Данъчните служители ще имат ли въпроси относно факта, че данъкът върху доходите е нисък?

Данъчната инспекция проверява данъчната тежест на фирмите по отрасли. Изчисляването на общата данъчна тежест включва: ДДС, данък върху доходите, данък върху имуществото и данък върху доходите на физическите лица. Трябва ли да включим застрахователните премии, които плащаме на Федералната данъчна служба, в изчисляването на данъчната тежест от 1 януари 2017 г.? И вторият въпрос: има ли стандарт за данъчна тежест за данък общ доход? Оказва се, че данъкът печалба е малък - 1,5% от приходите, а общата данъчна тежест е дори по-висока от тази в бранша заради ДДС, т.к. Имаме голям дял на разходите без ДДС (в нашия бранш данъчната тежест е 17,2%, а в нашия е 23%).

Не, вноските все още не трябва да се вземат предвид.

При изготвянето на отчети за 2016 г. се ръководете от показателите за данъчна тежест за 2015 г. Федералната данъчна служба определи тези показатели, без да взема предвид вноските, тъй като по това време те се администрират от фондовете.

В бъдеще Федералната данъчна служба най-вероятно ще включи вноските при изчисляването на данъчната тежест. Това ще стане възможно за първи път през 2018 г., когато станат налични данни за 2017 г.

Ниското ниво на данъчна тежест за данък върху дохода е основата за избор на данъкоплатец за комисионна.

Данъчната тежест за корпоративния подоходен данък се определя като съотношение на размера на изчисления данък върху дохода към общия размер на приходите от продажби и извъноперативните приходи за съответния отчетен (данъчен) период.

Ниска данъчна тежест върху данъка върху доходите за организации, занимаващи се с производство на продукти (стоки, работи, услуги), се разбира като тежест под 3 процента. За организациите, занимаващи се с търговска дейност, ниската данъчна тежест върху данъка върху дохода означава тежест под 1 процент.

Обосновка

За новите вноски и данъчната тежест

ГЛАВЕН СЧЕТОВОДИТЕЛ: Сергей Александрович, как да изчислим данъчната тежест сега - със или без застрахователни премии?

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ: Вноските все още не трябва да се вземат предвид. Когато изготвяте отчети за 2016 г., се ръководете от показателите за данъчна тежест за 2015 г. Федералната данъчна служба определи тези показатели, без да отчита вноските, тъй като по това време те се администрират от фондовете.*

Кога ще се появят данните за данъчната тежест за 2016 г.?

През април ще актуализираме натоварването, като вземем предвид статистиката за 2016 г. Ще изчисляваме и новите показатели, без да отчитаме вноските, така че компаниите също не трябва да ги вземат предвид при изчисляване на данъчната си тежест през 2017 г.

Ще се промени ли изчисляването на натоварването в бъдеще поради прехвърлянето на вноски към Федералната данъчна служба?

Да, Федералната данъчна служба най-вероятно ще включи вноските при изчисляването на данъчната тежест. Това ще стане възможно за първи път през 2018 г., когато станат налични данни за 2017 г. Това е в съответствие с международната практика. В други страни данъчната тежест също се изчислява, като се вземат предвид застрахователните премии. Така за първи път компаниите ще акцентират върху данъчната тежест, включително вноските, само при изготвянето на отчетите за първото тримесечие на 2018 г.*

<…>

Нова сигурна данъчна тежест и рентабилност на вашата компания

Нивото на вашата данъчна тежест не трябва да бъде по-ниско от средното за индустрията (клауза 1 от Приложение № 2 към Заповед на Федералната данъчна служба № MM-3-06 /333). Но на практика минималните отклонения от няколко десети от процента не се считат за значими.*

Включете в изчислението всички данъци, които компанията плаща като данъкоплатец - ДДС, данък общ доход, данък собственост и т.н. Вземете предвид и данъка върху доходите на физическите лица, въпреки че го плащате като агент и всъщност е данък на физическо лице, а не на фирма. Както разбрахме във Федералната данъчна служба, инспекторите изчисляват данъчната тежест на компанията, като вземат предвид и тези приходи. Аргументът е, че данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се формира от самата фирма, а не от лицата, получаващи доходи от нея. Това означава, че компанията е отговорна за това данъкът да постъпи в бюджета навреме. В допълнение, за вас е дори полезно да вземете предвид данъка върху доходите на физическите лица при изчислението. Поради това данъчната тежест става по-висока, но рискът от искове от данъчните власти, напротив, намалява. Не включвайте застрахователните премии в изчисляването на товара.

