Si vous envisagez de préparer des états financiers selon les IFRS, il convient de comprendre les principes de base de son fonctionnement. Et pour ce faire, attardons-nous sur les principales dispositions législatives qui réglementent cette question.

Chers lecteurs! L'article parle des moyens typiques de résoudre les problèmes juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :

LES CANDIDATURES ET LES APPELS SONT ACCEPTÉS 24h/24 et 7j/7.

C'est rapide et GRATUITEMENT!

Souvent, les entreprises préparent régulièrement des états financiers dont la préparation est effectuée conformément aux exigences de la législation russe.

S'il est nécessaire de soumettre des rapports conformément aux IFRS, vous devez alors respecter plusieurs règles différentes.

Moments de base

Un dirigeant qui envisage de préparer des rapports conformément aux IFRS doit connaître non seulement la définition et la signification de ce reporting, mais également les normes auxquelles il peut se référer.

Ce que c'est?

Explication des IFRS - Normes internationales d'information financière. Il s'agit de rapports comptables dont les finances comprennent des formulaires de rapport, des rapports de performance financière, etc.

Les normes RAS diffèrent des normes IFRS. Que sont les normes IFRS ?

Les IFRS sont des normes internationales d'information financière élaborées pour définir les règles de préparation des états financiers.

Il examine ce qui est inclus dans les états financiers, quand et dans quelles estimations certains objets comptables sont pris en compte, quelles informations sont divulguées.

Que réglementent-ils ?

En soumettant des rapports conformément aux IFRS, nos entreprises pourront entrer en bourse dans différents pays. Et moins cher en dehors de la Fédération de Russie.

Une banque étrangère n'acceptera pas les rapports établis conformément aux normes russes. Et dans de tels cas, les rapports IFRS seront utiles.

Un autre avantage est que ce reporting est nécessaire pour obtenir des informations fiables sur les sociétés emprunteuses.

Une grande banque russe exigera également des rapports exactement dans ce format. Le texte original des IFRS est publié en anglais.

Normes actuelles

Le principal document législatif sur lequel vous pouvez vous appuyer pour améliorer vos états financiers conformément aux exigences des IFRS est (édition).

Il vaut également la peine de s'appuyer sur les dispositions.

Caractéristiques de la génération de documents

Les rapports IFRS ne sont pas nécessairement préparés. L’entreprise décide elle-même de leur utilisation.

Lors du passage aux normes internationales, il convient de reconnaître les principes généraux de remplissage des rapports financiers, qui ont la nature de documents individuels. Mais ils n'ont pas d'exigences obligatoires

Les normes reposent sur 2 hypothèses principales :

Pour que les données soient utilisées aux niveaux internationaux IFRS, un certain nombre de conditions doivent être remplies :

Les éléments des IFRS sont des catégories économiques associées à la présentation des données sur la situation financière de l'entreprise et au résultat de ses travaux.

Il y a 5 éléments :

• actifs;
• responsabilités;
• équité;
• profit;
• dépenses.

Procédure de création d'une norme internationale

La première norme a été élaborée en 1974. Toutes les normes doivent inclure les éléments suivants :

• Objets comptables IFRS - définitions ;
• reconnaissance des objets comptables - description du critère pour qu'un objet appartienne à un certain élément ;
• évaluation des objets comptables;
• reflétée dans les états financiers.

Effet des normes de base

Imaginons le tableau IFRS :

IAS 1	Lors du dépôt des états financiers
	Par réserves
	Pour le résultat net de la période
	Pour les événements contingents et les événements survenus après les dates de clôture
	Rapports par segment
	Selon des informations reflétant l'impact des changements de valeur
	Par système d'exploitation
	Par
	Par chiffre d'affaires
	Avantages sociaux
	Sur la comptabilisation des subventions gouvernementales et la divulgation de l'aide gouvernementale
	Par l'impact des variations des taux de change
IAS 22	Sur la fusion d'entreprises
	Selon les dépenses pour
	Sur la divulgation des parties liées
	Comptabilité et reporting pour le programme de retraite
	D'après les rapports de synthèse
	Pour la comptabilité des investissements dans une entreprise associée
IAS 29	États financiers pendant l’hyperinflation
IAS 30	Divulgation d'informations sur la participation à des travaux communs
	Ailette. rapports de collaboration
	Pour les instruments financiers – divulgation et soumission d’informations
	Par bénéfice par action
	Pour les états financiers intermédiaires
IAS 35	Selon les états financiers abandonnés
IAS 36	Quand les actifs se déprécient
	Pour les réserves, les passifs éventuels et les actifs éventuels
	Par actifs incorporels
	Par instruments financiers
	Par immeuble de placement
	Concernant l'agriculture

IFRS 29 dans des conditions d'hyperinflation

L’objectif est d’établir des règles de recalcul des états financiers en cas d’hyperinflation.

Il existe un certain nombre de critères pour qualifier une économie d’hyperinflationniste :

L’impact de l’inflation se traduit par une baisse du pouvoir d’achat de la trésorerie et des équivalents de trésorerie.

Et c'est ainsi que surviennent les revenus et les pertes sur les positions de trésorerie nettes (sur la différence positive et négative entre les actifs et passifs monétaires de l'entreprise).

Les états financiers d'une entreprise qui publie dans une monnaie hyperinflationniste sont convertis en unités en vigueur au moment de leur préparation. Ces rapports remplaceront les rapports financiers réguliers.

Façons de prendre en compte l’impact de l’inflation :

• droit;
• indirect.

Données qui doivent être divulguées dans les rapports :

• le fait de recalculer les relevés ;
• le degré de l'indice des prix aux dates de reporting ;
• évolution de l'indice des prix dans la période actuelle et précédente ;
• méthodes de préparation des rapports.

États financiers consolidés IFRS 10

L'objectif est de déterminer les principes de dépôt et d'établissement des états financiers consolidés dans une situation où une société contrôle plusieurs entreprises.

Pour que l'objectif soit atteint, il faut :

• l'entreprise soumet un type de reporting consolidé ;
• définir les principes de contrôle et établir le contrôle comme base de consolidation ;
• préciser comment utiliser les principes de contrôle pour déterminer si les investisseurs contrôlent les sociétés émettrices ;
• établir les exigences de l'organisation comptable pour l'établissement des états financiers consolidés ;
• définir une entreprise d’investissement.

