budivel.ru За изолацията и отоплението на къщата.
09 декември
Описание на ситуацията:
Предприятието (клиентът) сключи споразумение за предоставяне на кетъринг услуги с изпълнителя (организация за обществено хранене). Храненето в столовата се организира само за служители на предприятието.
Съгласно посоченото споразумение:
Клиентът предоставя на изпълнителя трапезария за правилното предоставяне на услугите;
Клиентът поема разходите за поддръжка на това помещение, включително разходите за осветление, отопление, водоснабдяване, електричество (включително за готвене).
При изчисляване на данъка върху дохода предприятието взема предвид горепосочените разходи за поддръжка на трапезарията, както и размера на амортизацията, начислена на основание параграф 1 на чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В договора не е предвидено предаване на помещението на трапезарията от клиента на изпълнителя за ползване.
Въпрос 1. Въз основа на изложеното моля за разяснение: този договор за предоставяне на кетъринг услуги между клиента и изпълнителя създава ли правоотношение за безвъзмездно ползване на столовата и съответно задължение за начисляване на ДДС върху безвъзмездното използвам?
Отговор.От описанието на ситуацията следва, че организацията за обществено хранене предоставя на Предприятието Клиент услуги по осигуряване на храна на своите служители. За да направи това, фирмата предоставя на изпълнителя трапезария, а изпълнителят я използва за предоставяне на услуги.
С други думи, трапезарията е предоставена за ползване на организация за обществено хранене.
Това обстоятелство може да се счита за безвъзмездно използване на имущество, тъй като (както следва от искането), съгласно условията на договора, организацията за хранене не плаща за използването на помещенията на предприятието.
Съгласно параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, както и прехвърлянето на права на собственост, се признават за обект на облагане. За целите на изчисляване на ДДС, прехвърлянето на собствеността върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги безплатно се признава като продажба на стоки (работи, услуги).
Тоест при безвъзмездно прехвърляне се облагат с ДДС само стоки, работи и услуги.
Въпреки това, Върховният арбитражен съд на Руската федерация определи правото на свободно ползване на вещ като право на собственост. В Информационно писмо № 98 от 22 декември 2005 г. съдиите казват, че ползвайки безвъзмездно чужд имот, дружеството придобива право на собственост. Съдиите посочиха, че понятието "право на собственост" не е само претенции към трети лица. Това включва и правото на използване на вещта.
От гледна точка на гражданското право безвъзмездното ползване на вещ действително е право на собственост, тъй като включва някое от правата: владение, ползване, разпореждане, управление и др.
Освен това по съдебни дела, които не са свързани с изчисляване на ДДС, нито наемът, нито заемът (безвъзмездно ползване) се признават за продажба на стоки (работи, услуги) на основание чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 02.07.2003 г. № 3089/03, FAS VSO от 05.04.2005 г. № A78-2172 / 04-S2-24 / 218- F02-1277 / 05-S1, FAS TsO от 02.09.2004 г. No A64-660/04-16).
Въпреки това, безвъзмездното използване на имущество може да се разглежда от данъчния орган като продажба на услуга, което води до задължение за изчисляване и плащане на ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08.04.2010 г. № 03-11- 06 / 3/55).
Съдебната практика, за съжаление, също понякога се развива не в полза на данъкоплатците, но има и положителни случаи.
Например, в Постановление на УО на ФАС от 27 май 2009 г. № F09-3247 / 09-C2 съдът приема, че прехвърлянето на имущество за безвъзмездно ползване се облага с ДДС.
ПО на ФАС в Постановление № А65-15335/2005-СА2-8 от 24.01.2006 г. стига до извода, че е законосъобразно начисляването на ДДС на Дружеството. Съдът посочва, че жалбоподателят, като прехвърля безвъзмездно своите превозни средства на трети лица, им е извършвал услуга. За данъчни цели това се отнася за продажбата на услуги, тъй като се свежда до прехвърляне на правото на ползване на този имот. Подобни заключения са направени от Федералната антимонополна служба на SZO в Резолюция № A56-1488/04 от 03.08.2004 г., Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в Резолюция № F09-2516/02-AK от 03.12.2000 г. и Федералната антимонополна служба на Централния район в Решение № A54-619 от 09.02.2003 г. /03-С18 и др.
Но МО на ФАС в Постановление № КА-А41/5591-06 от 29.06.2006 г. посочва, че чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация не определя като обект на данъчно облагане сделки за безвъзмездно временно прехвърляне на права за ползване на имущество.
Освен това, според нас, следва да се отбележи специално Решение на ФАС ВВО от 06.07.2009 г. по дело № А43-24204 / 2008-31-810, в което съдът е на страната на данъкоплатеца при следната ситуация.
По мнение на Инспектората производствените, складовите, търговските, административно-битовите и други помещения, предоставени безвъзмездно от дружеството на предприятие за обществено хранене, както и комуналните услуги за хранене на служителите му се облагат с ДДС. Освен това разходите на организацията, свързани с поддръжката (включително ремонт) на имуществото, прехвърлено за безвъзмездно ползване, не отговарят на критериите, предвидени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съдът не се съгласи със становището на данъчния орган и посочи следното. Според подс. 48 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходи, свързани с поддръжката на помещенията на заведения за обществено хранене, обслужващи трудови колективи (включително сумата на начислената амортизация, разходите за ремонт на помещенията, разходите за осветление, отопление, водоснабдяване, електрическа енергия, както и гориво за готвене), ако тези разходи не са отчетени в съответствие с чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се отнасят до други разходи.
Фирмата и предприятието за обществено хранене сключиха споразумения за организиране на обществено хранене в индустриално предприятие, съгласно които се задължиха да организират съвместно хранене на служителите на дружеството.
Съгласно тези споразумения дружеството се задължава да предостави на предприятието без заплащане на наем и комунални услуги помещения: трапезария, както и безплатно за трапезарията топлинна и електрическа енергия, топла и студена вода, търговски, хладилни, механични, манипулационно и друго оборудване, мебели в необходимото количество.
Целта на тези договори е да се намалят разходите за хранителните дажби на служителите, тъй като цените се определят на база действителните разходи за производство на храна. В сградата на столовата, собственост на дружеството по право на собственост, се хранят само служителите му, храната се заплаща с издадени от дружеството талони, на кредит по ведомост и чрез превод на средства от разплащателната сметка на данъкоплатеца.
С други думи, в условията на специално формиране на цената на храната, съдът не разгледа предоставянето на трапезария на организация за обществено хранене безплатно и отхвърли заключението на Федералната данъчна служба за необходимостта от данъчно облагане такова прехвърляне на ДДС.
По този начин, ако дадено предприятие реши да не начислява ДДС при прехвърляне на собственост за безплатно ползване, вероятно ще трябва да защити своята гледна точка в съда.
В същото време съдиите могат да заемат страната на данъкоплатеца, ако той се позовава на Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98, което тълкува правото на използване на актив като право на собственост, чието безвъзмездно прехвърляне не се счита за реализация, съществуващата положителна съдебна практика, а също така потвърждава липсата на безвъзмездност от условията на споразумението за специална процедура за формиране на цената на услугите.
