Le taux de consommation de carburant est une valeur qui reflète le besoin moyen en carburant et lubrifiants pour différents types de véhicules pour un certain kilométrage. En règle générale, le tarif est calculé sur la base des litres de carburant consommés aux cent kilomètres.

Cet indicateur est pertinent pour les entreprises qui disposent de voitures de société alimentées en carburant. Les normes de consommation de carburant permettent de suivre les coûts de carburant, de contrôler la surconsommation et de radier l'essence des comptes de l'organisation conformément à la législation en vigueur.

De plus, des normes de consommation de carburant sont requises :

• pour le reporting ;
• déterminer le coût d'un déplacement spécifique impliquant des véhicules de société (ou de tous les déplacements en général) ;
• calculs d'impôts.

Les indicateurs de coût du carburant et des lubrifiants ne sont pas standardisés : chaque organisation peut dépenser en carburant autant qu'elle le juge nécessaire et autant que le processus de production l'exige.

Rappelons que lors du calcul de l'impôt sur le revenu, seules les dépenses justifiées sont prises en compte. Les inspecteurs peuvent demander de fournir des documents confirmant la validité des coûts (par exemple, des informations sur les mesures de contrôle des coûts des carburants et lubrifiants).

Fonctionnalités de calcul

Les tarifs du carburant et des lubrifiants sont calculés sur la base de la consommation indiquée dans le passeport de la voiture, qui a été déterminée dans des conditions favorables - sur une route plate, à une certaine vitesse, sans aucun obstacle. Les conditions réelles étant souvent différentes des conditions idéales, le débit standard est déterminé mathématiquement en tenant compte de coefficients.

Les coefficients suivants sont pris en compte :

• population de la région;
• intensité du trafic sur les routes, présence d'embouteillages ;
• période de l'année et conditions météorologiques ;
• état technique du véhicule et de ses équipements (remorque, climatisation, etc.).

Les taux de consommation de carburant peuvent être calculés indépendamment, sur la base des recommandations du ministère des Transports de la Fédération de Russie, ou sans en tenir compte.

La méthode de calcul la plus simple : diviser les litres de carburant par les kilomètres parcourus et multiplier par cent (c'est ainsi que l'on détermine la quantité d'essence nécessaire à une voiture pour cent kilomètres).

Il convient de garder à l'esprit que si la voiture circule en ville à basse vitesse, avec une charge, par temps froid ou chaud, la consommation de carburant sera bien supérieure aux normes calculées. C’est exactement à cela que servent les coefficients énumérés ci-dessus. Par exemple, dans les villes de plus de cinq millions d'habitants, les normes pour chaque voiture augmentent de 35 %. Il existe de nombreuses règles similaires dans le document considéré.

En 2008, le ministère russe des Transports a publié des recommandations concernant le calcul des normes de consommation de carburant, qui ont été inscrites dans l'ordonnance n° AM-23. Pour garantir que ces recommandations correspondent aux conditions réelles, le document est constamment mis à jour et complété par de nouvelles valeurs. Par exemple, le tableau a été récemment complété par des marques telles que Lada Granta 219020 1.6, Honda Accord IX 2.4, Toyota RAV4 2.0 2W, et de nombreux autres ajouts ont également été effectués.

Approuvé en 2015. C’est alors que les dernières modifications ont été apportées au document. Ces recommandations ne sont pas obligatoires, mais peuvent être prises en compte lors des calculs.

Pour connaître les valeurs standards de consommation de carburant d'une voiture spécifique, vous devez ouvrir le tableau correspondant au type de véhicule (voitures particulières, camions, tracteurs, véhicules spéciaux) et sélectionner la marque souhaitée.

La liste du ministère des Transports de la Fédération de Russie comprend plus de 800 véhicules.

Pour chacun d'eux, la consommation approximative de carburant et une liste de facteurs croissants sont indiquées. Par exemple, pour une voiture Lada Granta, le taux de consommation de carburant aux cent kilomètres est fixé à huit litres. Pour la même distance pour une voiture Chevrolet Niva, en raison de sa plus grande puissance, la norme est déjà de 10,6.

Pour des véhicules tels que KAMAZ, Gazelle, UAZ, leurs propres normes ont été établies. Par exemple, pour l'UAZ-3159, ils sont de 15,9 litres, pour la Gazelle - de 19 à 21 litres, pour KAMAZ - de 20 à 31 litres.

• les entreprises dont les activités visent à effectuer le transport de marchandises amortissent le carburant et les lubrifiants à l'aide de lettres de transport, qui enregistrent le kilométrage des véhicules ;
• à des fins comptables, des comptes et sous-comptes spéciaux sont utilisés (le carburant reçu est pris en compte au débit du compte 10, le carburant radié est pris en compte au crédit du même compte) ;
• la comptabilité fiscale prévoit l'amortissement en dépenses matérielles ou autres (les coûts de carburant et de lubrifiant pour les véhicules transportant des marchandises sont pris en compte dans les coûts matériels, et les coûts de carburant pour les voitures de société sont inclus dans les autres dépenses) ;
• la comptabilité fiscale peut être effectuée à la fois en utilisant des normes et avec la quantité réelle de carburant et de lubrifiants ;
• pour les véhicules non spécifiés dans les recommandations du ministère des Transports de la Fédération de Russie, les normes peuvent être calculées individuellement.

Pendant la saison froide, les tarifs des carburants et des lubrifiants augmentent de 5 à 20 %. Une franchise similaire est ajoutée lors des déplacements en zone montagneuse. Des facteurs croissants sont également appliqués en tenant compte de l'âge des véhicules. Plus la voiture est utilisée longtemps, plus les coefficients croissants sont importants.

Si l'entreprise a décidé de prendre en compte les coûts réels du carburant, elle doit alors approuver la manière dont elle contrôlera la validité des coûts d'amortissement du carburant et des lubrifiants. L'organisation a le droit d'établir de manière indépendante des normes de consommation de carburant, ainsi que des suppléments saisonniers.

Les normes de consommation de carburant du ministère des Transports de la Fédération de Russie ont été révisées pour la dernière fois en juillet 2015 (). À la liste ont été ajoutés les marques de voitures et de camions de pays nationaux et étrangers depuis 2008 et les valeurs des suppléments hivernaux aux normes de consommation de carburant en ce qui concerne le District fédéral de Crimée.