Cette norme ne traite pas des exigences comptables relatives aux regroupements et de leur impact sur la consolidation.

La norme s'applique à toutes les organisations sauf :

La société mère ne soumet pas ces déclarations si

l'entreprise elle-même est une filiale et est la propriété d'une autre entreprise, dont les propriétaires savent que l'entreprise ne présentera pas de reporting de type consolidé ; les instruments de dette et de capitaux propres de la société mère ne sont pas négociés sur les marchés publics ; la société mère n'a pas soumis et n'est pas au stade de soumettre des rapports à la commission des actions ou à d'autres structures de réglementation en vue de l'émission d'un instrument de quelque catégorie que ce soit ; le reporting présenté est accessible au public et établi conformément aux normes IFRS

Entreprise investie

Non tenu de déposer des rapports consolidés si, conformément au paragraphe 31 de la norme, il évalue les filiales à la juste valeur par résultat

La société mère doit établir des comptes consolidés selon des méthodes comptables uniformes pour des transactions similaires. La consolidation commence lorsque les investisseurs prennent le contrôle des entreprises dans lesquelles ils investissent.

Reporting IFRS ias 1

Cette norme établit un cadre pour la présentation des états financiers à usage général afin de garantir la comparabilité avec les rapports des périodes antérieures du cabinet et avec les rapports d'autres sociétés.

La norme contient des données sur les rapports, des recommandations sur la structure et le contenu. Les rapports sont établis sur la base de l'hypothèse de continuité d'exploitation, sauf si l'entreprise est sur le point d'être mise en liquidation.

Le principe de la comptabilité d'exercice est utilisé. Le but des rapports est de fournir des informations sur la situation financière et les performances de l'organisation, ainsi que sur les flux d'argent.

Le résultat se reflète dans la gestion des ressources qui sont confiées par les managers. Les indicateurs suivants sont reflétés :

• actifs;
• obligations;
• capital;
• bénéfices et coûts ;
• les apports et distributions aux propriétaires et aux personnes agissant au nom des propriétaires ;
• mouvement de l'argent.

Le reporting est soumis au moins une fois par an. Les années fiscales peuvent commencer à n’importe quelle date. Les normes internationales n'interdisent pas l'établissement de dates différentes.

Les périodes de reporting peuvent être inférieures à un an, le cas échéant. Les formulaires de rapport reflètent :

• nom de l'entreprise;
• devise;
• indicateurs de précision;
• date et période de reporting, etc.

IFRS 34 provisoire

S'applique à toutes les entreprises qui publient des états financiers pour des périodes inférieures à une année civile complète.

Cette norme ne précise pas quelles organisations doivent publier leurs rapports intermédiaires. Lorsqu'ils divulguent des informations, ils tiennent compte de leur importance.

Les bénéfices que l’entreprise ne perçoit pas de manière constante ne sont pas reflétés dans l’établissement de rapports de ce type, sauf justification. Les dépenses inégales sont reflétées dans les rapports intermédiaires, si cela est spécifié.

Les états financiers intermédiaires sont des rapports contenant des informations complètes ou condensées sur une période inférieure à un an.

Cette norme définit le contenu minimum des rapports et précise les principes de comptabilisation et d'évaluation en comptabilité. Informations pouvant être incluses :

• règles d'utilisation;
• des explications sur la fréquence des opérations ;
• caractéristiques et montants de la position qui affectent les actifs, le capital, etc. ;
• un événement survenu après les dates de reporting ;
• le montant des dividendes transférés ;
• données sur les achats et ventes d'une filiale, les investissements à long terme, la cessation de l'entreprise ;
• changement dans un passif éventuel ou un actif éventuel ;
• changement concernant les actions à la lumière des faits concernant les obligations en cours ;
• chiffre d’affaires et résultats par secteur d’activité et par secteur géographique.

Si les montants estimés changent au cours des dernières périodes intermédiaires de l'exercice, la nature est indiquée dans une note aux états financiers indiquant ce qui est présenté pour l'exercice.

Des rapports intermédiaires sont requis pour fournir une mise à jour des derniers comptes annuels.

La norme ne limite pas le droit de préparer des rapports intermédiaires dans leur intégralité. Dans de telles situations, les formes et le contenu doivent répondre aux exigences.

IFRS ias 16 immobilisations corporelles

Il s'agit de la principale norme internationale qui réglemente la comptabilité des actifs. L'entreprise peut choisir un certain modèle pour prendre en compte les évaluations ultérieures :

• au prix d'origine ;
• à des prix hors de prix.

Il est possible d'utiliser le modèle de comptabilisation des immobilisations pour des groupes individuels d'immobilisations.

L'essentiel est le suivant : après la comptabilisation initiale des immobilisations, la comptabilisation est effectuée à leur prix d'origine moins l'amortissement cumulé et les pertes de valeur, qui sont comptabilisées conformément à la dépréciation des actifs.

Au bilan, les immobilisations sont reflétées dans les actifs non courants sous la forme de positions distinctes au prix du bilan, qui est égal à :

• original avec déductions pour cumul d'amortissements et de dépréciations ;
• réévalué moins la dépréciation et la perte.

Les normes de ce type visent à garantir que les informations suivantes sont divulguées :

• méthode d’estimation de la valeur au bilan avant amortissement ;
• le mode d'amortissement utilisé ;
• normes de durée de vie utile et d’amortissement ;
• Mouvement du système d'exploitation ;
• différence nette de taux de change ;
• méthode et date de réévaluation ;
• reflet du fait d'engager un expert indépendant pour l'évaluation ;
• la méthode utilisée pour déterminer l'indicateur de prix de remplacement, etc.

Les utilisateurs des rapports reçoivent des données sur la valeur au bilan des immobilisations temporairement non utilisées, entièrement amorties, mais utilisées, des immobilisations qui devraient être mises hors service.

Information sectorielle selon IFRS 14

La norme est appliquée par les entreprises publiques si leurs actions sont librement négociées, ainsi que par les entreprises qui émettent des actions.

Domaine d'utilisation : entreprises diversifiées avec différents types d'activités, dont chaque division opère dans une région différente.

L'utilisateur a besoin d'informations différenciées qui révéleront le résultat financier des travaux dans chaque domaine.