Въпрос 2. В случай, че възникнат отношения за безвъзмездно ползване на трапезарията, законосъобразно ли е при изчисляване на данък върху доходите да се приемат разходите за поддръжка на това помещение?
Отговор.Като общо правило чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите могат да се вземат предвид като разходи, при условие че са обосновани и документирани. оправдано
разходите се разбират като икономически обосновани разходи. Всички разходи се признават за разход, при условие че са направени за осъществяване на дейности, насочени към генериране на приходи.
Трябва да се има предвид, че за да се определи икономическата целесъобразност на разходите, е необходимо да се установи дали те са свързани с извършваната дейност и дали са насочени към генериране на приходи от нея като цяло, а не конкретно от използването/работата на въпросния обект.
В този случай фирмата използва трапезарията за хранене на своите служители.
Задължението на работодателя да осигурява нормални условия на труд и ежедневни нужди на служителите, свързани с изпълнението на трудовите им задължения, е предвидено в чл. 22 от Кодекса на труда на Руската федерация.
В съответствие с изискванията на чл. 223 от Кодекса на труда на Руската федерация, работодателят е длъжен да осигури санитарни и превантивни услуги за служителите, което включва, наред с други неща, оборудването на помещенията за хранене.
Заповед на Министерството на регионалното развитие на Русия от 27 декември 2010 г. № 782 одобрена „SP 44.13330.2011. Набор от правила. Административни и битови сгради. Актуализирана версия на SNiP 2.09.04-87, която гласи, че при проектирането на производствени предприятия трябва да се предвидят столови. Тези стандарти се прилагат за проектиране на административни и жилищни сгради с височина до 50 метра, включително тавански етаж и бизнес помещения.
Освен това, ако предприятието се намира далеч от организации за обществено хранене, това може да е още един аргумент в полза на необходимостта от оборудване и поддръжка на столовата.
Легитимността на отчитането на разглежданите разходи е потвърдена и в горепосоченото Постановление на ФАС ВВО от 06.07.2009 г. по дело № A43-24204 / 2008-31-810.
По този начин, тъй като разходите за поддръжка на столовата са направени от предприятието във връзка със задължението му да осигури нормални условия на труд на служителите, считаме, че те могат да бъдат отчетени и от него като част от разходите за данък върху доходите.
Считаме също, че за да потвърди легитимността на отчитането на разходите за поддържане на столова, предприятието може допълнително да включи условията за такова задължение в колективни и/или трудови договори, тъй като клауза 25 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволява да вземете предвид като разходи разходите, направени в полза на служителя и предвидени в трудовия договор и (или) колективния договор.
Отдаване под наем на място за кетъринг
Наемането на пространство е доста често срещана бизнес сделка в организациите за обществено хранене. Някои предприятия за обществено хранене изобщо нямат собствена търговска площ, други чувстват необходимост от разширяването им, но са ограничени от финансови възможности, тъй като рентабилността на оборотния капитал често е по-висока от тази на собствените им дълготрайни активи. И в двата случая организацията за обществено хранене може да „спаси” договор за наем на нежилищни помещения, сключен със собственика на недвижим имот, според който те използват „чужда” площ като наемател.
Гражданскоправната основа на договора за лизинг се урежда от нормите на глава 34 „Наем“ от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че тази глава има следната структура - параграф 1 от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация е посветен на общите правила на договора за лизинг, а останалите пет регулират специални видове лизинг: наем, отдаване под наем на превозни средства, сгради и конструкции, предприятия и лизинг.
Въз основа на нормите на член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация общите норми на наемните отношения се прилагат към индивидуални договори за наем и договори за наем за определени видове имущество, ако няма специални норми, установени от Гражданския кодекс на Руската федерация. Федерация във връзка с изброените договори за наем.
По този начин общите разпоредби за наем (членове 606-625 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и разпоредбите, регулиращи отдаването под наем на сгради и конструкции, ще се прилагат към договора за наем на нежилищни помещения, тъй като наетата площ като правило , се намира или в сграда, или в конструкция, е неразривно свързан с тях , следователно съдебната практика класифицира такива видове договори като договори за наем на недвижими имоти с всички произтичащи от това последици (Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Русия Федерация от 1 юни 2000 г. № 53 „За държавна регистрация на договори за наем на нежилищни помещения“).
Страни по договора за наем са наемодателят и наемателят. В съответствие с член 608 от Гражданския кодекс на Руската федерация наемодателят е собственик на имота, съответно наемателят е лицето, което получава имота за временно владение и ползване и плаща наем за него.
Както следва от член 607 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предмет на договор за наем могат да бъдат всякакви неконсумативни вещи, включително парцели, сгради, конструкции, нежилищни помещения, техните части и др. Ако обектът на наема е сграда или конструкция, тогава към договора за наем трябва да бъдат приложени етажните планове на сградата или конструкцията, като се посочва помещението, което ще се отдава под наем, като се посочи размерът на наета площ, наличието или липсата на услуга стаи, което особено ще помогне при плащане на единичен данък върху условния доход.
За разлика от общите норми за договор за наем на нежилищни помещения, писмената форма на договора е задължителна поради прякото посочване на член 651 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Писмената форма на договора може да бъде спазена чрез съставяне на документ, подписан от наемателя и наемодателя. Неспазването на писмената форма на договора за наем на нежилищни помещения като част от обекта на недвижимия имот води до неговата недействителност.
Член 610 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че срокът, за който страните сключват договор за наем на нежилищни помещения, се определя от споразумението. Ако наемателят и наемодателят не са посочили периода, за който е сключен договорът за наем, тогава договорът ще се счита за сключен за неопределен срок. В този случай всяка от страните има право да прекрати договора по всяко време, като уведоми другата страна за намеренията си най-малко три месеца преди прекратяването на споразумението.
Член 651 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че договорът за наем на сграда или конструкция, сключен за период повече от една година, включително за неопределен период, подлежи на държавна регистрация и се счита за сключен от момента на регистрацията му. Това изискване важи и за договори за наем на нежилищни помещения, които са или самостоятелни сгради или конструкции, или част от тях. Това следва от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 1 юни 2000 г. № 53.
Процедурата за държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях се извършва в съответствие с нормите на Федералния закон от 21 юли 1997 г. № 122-FZ „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с него“ (по-нататък - Закон № 122-FZ).
Параграф 2 на член 4 от Закон № 122-FZ определя, че правата върху недвижими имоти, документи за собственост, които са издадени след влизането в сила на този закон, подлежат на задължителна държавна регистрация.
Моля, имайте предвид, че организацията за хранене ще може да вземе предвид разходите за поддържане на наетото пространство, включително наема, ако се изисква регистрация, само след държавната регистрация на договора за наем. Именно тази гледна точка се придържат регулаторните органи, както е видно от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 юли 2006 г. № 03-03-04 / 2/172, Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 23 ноември 2009 г. № 18 февруари 2008 г. № 20–12/015152.2.