Les coefficients des normes de consommation de carburant sont les suivants. Si vous habitez en ville :

• plus de 5 millions de personnes - la norme peut être augmentée jusqu'à 35 pour cent ;
• de 1 à 5 millions de personnes - jusqu'à 25 pour cent ;
• de 250 000 à 1 million de personnes - jusqu'à 15 pour cent ;
• de 100 à 250 000 personnes - jusqu'à 10 pour cent ;
• jusqu'à 100 000 personnes (s'il y a des intersections, des feux de circulation ou d'autres panneaux de signalisation contrôlés) - jusqu'à 5 pour cent.

Dans la dernière édition des normes de consommation de carburant du ministère des Transports de la Fédération de Russie, les entreprises sont également autorisées à appliquer des coefficients croissants si la voiture a un kilométrage élevé ou si elle est en service depuis plus de cinq ans. Auparavant, les normes de consommation de carburant accrues n'étaient appliquées qu'aux voitures plus anciennes à kilométrage élevé.

Normes de consommation de carburant et comptabilité fiscale

Selon les règles générales, l'entreprise n'est pas obligée d'appliquer les normes de consommation de carburant du ministère des Transports de la Fédération de Russie, car il n'existe aucune exigence de rationnement des coûts d'essence (). L'entreprise peut comptabiliser les coûts des carburants et lubrifiants comme coûts matériels () ou les inclure dans d'autres coûts liés à l'entretien des véhicules de société ().

Cependant, les normes établies sont souvent plus adaptées aux conditions idéales qu'aux conditions réelles, car la consommation réelle de carburant dépasse souvent les normes de consommation de carburant du ministère des Transports de la Fédération de Russie. Néanmoins, les entreprises utilisent les normes recommandées et non celles réellement élaborées.

Si l'entreprise décide de prendre en compte les coûts réels du carburant, elle doit alors approuver la manière dont elle contrôlera la validité des coûts d'amortissement du carburant. Pour ce faire, il suffit de rédiger un arrêté dans lequel vous vous référez à l'arrêté du ministère des Transports de Russie, notez les marques de voitures et calculez les limites. Lors de l'élaboration de vos propres normes de consommation de carburant, vous devez prendre en compte les conditions de transport (qualité de la route, vitesse), prendre en compte la charge du véhicule et son état technique. Il faut également prendre en compte les conditions climatiques, la présence de la climatisation ou de la climatisation dans la voiture. Par exemple, en hiver, la consommation de carburant sera nettement plus élevée et des suppléments devraient être appliqués aux normes de base établies, qui dépendent des régions climatiques (approuvées (ci-après - Recommandations méthodologiques)). Ainsi, pour Moscou, le ministère des Transports de la Fédération de Russie a fixé une indemnité hivernale maximale ne dépassant pas 10 % pour la période du 1er novembre au 31 mars.

La période d'application des surtaxes hivernales sur le taux de consommation de carburant et leur montant doivent être formalisées par arrêté des autorités régionales. A défaut d'un tel arrêté, la période d'application des indemnités d'hiver, ainsi que leur montant, doivent être fixés par le chef d'entreprise par son arrêté.

Exemple d'arrêté sur les normes de consommation de carburant dans une entreprise

Commande

Sur la base de mesures de contrôle de la consommation de carburant (loi du 21 décembre 2016 n°1) et guidées (telle que modifiée),
Je commande:
1. Entrer en vigueur à partir du 01/01/2017 le taux de consommation de carburant diesel suivant pour un véhicule Mercedes-Benz dans la période du 1er avril au 31 octobre - 13 litres aux 100 km.
2. Durant la période hivernale (du 1er novembre au 31 mars), appliquer un coefficient majorant de 10 %. La consommation finale de carburant « hiver » d’une voiture Mercedes-Benz est de 14,3 litres aux 100 km.
3. Je me réserve le contrôle de l'exécution de la commande.

Directeur général Ivanov I.I.

Consommation de carburant en comptabilité

En comptabilité, les carburants et lubrifiants sont amortis en coût des produits (travaux, services) pour les entreprises manufacturières ou en frais de vente pour les entreprises commerciales. Les radiations sont effectuées sur la base de documents primaires :

• feuille de route (radier le carburant utilisé);
• certificat de radiation des carburants et lubrifiants (les autres lubrifiants sont radiés).

À l'aide de feuilles de route, vous pouvez non seulement confirmer la nécessité de production des dépenses, mais également enregistrer la distance parcourue par une voiture ou un autre véhicule, ainsi que déterminer des indicateurs pour calculer le volume de carburants et lubrifiants usés.

Les carburants et lubrifiants sont pris en compte à leur coût réel.

La radiation des carburants et lubrifiants peut être effectuée en utilisant les méthodes suivantes :

• à un coût moyen ;
• au prix du premier stock acheté (FIFO).

La méthode d'amortissement du coût de chaque unité pour les carburants et lubrifiants n'est pas utilisée dans la pratique. La méthode du coût moyen est principalement utilisée, lorsque le coût du matériel restant est ajouté au coût de sa réception et divisé par le montant total du reste et de la réception en nature.

Pour refléter les carburants et lubrifiants dans les comptes comptables, le compte analytique 10 est utilisé et le sous-compte 10.3 y est ajouté.

La réception se traduit par des écritures :

DÉBIT 10-3 CRÉDIT 71
- le carburant acheté a été capitalisé par l'intermédiaire d'une personne responsable sur la base d'un rapport préalable ;

DÉBIT 10-3 CRÉDIT 60
- le carburant acheté auprès du fournisseur est capitalisé ;

DÉBIT 19 CRÉDIT 60
- La TVA est acceptée en comptabilité sur la base d'une facture du fournisseur ;

DÉBIT 68 CRÉDIT 19
- La TVA est acceptée pour le crédit.

L'amortissement des carburants et lubrifiants peut être effectué sur la base de la quantité utilisée (réelle ou standard). Cette quantité est multipliée par le coût de l'unité, et le montant qui en résulte est amorti par comptabilisation :

DÉBIT 20 (23, 25, 26, 44, 91) CRÉDIT 10-3
- le carburant consommé est amorti.