Mir LLC работи в текстилната промишленост. През 2015 г. той получи приходи от 150 милиона рубли. (без ДДС). През същия период към бюджета са внесени:

— данък общ доход — 10,2 милиона рубли;

— ДДС — 25,3 милиона рубли;

— данък върху имуществото — 1,3 милиона рубли;

— Данък върху доходите на физическите лица — 2,5 милиона рубли.

Общата сума на прехвърлените данъци за 2015 г. възлиза на 39,3 милиона рубли. (10 200 000 + 25 300 000 + 1 300 000 + 2 500 000). Данъчната тежест за 2015 г., като се вземе предвид данъкът върху личните доходи на агенцията, беше 26,2 процента (39 300 000: 150 000 000? x 100%). Тази цифра е над средната (26,2% >7,8%). Това означава, че инспекторите няма да имат оплаквания от данъчната тежест на компанията.

<…>

Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 юли 2013 г. № AS-4-2/12722@ „За работата на комисиите на данъчните органи по легализирането на данъчната основа“

<…>

Избор на данъкоплатци, чиято дейност подлежи на проверка от комисии

Изборът на данъкоплатци, чиято дейност подлежи на разглеждане от комисията, се извършва въз основа на списъци, чието формиране се извършва чрез анализ на наличната информация за финансовата и икономическата дейност на данъкоплатците, като се вземат предвид спецификите на изчислението и плащане на данъци, в случай на например фалит, ликвидация на данъкоплатеца и др.*

<…>

- Данъкоплатци, които имат ниска данъчна тежест върху корпоративния подоходен данък,* акцизи, единен данък, платен при прилагане на опростената система за данъчно облагане, единен селскостопански данък, данък върху доходите на физическите лица, плащан от индивидуални предприемачи.
Така например данъчната тежест за корпоративния подоходен данък се определя като съотношението на размера на изчисления данък върху дохода към общия размер на приходите от продажби и неоперативни приходи (ред 180 на лист 02 от данъчната декларация за доходите към сбор от редове 010 и 020 на лист 02 от данъчната декларация печалба) за съответния отчетен (данъчен) период. Ниска данъчна тежест върху данъка върху доходите за организации, занимаващи се с производство на продукти (стоки, работи, услуги), се разбира като тежест под 3 процента. За организациите, занимаващи се с търговска дейност, ниската данъчна тежест за данъка върху дохода означава тежест от по-малко от 1 процент.*

Данъчната тежест е размерът на данъците, които се удържат от платеца в полза на бюджетите на всички нива. Натоварването се изчислява по формули, определени от Федералната данъчна служба. В статията са дадени примери за съответните изчисления, както и максимално допустимите стойности на натоварване.

Данъчната тежест се разбира като общата сума на данъците (което означава всички данъци, включително данъка върху доходите на физическите лица), която се изразява:

• в относително изражение, т.е. процент (дял) от приходите;
• в абсолютно изражение – т.е. в рубли за определен период от време (по отношение на година, тримесечие, месец).

Необходимо е да се оцени тежестта както за самия платец, така и за данъчната инспекция, тъй като:

1. Ако показателите са постоянно под средните стойности, приети за определен вид дейност (например производство на храни или производство на текстил), инспекторатът може да разпореди проверка на място. Тази ситуация не означава непременно, че предприятието или предприемачът укрива част от данъците, но при всички случаи ще бъде извършена проверка.
2. Ако показателите са достатъчно високи, че пречат на компанията да се развива, това е причина да помислите за преминаване към друга данъчна система - например към опростената данъчна система.