Тъй като държавната регистрация на договор за наем на недвижими имоти е доста досадна и не евтина процедура, е необходимо да се посочи на организациите за обществено хранене, че е обичайно да се сключват такива споразумения за период по-малко от 1 година, например за 11 месеца, в който случай регистрацията на споразумението може да бъде отменена. Дори ако по-късно страните искат да удължат договора за същия период и при същите условия, подобни действия не могат да се квалифицират като промяна в срока на договора, който е повече от година. Точно това е посочено в параграф 10 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 16 февруари 2001 г. № 59 „Преглед на практиката за разрешаване на спорове, свързани с прилагането на Федералния закон“ За държавна регистрация на правата върху недвижими имоти и сделките с тях.
По силата на член 652 от Гражданския кодекс на Руската федерация при отдаване под наем на недвижим имот наемателят прехвърля правата на ползване на парцела, зает от този недвижим имот и необходим за неговото използване. Ако наемодателят е собственик на поземления имот, върху който се намира обектът на недвижимия имот, в който се отдава под наем площта, тогава на наемателя се предоставя право на наем (друго право) върху съответната част от поземления имот. Това обикновено се определя в договора за наем на сградата или конструкцията.
Ако това не е посочено в договора, тогава наемателят прехвърля правото на ползване на тази част от поземления имот, върху който се намира наета площ, за срока на наема на недвижим имот.
Ако наемодателят на недвижимия имот не е собственик на земята, тогава в този случай правото на ползване на част от поземления имот преминава върху наемателя за срока на договора за наем.
По отношение на това кой е платецът на данъка върху земята, трябва да се помни, че в съответствие с параграф 1 на член 388 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), данъкоплатците са организации и физически лица които притежават поземлени парцели въз основа на собственост, постоянно право (безсрочно) ползване или право на доживотно наследствено владение. Организациите и физическите лица не се признават за данъкоплатци по отношение на поземлени имоти, които имат на право на безвъзмездно срочно ползване или са им прехвърлени по договор за наем.
Следователно данъкоплатецът във всеки случай ще бъде наемодателят (независимо дали е собственик на земята или я ползва под наем). В същото време договорът за наем на недвижим имот може да предвиди, че компонентът на земята е включен в наема, плащан от наемателя, строго е забранено наемателят да плаща отделно данък върху земята, заобикаляйки дохода на лизингодателя.
За разлика от общите правила за наема, размерът на наема, договорен от страните, се признава за съществено условие на договора за наем на сгради или конструкции, следователно, ако размерът на наема не е посочен в договора за наем на недвижим имот , то договорът се счита за несключен. По силата на прякото указание на параграф 1 на член 654 от Гражданския кодекс на Руската федерация, правилата за определяне на цената, предвидени в параграф 3 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация, не се прилагат в този случай.
В същото време трябва да се има предвид, че налагането на наемателя на разходите за заплащане на комунални услуги не може да се счита за форма на наем, това е посочено в параграф 12 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на на Руската федерация от 11 януари 2002 г. № 66, което води до много тъжни последици както за наемателя, така и за наемодателя.
Прехвърлянето на организация за обществено хранене на нежилищни помещения под наем се извършва въз основа на акт за прехвърляне или друг документ, подписан от страните. Такава норма следва от параграф 1 на член 655 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Задължението на наемодателя се счита за изпълнено от момента на предаване на площта за ползване и подписване на акта за прехвърляне.
Ако някоя от страните избягва да подпише документа за прехвърляне, това се счита за отказ на страната да изпълни условията на договора.
При прекратяване на договора за наем нежилищните помещения се връщат на наемодателя също в съответствие с правилата, предвидени в параграф 1 на член 655 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Редът за ползване на наета площ от наемателя, задълженията на страните за поддържане на наетия имот, подобряване на наетия имот, както и прекратяването на договора за наем на нежилищни помещения се уреждат от общите правила на наемни отношения.
При сключване на договор за наем на нежилищни помещения организацията за обществено хранене непременно ще се сблъска с проблеми с плащането на комунални и комуникационни услуги, тъй като договорът за наем може да предвижда, че тези услуги се заплащат както от наемателя, така и от наемодателя.
Когато плащате за комунални услуги, трябва да се помни, че въз основа на член 548 от Гражданския кодекс на Руската федерация, правилата на параграф 6 „Енергоснабдяване“ от глава 30 „Покупка и продажба“ от Гражданския кодекс на Руската федерация Федерация се прилага за отношения с организация за доставка на енергия.
Член 539 от Гражданския кодекс на Руската федерация "Споразумение за доставка на енергия" определя, че се сключва между енергоснабдителната организация и абоната (потребителя). В съответствие с посочения договор енергоснабдителната организация се задължава да доставя енергия на абоната през свързаната мрежа, като последният е длъжен да я заплаща, да спазва режима на потребление на енергия, предвиден в договора, и да гарантира безопасната работа на мрежи под негов контрол.
Тъй като потребителят по договора за наем на нежилищни помещения е наемателят, той е този, който трябва да сключи споразумение с организацията за доставка на енергия. В същото време енергоснабдителната организация сключва такова споразумение само с абоната, ако той има „устройство за получаване на енергия, което отговаря на установените технически изисквания, свързано към мрежите на енергоснабдителната организация, и друго необходимо оборудване, както и осигуряване на отчитане на потреблението на енергия“.
По правило наемателят на нежилищни помещения не разполага с такива устройства и оборудване, поради което страните по споразумението изрично предвиждат разпоредба за това как ще се плащат сметките за комунални услуги - за сметка на наемодателя или за сметка на наемателя.
Ако наемодателят плаща за своя сметка, тогава договорът за наем предвижда размера на наема, който включва разходите за комунални услуги и комуникационни услуги, консумирани от наемателя. В този случай наемът, получен от наемодателя, се включва в неговия приход. Ако основната дейност на собственика на нежилищни помещения е предоставянето на имущество под наем, тогава този доход ще бъде доход за него от обичайни дейности. Съответно плащането за комунални и комуникационни услуги, включително услуги, консумирани от наемателя, се признават като разход на наемодателя.
Ако предоставянето на пространство под наем не е основна дейност, тогава получената сума ще бъде отразена в други приходи, а плащането за комунални и комуникационни услуги - в други разходи.
Подобно правило се прилага и в данъчното счетоводство. Ако предоставянето на нежилищни помещения под наем не е основната дейност, тогава наемът ще се отчете като неоперативни приходи (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и плащането към организациите за доставка на ресурси ще бъде признато като неоперативни разходи (член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако наемателят плаща комунални и комуникационни услуги за своя сметка, тогава договорът предвижда плащането да се извършва от наемодателя, а наемателят го компенсира за сумата на комуналните разходи, консумирани директно от него.
За да се избегнат негативни последици при прилагане на удръжки (както за наемодателя, така и за наемателя), е необходимо да се фиксира разпоредбата, че по отношение на плащането на комунални услуги и комуникационни услуги има елементи на посредническо споразумение, в този случай, агенция, като възнаграждението на агента е включено в размера на наемните такси.
Наемателят има право да вземе предвид сметките за комунални услуги като част от неоперативните разходи в съответствие с Писмата на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация за град Москва от 21 август 2002 г. № 26-12 / 38756, от 23 септември 2003 г. No 26-12 / 52001.
