenu (IPP). C'est là qu'apparaît la nécessité d'une répartition compétente du montant de l'impôt hors revenu entre toutes les structures de l'entreprise.

L'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie interprète les dispositions relatives au calcul de l'impôt sur le revenu des sociétés disposant d'un OP. L'impôt sur le revenu des divisions distinctes en 2018, comme auparavant, est déterminé à 20 % du bénéfice perçu. Les montants de l'impôt retenu sont répartis sur deux budgets

• fédéral – au taux de 3%;
• régional – 17%.

Le montant total de l'impôt dû pour le transfert au budget fédéral est payé par l'entreprise d'État sur place, sans répartition entre les succursales (clause 1 de l'article 288). Selon un autre algorithme, le NNP est réparti en budgets régionaux : il est versé au lieu d'immatriculation de l'entreprise d'État et de chacune de ses succursales.

Calcul de l'impôt sur le revenu pour les divisions distinctes

Le NNP est calculé au prorata de la part du bénéfice attribuable à chaque OP. Le montant du bénéfice pour eux est calculé comme la moyenne arithmétique des poids spécifiques de deux valeurs :

• l'effectif moyen (ASH) du personnel du service dans cet indicateur pour l'ensemble de l'entreprise ;
• valeur résiduelle des immobilisations de la succursale dans le coût total.

Un exemple de calcul de l'impôt sur le revenu pour une division distincte

Une entreprise avec 2 succursales a réalisé un bénéfice d'un montant de 2 000 000 de roubles au cours de la période considérée.

SSC de l’entreprise – 55 personnes, dont :

• dans l'Entreprise d'État – 28 personnes;
• dans la branche A – 15 personnes ;
• en succursale B – 12 personnes.

La valeur résiduelle des immobilisations pour l'ensemble de l'entreprise s'élève à 5 600 000 RUB, dont :

• pour le médecin généraliste – 3 800 000 roubles ;
• pour la branche A – 1 000 000 de roubles ;
• pour la branche B – 800 000 roubles.

Calculons la part de l'impôt sur le revenu pour une division distincte :

En général, le NNP de l'entreprise s'élevait à 400 000 roubles. (2 000 000 x 20 %), dont :

au budget fédéral - 60 000 roubles. (ce montant sera intégralement payé par la société mère) ;

au niveau régional – 340 000 roubles.

Densité spécifique du SSC :

• Par GP = 28/55 x 100 % = 50,9 % ;
• Pour la branche A = 15 / 55 x 100 % = 27,3 % ;
• Pour la branche B = 12 / 55 x 100 % = 21,8 %.

Part du système d'exploitation :

• Pour GP = 3 800 000 / 5 600 000 x 100 % = 67,8 % ;
• Pour la branche A = 1 000 000 / 5 600 000 x 100 % = 17,9 % ;
• Pour la branche B = 800 000 / 5 600 000 x 100 % = 14,3 %.

Part de l'impôt dans les bénéfices des sociétés en pourcentage :

• Par GP = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35 % ;
• Pour la branche A = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6% ;
• Pour la branche B = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05 %.

Au total, le NNP sera :

• Pour GP = 340 000 x 59,35 % = 201 790 roubles ;
• Pour la branche A = 340 000 x 22,6 % = 76 840 roubles ;
• Pour la branche B = 340 000 x 18,05 % = 61 370 roubles.

Le paiement de la taxe sera effectué :

• d'un montant de 201 790 roubles. au lieu d'enregistrement de l'entreprise d'État ;
• d'un montant de 76 840 roubles. – à l'emplacement de la succursale A ;
• d'un montant de 61 370 roubles. – à l’emplacement de l’agence B.

C'est ainsi que l'impôt sur le revenu est réparti entre des divisions distinctes. S'il existe plusieurs PO dans une région, il est permis de ne pas répartir les bénéfices entre eux, mais de calculer son montant total pour toutes les succursales et de payer des revenus non imposables pour la division responsable sélectionnée, en en informant le Service fédéral des impôts avant le fin de l’année précédant cette procédure de calcul.