За да оцени тежестта, компанията (счетоводител или други упълномощени лица) трябва да оцени общия размер на данъците и да сравни получената стойност с дохода (изразен като процент). След това полученият процент се сравнява с показателите, одобрени със заповедта на Федералната данъчна служба (референтната информация с текущи стойности се публикува ежегодно).

Формули и примери за изчисления

Най-простото изчисление е да намерите сумата на всички данъци, да ги разделите на дохода, получен за същия период и да умножите по 100, за да изразите като процент:

(Сума данъци/Сума на дохода)*100%

Подобна формула е дадена в същия ред (в словесно описание):

Данните на Росстат се отнасят до информация от отчета за печалбата и загубата, който се изчислява без ДДС. Също така е важно да се разбере, че тази сума включва всички платени данъци върху доходите на физическите лица, но не включва вноски в извънбюджетен фонд. Така че говорим изключително за платени данъци.

Експертно мнение

Кочергин Сергей

Да приемем, че една компания оперира в сектора на тръбопроводния транспорт. За 2017 календарна година тя е прехвърлила данъци на обща стойност 2 милиона рубли. В същото време общият доход е 100 милиона рубли. Тогава (2/100)*100% = 2%, което е повече от 2 пъти по-ниско от средното за индустрията (в съответствие със заповедта на Федералната данъчна служба 4,5%). Данъчната служба може да има въпроси, така че е много вероятно да организира проверка на място.

Изчисляване на данъчната тежест върху дохода

Данъчната служба също е разработила няколко формули за изчисляване на специфични данъци за индивидуални предприемачи или търговски дружества. Те зависят от конкретната данъчна система - съответните препоръки са представени в едно от писмата.

Изчисленията се правят за всеки данък поотделно, след което се сумират и корелират с размера на дохода за същия период. Например, в случай на данък общ доход, формулата е:

Np е размерът на данъка върху дохода, който се определя по декларация, Dreal е доходът, получен от продажби, а Dvn е неоперативният доход (например печалби от минали години, доход от установяване на излишъци в резултат на инвентаризация и др.) .

Експертно мнение

Кочергин Сергей

Данъчен специалист, финансов мениджър, уебсайт експерт

Компанията предоставя печатни услуги на физически и юридически лица, като за календарната година е получила приходи в размер на 49 милиона рубли. Освен това през същия период са получени неоперативни приходи в размер на 1 милион рубли. Общата сума на данъка върху дохода е 2 милиона рубли. Тогава 2/(49+1)*100% = 4%. Ако други данъци преценят, че общото ниво на тежест е приблизително същото, е вероятно данъчната служба също да извърши одит (средно за индустрията 9,2%).

Изчисляване на натоварването с ДДС

Когато определяте стойност на база ДДС, можете да използвате 2 метода:

И двата метода се основават на стойността на ДДС, която се определя по данни от декларацията. Въпреки това се използват различни данъчни основи: в първия случай, базата за руския пазар (раздел 3), а във втория, сумата от базите (раздели 3 и 4).

Експертно мнение

Кочергин Сергей

Данъчен специалист, финансов мениджър, уебсайт експерт

Данъчната основа на компанията възлиза на 20 милиона рубли, а данъкът върху добавената стойност за същия период е 2 милиона рубли. Тогава (2/20)*100% = 10%.

Пример за изчисление за индивидуални предприемачи

В този случай тежестта се определя от данъка върху доходите, който отразява всички доходи на предприемача като физическо лице. Формулата е съвсем проста:

Тук данъкът върху доходите на физическите лица е данъкът върху доходите на физическите лица, а данъкът върху доходите на физическите лица е доходът на предприемача, който е посочен в 3-та декларация за данък върху доходите на физическите лица.

Изчисление за опростена данъчна система

При опростена система е достатъчно да се определи опростената данъчна система въз основа на данните от декларацията и да се раздели тази стойност на дохода по същата декларация, т.е.:

Експертно мнение

Кочергин Сергей

Данъчен специалист, финансов мениджър, уебсайт експерт

Предприемачът работи не по обичайната, а по опростена данъчна схема. Той получи доход от 40 милиона рубли, а самият данък беше 6%, т.е. 2,4 милиона рубли Точно това е данъчната му тежест. Също така ставката може да се определи на 15%, ако се изчисли като разликата между приходите и разходите. В същото време тя може да бъде намалена до 1% (по решение на регионалните власти на конкретен субект на Руската федерация).