Напомняме, че всички разходи на наемателя трябва да бъдат документирани. В този случай документалното потвърждение на разходите на организацията за обществено хранене са сметките на организациите за доставка на ресурси, издадени на лизингодателя в съответствие с писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 януари 2008 г. № 03 -03-06 / 2/9.
В същото време арбитрите посочват, че фактурите на наемателя са напълно достатъчни, за да вземат предвид комуналните услуги и комуникационните услуги при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода, ако освен това от самите договори за наем (споразумения, сключени в съответствие с техните условия ) не следва задължението на лизингодателя да прикачи към такива сметки фактури, издадени му от организации, доставящи ресурси (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 14 февруари 2008 г. по дело № A57-6798 / 06, Решение на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 30 ноември 2007 г. по дело № A19-17545 / 06 -40-52-Ф02-8944/07).
Освен това трябва да се има предвид, че операциите по доставка (производство) на електроенергия, извършвани по договори за възстановяване на комунални ресурси, не се прилагат за продажба на стоки за целите на изчисляване на ДДС. В тази връзка те не се облагат с ДДС, поради което наемодателят не следва да издава фактури.
Това означава, че наемателят, компенсиращ комуналните разходи на наемодателя, не може да приложи данъчно приспадане в размер на ДДС, преведен на наемодателя като част от сумата на обезщетението. Това мнение се споделя от Министерството на финансите на Руската федерация в писма от 14 май 2008 г. № 03-03-06 / 2/51 от 24 март 2007 г. № 03-07-15 / 39 от март 2008 г. 3, 2006 г. No 03-04-15 /52. Данъчните органи също са съгласни със становището на Министерството на финансите на Руската федерация, например: Писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 4 февруари 2010 г. № ShS-22-3 / [защитен с имейл], от 23 април 2007 г. No Щ-6-03 / [защитен с имейл], от 27 октомври 2006 г. No ШТ-6-03 / [защитен с имейл]; Федерална данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 8 юни 2009 г. № 16-15 / 58069, от 20 април 2007 г. № 19-11 / 036483, от 24 май 2007 г. № 19-11 / 48202 , от 16 юли 2007 г. No 19- 11/067415.
При сключване на договор за наем на нежилищни помещения организацията за обществено хранене непременно ще се изправи пред въпроса за отчитане на амортизацията за неразделни подобрения, направени от наемателя със съгласието на наемодателя, тъй като наетите помещения винаги са придружени от неговата реконструкция.
Данъчното законодателство предвижда възможност за отчитане, като част от разходите, които намаляват облагаемия доход, разходите на наемателя за капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи именно чрез начисляване на амортизация върху стойността на капиталовите инвестиции. По този начин, в съответствие с параграф 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, капиталовите инвестиции в наети дълготрайни активи под формата на неразделни подобрения, направени от лизингополучателя със съгласието на лизингодателя, се признават за амортизируемо имущество.
Съгласно параграф 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация за невъзстановими капиталови инвестиции, направени със съгласието на лизингодателя, амортизацията се начислява от лизингополучателя по време на срока на лизинга въз основа на сумите на амортизация, изчислени, като се вземат предвид полезният живот, определен за наетите дълготрайни активи или за капиталови инвестиции в посочените обекти в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на Дълготрайни активи, включени в амортизационните групи”.
Тази гледна точка се споделя от Министерството на финансите на Руската федерация. Така в писмо № 03-03-06/2/171 от 6 септември 2007 г. Министерството на финансите на Руската федерация посочва, че когато, съгласно договорите за наем на помещения, разходите за неразделни подобрения, направени от наемателя с съгласието на наемодателя не се възстановява от наемодателя, наемателят има право да начисли амортизация върху неотделими подобрения по време на срока на договора и да го вземе предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. Данъчните органи се придържат към същата позиция: Писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 13 юли 2009 г. № 3-2-06 / 76, Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 25 август , 2010 г. бр.16-15 / [защитен с имейл], Федерална данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 13 октомври 2009 г. № 16–15 / 106890.
Освен това, съгласно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 14 май 2008 г. № 03-03-06 / 2/52, полезният живот, използван от лизингополучателя за изчисляване на амортизацията върху капиталовите инвестиции под формата на неделими подобрения в наетия имот е постоянна стойност и не зависи от живота на наетия имот.
По този начин организацията има право да причисли стойността на капиталовите инвестиции в наетия обект към разходите чрез амортизация само през срока на лизинга, като изчислява амортизационния процент въз основа на разходите за подобрения и полезния живот на реконструирания обект. След изтичане на срока на договора, подамортизираната стойност на капиталовите инвестиции се отписва от нетния доход.
От книгата Обучение. Наръчник за треньора от Торн КейКетъринг Как се организира кетърингът? Възможно ли е да се направи чай и кафе в стаята? Налични ли са през целия ден, ако е необходимо? Има ли отделно място за обяд? Възможно ли е да отделите част от трапезарията за вашата група? Това е особено важно за
От книгата Купете си ресторант. Продайте ресторант: от създаването до продажбата автор Горелкина ЕленаОбщи изисквания към заведенията за обществено хранене 1. Заведенията за обществено хранене от всякакъв вид и клас трябва да гарантират безопасността на живота и здравето на потребителите и безопасността на тяхното имущество, при спазване на „Правилата за производство и продажба
От книгата Актуални въпроси за изчисляване и плащане на ДДС авторът Лермонтов Ю МГлава 9 ПРАВНИ И ФИНАНСОВИ СПЕЦИФИКИ НА ТРАНЗАКЦИИ ЗА ПРЕХВЪРЛЯНЕ НА БИЗНЕС С ХРАНА НА ДРУГ СОБСТВЕНИК Подготовката на всеки бизнес за продажба е процес, който ще отнеме време и ще отклони средства. На първо място, собственикът трябва да реши какво
От книгата 1C: Предприятие във въпроси и отговори автор Арсентьева Александра Евгениевна7. Операции, които не се облагат с ДДС (медицински прегледи, продажба на хранителни продукти, осигуряване на хостели, транспорт) Актуален проблем. В съответствие с алинея 2, ал. 2, ал. 6 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбите на територията на Руската федерация не подлежат на данъчно облагане.