Cette norme précise que lors du dépôt des états financiers, il est nécessaire de résumer les informations concernant les différents types de biens et services produits et la région géographique dans laquelle l'entreprise opère.

Aide sur les rapports :

• comprendre les indicateurs de performance de l'entreprise au cours des périodes précédentes ;
• évaluer le risque et le profit de l'organisation ;
• prendre des décisions plus éclairées concernant les entreprises en général et leurs divisions.

Segmentation des données – détail, répartition des informations présentées dans les rapports :

• par type de produit et de service ;
• zone géographique où l'entreprise opère.

Le concept de secteurs industriels et géographiques est introduit. Si des rapports consolidés et des rapports séparés de l'entreprise mère sont soumis, les données sectorielles doivent être présentées sur la base de rapports consolidés.

Divulgue des informations sur les bénéfices, les coûts, les actifs, les passifs et les résultats des segments.

Ces données seront fiables et comparables lorsque les politiques comptables ne diffèrent pas des politiques comptables de l'organisation.

Lors de l'évaluation des actifs et des passifs des secteurs, ils incluent les changements associés à la réévaluation et à d'autres types de procédures prévues par les IFRS. Lors de la consolidation, les compensations mutuelles ne seront pas acceptées dans le calcul.

Vous ne devez pas inclure le résultat d'un événement extraordinaire, le bénéfice sur les montants des dividendes et les intérêts sur le bénéfice des segments si les segments n'effectuent pas d'opérations de plan financier.

Critères selon lesquels les secteurs isolables sont reconnus :

Les informations sectorielles sont basées sur le plan suivant :

État du résultat global

Le reporting comprend des articles qui présentent :

• revenu;
• les frais de financement ;
• la quote-part de la société dans les résultats des entreprises associées et coentreprises mises en équivalence ;
• les coûts fiscaux;
• profit et perte;
• éléments des autres revenus compte tenu de leur nature ;
• bénéfice global total.

Dans le cas où les éléments de produits et de charges sont significatifs, la société indique séparément leur nature et leurs montants.

Mis en œuvre dans les circonstances suivantes :

• Les stocks sont actualisés à hauteur de la valeur nette de vente ou de la valeur immobilisée aux prix recouvrables ;
• l'entreprise est en cours de restructuration ;
• Les objets du système d'exploitation sont retirés ;
• les activités commerciales cessent ;
• les différends sont résolus.

Le reporting ne divulgue pas de données sur le poste d'urgence et ne reflète pas les bénéfices et pertes nets des opérations effectuées.

Les montants des bénéfices et des coûts liés aux activités abandonnées sont présentés séparément.

En distribuant le bénéfice de la période, la société divulgue les revenus et les pertes attribuables aux participations ne donnant pas le contrôle, ainsi qu'au propriétaire de la société mère.

Transformation selon les formats IFRS

Il existe 2 méthodes de préparation des rapports conformément aux IFRS : la méthode d'ajustement ou de transformation des rapports russes, ainsi que le maintien d'une comptabilité parallèle et la génération de rapports basés sur celle-ci.

La transformation des rapports comptables est une procédure de préparation de rapports conformément aux IFRS en réorganisant les informations comptables et en modifiant les éléments du rapport créés conformément à la procédure du système comptable russe.

Des ajustements et des écritures supplémentaires sont effectués pour ramener les actifs, les passifs et les capitaux propres au montant auquel ils sont comptabilisés selon les IFRS.

Transformer le journalisme russe est une tâche difficile. Pour ce faire, il convient de connaître les normes internationales de comptabilisation des actifs, des passifs, etc.

Les normes IFRS 1 Première adoption des IFRS et IAS 29 Information financière dans les économies hyperinflationnistes doivent être suivies.

Des travaux préparatoires méthodologiques et organisationnels sont en cours. La transformation est un processus périodique.

Il y a plusieurs étapes de transformation :

• préparatoire;
• basique;
• technique.

Dans un premier temps, une politique comptable IFRS est élaborée, les exigences d'IFRS 1 sont respectées, un bilan d'ouverture est établi, une devise de valorisation est sélectionnée, les soldes d'ouverture sont calculés comme base de transformation, etc.

Lors de la deuxième étape, les différences dans l'approche comptable et de reporting selon les normes IFRS et RAS sont recherchées et déterminées, et des écritures d'ajustement sont préparées sur la base des différences comptables existantes.

Lors de la dernière étape, les enregistrements de transformation sont établis, les écritures de régularisation sont établies, un tableau de transformation de travail est créé et les formulaires de reporting sont remplis conformément aux exigences des IFRS.

À l'heure actuelle, il n'existe aucune disposition prévoyant l'utilisation d'un algorithme unique pour transformer les états financiers.

Réalisation d'un audit

À chaque étape de l'audit, des rapports d'audit sont préparés et, une fois terminé, des états financiers sont préparés.

L'objectif principal de l'audit, qui est effectué conformément aux IFRS, est de formuler des conclusions selon lesquelles la situation financière de la société pour l'année est reflétée de manière adéquate dans les rapports sur un aspect significatif.

Lors de la réalisation d'un audit, il convient de s'appuyer sur les normes internationales concernant l'étendue des processus d'audit, le type et les tests, ainsi que le format des rapports soumis.

Qui a le droit de conduire ? – Entreprises qui emploient au moins 4 spécialistes diplômés d’une association de comptabilité et d’audit internationalement reconnue.

L'audit est effectué sur la base de. Les exigences du document réglementaire s'appliquent aux sociétés de crédit, d'assurance et autres si leurs titres ont été admis à la négociation organisée.

Formulaires de reporting IFRS : qu’est-ce que c’est ?

Formulaires de déclaration selon les normes IFRS

Résultat de base par action

Résultat de base par action(anglais : « bénéfice de base par action ») indique la part de chaque action ordinaire dans les résultats financiers de la société pour une certaine période. Le calcul du résultat de base est régi par la norme IAS 33, Résultat par action. Cette norme est appliquée par les sociétés dont les actions sont cotées en bourse et les sociétés qui émettent des actions en libre circulation.

États financiers consolidés

Les états financiers consolidés sont des états dans lesquels les produits, dépenses, actifs et passifs de la société mère et de ses entités contrôlées sont présentés comme les produits, dépenses, actifs et passifs d'une seule entité.