Разчет за единен данък земеделие

Ако предприемач или компания работи в селскостопанския сектор, те често плащат един данък от 6%. В този случай формулата ще бъде абсолютно същата - размерът на данъка се разделя на размера на доходите за същия период. Например, фермер е спечелил 70 милиона рубли за една година, така че той трябва да плати само един данък от 6%, което в този случай ще бъде 4,2 милиона рубли. Тази система се прилага само ако размерът на приходите от земеделски дейности надвишава 70%.

Изчисление за ОСНО

При общата система предприемач или компания плаща не само данък върху доходите на физическите лица, но и:

• ДДС (18% или 20%);
• данък върху имуществото на физически лица (до 2%, в зависимост от региона).

Формулата за изчисление ще бъде приблизително същата:

Тук NNDS е ДДС, а Np е данъкът върху доходите по декларация. Приходът се отнася до доход, който се получава само от отчета за доходите. Изчислението е направено без ДДС.

Експертно мнение

Кочергин Сергей

Данъчен специалист, финансов мениджър, уебсайт експерт

Предприемачът е платил данък върху ДДС от 2 милиона рубли и данък върху доходите - 10 милиона рубли. Освен това приходите му за същия период възлизат на 120 милиона рубли. Тогава (10+2)/120 = 0,1, т.е. 10% ще бъде данъчната му тежест.

Как да обясним индикатора за ниско натоварване

Както вече споменахме, много нисък показател, който е значително по-малък от средните стойности, не означава непременно, че компанията укрива незаконно част от приходите си. Появата на такава ситуация може да се дължи на няколко обективни причини:

1. Неправилно е определен вид икономическа дейност.
2. Възникнали са временни (например сезонни) проблеми с продажбата на стоки/услуги.
3. Компанията започна да прилага инвестиционен модел на развитие, поради което се инвестират доста големи средства в разширяване на производството, закупуване на ново оборудване, недвижими имоти и др.
4. В структурата на търговията има не само вътрешни, но и външни (износни) сделки. Намаляването на приходите може да се дължи, наред с други неща, на колебанията на валутния курс.
5. Компанията реши да натрупа запаси от нетрайни стоки (например дрехи), които по-късно да продаде на по-добра цена.
6. Промени в пазарните условия, свързани с увеличаване на продажните цени по решение на доставчиците.

В съответствие с тези причини отговорното лице съставя обяснителна бележка до данъчната служба. Бележката се съставя въз основа на резултатите от документния одит и се изпраща директно на данъчния орган, след което се преглежда там до 3 календарни дни.

за организации, работещи на общ режим, поема по-голямата част от данъчната тежест. Съответно Федералната данъчна служба е увеличила вниманието си към тази област. Материалът ще обсъди какво е това понятие, дали може да бъде оценено с помощта на цифров индикатор и как да го изчислим.

Данъчна тежест за ДДС - критерий за възлагане на проверки

Необходима е оценка на ДДС тежестта както от данъкоплатеца, така и от данъчната инспекция. Използвайки този показател, организацията определя риска от възлагане на данъчна ревизия; Чрез него Федералната данъчна служба анализира дистанционно работата на компанията в своя район и определя дали е необходим одит.

Този аспект от работата на данъчните служители е разкрит по-подробно в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 17 юли 2013 г. № AS-4-2/12722@, което описва методите, чрез които трябва да се анализира отчетността на данъкоплатците .

Делът на удръжките в общата сума на ДДС. По региони тази цифра варира от 80 до 100%, но средното за страната не трябва да надвишава 89%.

Данъчна тежест за ДДС. Този показател е резултат от разделянето на размера на данъка, отразен в декларацията за плащане, на размера на данъчната основа.

Към настоящото писмо има Приложение № 4, което съдържа формули за изчисление и на двата показателя.