От книгата Данъчно и счетоводно отчитане на рекламните разходи. Без грешки, като се вземат предвид интересите на компанията и изискванията на данъчните власти автор Орлова Елена Василиевна83. Разпределение на мляко и лечебно хранене Към момента са утвърдени два документа за осигуряване на работниците с мляко и лечебно хранене във връзка с работата им във вредни и опасни условия.Първият документ е Постановление на Министерството на труда на Русия от 31
От книгата Под наем автор Семенихин Виталий Викторович5.5.4.3. Услуги за отдаване под наем на изложбена площ, декориране на обекта, инсталиране на проектно оборудване върху него
От книгата Вмененка и опростяване 2008-2009 автор Сергеева Татяна ЮриевнаОтдаване под наем на търговски площи Наемът на площи е доста често срещана бизнес сделка за търговските организации. Някои субекти на търговски дейности изобщо нямат собствено търговско пространство, други чувстват нужда да го разширят, но са ограничени
От книгата Често срещани грешки в счетоводството и отчитането автор Уткина Светлана Анатолиевна2.4. Услуги за обществено хранене В съответствие с член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по решение на регионалните власти, такива дейности като „предоставяне на кетъринг услуги, извършвани с използване на зала с площ от не
От книгата Малък бизнес: регистрация, счетоводство, данъчно облагане автор Соснаускене Олга ИвановнаПример 6. Разходите на организацията за осигуряване на денонощна храна за служителите не са включени в разходите за заплати
От книгата Здраве и безопасност при работа. Осигуряване на правата на служителя автор Бобкова ОксанаПример 6. Организация се занимава с продажба на хранителни продукти и не може да определи дали дейността й попада в UTII. Организацията, която продава храна, трябва да определи дали дейността й е кетъринг. За кетъринг услуги
От книгата Всичко за бизнеса в Германия автор фон Луксбург Натали3.3.10. Заведение за обществено хранене В съответствие с подс. 8 стр. 2 чл. 34626 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 1 януари 2006 г., по решение на регионалните власти, плащането на UTII прехвърля дейности за предоставяне на кетъринг услуги, извършвани с помощта на зала с площ не повече от 150
От книгата Одит на организации с различни дейности. Наръчник на одитора автор Кочинев Юрий Юриевич2.14. Здраве и безопасност на работното място за работниците в кетъринг За работниците в кетъринга, изпълняващи различни дейности в индустрията, например: събиране на ястия от маси в заведенията за обществено хранене, нарязване на хляб, белене на кореноплодни култури и картофи, обезкостяване на месо и домашни птици,
От книгата Корпоративна идентичност на ресторанта автор Грибова Наталия Анатолиевна3.7. Издаване на допълнителна храна В редица предприятия, производства, предприятия въздействието на неблагоприятните производствени фактори върху тялото на служителя не винаги може да бъде предотвратено с технически мерки. Лични предпазни средства, организация на работа и почивка.
От книгата на автора8.3. Кетъринг и хотелиерство За дейността на кетъринг и хотелиерство се изисква специално държавно разрешение.
От книгата на автора7. Организация на общественото хранене Организациите за обществено хранене, съгласно общоруските класификатори на Държавния стандарт на Руската федерация OK 002-93 (OKUN) и OK 004-93 (OKVED), включват ресторанти, барове, кафенета, снек-барове , столове. Кетъринг услугите, които предоставят (код 122000
От книгата на автора2.5. Корпоративна идентичност и конкурентоспособност на предприятията за обществено хранене Характеристики на фирмената идентичност в различни ресторанти. Създаване на имидж на базата на маркетингови комуникации. Брандирането като основа за конкурентоспособност на ресторант. Фирмена идентичност в облеклото на персонала
Организирането на корпоративния кетъринг от достойни работодатели днес се възприема като една от приоритетните социални задачи. Ръководството на малките компании обикновено предоставя на служителите стая за почивка и хранене, а при разширяване на персонала те мислят как да организират трапезария. В предприятието отварянето на столова е основно грижа за служителите, докато целта за печалба рядко се поставя. Това обаче изобщо не означава, че столовата в предприятието е умишлено нерентабилен бизнес.
Въпреки факта, че изискванията за помещения, оборудване, комуникации, както и санитарни, противоепидемиологични и противопожарни стандарти ще бъдат същите като за редовно кетъринг предприятие, а цените на ястията са по-преференциални, можете да постигнете не само самозадоволяване на столовата, но и осезаема печалба.
Изисквания и формалности
Столовата, обслужваща изключително служители на предприятие, може да се счита за обслужваща индустрия. В този случай дейността му се взема предвид като част от приходите и разходите на предприятието и не се изискват правни формалности. Ако очаквате допълнително да продавате продукти, по-добре е да приведете столовата в отделен баланс, като създадете, например, дъщерно дружество (LLC). Можете да изберете опция, при която трапезарията официално няма да бъде свързана с предприятието, например регистрирайте надеждно лице (или себе си, ако това е приемливо за вас) като индивидуален предприемач.
Помещението трябва да бъде оборудвано в съответствие със SanPiNs (по-специално, струва си да се проучи SanPiN 2.3.6.1079-01), GOST, изискванията на Rospotrebnadzor и пожарникарите.
Основните санитарни изисквания са да се гарантира, че непреработените, сурови храни не могат да бъдат близо до преработени - за да се предотврати навлизането на микроорганизми в готовата храна. Трябва да се отдели отделно помещение за приготвяне на студени ястия (салати, пастети, желета и др.).
Подовете трябва да бъдат покрити с непорьозен, лесен за почистване материал - циментовите подове са били често срещани в кухните в миналото. Стените и таванът трябва да бъдат покрити с блажна боя, разрешени са плочки. Склад със студени и сухи помещения трябва да бъде оборудван с хладилници и шкафове за отделно съхранение на продуктите.
Задължително е да се оборудва мощен аспиратор - вентилация на всички помещения, както и климатична система за поддържане на необходимите температури в готварските цехове, в склада и в пералното помещение. Не забравяйте аварийните захранвания.
Погрижете се за жилищните помещения за работниците – съблекални, тоалетни.
Последователно сключвайте споразумения с всички инстанции, чието участие в дейностите на трапезарията не може да бъде избегнато:
- за SES услуги (контрол на дренажите от резервоари и маси - лабораторни изследвания);
- за сметоизвозване, дезинсекция, дератизация;
- да провежда медицински прегледи на служителите;
Проучете Федералния закон "За санитарното и епидемиологичното благополучие на населението" № 52-FZ, както и GOSTs R 30389-95 / 50762-95, R 50763-95, R 50764-95, R 50935-96 , или поканете специалисти за помощ.
Столовата на предприятието има един значителен плюс пред обществена институция. Неговите служители имат възможност по-точно да планират асортимента и количеството ястия.
Много е изгодно една столова да организира продажбата на "абонамент за храна" за една седмица или дори месец предварително. Дори и да предлагате малки отстъпки едновременно, възможността за планиране на броя на посетителите с голяма точност все пак ви позволява да спестите пари. Наистина в този случай ще има много нисък процент непродадени ястия. Естествено, трябва да има някакъв запас от най-популярните ястия за гостите на предприятието и тези, които „не са били в плана“ ...
Управленският персонал на предприятието може да бъде обслужван по допълнително меню: обяд от по-скъпи ястия, които не са включени в стандартното меню, се предлага да се поръча предварително. Този подход често се прилага, например, в санаториуми: по време на обяд се предлага да изберете от списъка с ястия за следващия ден, за да не се превари.
В допълнение към стандартната услуга за служители на предприятието, столовата може да предложи услугите на банкетна зала, да поръча ястия за вкъщи и дори да произвежда нещо за търговия извън предприятието или на пункта - сладкиши, полуфабрикати.
Възможно е да се обслужват съседни предприятия и фирми, които нямат собствена столова, но искат да организират топли ястия за екипите си на достъпни цени.
Ако успеете да получите достатъчно производство по този начин, като същевременно спестите от непроизводствени разходи (излишък от отпадъци), вече можете да разчитате на успех. Останалото ще зависи от качеството на продуктите и услугите, както и от веригата за доставки. Намирането на доставчици сред селски ферми, птицеферми, оранжерийни комплекси и осигуряване на непрекъсната доставка на пресни продукти в необходимите обеми ще изисква опит и знания. Моля, обърнете внимание: продуктите трябва да имат сертификати за качество или ветеринарни сертификати.