Les indicateurs des immobilisations et le coût des immobilisations sont déterminés par les valeurs réelles calculées dans la comptabilité de l'entreprise. Pour les entreprises spécialisées dans les activités saisonnières, il est plus judicieux de prendre en compte les coûts de main-d'œuvre plutôt que les CSS lors du calcul de la part des bénéfices au titre de l'OP. Les législateurs n'empêchent pas l'utilisation de cet indicateur dans les calculs, mais il est nécessaire de se mettre d'accord sur son utilisation avec le Service fédéral des impôts.

Déclaration d'impôt sur le revenu d'une division distincte

La présence d'un OP dans l'entreprise impose l'obligation de :

• établir des déclarations distinctes pour chaque succursale et les présenter au lieu de leur immatriculation ;
• établir une déclaration pour l'ensemble de l'entreprise et la déposer au siège de l'entreprise d'État.

La déclaration GP doit comporter les calculs complétés des versements NNP pour chaque succursale (ou leur groupe) - annexe n°5 à la fiche 02. Ils enregistrent les points de contrôle attribués à la succursale et calculent l'impôt calculé sur le montant du bénéfice.

Dans les déclarations pour OP, remplissez :

• titre indiquant le NIF de la société principale et le KPP de la succursale, le nom complet et le statut de la succursale, le code du Service fédéral des impôts et le payeur au lieu d'enregistrement (220) ;
• la sous-section 1.1 du premier article :

à la ligne 080 le montant qui réduit l'impôt sur le revenu égal à la ligne 110 adj. GP n°5 ;

• sous-section 1.2 (lors du paiement d'acomptes) :

Annexe n°5 à la fiche 02 pour l'OP inscrit. Nous détaillons le remplissage ligne par ligne de l'annexe n°5 (lignes 030-070) à partir d'un exemple de calcul de la part des bénéfices et des revenus hors revenus de la branche A (pour les autres lignes l'information n'est pas donnée dans l'exemple ) :

Fermeture d'une division distincte : impôt sur le revenu

Après la liquidation d'une succursale et sa radiation auprès du Service fédéral des impôts, il n'est pas nécessaire de transférer les acomptes pour les périodes de déclaration à venir et le NNP pour l'année en cours pour le PO clôturé. Des déclarations actualisées au lieu d'immatriculation du PO sont déposées pour la période de déclaration précédant la clôture.

Lorsque le GP décide de liquider le PO, il doit en informer le Service fédéral des impôts dans un délai de trois jours. Si la date de radiation (le Service fédéral des impôts vous en informera) se situe au 1er trimestre, vous n'avez alors pas besoin de déposer de déclaration de revenus pour une division distincte fermée ni pour le 1er trimestre ni pour les suivants. Dans la déclaration de l'entreprise d'État pour ces périodes, il n'est pas non plus nécessaire de remplir l'annexe n° 5. Si la cessation d'activité a eu lieu au cours de l'une des périodes suivantes, l'entreprise d'État doit alors soumettre au Service fédéral des impôts à le lieu de son immatriculation :

• déclarations mises à jour pour la succursale fermée ;
• déclarations pour les périodes de déclaration après la liquidation de l'entreprise ;
• déclarations pour l’année de clôture du PO.

Les « clarifications » ajustent les montants des avances au lieu de l'OP liquidé, calculés pour le trimestre au cours duquel il a été clôturé. Si la division a cessé ses activités au cours de la période de référence après la date limite de paiement des avances au titre du NNP, les montants sont ajustés (retirés) uniquement pour les paiements qui ne sont pas encore exigibles. Dans le même temps, les paiements des entreprises publiques augmenteront.