EXEMPLE

En janvier, une entreprise moscovite a acheté 200 litres d'essence pour 38 roubles.
Il restait à l'organisation 70 litres d'essence au début du mois pour un coût moyen de 45 roubles.
Pour faire le plein d'une Lada Granta 219060 1.6 (VAZ-11183), 20 litres d'essence ont été utilisés. L'organisation utilise la voiture uniquement pour le transport officiel du personnel de direction.
Conformément à la politique comptable de l'organisation, les matériaux sont évalués au coût moyen.

Calculons le coût moyen de radiation pour janvier :

(70 l x 45 frotter. + 200 l x 38 frotter.) : (70 l + 200 l) = 39,81 frotter.

1) Considérons la possibilité d'une radiation après coup.

Conformément à la feuille de route de janvier, les notes suivantes ont été faites : carburant dans le réservoir au début du voyage - 50 litres, délivré - 30 litres, restant après le voyage - 51 litres.
Calculons l'utilisation réelle :

50 + 30 - 51 = 29 litres.

Montant à amortir :

29 l x 39,81 roubles = 1154,49 frotter.

DÉBIT 26 CRÉDIT 10
- 1154,49 roubles. - radiation de l'essence sur la base d'un relevé comptable.

2) Envisagez la possibilité de radier selon la norme.
Des repères kilométriques sont apposés sur la feuille de route : au début du voyage - 7600 km, à la fin - 7850 km. 250 km parcourus.

Pour amortir l'essence selon la norme, nous utilisons la formule :

Qн= 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),

où : Qn - consommation de carburant standard, l ;
Hs - taux de consommation de carburant de base, l/100 km ;
S - kilométrage du véhicule, km ;
D est le facteur de correction (ses valeurs sont données à l'article 5 des Recommandations méthodologiques et à l'Annexe n°2 de celles-ci).
D'après le tableau du sous. 7.1 Recommandations méthodologiques pour la marque automobile, nous trouvons Hs. Cela équivaut à 8,4 litres.
Pour Moscou, le facteur de correction est D = 35 %.
Pour les travaux en hiver D = 10%.
Lors de l'utilisation de la climatisation pendant la conduite, D = 7 %.

Nous calculons la consommation d'essence :

0,01 x 8,4 l x 250 km x (1 + 0,01 x 52) = 31,92 l.

Montant à amortir : 31,92 l x 39,81 frotter. = 1270,74 frotter.

DÉBIT 26 CRÉDIT 10
- 1270,74 roubles. - radiation de l'essence.

La voiture étant utilisée comme véhicule de service, dans le cadre de la comptabilité fiscale dans les deux cas, les dépenses en carburant et lubrifiants sont d'autres dépenses. Le montant des dépenses sera égal aux montants inscrits dans la comptabilité.

Enfin, je voudrais vous rappeler qu'avant d'amortir les carburants et lubrifiants et de refléter correctement leurs données dans la comptabilité et la comptabilité fiscale, vous devez vous rappeler ce qui suit.

Les dépenses doivent être économiquement justifiées. En cas de radiation pour la production de carburants et de lubrifiants, les taux de consommation doivent être établis par arrêté du chef d'entreprise et reflétés dans la politique comptable.

Les dépenses doivent être documentées, c'est-à-dire qu'en ce qui concerne ce sujet, la consommation de carburant doit être confirmée par des feuilles de route pour le transport routier.

Il est nécessaire de respecter toutes les règles concernant la comptabilisation des carburants et lubrifiants dès le moment de leur acquisition, en déterminant le coût réel d'achat et l'amortissement pour la production.

Ekaterina Gorokhova, chef comptable de la société "NAFKO-Consultants"

Pour 2017, des normes ont déjà été officiellement adoptées pour la radiation des carburants et lubrifiants. Cet article traite de la dernière édition de l'arrêté du ministère des Transports de notre état sur les normes des carburants et lubrifiants - carburants et lubrifiants

11.11.2016

Innovations dans les normes de consommation de carburant

Aujourd'hui, la normalisation du coût des matières combustibles pour la comptabilité fiscale n'est pas obligatoire. Mais le contribuable a un tel droit, cela est confirmé par deux lettres du ministère des Finances :

• N° 03-03-06/1/2875 (du 27/01/14) ;
• N° 03-03-06/1/20097 (du 03/06/13).

Cela dépend directement du fait que dans le Code des impôts de notre État, il n'y a pas d'exigences directes pour l'établissement de certaines normes pour les coûts de carburant et de lubrifiant. À cet égard, les entreprises et les entrepreneurs individuels décident eux-mêmes s'ils doivent fixer des normes en matière de coûts de carburant et de lubrifiants.

Dans le cas où l'option de fixer de telles normes est choisie, les documents de base suivants sont fournis pour la comptabilisation des carburants et lubrifiants :

• normes élaborées de manière indépendante ;
• les données fournies par l'usine où le véhicule a été fabriqué ;
• normes, telles qu'approuvées par le ministère des Transports (il s'agit aujourd'hui de l'arrêté n° AM-23-r du 14 mars 2008).

Le dernier point est obligatoire pour les entreprises de transport automobile ; les autres entreprises (y compris les entrepreneurs individuels) peuvent utiliser les normes du ministère des Transports à leur discrétion.

Récemment, un certain nombre de modifications ont été apportées à ces normes - arrêté n° NA-90-du ministère des Transports (du 14 juillet 2015). Regardons-les plus en détail :

1. Extension de la liste des modèles de voitures (production nationale et étrangère), pour lesquels des normes de consommation de carburant sont fournies au niveau officiel. Nous avons donc ajouté les modèles de voitures suivants et leurs normes (en %) :

• Lada Granta ou VAZ-21126 - 9,7% ;
• Lada Priora ou VAZ-21116 - 8% ;
• Honda Accord IX 2,4 - 9,7 % ;
• Toyota RAV4 2.0 2WD - 8,9%, etc. (par conséquent, les experts recommandent de lire attentivement la liste mise à jour et d'en tenir compte lors de l'établissement indépendant des normes de carburant et de lubrifiant).