Дадените показатели се използват колективно от Федералната данъчна служба като критерии за подбор на кандидати за данъчни проверки. Първо се извършва предварителен контролен анализ, при който ДДС тежестта, заедно с размера на дела на този данък, са основните прогнозни показатели. Ако размерът им не се вписва в границите на допустимото, със сигурност първо ще бъде назначена камерна ревизия, след това ще бъдат поискани обяснения от данъкоплатеца и накрая, ако не бъдат уважени оправдания, ще бъде назначена ревизия на място.

Въпреки цялата отвореност на Федералната данъчна служба за данъкоплатците, специалистите по услугите не публикуват никъде коя тежест на ДДС трябва да се счита за ниска и коя трябва да се счита за висока. Можете обаче да се съсредоточите върху данъка върху дохода. Ако действаме по подобен начин, тогава за ниско натоварване трябва да се счита показател от 3% или по-малко, ако това са фирми, произвеждащи стоки, и по-малко от 1%, ако това са търговски фирми.

За изчисляване на данъчната тежест се използват данни от декларацията. Ще се спрем на формата на декларацията за 2015 г. и показателите, взети от този отчет.

За определяне на натоварването се използват 2 вида формули:

Първата показва колко е ДДС спрямо данъчната основа за вътрешния пазар. Изчислението се извършва като процент:

NU/BV × 100,

NU - общ ДДС, предназначен за плащане в хазната; в декларацията това е количеството данни в ред 040 от раздел 1;

BV - данъчна основа, съответстваща на вътрешния пазар; в декларацията това е сумата от данните, съдържащи се в редовете: 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 (всички редове от 3-ти раздел).

Втората формула също показва колко е размерът на данъка, но спрямо сумата от 2 данъчни основи - за вътрешния пазар и за тези сделки, които са с нулева данъчна ставка.

NU / (BE + BV) × 100,

BE - данъчната основа, формирана за сделки с нулева ставка на ДДС; в декларацията това е сумата от 020 реда на 4-ти раздел за всички кодове.

При разглеждането на тези формули става ясно, че:

ако в декларацията няма дължим данък (ред 040), тогава ДДС тежестта е нула;

ако във втората формула BE е равен на нула (няма данъчна основа за такива операции), тогава тази формула се превръща в първата.

За да се изчисли натоварването, не е критично какъв период от време се взема за изчисляване на индикатора. Това може да бъде както 1 данъчен период, така и няколко (години). Просто във втория случай всички показатели на декларацията се сумират.

Какво влияе върху размера на ДДС тежестта?

От тези формули може да се види какво влияе върху големината на натоварването. Това са 2 фактора: самата данъчна основа и ДДС в размера, посочен в декларацията.

Нека да разгледаме кои фактори от своя страна влияят върху компонентите на формулите.

И така, данъчната тежест се влияе от:

Оборот от продажби на предприятието. Колкото по-висок е оборотът на фирмата, толкова по-висока е данъчната основа.

Наличието в общия обем на оборота от продажби на сделки с продажби, които не се облагат с ДДС или са освободени от този данък. Списъкът на такива операции е даден в параграф 2 на чл. 146, чл. 147 и 148, както и чл. 149 и 150 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Наличието на тези сделки намалява данъчната основа.

Наличие в оборота на сделки за продажба, обложени с нулева ставка. Тогава данъчната основа също се променя, но поради друг фактор: възниква несъответствие между периодите на доставка с необходимостта от своевременно потвърждаване на правото на нулева ставка.

Наличие в оборота на операции, свързани със строителство за собствени нужди. Тук данъчната основа, напротив, се увеличава.

Наличие на транзакции, по време на които се получават авансови плащания. Средствата, получени чрез такива сделки, също увеличават размера на данъчната основа.

Какво влияе върху размера на ДДС?

Размерът на ДДС, който се въвежда във формулата за определяне на товара, е вече начислената сума, която трябва да влезе в бюджета. Този номер се взема от ред 040 на 1-ви раздел на декларацията и показва колко пари данъкоплатецът трябва да внесе в бюджета като ДДС.

Следните данъчни събития могат да повлияят на тази сума:

Размерът на данъчната основа, определен за отделните облагаеми обекти, увеличава размера на дължимия ДДС.