Certaines modifications sont apportées au remplissage des déclarations pour OP :

sur la page de titre, dans le champ « à l'emplacement (comptabilité) », le code 223 est reflété ;

• en haut du formulaire est indiqué le point de contrôle attribué par le Service fédéral des impôts au lieu d'enregistrement du PO liquidé ;
• au paragraphe 1.1, indiquer le code OKTMO de l'agence ;
• à l'annexe n°5 de la feuille 02, dans la colonne « calcul préparé », est inscrit le code 3, correspondant au PO clôturé dans la période fiscale en cours.

Toutes les autres informations sont inscrites dans la déclaration conformément à la procédure de remplissage acceptée.

La règle générale est que l'impôt sur le revenu des divisions distinctes en 2018 est payé en fonction de la localisation géographique de ces divisions. Considérons comment l'impôt sur le revenu est réparti entre des divisions distinctes et transféré au Trésor.

Procédure générale de calcul de l'impôt sur le revenu pour les divisions distinctes

Si le payeur opère à travers des divisions distinctes (ci-après dénommées OP), l'impôt sur le revenu doit être calculé en tenant compte des dispositions de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La part de l'impôt versée au budget général de la Confédération est dans tous les cas transférée au siège de l'entreprise mère (ci-après dénommée SE). La présence ou l'absence d'OP n'affecte pas l'impôt sur le revenu « fédéral ».

Quant à l'impôt sur le revenu d'une unité distincte, soumis à crédit aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, il est déterminé en fonction de l'assiette fiscale de chaque PO. Cet indicateur est calculé comme la part du PO dans le bénéfice de l'ensemble de l'entreprise.

Pour répartir l'impôt sur le revenu entre des divisions distinctes, les indicateurs suivants sont utilisés :

1. Nombre moyen d'employés/coûts de main-d'œuvre.
2. Valeur résiduelle des immobilisations.

La version de l'indicateur « travail » - effectif ou masse salariale - est choisie par le contribuable lui-même et enregistrée dans la politique comptable. L'option choisie ne doit pas changer pendant la période fiscale (clause 2 de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour chaque EP, la moyenne arithmétique de la part de ces deux indicateurs pour la période fiscale (de calcul) est déterminée par rapport à l'ensemble de l'entreprise. Ce coefficient servira à déterminer la part de l'impôt régional sur le revenu due par ce PO.

Si une entreprise a des OP situées à l'étranger et qu'elle y paie des impôts, alors afin d'éliminer la double imposition lors du calcul de l'impôt sur le revenu d'une division distincte, les dispositions de l'art. 311 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Caractéristiques de la comptabilisation des indicateurs de répartition de l'assiette fiscale

Le nombre moyen d'employés doit être déterminé conformément aux règles de la comptabilité statistique. Il s'agit de l'arrêté Rosstat n° 772 du 26 octobre 2017.

Le montant des coûts de main-d'œuvre est déterminé selon les règles de la comptabilité fiscale, c'est-à-dire sur la base de l'art. 255 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cette option est conseillée aux entreprises ayant un cycle de travail saisonnier.

La valeur résiduelle des immobilisations est généralement déterminée selon les données comptables fiscales. Les organisations utilisant la méthode non linéaire de calcul de l'amortissement ont le droit d'utiliser des données comptables pour le calculer (clause 2 de l'article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nous allons maintenant montrer un exemple de calcul de l'impôt sur le revenu pour une division distincte.

Alpha LLC, située à Saint-Pétersbourg, possède une division distincte dans la région de Novgorod. L’entreprise a choisi le nombre moyen de salariés comme composante « travail » de l’assiette de répartition de l’impôt sur le revenu.

Le bénéfice de l'entreprise dans son ensemble pour le 1er trimestre 2018 s'est élevé à 1 million 500 000 roubles. Effectif moyen sur la période : pour l'entreprise – 280 personnes, y compris pour la branche – 56 personnes. Valeur résiduelle des immobilisations : total - 5 millions 300 000 roubles, y compris pour la succursale - 530 000 roubles.

Déterminons le bénéfice attribuable à la succursale. Sa densité sera :

K = (56/280 + 530/5300) / 2 = (20 % + 10 %) / 2 = 15 %

Le bénéfice de la succursale sera égal à :

P f = 1 500 × 15 % = 225 000 roubles.