Когато вашият корпоративен кетъринг бизнес започне да печели, помислете за развитието: ами ако се насочите към мрежа от столове, базирани на предприятия във вашия град?
Въпрос ?
Въпрос : По какви критерии се сключва договор за наем с кетъринг фирма? Законодателството предвижда ли някакви специални изисквания за условията на договорите за наем или безвъзмездно ползване? Има ли специфични изисквания за държавна регистрация на такива договори??
Отговор на адвокат:
Общите разпоредби на гражданското право за наем се прилагат за договор за наем на нежилищни помещения, една от страните по който е организация за обществено хранене.
Задължителната държавна регистрация е предмет на договор за наем на недвижим имот, сключен за срок повече от една година.
Правна обосновка:
В съответствие с действащото законодателство на Руската федерация общите разпоредби за наем, регламентирани от членове 606-625 от Гражданския кодекс на Руската федерация, както и правните норми, отнасящи се до отдаване под наем на сгради и конструкции, ако е нает районът е неразривно свързан със сградата, в която се намира.
Както и при другите видове договори за наем, и тук страните са наемателят, който е организация за обществено хранене, която получава търговски помещения за временно владение и ползване срещу съответния наем, и наемодателят, който е собственик на имота. Предмет на договора за наем е съществено условие, без което договорът се счита за несключен.
Ако предметът на договора за наем е сграда или конструкция, тогава към договора трябва да бъде приложен нейният етажен план, като се посочва помещенията, които ще бъдат отдадени под наем, както и размерът на наета площ, наличието или липсата на сервизни помещения. Последното е необходимо за данъкоплатците, които плащат единен данък върху условния доход.
Договорът за наем трябва да бъде съставен в писмена форма като единен документ, в противен случай може да бъде анулиран.
Следващият важен момент в договора е срокът, за който е сключен. По правило страните се договарят за срок и го посочват в договора. Ако обаче срокът не е посочен, тогава договорът се счита за сключен за неопределен срок. В същото време всяка от страните може да откаже да изпълни договора, като уведоми другата страна за намеренията си най-малко три месеца преди очакваната дата на прекратяване на договора.
Срокът на договора е важен и за държавната регистрация, която става задължителна, ако договорът за наем е сключен за период повече от една година. Такова споразумение се счита за сключено само от момента на преминаване на процедурата за държавна регистрация, както и споразумение, чийто срок на валидност не се определя от страните. Процедурата за преминаване на държавна регистрация се определя от Федералния закон от 21 юли 1997 г. N 122-FZ, както и от списъка с документи, необходими за това.
Друго също толкова важно условие на договора за лизинг, без което той също се счита за несключен, е размерът на лизинговите плащания. В този случай няма да се прилагат правилата за определяне на стойността, установени в параграф 3 на член 424 от действащия Граждански кодекс на Руската федерация. Като вариант, налагането на наемателя на задължението за плащане на битови сметки за наетия имот не може да се счита за наем.
При прехвърляне на нежилищни помещения към организация за обществено хранене страните трябва да подпишат акт за прехвърляне или друг документ, въз основа на който действително е извършено прехвърлянето на помещението. След подписване на акта за прехвърляне задълженията на наемодателя за прехвърляне на търговския обект на наемателя се считат за изпълнени. Ако една от страните избягва да подпише документа за прехвърляне, това може да се счита за неин отказ да изпълни условията на договора за наем. Връщането на помещението на наемодателя се формализира по подобен начин (член 655 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Редът за ползване на недвижим имот, правата и задълженията на страните, подобряването и поддържането на наетите помещения, както и условията за прекратяване и прекратяване на договора трябва да се определят, като се вземат предвид разпоредбите на действащото гражданско законодателство на Руската федерация относно лизинговите отношения.
Заплащането на комунални услуги заслужава специално внимание, което е много актуален въпрос при сключването на договори за наем с организации за обществено хранене, тъй като те, подобно на комуникационните услуги, могат да се плащат от наемодателя или по-често от наемателя отделно от направените наемни плащания. По правило плащането на сметки за комунални услуги, особено като електричество и комуникации, се плаща от наемателя, но се включва в размера на наема, който от своя страна трябва да бъде включен в дохода на наемодателя.
Ако обаче предоставянето на недвижими имоти под наем е основната дейност на наемодателя, тогава наемът, заедно с включените в него комунални плащания, ще бъде неговият доход от обикновени дейности. Това означава, че плащането за комунални и комуникационни услуги, консумирани от наемателя, ще бъде признато за разход на наемодателя.
Отговорът е изготвен от Дмитрий Стихин, старши сътрудник
Повечето промишлени предприятия имат столове. В крайна сметка осигуряването на работниците с храна е една от важните мерки за организиране на нормални условия на труд за производствения процес. Има два варианта: или да се разпределят помещения за наематели, които имат опит в предоставянето на такива услуги и добра репутация, или да се въведе отделно подразделение за предоставяне на кетъринг услуги. Предлагаме да се съсредоточим върху втория вариант и да очертаем редица въпроси, които възникват в дейността на тази обслужваща икономика.
Плащане за храна на служителите
В промишлените предприятия се използват няколко метода за заплащане на храната на работниците. Някои предприятия осигуряват на служителите си безплатна храна чрез издаване на талони, други компенсират частично разходите й, а трети смятат, че е уместно служителите сами да плащат храната наравно с външните посетители на столовата. Счетоводството и данъчното облагане се различават в зависимост от избрания вариант, а рисковете са по-големи при осигуряване на работниците с безплатно хранене.
Въпрос: Възможно ли е да се вземе предвид цената на такава храна при облагане на печалбата? Има две правила в това отношение. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По силата на алинея 4 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за труд включват разходите за храна и продукти, предоставени безплатно в съответствие със законодателството на Руската федерация, както и други разходи, предвидени в трудовия и (или) колективния договор. В същото време в параграф 25 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при определяне на данъчната основа за данък върху доходите, разходи под формата на компенсация за увеличението на цената на храната в столови, бюфети или диспансери или предоставянето им на намалени цени или безплатно не се вземат предвид. Изключение се прави по отношение на специалното хранене за определени категории работници в случаите, предвидени от приложимото законодателство, и по отношение на безплатното или преференциално хранене, определени в трудови договори (договори) и (или) колективни договори. Последните длъжностни лица смятат за доста значими.
Следователно цената на безплатния обяд може да се вземе предвид при изчисляване на данъка върху дохода като част от разходите за труд, при условие че такова хранене е предвидено от законодателството на Руската федерация и трудовия и (или) колективния договор (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.12.2014 N 03-03-06 /1/61204). Към горното трябва да се добави, че такива разходи се приспадат от данъци само ако се считат за част от системата на заплатите. Включването на храната в състава на разходите за труд, както и при други начисления за заплати, предполага възможността за идентифициране на конкретния размер на дохода на всеки служител (с начисляването на данък върху доходите на физическите лица). При липса на такава възможност разходите за храна за целите на данъка върху печалбата не могат да се вземат предвид като част от разходите за труд и няма друга процедура за отчитане на такива плащания в полза на социалните работници (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. N 03-04 -05/5487).