États financiers individuels

Les états financiers individuels sont ceux dans lesquels les participations dans des entreprises associées et des coentreprises sont présentées sans utiliser la méthode de la mise en équivalence (dans l'état de la situation financière - au coût, à l'amortissement ou à la juste valeur ; dans l'état du résultat global - sur une seule ligne (bénéfice ou perte sur investissement )).

État des flux de trésorerie

L'état des flux de trésorerie est un document qui reflète les entrées et sorties de trésorerie et équivalents de trésorerie pour la période de reporting. L'établissement et la présentation du tableau des flux de trésorerie sont régis par la même norme IFRS (IAS) 7.

État de la situation financière

Un état de la situation financière est un document qui reflète la valeur des actifs, des passifs et des capitaux propres d'une entreprise aux dates de clôture.

État des variations des capitaux propres

Un état de variation des capitaux propres est un document qui reflète la valeur de chaque composante des capitaux propres aux dates de clôture et l'évolution de ces composantes. L'établissement et la présentation de l'état des variations des capitaux propres sont régis par IAS 1 Présentation des états financiers.

Notes aux états financiers IFRS

Conformément à IAS 1 Présentation des états financiers, un jeu complet d'états financiers doit comprendre un bilan, un état du résultat net et d'autres éléments de la performance financière globale, un état des variations des capitaux propres, un état des flux de trésorerie, des méthodes comptables et des notes. .

Information financière intermédiaire

États financiers intermédiaires représente soit les états financiers complets de la société, soit une version condensée des états financiers pour une période intermédiaire. Période intermédiaire - une période plus courte qu'un exercice complet (semestriel, trimestre). La décision de fournir des états financiers intermédiaires est prise par les sociétés de manière indépendante. Les exigences relatives à sa préparation peuvent provenir des autorités de réglementation des bourses de valeurs, des gouvernements, des actionnaires et autres. La préparation des états financiers intermédiaires est régie par les exigences de la norme IAS 34 Information financière intermédiaire.

Les états financiers sont une documentation obligatoire pour toute activité commerciale. Lorsque les entreprises collaborent, elles doivent se familiariser avec les rapports de chacun. C'est sur la base de son étude que sont prises les décisions concernant la possibilité et la forme de coopération avec l'entreprise.

Avec la mondialisation progressive, les interactions s’accroissent non seulement entre les entreprises, mais aussi entre les pays, y compris ceux dotés de systèmes financiers différents. Pour que les informations financières fournies aux contreparties soient plus complètes et transparentes, elles doivent être présentées sous une forme relativement unifiée.

En d’autres termes, les financiers de différents pays doivent « parler le même langage ». C'est précisément la raison de la création du comité sur les IFRS - normes internationales d'information financière.

Examinons quel est le but de cette collection de documents, ce qu'elle contient exactement, et retraçons également les caractéristiques de son application dans l'économie de notre pays, notamment à la lumière des réformes modernes.

Qu'est-ce que les IFRS : comment expliquer à un entrepreneur russe

Les Normes internationales d'information financière sont un ensemble de documents contenant des réglementations relatives à la tenue à jour des informations financières requises pour la fourniture externe, selon des principes uniformes. Cette expression est abrégée en IFRS (éviter l'utilisation abusive courante des IFRS).

L'ensemble des textes et de leurs interprétations représente la traduction officielle des documents originaux en langue anglaise publiés par l'International Accounting Standards Board (IASB), dont le siège est au Royaume-Uni. Ce Comité est un organisme privé autonome dont le but est de consolider les règles de comptabilité financière et de les unifier pour une application internationale.

À ce jour, 105 pays dans le monde se conforment volontairement à ces normes. Parmi les États économiquement leaders, seuls 3 n'adhèrent pas à ce système :

• ETATS-UNIS;
• Canada;
• Japon.

Un certain nombre d'autres pays, principalement en Amérique latine et en Asie, sont en train de choisir entre adopter les IFRS ou le système American GAAP.

RÉFÉRENCE! Jusqu'au début du 21e siècle, l'ensemble des règles et explications comptables était désigné par une autre abréviation - IAS (International Accounting Standards). La désignation moderne des IFRS dans la littérature anglaise est répertoriée comme IFRS (International Financial Reporting Standards).

La différence entre les IFRS et le PBU

Un analogue approximatif pour un entrepreneur russe peut être le terme « normes comptables ». Mais la principale différence entre le PBU et les IFRS est que ces dernières manquent de documentation primaire. Si le PBU dicte les règles comptables, alors les IFRS proclament ses principes. On peut dire que les IFRS sont l'indicateur comptable final, qui ne doit plus nécessairement inclure :

• plan comptable;
• écritures comptables;
• registres comptables;
• support documentaire de certaines transactions financières ;
• une autre "primaire".

Il s’ensuit que chaque pays peut appliquer lui-même les principes comptables selon sa propre compréhension. Mais le résultat final de la comptabilité, qui dresse le « portrait » financier de l'entreprise, doit être dressé selon des normes uniformes.

Grand principe des IFRS

La signification des IFRS en tant que réglementation unifiée de la comptabilité monétaire est qu'elles ne sont pas influencées par les différences internationales : réalités culturelles, traditions, modèles financiers, normes législatives des différents États. Les lois économiques sont objectives quelle que soit la manière dont elles sont appliquées. C'est pourquoi principe fondamental des IFRS c'est la prédominance du contenu économique sur la forme.

Ce principe permet aux entrepreneurs dans les cas controversés de suivre son esprit et ses dispositions fondamentales, et de ne pas chercher des moyens de contourner des règles strictement prescrites.

Principes supplémentaires régissant la préparation des états financiers selon les IFRS :

• principe de comptabilité d'exercice ;
• principe de continuité d'exploitation ;
• principe de pertinence, etc.

Ce qui est inclus dans les IFRS

Aujourd'hui, les IFRS sont une combinaison de 44 documents et de 25 explications. Ces textes contiennent des recommandations :

• sur la composition des états financiers ;
• comment prendre en compte les objets spécifiques d'attention des comptables ;
• quelles informations, où et comment exactement réfléchir.

Les normes changent et sont mises à jour périodiquement, elles sont donc soumises à des modifications et révisions régulières. Selon la hiérarchie, les documents au sein des IFRS peuvent être divisés en 4 niveaux.