L'impôt sur le revenu sera payé dans l'ordre suivant :

• au budget fédéral : 1 500 × 3 % = 45 000 roubles ;
• au budget de la ville de Saint-Pétersbourg : (1 500 – 225) × 17 % = 216,75 mille roubles ;
• au budget de la région de Novgorod : 225 × 17 % = 28,25 mille roubles.

Si l'entreprise a plusieurs divisions dans une même région

Si une entreprise possède plusieurs PO sur le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, elle ne peut pas répartir l'assiette fiscale entre eux (paragraphe 2, paragraphe 2, article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La part dans l’assiette fiscale de l’entreprise est déterminée pour l’ensemble des PO situés dans une région. Le contribuable choisit indépendamment le PO par lequel l'impôt sera payé. Vous pouvez également utiliser un régime standard, lorsque la part de l'impôt sur le revenu d'une division distincte est déterminée séparément pour chacune d'elles.

Vous pouvez également payer la totalité de l'impôt « régional » par l'intermédiaire d'une entreprise d'État si elle est située dans le même sujet de la Fédération de Russie. L'option choisie doit être fixée dans la politique comptable et déclarée à l'administration fiscale au plus tard le 31 décembre de l'année précédant la période de paiement. En cas de modification des règles de paiement dues à la création de nouveaux PO ou à la liquidation d'OP existants, l'organisation doit en informer l'administration fiscale dans les 10 jours suivant la fin de la période de déclaration.

Caractéristiques du paiement de l'impôt lors de la fermeture d'une unité

Veuillez noter que l'impôt sur le revenu lors de la fermeture d'une division distincte dépend du fait qu'elle ait agi en tant que contribuable ou qu'elle ait été l'une des nombreuses OP de la région, dont l'impôt a été payé par l'intermédiaire d'une autre succursale.

Ainsi, si l'OP était un contribuable, dans ce cas, il est nécessaire de soumettre des déclarations de revenus actualisées pour la division distincte et l'entreprise publique pour la période précédant la période de fermeture. Le rapport doit exclure les paiements anticipés pour les conditions de paiement lorsque l'unité ne fonctionnera plus. Étant donné que le montant total des avances pour l'entreprise ne devrait pas changer, ils devraient être ajoutés aux avances de l'entreprise d'État (lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 février 2009 n° 03-03-06/1/82 ).

Dans les périodes postérieures à la fermeture d'une division, l'assiette fiscale est répartie sans tenir compte de l'assiette de la succursale fermée. Si, à la fin de la période fiscale, l'assiette fiscale a diminué (ou si une perte a été subie), un trop-payé d'acomptes au budget régional à l'emplacement du PO clôturé peut en résulter. Le montant du trop-payé dans ce cas peut être compensé ou restitué de manière générale conformément à l'art. 78 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si une division distincte a été fermée, dont l'impôt sur les bénéfices n'a pas été payé séparément, il n'est alors pas nécessaire de présenter une déclaration mise à jour, l'impôt continue d'être payé par l'OP responsable de la région ; Dans les périodes de reporting suivantes, les indicateurs du PO clôturé ne sont pas non plus pris en compte lors de la répartition de la base bénéficiaire.

Par la suite, jusqu'à la fin de la période fiscale, les déclarations d'impôt sur le revenu d'une division distincte fermée sont déposées au lieu d'immatriculation de la société mère (clause 2.7 de l'annexe n° 2 à l'arrêté du Service fédéral des impôts du 19 octobre 2016). N° ММВ-7-3/572).

Conclusion

Ainsi, le calcul de l'impôt sur les bénéfices d'une division distincte en 2018 est basé sur la répartition des bénéfices de l'ensemble de l'entreprise entre ses parties. La base de répartition est constituée des indicateurs d'effectif (fonds salarial) et de valeur résiduelle des immobilisations.