За целите на облагането с данък върху доходите на физическите лица разходите за безплатно хранене за служители в посоченото обяснение се считат от финансовия отдел като доход, получен в натура (клауза 1, клауза 2, член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време предприятието, като данъчен агент, е длъжно да води регистър на доходите, получени от него от физически лица през данъчния период (клауза 1, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например, можете да водите отчет за приходите в натура въз основа на броя на издадените купони за безплатна храна. Доходите под формата на материална облага подлежат на включване в общия доход на това лице, ако размерът на дохода може да бъде определен по отношение на това лице (Решение на FAS GUS от 05.08.2014 N A78-4284 / 2013). Между другото, същата логика важи и за изчисляването на застрахователните премии към извънбюджетните фондове. При определяне на облагаемата основа за застрахователните премии следва да се вземат предвид само плащания (включително в натура), които формират материална облага, която се определя за всяко отделно лице. Ако такава полза е точно определена за всеки добре хранен служител, тогава на одиторите може да бъде отказано допълнително начисляване на застрахователни премии (Резолюция на Федералната антимонополна служба от 29.04.2013 N A12-19716 / 2012).
Ако счетоводителят не бърза да изчислява застрахователните премии от цената на безплатното хранене за служителите, Постановлението на AC SZO от 28.08.2014 N A56-71503 / 2013 е полезно за него. Самият факт на наличието на трудово правоотношение между работодател и неговите служители не показва, че всички плащания, начислени на служителите, са възнаграждение за техния труд. Заплащането на разходите за изхранване на техните служители чрез сключване на договор за предоставяне на кетъринг услуги не зависеше от резултата от труда на конкретен служител, имаше социален характер и не представляваше възнаграждение за работа. Обстоятелството, че спорните плащания са взети предвид за целите на изчисляване на данък върху доходите на физическите лица като доход, получен в непарична форма, не може да служи като основание за признаването им като част от работната заплата. Материалните облаги, предоставени от работодателя на своите служители, не могат да се считат за възнаграждение на служителите във връзка с изпълнението на служебните им задължения, което означава, че разходите за храна не подлежат на застрахователни премии.
По отношение на ДДС трябва да се има предвид, че продажбата на стоки на територията на Руската федерация, включително прехвърлянето на собствеността върху стоки безплатно, се признава за обект на данъчно облагане (клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка разходите за безплатно хранене на служителите следва да бъдат включени в данъчната основа за данък върху добавената стойност. Представените суми на ДДС за такива стоки подлежат на приспадане по общоустановения ред. Това становище, изразено в писмата на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. N 03-04-05 / 5487, от 16 октомври 2014 г. N 03-07-15 / 52270, може да се противопостави на алтернативна точка на възглед, чиято същност е следната.
На служителите се осигурява храна в рамките на трудовите, а не гражданските правоотношения, следователно не е възможно да се говори за сделка, следователно няма обект на облагане с ДДС (Решение на FAS ZSO от 17.06.2013 N A03 -7961 / 2012 г.). Предоставянето на безплатна храна на служителите, произтичаща от условията на колективния трудов договор, свързана с изпълнение на трудовите задължения от служителите, не е безплатен прехвърляне на услуги (стоки) и няма основание за начисляване на ДДС (Решения на АС СЗО). от 04.12.2014 N A42-8734 / 2013, FAS SZO от 04/12/2013 N A44-4898/2012). Но има и противоположни съдебни решения, които сочат, че безвъзмездното прехвърляне на обяди от собствена продукция на служители се счита за продажба и по силата на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежи на облагане с ДДС (Резолюция на AC SZO от 18.08.2014 N A56-67881 / 2012).
Данъчно счетоводство за поддръжка на столовата
Като цяло промишлените предприятия плащат данъци по традиционната данъчна система. Един от тях е данък върху доходите. Правилата за нейното изчисляване и плащане са предписани в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който съдържа отделни правила за данъчно отчитане на разходите на обслужващите индустрии и домакинствата и разходите за столова. По-специално, по силата на ал. 48 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, другите разходи, свързани с производството и продажбата, включват разходи, свързани с поддръжката на помещенията на заведения за обществено хранене, обслужващи трудови колективи (включително сумата на начислената амортизация, разходите за ремонт на помещения, разходите за осветление , отопление, водоснабдяване, електричество, както и за гориво за готвене), ако тези разходи не са отчетени по правилата на чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Последната посочена статия гласи, че данъчната основа за дейността на обекти на ОПФ се определя отделно от данъчната основа за други видове дейности. Това е необходимо, така че загубите на OPH да не намаляват пряко печалбата, получена от основните дейности на предприятието. Има специални правила за отчитане на загуби на OPH, но това не е основното. Важно е ОПЗ да включва дъщерни парцели, жилищно-комунални услуги, социални и културни обекти, учебни центрове и други подобни ферми, индустрии, които предоставят услуги както на своите служители, така и на трети страни. За да не се определя отделно данъчната основа, е необходимо столовата да не е ОПЗ от гледна точка на чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За това е достатъчно столовата да се намира на територията на предприятието и да обслужва само неговите служители. Тогава разходите, свързани с поддръжката на трапезарията, подлежат на включване в състава на други разходи, свързани с производството и продажбата на основание ал. 48 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 27 юни 2014 г. N 03-03-06 / 1/30947, Федералната данъчна служба на Русия от 14 януари 2014 г. N GD-4- 3 / 271). В същото време разходите за труд и други плащания на служителите на столовата, предвидени от нормите на законодателството на Руската федерация, трудовите договори (договори) и (или) колективни договори, се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата като част от разходите за труд съгласно чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите за приготвяне на храна за служителите в такава ситуация се включват в състава на материалните разходи по силата на параграф 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Но какво ще стане, ако столовата се намира на територията на предприятието, но обслужва както неговите служители, така и трети страни? Тогава за данъкоплатещото предприятие тази столова ще бъде обект на ОПЗ, чиито приходи и разходи се отчитат по правилата на чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2014 г. N 03-03-06/1/55344). Ако столовата реализира печалба, тогава тя се добавя към общата печалба на индустриалното предприятие. Ако пунктът за хранене е нерентабилен, тогава за признаване на получената загуба в данъчното счетоводство се прилагат условията на ал. 5 ст. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Същността им се крие във факта, че столовата трябва да работи като подобни заведения за обществено хранене, за които тази дейност е основна (същите цени, разходи и условия за предоставяне на услуги). Ако тези условия не са изпълнени, получената загуба се прехвърля в следващите периоди и печалбата на столовата се насочва за нейното погасяване.