1. IFRS et IAS en vigueur ainsi que leurs annexes standards.
2. Précisions du Comité IFRS (IFRIC et SIC).
3. Annexes aux Normes internationales non incluses dans la version officielle.
4. Recommandations pour la mise en œuvre dans un pays spécifique.

Qui en Russie devrait adhérer aux IFRS

Dans la pratique de l'entrepreneuriat national, la préparation de rapports conformément aux exigences des IFRS est régie par la loi fédérale de la Fédération de Russie n° 208-FZ « sur les états financiers consolidés » du 27 juillet 2010.

Selon le texte de cette loi, il est nécessaire de fournir des données systématisées sur la dynamique et les résultats financiers des activités des organisations ou, comme on les désigne dans la terminologie internationale, des groupes. La loi de la Fédération de Russie comprend les groupes suivants :

• organismes bancaires;
• les compagnies d'assurance (à l'exception des compagnies d'assurance maladie obligatoire) ;
• sociétés de prêts hypothécaires ;
• fonds de pension commerciaux;
• sociétés d'investissement;
• sociétés par actions dont les actions appartiennent à l'État (selon la liste du gouvernement de la Fédération de Russie);
• sociétés dont les titres sont cotés dans des cotations officielles.

EN PLUS, la connaissance des normes IFRS est requise pour les catégories suivantes :

• comptables;
• auditeurs;
• consultants économiques;
• professeurs de disciplines économiques des établissements d'enseignement supérieur.

Pour qui les IFRS ne sont pas obligatoires ?

Ne sont pas soumis à la loi fédérale sur le reporting consolidé, car leurs activités n'entrent pas sur le marché international :

• les entreprises publiques ;
• rapports de synthèse des institutions municipales;
• reporting consolidé des organismes budgétaires.

Problèmes nationaux dans la mise en œuvre des IFRS

Depuis 1998, la Russie a mis en œuvre un programme visant à réformer la comptabilité et à la mettre en conformité avec les IFRS.

La loi adoptée en 2010 a rendu obligatoire le traitement des états financiers selon les normes IFRS pour les catégories d'organisations qui y sont répertoriées, à partir de 2012. L'adoption ou la suspension d'une norme particulière sur le territoire de la Fédération de Russie est acceptée par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. C'est sur le site Internet du ministère des Finances que les textes IFRS en russe sont disponibles pour une étude approfondie.

Certaines difficultés liées à la mise en œuvre des IFRS dans la Fédération de Russie sont apparues avec le début des travaux pratiques sur leur application, principalement dans la pratique de l'audit. Vous pouvez les disposer dans plusieurs directions :

1. Difficultés de traduction. Le texte en russe fourni sur le site Internet du ministère des Finances n'est malheureusement pas tout à fait parfait en tant que traduction. Pour traduire une norme de l'anglais officiel vers le russe, le travail de représentants du Comité IFRS est nécessaire, après quoi la traduction doit être discutée par des experts. Par conséquent, les modifications apportées aux IFRS lors de la traduction apparaissent avec beaucoup de retard.
2. Incohérence avec le principe de base de facto. Bien que les normes russes de reporting proclament également la priorité du contenu sur la forme, dans la pratique, cela n'est pas toujours respecté. Dans la documentation nationale, les méthodes mêmes de documentation des transactions financières sont extrêmement strictement réglementées. Cela rend difficile la transformation des résultats comptables nationaux en ceux requis par les IFRS.
3. Approche différente de l'actif et du passif. Dans notre pays, les actifs immobiliers sont classés un peu différemment de ce qui est habituel selon les normes internationales. De plus, lors de la formation d'un indicateur financier, une évaluation marchande de l'actif est nécessaire, ce qui ne sera pas toujours juste dans les réalités russes modernes.
4. Des divergences juridiques. La comptabilité de tout État est toujours incluse dans son cadre législatif ; elle ne peut être en conflit avec les documents réglementaires. Vous ne pouvez pas non plus utiliser une terminologie autre que celle prévue, par exemple, dans le Code des impôts et d'autres lois. Cela crée certaines difficultés lors de l'interaction avec d'autres normes. Il est extrêmement difficile, voire impossible, de sortir d’une telle impasse législative à ce stade.
5. Élargir le cercle de l'information. Les normes IFRS prévoient un plus grand volume d'informations divulguées, y compris sur les personnes dont dépendent les indicateurs financiers, que ce qui est habituel dans la Fédération de Russie.

Les Normes internationales d'information financière (IFRS) sont un ensemble de normes comptables internationales qui précisent comment des types spécifiques de transactions et d'autres événements doivent être présentés dans les états financiers. Les IFRS sont publiées par l'International Accounting Standards Board et précisent exactement comment les comptables doivent tenir et présenter les comptes. Les IFRS ont été créées pour fournir un « langage commun » en matière de comptabilité, car les normes commerciales et comptables peuvent varier d'une entreprise à l'autre et d'un pays à l'autre.

L'objectif des IFRS est de maintenir la stabilité et la transparence dans le monde financier. Cela permet aux entreprises et aux investisseurs individuels de prendre des décisions financières éclairées, car ils peuvent voir exactement ce qui se passe dans l'entreprise dans laquelle ils souhaitent investir.

Les IFRS sont la norme dans de nombreuses régions du monde, notamment dans l’Union européenne et dans de nombreux pays d’Asie et d’Amérique du Sud, mais pas aux États-Unis. La Securities and Exchange Commission (SEC) est en train de décider si elle adoptera ou non ces normes aux États-Unis. Les pays qui bénéficient le plus des normes sont ceux qui mènent des activités commerciales internationales et y investissent. Les experts suggèrent que l’adoption mondiale des IFRS permettra d’économiser de l’argent sur les coûts d’opportunité comparatifs et permettra à l’information de circuler plus librement.

Dans les pays qui ont adopté les IFRS, les entreprises et les investisseurs bénéficient de l'utilisation du système, car les investisseurs sont plus susceptibles d'investir dans une entreprise si les pratiques commerciales de celle-ci sont transparentes. De plus, le coût de l’investissement est généralement inférieur. Les entreprises qui exercent des activités internationales bénéficient le plus des IFRS.