Размерът на ДДС, който се начислява върху сумите на облагаемите обекти, също увеличава размера на дължимия данък.

Данъчните облекчения, които фирмата има право да издава въз основа на документи, получени от доставчик, намаляват размера на данъка.

Данъкът, внесен в бюджета върху авансовите плащания, изпратени до доставчиците, намалява размера на платения данък. При кандидатстване за приспадане трябва да бъдат изпълнени всички условия, предвидени в закона.

Размерът на данъка, който е начислен при извършване на СМР за вътрешни нужди, намалява размера на дължимия ДДС.

Размерът на ДДС, който се превежда на митническите власти при регистриране на стоките, преминаващи през митническата територия на Руската федерация, може да намали размера на дължимия данък.

По същия начин размерът на дължимия данък се намалява със сумата на ДДС, която се превежда на данъчните власти при регистриране на преминаването на митническата територия на Руската федерация със стоки, пътуващи от страна-членка на ЕАЕС.

ДДС, който се плаща върху аванси, затворени през данъчния период, намалява размера на ДДС, предназначен за плащане.

ДДС, който се внася в хазната от данъчния агент, намалява размера на дължимия данък.

Отделно трябва да се каже, че размерът на крайния ДДС е значително повлиян от метода, който данъкоплатецът избира да разпредели удръжки за сделки, подлежащи на облагане и необлагане. Естествено трябва да имаме предвид различните ставки и наличието на сделки, освободени от ДДС. В този случай се разпределят не само сумите на удръжките за обикновени транзакции, но и тези суми, които са били внесени в бюджета, когато стоките са преминали границата на Руската федерация.

Обикновено компанията създава алгоритъм за разпределение, от който данъкът трябва да бъде изключен от всички (изброени и получени) аванси; данък, платен от данъчния агент; ДДС върху операции по извършване на СМР за себе си. Причината за изключване на тези суми от разпределението е проста - те се приемат за приспадане само през периода на формиране на правото на приспадане.

Освен това разпределението следва да се изчисли по такъв начин, че да се вземат предвид онези ДДС салда, които са резултат от продажби с нулева ставка, но за които все още не е налице правото да се прилага такава ставка в началото на периода на фактуриране получено. Остатъкът от този данък се записва счетоводно в отделна подсметка на 19-та сметка. Полученият в резултат на изчислението ДДС, свързан с операции, освободени от този данък, се включва в структурата на разходите. Правилата за такова отнасяне към разходите се съдържат в чл. 179 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

* * *

Механизмът за изчисляване на данъчната тежест за ДДС е много сложен и много фактори влияят върху крайния резултат. Следователно специалистите трябва внимателно да подходят към изчислението и качествено да обосноват използването на един или друг метод за разпределение на удръжките. Това ще ви позволи да избегнете бъдещи искове от данъчните власти.

Данъчната тежест е един от критериите за оценка на Федералната данъчна служба при вземане на решение за извършване на данъчна проверка на място. Можете сами да изчислите този показател. Ще ви кажем каква е данъчната тежест, от какви разпоредби се регулира, кой може да се нуждае от този показател, както и да разгледаме процедурата за изчисляване и допустимото ниво на тежест върху данъкоплатеца.

Гледайте нашите видеоклипове за изчисляване на данъчната тежест:

Какви документи определят понятието данъчна тежест?

Основните документи, дефиниращи понятието „данъчна тежест” във връзка с отношенията между данъкоплатеца и данъчните власти са:

• Заповед на Федералната данъчна служба на Русия „За одобряване на концепцията на системата за планиране на данъчни проверки на място“ от 30 май 2007 г. № MM-3-06/333@. Съгласно промените, направени в този документ със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 10 май 2012 г. № ММВ-7-2/297@, Приложение № 3 към него, отразяващо показателите за общата данъчна тежест за секторите на националната икономика и страната като цяло, се актуализира ежегодно с данни не по-късно от 5 май за изминалата година. Тези данни могат да се видят и на уебсайта на Федералната данъчна служба (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• До 25 юли 2017 г. - писмо на Федералната данъчна служба на Русия „Относно работата на комисиите на данъчните органи по легализирането на данъчната основа“ от 17 юли 2013 г. № AS-4-2/12722, което съдържа формули за изчисляване на данъчната тежест по отношение на някои специфични данъци и определени видове данъчни режими. Действието му беше отменено поетапно (с писма на Федералната данъчна служба от 21 март 2017 г. № ED-4-15/5183@ и от 25 юли 2017 г. № ED-4-15/14490@).
• От 25.07.2017 г. - писмо на Федералната данъчна служба на Русия „Относно работата на комисията за легализиране на данъчната основа и базата за застрахователни премии“ от 25.07.2017 г. № ED-4-15/ 14490@, регламентиращ реда на работа на съответните комисии, извършващи анализ на динамиката на тези показатели на икономическата дейност на данъкоплатците, от които зависи нивото на тяхната данъчна тежест. Тук (в Приложение 7) са дадени и формули за изчисляване на данъчната тежест, подобни на съдържащите се в писмо № АС-4-2/12722. В сравнение с писмо № AS-4-2/12722 към писмо № ED-4-15/14490@ са добавени разпоредби относно анализа на данните, получени във връзка с отчитането на застрахователните премии, представени на Федералната данъчна служба от 2017 г.

Самите имена на тези документи показват голямото значение на разглеждания показател не само за Федералната данъчна служба, но и за данъкоплатците. В заповед № ММ-3-06/333@ в списъка с критерии, по които се избират данъкоплатците за ревизия, данъчната тежест е на 1-во място, а в писма № АС-4-2/12722 и № Е.Д. -4-15 /14490@ не само е дадена значителна част от текста, но и са посочени тези от неговите значения (писмо № АС-4-2/12722) или сравнителни показатели (писмо № ЕД-4- 15/14490@), което може да предизвика повишено внимание към дейността на юридическо лице или индивидуален предприемач.

Каква е данъчната тежест

Въз основа на формулите за изчисляване, дадени в горните документи, данъчната тежест е най-близка по смисъл до понятието „данъчна тежест“. Последният „Съвременен икономически речник” (Москва, „ИНФРА-М”, 2011) дава 2 значения, определяйки го като:

• степента на отклоняване на средства за плащане на данъчни плащания, т.е. като относителна стойност;
• тежест, произтичаща от задължението за плащане на данъци, т.е. като абсолютна стойност.

Първата от тези стойности е по-интересна за оценка и сравнителен анализ и именно тя съответства на идеята за алгоритъма за изчисляване на данъчната тежест, съдържащ се в горепосочените документи на Федералната данъчна служба на Русия. По този начин данъчната тежест е делът на размера на платените данъци за определен период във всяка икономическа база за същия период, което ни позволява да оценим влиянието на размера на данъчните плащания върху рентабилността и рентабилността на оценявания обект .

Данъчната тежест може да се изчисли на различни икономически нива:

• за държавата като цяло или за нейните региони;
• по икономически сектори на страната или регионите;
• по група подобни предприятия;
• за отделни стопански субекти;
• за конкретно лице.

В зависимост от икономическото ниво и целите на изчисляване на този показател, неговата база може да бъде например:

• приходи (с или без ДДС);
• доходи;
• източник на данъчно плащане (печалба или разходи);
• новосъздадена стойност;
• очакван доход или планирана печалба.

Като изчислен показател данъчната тежест отразява концепцията за ефективната данъчна ставка, която е процентът на действително начисления данък в данъчната основа за този данък. В писма № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-15/14490@ това понятие е дефинирано като данъчна тежест за съответния данък.

Кой трябва да знае данъчната тежест?

Данъчната тежест, изчислена на различни икономически нива, представлява интерес за потребителите на съответното ниво във връзка с:

• анализ, планиране и прогнозиране на икономическата ситуация в дадена страна или нейния регион - за Министерството на финансите на Руската федерация, държавните агенции, отговарящи за икономическите въпроси в Руската федерация и съставните образувания на Руската федерация;
• планиране на дейностите по данъчен одит и подобряване на системата за данъчен контрол - за Министерството на финансите на Русия, Федералната данъчна служба на Русия, Федералната данъчна служба;
• анализиране на резултатите от вашата работа, оценка на рисковете от данъчни проверки и прогнозиране на бъдещи дейности - директно за данъкоплатците.