2yu Les coefficients d'augmentation des normes de coût du carburant et du lubrifiant sont établis en tenant compte de la durée de vie opérationnelle ou du kilométrage du véhicule (avant que les modifications ne soient apportées, il était possible d'utiliser l'application simultanée des conditions ci-dessus - à la fois le kilométrage et la durée de vie). Actuellement, les conditions suivantes s'appliquent pour l'application du coefficient croissant :

• avec un kilométrage de 100 000 km ou une durée de fonctionnement de 5 ans - jusqu'à 5 % ;
• avec un kilométrage de 150 000 km ou une durée de fonctionnement de 8 ans - jusqu'à 10 %.

3. Augmentation des surtaxes pour les grandes villes (auparavant, le maximum de ces surtaxes pour augmenter les normes d'amortissement des carburants et lubrifiants était de 25 % et était appliqué aux villes de 3 millions d'habitants ou plus) :

• jusqu'à 35 % pour les villes de 5 millions d'habitants ou plus ;
• jusqu'à 25 % pour les villes de 1 à 5 millions d'habitants (auparavant la limite pour cette catégorie de villes était de 20 %).

Tableau comparatif de l'évolution des surtaxes carburants et lubrifiants (grandes villes)

En plus de ces innovations, d’autres allocations restent les mêmes :

• pour les colonies jusqu'à 10 000 personnes - maximum 5 % ;
• de 100 000 à 250 000 habitants - maximum 10 % ;
• à partir de 2150 mille habitants - maximum 15%.

Mais conformément aux innovations, un supplément de cinq pour cent est appliqué aux agglomérations de tout type (y compris les villes, les villages, etc.), mais pour cela, elles doivent disposer d'intersections de contrôle de la circulation avec des feux de circulation et d'autres panneaux de signalisation. Si la population d'une localité est inconnue, ces informations peuvent être obtenues sur le site Web de Rosstat en cliquant sur l'onglet « Démographie ».

Une autre innovation concerne les majorations pour les transports de type technologique, qui incluent les équipements utilisés dans les installations de production et les sites industriels :

• grues de construction;
• pavés en béton;
• des bulldozers ;
• excavatrices, etc.

Le supplément pour le carburant et les lubrifiants pour ces véhicules est devenu plus élevé - la limite peut aller jusqu'à 20 %.

Autrement dit, lors de l'amortissement des dépenses de carburant et de lubrifiants conformément aux normes du ministère des Transports, il est nécessaire de procéder à des ajustements en fonction des dernières innovations. Pour y parvenir, l’entreprise met en œuvre les actions suivantes :

1. Un arrêté est pris approuvant le rationnement de la consommation de carburants et de lubrifiants.
2. Il devrait contenir un lien vers un nouveau document - l'arrêté n° NA-90- du ministère des Transports de notre État (du 14/07/15), afin que les agents du fisc ne trouvent pas à redire à l'augmentation des normes de coût du carburant.
3. Il convient de noter la date à partir de laquelle les innovations entrent en vigueur (elles ne peuvent être officiellement appliquées qu'à partir du 14/07/15).

Comptabilisation des carburants et lubrifiants et ses preuves documentaires

La comptabilisation des carburants et lubrifiants est effectuée sur la base de la documentation suivante :

1. Pour l'achat de carburants et de lubrifiants, il peut s'agir de chèques, de talons de coupons, de rapports (à la fois d'avance et de cartes de carburant).
2. Pour l'utilisation de véhicules à des fins de production - feuilles de route (elles peuvent être établies conformément à un formulaire standard généralement accepté, ou peuvent être élaborées indépendamment par l'entreprise), rapports des systèmes de surveillance - sur le kilométrage et la consommation de carburant (nécessairement imprimés sur papier formulaire avec la signature d'un gérant).
3. Pour la consommation de carburant et de lubrifiants - certificats du service comptable, rapports pertinents.

Pour amortir le carburant et les lubrifiants, une entreprise peut utiliser les documents suivants :

• un arrêté approuvant les normes de consommation de carburant et de lubrifiants destinés aux véhicules de service ;
• un arrêté approuvant les normes de consommation de carburant et de lubrifiants, ainsi que les facteurs de correction (c'est-à-dire les suppléments) de ces normes (pour les véhicules de type service) ;
• une attestation contenant des informations sur le calcul du montant maximum des dépenses en carburant et lubrifiants (pour les entrepreneurs individuels qui travaillent selon le système « simplifié ») ;
• livret d'enregistrement des coupons de carburant et lubrifiants;
• contrat de fourniture de carburants et lubrifiants ;
• déclarations sur la comptabilité et le mouvement des carburants et lubrifiants ;
• agit sur la radiation des carburants et des lubrifiants (y compris lors de l'utilisation d'une tondeuse à gazon) ;
• carte d'épuisement du combustible des centrales thermiques ;
• contrats de vente et de livraison de combustible solide;
• Formulaire n° 4 - réserves, qui contient des informations sur les réserves de carburant et de lubrifiants.

La procédure selon laquelle la procédure de radiation des carburants et lubrifiants est effectuée

Pour simplifier les choses, le coût des carburants et lubrifiants achetés doit être passé en charges au moment du paiement au fournisseur.

Pour le régime fiscal général, le coût de tout le carburant consommé au cours du mois de déclaration doit être inclus dans le poste de dépense le dernier jour du mois de déclaration.

Normes de consommation de carburant en 2017

Les normes de consommation de carburant et de lubrifiants sont approuvées selon les recommandations du ministère des Transports de notre État.

Conformément à ces recommandations, il existe des facteurs croissants pour l'utilisation des véhicules en hiver. La valeur de ces coefficients dépend des normes régionales (jusqu'à 20 % de la norme établie par l'État). Ainsi, pour Moscou et la région de Briansk - 10 %, dans la région de Kirov - 12 % et dans la République de Sakha - 20 %.

Mais les normes de consommation de carburant prennent également en compte la composition quantitative des habitants de la localité où le véhicule a été immatriculé. Considérons ce critère plus en détail :

• 5% - population jusqu'à 100 000 personnes ;
• 10 % - de 100 000 à 250 000 habitants ;
• 15 % - de 250 000 à 1 million de personnes ;
• 25% - de 1 million à 5 millions d'habitants ;
• 35% - à partir de 5 millions.