Normes IFRS

Vous trouverez ci-dessous une liste des normes IFRS en vigueur :

	Cadre conceptuel de l'information financière
IFRS/IAS 1	Présentation des états financiers
IFRS/IAS 2	Réserves
IFRS/IAS 7
IFRS/IAS 8	Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs
IFRS/IAS 10	Événements postérieurs à la fin de la période de référence
IFRS/IAS 12	Impôts sur le revenu
IFRS/IAS 16	Immobilisations
IFRS/IAS 17	Louer
IFRS/IAS 19	Avantages sociaux
IFRS/IAS 20	Comptabilisation des subventions gouvernementales, divulgation d'informations sur l'aide gouvernementale
IFRS/IAS 21	Impact des variations des taux de change
IFRS/IAS 23	Coûts d'emprunt
IFRS/IAS 24	Divulgation des parties liées
IFRS/IAS 26	Comptabilité et reporting des régimes de retraite
IFRS/IAS 27	États financiers individuels
IFRS/IAS 28	Participations dans des entreprises associées et coentreprises
IFRS/IAS 29	L'information financière dans une économie hyperinflationniste
IFRS/IAS 32	Instruments financiers : présentation des informations
IFRS/IAS 33	Bénéfice par action
IFRS/IAS 34	États financiers intermédiaires
IFRS/IAS 36	Dépréciation d'actifs
IFRS/IAS 37	Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
IFRS/IAS 38	Actifs incorporels
IFRS/IAS 40	Propriété d'investissement
IFRS/IAS 41	Agriculture
IFRS/IFRS1	Première application des IFRS
IFRS/IFRS2	Paiement basé sur des actions
IFRS/IFRS 3	Regroupements d'entreprises
IFRS/IFRS4	Contrats d'assurance
IFRS/IFRS 5	Actifs non courants destinés à la vente et activités abandonnées
IFRS/IFRS 6	Exploration et évaluation des réserves minérales
IFRS/IFRS 7	Instruments financiers : divulgation d'informations
IFRS/IFRS 8	Secteurs opérationnels
IFRS/IFRS9	Instruments financiers
IFRS/IFRS 10	États financiers consolidés
IFRS/IFRS 11	Activité coopérative
IFRS/IFRS 12	Divulgation de la participation dans d'autres entreprises
IFRS/IFRS 13	Évaluation à la juste valeur
IFRS/IFRS 14	Comptes de report de tarifs
IFRS/IFRS 15	Revenus des contrats avec les clients
SIC/IFRIC	Règlement sur l'interprétation des normes
	IFRS pour les petites et moyennes entreprises

Présentation des états financiers selon les normes IFRS

Les IFRS couvrent un large éventail de transactions comptables. Il existe certains aspects des pratiques commerciales pour lesquels les IFRS prévoient des règles impératives. Les fondamentaux IFRS sont les éléments des états financiers, les principes IFRS et les types de rapports de base.

Éléments des états financiers selon les normes IFRS : actif, passif, capital, produits et charges.

Principes IFRS

Principes fondamentaux des IFRS :

• principe de comptabilité d’exercice. Selon ce principe, les événements sont enregistrés dans la période au cours de laquelle ils se produisent, quels que soient les flux de trésorerie.
• principe de continuité d'exploitation, ce qui implique que la société continuera à fonctionner dans un avenir proche et que la direction n'a pas l'intention ni la nécessité de mettre fin à ses activités.

Le reporting conformément aux IFRS doit contenir 4 rapports :

État de la situation financière: On l'appelle aussi équilibre. Les IFRS influencent la manière dont les composants du bilan sont interconnectés.

État du résultat global: Il peut s'agir d'un formulaire unique, ou il peut être divisé en un compte de résultat IFRS et un état des autres revenus, y compris les immobilisations corporelles.

État des variations des capitaux propres: Également connu sous le nom d’état des bénéfices non répartis. Il reflète l'évolution du bénéfice pour un exercice donné.

Tableau des flux de trésorerie: Cet état résume les transactions financières d'une entreprise pour une période donnée, en divisant les flux de trésorerie en flux d'exploitation, d'investissement et de financement. Les indications relatives à ce rapport sont contenues dans IFRS 7.

En plus de ces états de base, l'entreprise doit également fournir des pièces résumant ses politiques comptables. Le relevé complet est souvent comparé au relevé précédent pour montrer les changements dans les profits et les pertes. La société mère doit préparer des rapports distincts pour chacune de ses filiales, ainsi que des états financiers consolidés IFRS.

Comparaison des normes IFRS et des normes américaines (GAAP)

Il existe des différences entre les IFRS et les normes comptables généralement reconnues dans d'autres pays qui affectent le calcul du ratio financier. Par exemple, les IFRS ne sont pas aussi strictes dans la définition des revenus et permettent aux entreprises de déclarer leurs revenus plus rapidement. Le bilan sous ce système peut donc afficher un flux de revenus plus élevé. Les IFRS imposent également des exigences différentes concernant les dépenses : par exemple, si une entreprise dépense de l'argent pour le développement ou des investissements pour l'avenir, elle ne doit pas nécessairement le présenter comme une dépense (c'est-à-dire qu'elle peut être capitalisée).

Une autre différence entre les IFRS et les PCGR réside dans la façon dont les stocks sont comptabilisés. Il existe deux façons de suivre les stocks : FIFO et LIFO. FIFO signifie que l’article le plus récent en stock reste invendu jusqu’à ce que le stock précédent soit vendu. LIFO signifie que l’unité d’inventaire la plus récente sera vendue en premier. Les IFRS interdisent le LIFO, tandis que les normes américaines et autres permettent aux participants de les utiliser librement.

Histoire des IFRS

Les IFRS sont nées dans l'Union européenne avec l'intention de les diffuser sur tout le continent. L'idée s'est rapidement répandue dans le monde entier, car le « langage commun » de l'information financière a permis d'établir de plus grandes connexions à travers le monde. Les États-Unis n’ont pas encore adopté les IFRS, car nombreux sont ceux qui considèrent les US GAAP comme la référence. Cependant, à mesure que les IFRS deviennent une norme plus mondiale, cela pourrait changer si la SEC décide que les IFRS sont appropriées aux pratiques d'investissement américaines.

Actuellement, environ 120 pays utilisent les IFRS, et 90 d'entre eux exigent que les états financiers des entreprises soient entièrement présentés conformément aux exigences des IFRS.