И да приемем, че се предвижда привличане на специализирано предприятие за обществено хранене, което да предоставя кетъринг услуги на работната сила. Как да отчетем в този случай разходите за заплащане на услугите на изпълнителя при изчисляване на данък върху дохода? Както се посочва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 27 юни 2014 г. N 03-03-06 / 1/30947, изискванията за икономическата осъществимост на разходите не позволяват тяхното произволно тълкуване и е необходимо да се установи обективна връзка между направените от данъкоплатеца разходи и насочеността на дейността му към реализиране на печалба и тежестта Отговорност на данъчните органи е да докажат неоснователността на разходите на данъкоплатеца. Към това можем да добавим, че изискванията за създаване на столове също се определят от санитарните стандарти. И така, параграфи 5.48, 5.51 от SP 44.13330.2011 „Кодекс на правилата. Административни и битови сгради. Актуализирана версия на SNiP 2.09.04-87"<1>предвижда се в производствените предприятия да има столова (с над 200 души, работещи на смяна), столово-разпределително помещение (до 200 души), столова (до 30 човека). Тоест храненето в производствените предприятия не е прищявка на работодателя, докато условието за частично или пълно заплащане на храната на работниците може да бъде включено в колективния договор като задължение на работодателя за подобряване на условията на труд, което ще бъде друго доказателство за валидността на тези разходи.
Счетоводна методология
Общественото хранене не е основната дейност на индустриално предприятие. Дейностите на столовата в предприятието не са пряко свързани с производството на продукти, което беше целта на създаването на организацията. Ако е така, тогава тази единица за целите на счетоводството може да бъде доста класифицирана като обслужващи индустрии и ферми (OPKh). За разлика от спомагателното производство, обслужващите ферми не извършват работа, за да задоволят нуждите на основното производство, на тях се отрежда ролята на непромишлени подразделения на предприятието. Въпреки това, обслужващите индустрии допринасят за формирането на производствените разходи на предприятието.
За обобщаване на информацията за производствените разходи, които обслужват основното и спомагателното производство, в сметкоплана е предвидена сметка 29. Тя се поддържа заедно с други производствени сметки, които формират себестойността на продукцията. В същото време всяка такава сметка има свой собствен ред на обобщение и последващо разпределение на разходите, включително крайните обекти на изчисление (цената на определени видове продукти). Сметка 29 има собствена технология за натрупване и разпределение на разходите за обслужване на производства и ферми, която се определя от естеството на тези разходи.
Сметка 29 акумулира собствени разходи и разходи на трети страни. Разликата между тях е, че първите се кредитират незабавно по сметка 29, докато вторите се кредитират в тази сметка от други сметки за производствени разходи. Първият вид разходи съответстват на сметките за счетоводство на суровини и материали (10), сметки за заплати (70), счетоводство с бюджета и извънбюджетни фондове (68, 69), разплащания с трети доставчици и изпълнители ( 60, 76). Вторият вид разходи първо се обобщава в разходната сметка на други отрасли (23, 25, 26) и едва след това се включва в разходите на OPH.
Забележително е приписването на 29 разходи на трети страни. Като правило спомагателните производства понякога имат по-голям принос за работата на обслужващите стопанства (при осигуряването на електроенергия, топлинна енергия, газ) от общопроизводствените и общите бизнес разходи, заплащани от предприятието. Следователно основната част от свързаните с него разходи за спомагателно производство остава основна сред непреките разходи за обслужване на производството. Но може да няма такива производства, тогава вместо тях разходите от сметки 25 и 26 се начисляват на сметка 29.
В същото време по отношение на общите разходи има едно условие. Обслужващите индустрии и фермите трябва, наред с други неща, да извършват работа и да предоставят услуги на клиенти и потребители на трети страни. Тогава счетоводителят може да включи част от общите бизнес разходи в разходите за работа (услуги) на обслужващите отрасли и ферми. Това правило се прилага при условие, че предприятието генерира пълната производствена себестойност на произведените продукти. Ако предприятието е решило да формира непълна себестойност на производството, тогава сумата на общите бизнес разходи се признава като текущи разходи за този период.
Както собствените, така и разходите на трети страни за обслужване на производството формират себестойността на техните продукти (работи, услуги) и незавършено производство, чиято стойност показва салдото по сметка 29 в края на месеца. Ако в края на месеца няма „незавършена работа” в производството на услугата (което е възможно при предоставяне на услуги), тогава сметка 29 също не трябва да има салдо в края на месеца. Кредитът на сметка 29 отразява размера на действителната себестойност на завършените продукти, извършената работа и извършените услуги. Тези суми се дебитират:
- Сметки за отчитане на материални активи и готова продукция, издадени от обслужващи отрасли и стопанства;
- счетоводни сметки на подразделения - потребители на произведени и предоставени от обслужващите отрасли и стопанства работи и услуги;
- сметка 90 "Продажби" (при продажба на трети организации и физически лица на произведения и услуги, произведени и предоставени от обслужващи отрасли и ферми) и др.
От тези опции най-често срещаният на практика е отписването на разходите за обслужващи съоръжения за потребителски сервизи или за продажба на потребители на трети страни. Столовата на предприятието често обслужва приятели и врагове, така че разходите за такова разделение на OPH не трябва да се изключват от производствените разходи на основните и спомагателните потребителски магазини, както и управленските звена, които също използват услугите на столова. Възниква разумен въпрос: как да разпределим разходите за трапезарията между всички потребители? Най-простият вариант е да се формира отделен резултат, получен от дейността на столовата, която предоставя кетъринг услуги на всички и получава приходи от това. Разходите за OPH намаляват съответния доход, в резултат на което столовата получава печалба или загуба, която допълва общия финансов резултат на предприятието.
Кореспонденцията на сметки в столовата на предприятие, което предоставя кетъринг услуги както на свои, така и на други срещу заплащане (в брой), ще изглежда така:
| Съдържание на операцията | Дебит | Кредит |
| Кредитирани са продукти на трети страни за ястия и продукти | 10 | 60 |
| Отразено освобождаването на продукти за готвене | 29 | 10 |
| Отразени са разходите за заплати и застрахователни премии | 29 | 70, 69 |
| Отразени са спомагателните, общопроизводствените и общостопанските разходи | 29 | 23, 25, 26 |
| Разходи, отписани за разходите за хранителни услуги | 90 | 29 |
| Отразени приходи, получени от продажба на ястия и кулинарни продукти | 50 | 90 |
| Определя се резултатът, получен от кетъринг услуги | 90 | 99 |
Кореспонденцията на сметките за столовата на предприятие, предоставящо кетъринг услуги на своите служители за сметка на заплати по колективен трудов договор, ще бъде, както следва:
Кореспонденцията на фактури за столовата на предприятие, предоставящо кетъринг услуги на своите служители безплатно в съответствие с колективен трудов договор, ще изглежда така:
За по-голяма яснота авторът използва най-простото счетоводство - по отношение на разходните показатели, когато дейността на столовата е предоставянето на услуги. Ако разглеждаме храненето на работниците като дейност за производство на продукти и последващата им продажба, тогава е необходимо да се организира счетоводно отчитане в натура, което да се поддържа от наименованията на продуктите за обществено хранене, количеството и счетоводната цена на такива. продукти.
Както можете да видите, столовата в предприятието може да усложни счетоводното и данъчното счетоводство на индустриално предприятие, но ако всичко се подреди и се решат ключови въпроси, тогава ще има много по-малко проблеми. Надяваме се тази статия да помогне.