De plus, l'âge opérationnel et le kilométrage du véhicule doivent également être pris en compte. Le coefficient croissant sera plus élevé en fonction des indicateurs suivants :

• 5% - en cas d'utilisation pendant plus de 5 ans ou avec un kilométrage de 100 000 kilomètres ;
• 10 % - en cas d'utilisation pendant 8 ans ou plus ou avec un kilométrage de 150 000 kilomètres.

Formule de calcul des normes de carburant et de lubrifiants

Les normes de consommation de carburant pour les voitures particulières doivent être calculées à l'aide d'une formule spéciale :

QH =0,01 x Hs x S x (1+0,01 x D), où :

• QH est le taux de consommation de carburant (en litres) ;
• Hs est la norme de base de consommation de carburant pour le kilométrage du véhicule (en l/100 km) ;
• S - kilométrage du véhicule (en km) ;
• D - coefficient d'augmentation ou de diminution (% de la norme).

Normes de consommation de carburant pour certains véhicules selon le type de carburant (en vigueur pour 2016) :

1. Pour les réactifs :

• 5% - Euro-4 ;
• 6% - Euro-5 ;
• 7% - Euro-6.

1. Pour les gaz liquéfiés (propane) :

• si la voiture roule au GPL : 1,22+/-0,10 litre de GPL pour 1 litre d'essence ;
• si la voiture roule au GNC : 1+/-0,1 mètre cube de GNL (GNC) ; si la voiture roule au GPL (lors de l'installation de fourgons) : jusqu'à 2,64 l/100 km ;
• si la voiture roule au GNC : jusqu'à 2 mètres cubes. m/100km.

1. Pour l'essence : à bord des camions, y compris les trains routiers - jusqu'à 2 l/100 km.
2. Pour le gazole : à bord des camions, y compris les trains routiers - jusqu'à 1,3 l/100 km.

Un exemple de calcul des normes pour les carburants et lubrifiants en 2017

La société Neva est une SARL ; son bilan comprend la voiture de tourisme Lada Granta Liftback. Il a suivi la procédure d'enregistrement dans la région d'Orenbourg, notamment dans une ville d'un million d'habitants.

Nous connaissons les informations suivantes :

• kilométrage de la voiture en hiver - 200 km;
• les normes de consommation sont établies par Neva de manière indépendante (conformément aux recommandations du ministère des Transports de notre état) ;
• la norme de consommation de carburant spécifique pour une telle machine est Hs = 8,2 l/100 km ;
• la prime pour travailler dans une localité d'un million d'habitants est de 15 % ;
• majoration pour travaux en hiver : D=15%.

Commençons maintenant à calculer à l'aide d'une formule spéciale : 0,01 x 8,2 x 180 x (1+0,01 x (15+15)) = 19,2 litres.

Normes de consommation de carburant et de lubrifiant

Le Code fiscal russe ne fixe pas de conditions relatives aux normes relatives aux carburants et lubrifiants pour les véhicules. Mais néanmoins, toute consommation de carburant doit être confirmée par des documents tels que des lettres de voiture. L'entreprise peut élaborer de manière indépendante des formulaires pour de tels documents, mais pour cela, il est nécessaire d'utiliser les coordonnées mentionnées dans l'arrêté n° 152 du ministère des Transports de notre État (du 18 septembre 2008). Mais il ne faut pas oublier les sections telles que les informations sur les examens médicaux et les voyages.

Aujourd'hui, les entreprises opérant sous le système simplifié ne sont pas tenues de normaliser le coût des carburants et lubrifiants pour la comptabilité fiscale. Mais ils ont le droit de le faire conformément aux lettres du ministère des Finances :

1. N° 03-03-06/1/2875 (du 27/01/14).

2. N° 03-03-06/1/20097 (du 03/06/13).

Cela est dû au fait que le Code des impôts n'impose pas d'exigences strictes en matière de rationnement des coûts de carburant et de lubrifiants. Par conséquent, les entreprises doivent décider de manière indépendante de la standardisation des coûts de carburant et de lubrifiant. Si l'entreprise décide néanmoins d'approuver de manière indépendante des normes de consommation de carburant, alors deux facteurs doivent être pris en compte :

• quelle machine est utilisée ;
• motifs d'annulation des dépenses en carburant et lubrifiants.

En fonction du véhicule utilisé par l'entreprise, les motifs d'amortissement des frais de carburant et de lubrifiant sont établis.

1. Si la voiture appartient à une entreprise, le coût du carburant et des lubrifiants doit être pris en compte pour le régime fiscal simplifié dans l'article « Frais d'entretien des véhicules de fonction » - Code des impôts, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 12.

2. Si la voiture appartient à un entrepreneur individuel, le coût du carburant selon les « conditions simplifiées » peut être reflété dans l'article « Frais d'entretien des transports officiels » - Code des impôts, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 12 . Cela doit être confirmé par les documents suivants :

• factures ;
• chèques;
• Reçus;
• feuilles de route.

Ces papiers prouveront que la voiture a été utilisée à des fins de production - Code des impôts, article n° 252, paragraphe 1 et article n° 346.16, paragraphe 2. Ces dépenses pour l'entretien du véhicule sont classées comme dépenses matérielles - Code des impôts, article n° 2. 254, paragraphe 1, alinéa 6 Il n'y a pas de conditions particulières de radiation dans le Code des impôts. S'il existe des frais de réparation pour les voitures de ce type, ils sont pris en compte conformément au Code des impôts - Article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 3. Cette comptabilisation est effectuée immédiatement après le paiement - Code des impôts, article n° 346.16. 346.17, paragraphe 2.