Les IFRS sont soutenues par la Fondation IFRS. La mission de l'IFRS Foundation est de « garantir la transparence, la responsabilité et l'efficacité des marchés financiers du monde entier ». L'IFRS Foundation non seulement applique et surveille les normes d'information financière, mais fait également diverses suggestions et recommandations à ceux qui s'écartent des lignes directrices de pratique.

L’objectif du passage aux IFRS est de simplifier au maximum les comparaisons internationales. C’est difficile car chaque pays a ses propres règles. Par exemple, les PCGR américains sont différents des PCGR canadiens. La synchronisation des normes comptables à travers le monde est un processus continu dans la communauté comptable internationale.

Transformation des états financiers selon les normes IFRS

L'une des principales méthodes de préparation des états financiers conformément aux exigences IFRS est la transformation.

Les principales étapes de transformation des états financiers conformément aux normes IFRS :

• Élaboration de politiques comptables ;
• Sélection des devises fonctionnelles et de présentation ;
• Calcul des soldes initiaux ;
• Développement d'un modèle de transformation;
• Évaluer la structure corporative de l'entreprise afin de déterminer les filiales, les entreprises associées, les sociétés affiliées et les coentreprises incluses dans les registres comptables ;
• Déterminer les caractéristiques de l’activité de l’entreprise et collecter les informations nécessaires au calcul des ajustements de transformation ;
• Regroupement et reclassement des états financiers selon les normes nationales aux IFRS.

Automatisation des IFRS

Il est difficile d’imaginer la transformation pratique de l’information financière IFRS sans son automatisation. Il existe différents programmes sur la plateforme 1C qui vous permettent d'automatiser ce processus. Une de ces solutions est « WA : Financier ». Dans notre solution, il est possible de traduire les données comptables, de mapper les comptes dans le plan comptable IFRS, de procéder à divers ajustements et reclassements et d'éliminer le chiffre d'affaires intra-groupe lors de la consolidation des états. De plus, 4 principaux rapports IFRS sont configurés :

Fragment du Bilan IFRS dans « WA : Financier » : onglet IFRS « Immobilisations ».

Les IFRS ont été élaborées par une organisation non gouvernementale à but non lucratif - l'International Accounting Standards Board (IASB) - à l'initiative de grandes entreprises. Formellement, aucun État ne peut influencer les décisions prises par cette organisation.

L'IASB est financé sur une base volontaire par des cabinets comptables internationaux, de nombreuses grandes entreprises, des banques ainsi que des gouvernements de nombreux pays.

L'objectif principal de l'organisation est d'élaborer, dans l'intérêt public, un ensemble unique de normes d'information financière de haute qualité, compréhensibles et applicables au niveau international, fondées sur des principes clairement énoncés.

Actuellement, plus de 100 pays ont officiellement prescrit ou autorisé l’utilisation des IFRS.

Règles de base pour la préparation des états financiers selon les IFRS

Période de déclaration

Une entité peut préparer ses états financiers pour un exercice se terminant à n'importe quelle date (paragraphe 36 d'IAS 1). Par exemple, l'année de référence de Siemens commence le 1er octobre et se termine le 30 septembre.

De plus, si l'on regarde le paragraphe 37 de l'IAS 1, nous verrons que les entreprises sont autorisées à préparer leurs états financiers pour une période de 52 semaines (soit 364 jours). Après tout, l'année civile contient un nombre non entier de semaines (environ 52,14 semaines), et il n'est pas pratique pour certaines entreprises de préparer des rapports pour cette période.

Plan comptable et formulaires de déclaration

Il n’existe pas de plan comptable unique approuvé ou recommandé dans la structure de reporting internationale. Chaque entreprise déclarant selon les IFRS élabore son propre plan comptable en fonction des spécificités de ses activités et du détail requis de l'information financière.

Dans le même temps, une entreprise peut utiliser le plan comptable russe aux fins des IFRS si elle prépare des rapports internationaux en utilisant la méthode de transformation.

Bien entendu, il n'existe pas non plus de formulaires d'information financière approuvés dans les IFRS. Au lieu de cela, IAS 1 Présentation des états financiers fournit des indications générales sur la structure des états financiers et les exigences minimales concernant leur contenu.

La composition des états financiers en IFRS est la même qu'en RAS. Seuls les noms de certaines formes diffèrent. Ainsi, le bilan russe en IFRS correspond à l'état de la situation financière, et l'état des résultats financiers correspond à l'état du résultat global. L'état des variations des capitaux propres et l'état des flux de trésorerie (CDFS) en IFRS sont appelés de la même manière que dans la comptabilité russe.

Cependant, les noms des formulaires de reporting dans les IFRS sont également facultatifs - à condition qu'ils soient compréhensibles pour les utilisateurs du reporting. De plus, par souci de simplicité, nous appellerons les formulaires de déclaration selon les IFRS comme ils sont appelés dans RAS.

Le bilan en IFRS peut être établi de deux manières (au choix de l’organisation) :

• (ou) avec une division en actifs et passifs à court et à long terme, c'est-à-dire comme dans RAS ;
• (ou) sans une telle division, mais par ordre de liquidité décroissante ou croissante.

Le formulaire de présentation doit fournir des informations fiables et pertinentes. Par exemple, les banques choisissent généralement de les présenter par ordre décroissant de liquidité, tandis que les entreprises manufacturières choisissent généralement de les présenter par ordre d’actifs et de passifs à court et à long terme.

Dans le compte de résultat, les dépenses liées aux activités principales peuvent également être présentées de deux manières (au choix de l’organisation) :

• (ou) en fonction des dépenses (prix de revient, dépenses commerciales, dépenses administratives, etc.), c'est-à-dire comme dans RAS ;
• (ou) par la nature des dépenses (charges d'amortissement, charges sociales, etc.).

Les entités peuvent présenter les flux de trésorerie de leurs activités quotidiennes (les IFRS utilisent le terme « d'exploitation ») de l'une des deux manières suivantes :

• méthode directe, comme dans RAS ;
• méthode indirecte.