3. Si la voiture est louée à un employé de l'entreprise, ces dépenses en carburant et lubrifiant sont amorties sous les postes « Dépenses en tant que coûts matériels » - Code des impôts, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 5, ou « Frais d'entretien. des véhicules officiels » - Code des impôts, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 12. Pour une telle comptabilité, les entreprises qui travaillent sous le régime fiscal simplifié doivent stipuler ce qui suit dans les documents du contrat de location : « les frais d'entretien de la voiture louée seront être à la charge du locataire. » Mais le loyer payé pour cette voiture doit également être pris en compte dans les dépenses - Code des impôts, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 4. Un entrepreneur individuel ne peut pas conclure avec lui-même un contrat de location de véhicule - Code civil, article n° 413 .

4. Si la voiture est la propriété d'un employé de l'entreprise, mais est utilisée à des fins professionnelles, dans cette situation, le coût du carburant n'est pas pris en compte comme un poste de dépense distinct. Pour une telle comptabilité, seul le montant total de l'indemnité versée, qui est destiné au travailleur de l'entreprise - le propriétaire de la voiture, convient (NC, article n° 346.16, paragraphe 1, alinéa 12). Les normes sont établies dans la résolution n° 92 (clause 1) du gouvernement de notre état du 08/02/02 :

• pour les voitures particulières d'une cylindrée allant jusqu'à 2 mille cm cubes. - jusqu'à 1 mille 200 roubles ;
• pour les voitures particulières d'un volume de 2 mille cm cubes ou plus. - 1 mille 500 roubles.

Mais ces indicateurs numériques de montants incluent également les coûts supportés par le travailleur qui utilise le véhicule (conformément à la lettre n° 03-03-01-02/140 du ministère des Finances du 16 mai 2005) :

• entretien;
• réparations, etc

Par conséquent, la direction de l’entreprise peut approuver n’importe quel montant pour l’indemnisation du travailleur, et avec la « simplification », seule une norme strictement établie est prise en compte.

Il convient également de prendre en compte le fait que la norme mentionnée a été approuvée au niveau officiel sur la base d'une période mensuelle complète lors de l'utilisation de la machine à des fins officielles - lettre n° 03-03-01-02/140 du ministère des Finances. (daté du 16.05.05).

Par exemple, un travailleur a utilisé une voiture pendant 2 jours sur 22 jours de travail pendant tout le mois. Cela signifie que l'indemnisation amortie sous la rubrique « Dépenses » diminuera de 11 fois.

Documents comptables des carburants et lubrifiants pour une entreprise opérant sous le régime simplifié

Examinons les principaux documents qui doivent être utilisés pour comptabiliser le coût du carburant et des lubrifiants pour les entreprises qui travaillent selon l'approche « simplifiée ».

1. Waybill - sert à confirmer la validité de l'exploitation des véhicules. Il est délivré pour chaque véhicule séparément. Sa durée de validité est d'un jour à un mois. Les formulaires officiels généralement acceptés de formulaires de voiture sont approuvés par la résolution n° 78 du Comité national des statistiques (du 28 novembre 1997), qui sont obligatoires pour les entreprises de transport routier. Si l'entreprise n'appartient pas à ce type, le formulaire du formulaire de voyage peut être élaboré de manière indépendante par la direction de l'entreprise - lettre n° 03-03-06/2/161 du ministère des Finances. Dans ce cas, ce formulaire est reflété dans la politique comptable de l'entreprise sous la forme d'une annexe supplémentaire avec un exemple dans lequel certains détails doivent être reflétés - Arrêté n° 152 du ministère des Transports. La feuille de route doit également indiquer l'itinéraire exact du voyage, ainsi que la consommation de carburant d'un véhicule particulier.
2. Factures, reçus de paiement des stations-service, relevés de compte - les documents répertoriés sont les principales confirmations de paiement des dépenses en carburant, indiquant que le paiement effectif a été effectué. Cette liste dépend de la manière dont les carburants et lubrifiants sont achetés. Autrement dit, à la station-service, l'acheteur recevra un reçu et pour une carte de carburant pour les paiements autres qu'en espèces - un relevé de compte + une facture mensuelle + des rapports du vendeur.
3. Rapport préalable - ce document est nécessaire dans le cas où les carburants et lubrifiants ont été achetés avec l'aide d'une personne responsable, qui sert d'annexe au rapport. Ces dépenses sont payées par l'entreprise au moment de l'approbation de la note de frais.
4. L'arrêté du directeur relatif à la procédure de comptabilisation des dépenses en carburants et lubrifiants est nécessaire pour établir une méthode de détermination du montant des dépenses en carburant dans la comptabilité effectuée dans le cadre du régime fiscal simplifié - tant fiscal que comptable. Ce document peut être établi sous toute forme, en tenant compte :

• normes sur les carburants et les lubrifiants ;
• instructions pour amortir intégralement les dépenses en carburant et lubrifiants.

Les experts recommandent de prêter attention à la nuance suivante : le rationnement des dépenses en carburants et lubrifiants s'effectue aussi bien en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. Mais ce n’est pas une condition préalable. En comptabilité, une telle radiation est effectuée à hauteur des coûts engagés (en fait) sans rationnement - PBU 5/01, paragraphe 5. En comptabilité fiscale, ce rationnement n'est pas non plus obligatoire, et les coûts réels des carburants et lubrifiants sont confirmés sur la feuille de route.

Comptabilisation des carburants et lubrifiants lors de la « simplification » dans les questions et réponses

1. Est-il possible d'amortir intégralement les dépenses de carburant et de lubrifiant sans rationnement ?

Oui, cette option est possible. Cela est dû au fait qu'il n'y a pas d'exigences obligatoires concernant les normes de coût des carburants et lubrifiants dans la législation russe. Mais s'il n'existe pas une telle normalisation, le volume de carburant et de lubrifiants amortis doit être documenté pour la comptabilité fiscale. Il serait donc conseillé de créer un système comptable unique, tant pour la fiscalité que pour la comptabilité.

2. Quelles sont les méthodes de rationnement des carburants et lubrifiants ?

Il existe trois options de normalisation pour le régime fiscal simplifié :

• utiliser les normes spécialement élaborées par le ministère des Transports ;
• prendre en compte les carburants et lubrifiants dans les limites de normalisation établies par le constructeur du véhicule ;
• appliquer des normes développées par l'entreprise de manière indépendante (cela doit être précisé dans les rapports d'essai routier de la voiture sous certaines conditions).