Dépréciation d'actifs

Les organisations, selon les IFRS, sont tenues de tester la dépréciation, par exemple, des actifs tels que les immobilisations, les immeubles de placement, les actifs incorporels, le goodwill./p>

L’essence de l’IAS 36 est qu’un actif ne doit pas être comptabilisé à une valeur supérieure à sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable est le montant qu'une entité pourrait recevoir de l'utilisation ou de la vente d'un actif donné. Ainsi:

Certains actifs génèrent à eux seuls des revenus pour l’entreprise, comme un bien immobilier que l’organisation loue. Par conséquent, il n’y a pas de problèmes particuliers pour déterminer la valeur de son utilisation.

D’autres actifs, tels que le bâtiment administratif d’une usine, ne génèrent pas de manière indépendante des liquidités pour l’entreprise. Dans un tel cas, la valeur recouvrable doit être déterminée pour le groupe d’actifs générateurs de trésorerie auquel appartient l’actif.

Si la valeur comptable d'un actif est supérieure à sa valeur recouvrable, alors la valeur comptable doit être réduite.

Le montant de la dépréciation est généralement inclus dans les charges. Une exception est la situation dans laquelle un actif précédemment réévalué s'est déprécié, reflétant le montant de la réévaluation en capital. Dans ce cas, le montant de la réévaluation est d'abord diminué du montant de la dépréciation, et si le montant de la dépréciation est supérieur à la réévaluation, alors le solde est reflété en charges.

Si la valeur recouvrable d'un actif a augmenté, le montant de sa dépréciation peut être rétabli à sa valeur comptable actuelle (sauf pour le goodwill).

Reporting consolidé

Le reporting consolidé est le reporting unifié du groupe : de la société mère (MC) et de ses filiales (DC), qui est établi selon les règles des normes IFRS (clause 1, article 3 de la loi du 27 juillet 2010 n° 208- FZ).

La consolidation est effectuée de manière à ce que l'utilisateur des relevés reçoive des informations non seulement sur les actifs et passifs qui appartiennent légalement à MK lui-même, mais également sur ceux qu'elle contrôle par l'intermédiaire de ses filiales.

Aujourd'hui, selon l'article 2 208-FZ, une telle déclaration n'est obligatoire que pour un nombre limité d'organisations russes - banques, assureurs, entreprises publiques. Parallèlement, de plus en plus de grandes et moyennes entreprises établissent de leur propre initiative des états consolidés à des fins de comptabilité de gestion.

Notez que la consolidation est l’une des questions les plus difficiles des IFRS. Ce n’est pas un hasard si c’est le sujet qui pose le plus de difficultés lors de l’enseignement des normes internationales.

Composition des états financiers selon les normes IFRS et RAS

Formellement, le reporting ne diffère pas significativement des états financiers russes. Les principales différences dans la composition des formulaires de déclaration sont présentées dans le tableau ci-dessous.

Composition des états financiers selon les IFRS et la législation russe

IFRS	Législation russe
État de la situation financière	Bilan
État du résultat global (compte de résultat), état des autres éléments du résultat global	Releve de revenue
État des flux de capitaux	État des variations des capitaux propres
Tableau des flux de trésorerie	Tableau des flux de trésorerie
Politiques comptables et notes explicatives	Explications sur le bilan et le compte de résultat
-	Un rapport d'audit confirmant la fiabilité des états financiers s'ils sont soumis à un audit obligatoire

En outre, il existe un certain nombre de différences fondamentales basées sur les caractéristiques économiques et juridiques de l'environnement dans lequel les deux systèmes comptables ont été créés.

Ainsi, dans les IFRS, il existe un lien minimal entre la fiscalité et la comptabilité, une faible influence juridique sur la comptabilité et une forte influence économique, l'accent n'est pas mis sur les réglementations gouvernementales, mais sur le jugement professionnel de spécialistes, strict (jusqu'au pénal) responsabilité pour distorsion des états financiers, etc. Cela est dû au fait que l'État perçoit une entreprise non pas tant comme un contribuable, mais comme un créateur de PIB et d'emplois, comme un maillon d'une grande chaîne économique dont l'effondrement, dans une plus ou moins grande mesure, peut affecter le bien-être de l’économie dans son ensemble – du local au mondial.

Les normes IFRS mettent au premier plan une évaluation réelle des éléments du bilan dans une perspective future. Cela donne naissance à des concepts tels que la juste valeur (le montant auquel un actif pourrait être remplacé), la valeur actuelle, les ajustements pour hyperinflation, la valeur d'utilité d'un actif, les passifs implicites, etc.

Les comptables russes ne connaissent pratiquement pas ces concepts.

Illustrons cela avec un exemple simple. Disons qu'à la fin de la période de référence, le solde du compte 50 est de 35 000 roubles, celui du compte 51 est de 240 500 roubles. En conséquence, le comptable russe reflétera le montant de 276 000 roubles dans le bilan sur la ligne « Trésorerie et équivalents de trésorerie ». Mais il y a une condition supplémentaire : le compte courant de l’entreprise est ouvert dans une banque actuellement en procédure de faillite. Ainsi, l'entreprise dispose effectivement de fonds d'un montant de 35 000 roubles. C'est ce montant que le comptable devrait démontrer s'il préparait des rapports selon les IFRS.

Ou un autre exemple.

Une organisation qui produit des machines agricoles a vendu une moissonneuse-batteuse d'une valeur de 4,5 millions de roubles, accordant à sa contrepartie un paiement différé de 9 mois. Dans la comptabilité russe, le produit de l'opération se traduira par un montant de 4,5 millions de roubles. Un comptable tenant une comptabilité conformément aux IFRS reflétera le produit de cette opération à hauteur du montant actualisé des revenus futurs, en tenant compte du taux d'intérêt moyen du marché, par exemple 20 %. Autrement dit, dans ce cas, les revenus seront évalués à la juste valeur : 3 924 882 roubles.

Répétons ce calcul dans la version la plus simplifiée : en pratique, s'ajouteraient ici les intérêts sur le montant différé et les impôts différés.

Les explications des rapports financiers internationaux sont moins réglementées que celles de la Russie et, selon de nombreux experts nationaux, elles donnent en même temps une image beaucoup plus complète de l'entreprise.

Pour résumer, nous pouvons télécharger que les états financiers préparés conformément aux IFRS représentent une quantité d'informations beaucoup plus importante sur l'entreprise, tant qualitativement que quantitativement, par rapport à son homologue russe.