3. Une révision des normes sur les carburants et lubrifiants au milieu de la période de référence annuelle peut-elle être considérée comme une violation ?

Une telle révision des normes établies pour les carburants et lubrifiants peut être acceptable si une telle procédure est justifiée par la documentation. Un exemple de ceci est la situation suivante : une nouvelle voiture consomme plus de carburant que prévu.

Le poste de dépense du régime fiscal simplifié doit inclure les coûts économiquement justifiés et documentés. La raison de ces changements devrait être reflétée dans une ordonnance du directeur de l'entreprise - une ordonnance sur de nouvelles normes de consommation de carburant.

4. Est-il possible d'élaborer deux normes différentes - pour l'hiver et l'été séparément ?

Cela est possible puisque la législation russe autorise une telle action. L'arrêté de la société au nom du directeur indique quelles périodes seront considérées comme estivales et quelles périodes seront considérées comme hivernales. C'est seulement dans ce cas qu'un rationnement séparé est possible.

5. Est-il possible de déduire officiellement la consommation excessive de carburant du salaire du conducteur ?

Oui, l'employeur aura une telle opportunité si la surconsommation de carburant et de lubrifiants est causée par la faute de ce conducteur. A cet effet, une commission spéciale est convoquée, qui comprend, outre le directeur, d'autres spécialistes compétents - Code du travail, article n° 247. Le conducteur doit expliquer la raison de la consommation excessive de carburant. Le directeur de l'entreprise a le droit d'émettre une ordonnance appropriée pour retenir les fonds du conducteur après avoir calculé les dommages causés à l'ensemble de l'entreprise. Mais ce montant ne doit pas être supérieur à un salaire mensuel moyen - Code du travail, article n° 248. Par l'intermédiaire du tribunal, les fonds sont récupérés auprès du conducteur si le délai d'un mois a déjà été manqué ou si le montant des dommages est supérieur au montant fixé par la loi.

Comptabilisation des carburants et lubrifiants pour « simplifié »

	Opération	Confirmation documentaire	Écriture comptable
	L'achat de carburant et de lubrifiants est payé avec l'aide d'une personne responsable	Bon de commande de type dépense	Compte DT « 71 » - Compte CT « 50 » (comptabilisation des fonds délivrés à une personne responsable pour l'achat de carburant et de lubrifiants)
		Rapport préalable de la personne responsable	Compte Dt « 10 » sous-compte « Carburant » - Compte Kt « 71 » (acceptation des carburants et lubrifiants achetés pour la comptabilité)
		Lettre de transport	Compte Dt « 20 » (« 25 », « 26 ») - Compte Kt « 10 » sous-compte « Carburant » (lors de l'amortissement du coût du combustible usé et des lubrifiants en dépenses)
	Lors de l'achat de carburants et lubrifiants, le paiement a été effectué sous forme de paiement sans numéraire auprès du vendeur	Relevé de compte d'une société opérant sous le régime fiscal simplifié	Compte Dt « 60 » - Compte Kt « 51 » (lors du transfert de fonds pour l'achat de carburant et de lubrifiants)
		Facture (un autre document principal du fournisseur)	Compte Dt « 10 » sous-compte « Carburant » - Compte Kt « 60 » (lors de la comptabilisation des carburants et lubrifiants achetés)
		Lettre de transport	Compte Dt « 20 » (« 25 », « 26 ») - Compte Kt « 10 » sous-compte « Combustible » (lors de l'amortissement du coût du combustible usé en dépenses)

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Normes de consommation de carburant pour 2017 (Ministère des transports de la Fédération de Russie, dernière édition)

Examinons les normes de consommation de carburant pour 2017 (Ministère des transports de la Fédération de Russie, dernière édition), puis nous vous dirons ce qu'il faut inclure dans l'arrêté sur les normes de carburant en 2017. Cela nécessite un lien avec la réglementation en vigueur.

Quelles sont les normes de consommation de carburant pour 2017 (Ministère des Transports de la Fédération de Russie, dernière édition)

Les normes de consommation de carburant homologuées par le ministère des Transports n'ont pas été modifiées depuis plus d'un an (Arrêté du ministère des Transports du 14 juillet 2015 n° NA-80-r). Ensuite, le document a été complété par de nouvelles marques de voitures et pour les entreprises opérant dans des villes de plus de 5 millions d'habitants, le coefficient d'augmentation a été augmenté.

L’utilisation des normes du ministère des Transports est un droit et non une obligation pour une entreprise. Ceci est reconnu depuis longtemps par le ministère des Finances (lettre du 30 janvier 2013 n°03-03-06/2/12). Cependant, il existe trois bonnes raisons de prendre en compte les normes de consommation de carburant pour 2017 (ministère des Transports de la Fédération de Russie, dernière édition). Premièrement, c'est plus simple, car il n'est pas nécessaire d'effectuer des essais routiers pour chaque nouvelle voiture. Deuxièmement, les normes applicables aux anciennes machines peuvent être renforcées si elles sont plus élevées que celles dont dispose actuellement l'entreprise. Troisièmement, les inspecteurs n'auront certainement aucune question sur les normes du ministère des Transports.

Conseil
Les taux de consommation de carburant pour l'hiver peuvent être augmentés. Mais si l'organisation elle-même a établi les normes conformément à l'arrêté n° AM-23-r, alors les coefficients croissants doivent être déterminés à l'aide du même document. Par exemple, pour Moscou, le coefficient hivernal est de 10 pour cent.

Normes de consommation de carburant pour 2017 : tableau

Modèle, marque, modification de la voiture	Tarif de base, l/100 km	Carburant
VAZ-1111 "D'accord"	6,5	B
VAZ-11113 "Oka" (VAZ-11113-2L-0,75-35-4M)	5,6	B
VAZ-11183 "Kalina" (VAZ-21114-4L-1 596-81-5M)	8,0	B
VAZ-2104	8,5	B
VAZ-21041 (VAZ-21067.10-4L-1,568-74,5-5M)	9,1	B
VAZ-21043 (VAZ-2103-4L-1.45-71-5M)	8,3	B
VAZ-21043 (VAZ-2103-4L-1,451-71,5-4M)	9,0	B
VAZ-2105, -21051, -21053	8,5	B
VAZ-2106 (VAZ-2106-4L-1,57-75,5-5M)	8,5	B
VAZ-2106 (VAZ-2106-4L-1.57-75.5-4M)	9,0	B
VAZ-21061	9,0	B
VAZ-21063 (VAZ-2130-4L-1.77-82-5M)	9,0	B

Comment rédiger un arrêté sur les normes de consommation de carburant pour 2017

Pour mettre à jour les limites, vous avez besoin d'un arrêté spécial sur les normes de carburant, qui peut être rédigé sous n'importe quelle forme.

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L'arrêté sur les normes de carburant doit contenir un lien vers l'arrêté du ministère des Transports de Russie du 14 mars 2008 n° AM-23-r avec les normes en vigueur. Il convient également de noter que l'entreprise fixe des normes précisément conformément à ce document. Notez ensuite pour quelles voitures l'entreprise détermine les limites de consommation d'essence.

S'il y a plusieurs voitures, le plus simple est de dresser les normes dans un tableau. Les marques exactes des voitures doivent être notées dans la commande. Il existe de nombreuses voitures portant des noms similaires, mais des modifications différentes. Ils ont des tarifs différents pour les dépenses en essence. Si vous vous trompez de marque, vous pouvez gonfler les coûts.

Afin de ne pas réécrire l'ordre des taux d'amortissement du carburant à chaque saison, vous pouvez y définir à la fois des normes d'été et des suppléments d'hiver. Et notez à partir de quelle date et jusqu'à quelle date ils sont valables. Mais ne précisez pas l'année. Il ne sera alors plus nécessaire de refaire la commande jusqu'à ce que la composition du parc automobile de l'entreprise, le tarif de base de la consommation, le kilométrage du véhicule ou la ville dans laquelle le transport est utilisé changent. Exemple de commande sur des normes illimitées pour les carburants et lubrifiants.

En conclusion, il convient de noter qui surveillera la consommation économique de carburant et conservera la documentation. Les chauffeurs doivent être familiarisés avec la commande.

Exemple d'arrêté sur les normes de consommation de carburant pour 2017 (dernière édition)

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Comment amortir le carburant et les lubrifiants selon les normes de consommation de carburant pour 2017

Pour amortir les frais d'essence, vous avez besoin d'un document de voyage correctement préparé. Vous pouvez utiliser le formulaire approuvé ou le développer vous-même (Résolution du Comité national des statistiques de Russie du 28 novembre 1997 n° 78, article 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Les entreprises de transport automobile les établissent quotidiennement pour chaque équipe (article 2 des instructions, approuvées par la résolution du Comité national des statistiques n° 78). Les autres ont le droit de fixer une fréquence différente, mais au moins une fois par mois (article 10 de l'arrêté du ministère des Transports de Russie du 18 septembre 2008 n° 152, lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 novembre , 2012 n°03-03-07/51).

Important!
Il est risqué de comptabiliser tous les coûts de carburant si l'entreprise a des réglementations
Parmi les détails obligatoires de la feuille de route, il n'y a aucune information sur les normes de consommation de carburant (arrêté du ministère des Transports de Russie du 18 septembre 2008 n° 152). Mais si l’entreprise elle-même a établi les normes, elle doit les respecter. Le kilométrage indiqué sur les feuilles de route montre que la consommation de carburant dépasse les normes. Dans ce cas, l'entreprise ne doit pas comptabiliser le coût de l'essence excédentaire dans la comptabilité fiscale (résolution du tribunal d'arbitrage du district du Caucase du Nord du 25 septembre 2015 dans l'affaire n° A53-24671/2014).

Divers suppléments sont prévus pour le calcul des normes de carburant. Par exemple, pour les voitures climatisées, pour les travaux en hiver (Arrêté du Ministère des Transports n° AM-23-r). Les entreprises qui appliquent plusieurs indemnités à la fois les multiplient parfois entre elles. Mais il faut les plier. Sinon, vous surestimerez vos dépenses et sous-estimerez vos impôts.

Il existe également des allocations qui ne peuvent pas être appliquées en même temps. Par exemple, le supplément hivernal ne peut pas être ajouté au coefficient applicable aux voitures climatisées (article 5 des recommandations méthodologiques de l'arrêté du ministère des Transports n° AM-23-r).

Est-il possible de déduire comme dépense l'essence dépensée pour réchauffer les voitures en hiver si ces voitures n'ont pas été utilisées pendant un mois ? Oui, c'est possible comme d'autres (paragraphe 11, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Émettre un arrêté fixant le taux de radiation de l'essence pour réchauffer la voiture. Pour comptabiliser les dépenses, élaborez un document qui confirmera le fait que le moteur s'est réchauffé. Il peut s'agir, par exemple, d'un acte ou d'une déclaration indiquant la date et l'heure de l'échauffement (partie 4, article 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Joindre le formulaire de document à la politique comptable.

Nous avons acheté une voiture en location. Le directeur des affaires officielles le monte. Faut-il prendre ses feuilles de route pour pouvoir prendre en compte les frais de carburant ? Oui, nous devrions. Les dépenses en carburant et lubrifiants doivent être documentées (paragraphe 11, clause 1, article 264, article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La feuille de route confirme l’itinéraire du véhicule, le kilométrage et la quantité de carburant consommée. Ce document doit être complété par tous les employés qui utilisent les machines, incluant le directeur. Vous pouvez utiliser un formulaire standard dans le formulaire n° 3, approuvé par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 28 novembre 1997 n° 78. Mais l'entreprise a le droit d'élaborer de manière indépendante ce document principal (article 9 de la loi fédérale de la Fédération de Russie du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

L'employeur a appris que le salarié utilisait la voiture de société à des fins personnelles et lui a facturé les frais d'essence. Faut-il rétablir la TVA sur le carburant, qui était auparavant déduite ? Il est plus sûr de rétablir la taxe. Comme nous l'avons découvert, le ministère des Finances insiste là-dessus. Une telle situation n'existe pas dans la liste des cas où la TVA est rétablie. Mais l'essence n'a pas été utilisée dans les transactions soumises à la TVA (clause 3 de l'article 170, clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).