Федералната данъчна служба на Русия призовава данъкоплатците самостоятелно да изчисляват показателите, които служат като критерий за данъчните власти при избора на кандидати за данъчни проверки на място в заповед № ММ-3-06/333@, като им обещава, ако тези показатели са се поддържа на нивото на средните за индустрията стойности:

• голяма вероятност в плана да не бъдат включени проверки на място;
• максимално възможно благоприятство по време на взаимодействие.

Поради тези причини е препоръчително данъкоплатецът да прочете внимателно съдържанието на основните документи относно данъчната тежест.

В допълнение, анализът на собствената дейност позволява да се открият аспекти в нея, чиято промяна или оптимизация може:

• водят до намаляване на данъчната тежест;
• помощ при избор на различен данъчен режим или вид дейност;
• прогнозиране на резултатите от работата за бъдещето.

Как да изчислим данъчната тежест

Всички горепосочени документи съдържат формули за изчисляване на данъчната тежест:

• заповед № ММ-3-06/333@ - за определяне на общата данъчна тежест;
• писма No АС-4-2/12722 и No ED-4-15/14490@ - няколко формули за изчисляване на натоварването за конкретни данъци и видове режими.

Заповед № MM-3-06/333@ дава следното определение: общата данъчна тежест е съотношението на размера на данъците, начислени според данъчните декларации, към приходите, определени според данните на Goskomstat (т.е. според отчета за приходите и разходите, без ДДС) . Бележките към таблицата в допълнение отбелязват, че размерът на данъците включва данък върху доходите на физическите лица, но не включва вноски за задължително пенсионно осигуряване. В същото време в писмо от 22 март 2013 г. № ED-3-3/1026@ Федералната данъчна служба на Русия обяснява, че вноските във всички извънбюджетни фондове не са включени в изчислението, тъй като не са включен в списъка на данъците, регулирани от Данъчния кодекс на Руската федерация. От началото на 2017 г. не е имало промени в методологията за изчисляване на данъчната тежест поради факта, че от 2017 г. процедурата за плащане на застрахователни премии се регулира от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Писмо № AS-4-2/12722 съдържа следните принципи за изчисляване на товара:

• За данък общ доход:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - данък върху дохода, начислен за плащане по декларация;

Др - приходи от продажби, определени по декларацията за печалба;

Двн - извъноперативни приходи определени по отчета за доходите.

• За ДДС (1-ви метод):

NNnds = Nnds / NBrf,

• За ДДС (2-ри метод):

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - ДДС, начислен за плащане по декларация;

NBtotal е данъчната основа, определена като сбор от данъчните основи, отразени в раздели 3 и 4 на декларацията за ДДС (руския пазар плюс износ).

• За индивидуални предприемачи:

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Данък върху доходите на физическите лица - начислен данък върху доходите на физическите лица за внасяне по декларация;

Данък върху доходите на физическите лица - доходи по декларация 3-NDFL.

• За опростена данъчна система:

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - опростена данъчна система, начислена за плащане според декларацията;

Dusn - доход според опростената система за данъчно облагане.

• За единен земеделски данък:

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Unskhn - единен земеделски данък, начислен за внасяне по декларация;

Дескхн - доходи по Единна данъчна декларация в земеделието.

• За OSNO:

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - ДДС, начислен за плащане по декларацията за ДДС;

Нп - данък върху дохода, начислен за плащане по декларация за печалба;

B - приходи, определени от отчета за приходите и разходите (т.е. без ДДС).

Има бележка към формулите за изчисление за индивидуални предприемачи, опростена система за данъчно облагане, единен селскостопански данък и OSNO, че ако данъкоплатецът плаща и други данъци (земя, вода, транспорт, имущество, данък върху добива на полезни изкопаеми, акцизи, природни ресурси), тогава таксите за тези данъци се вземат предвид при изчислението. Данъкът върху доходите на физическите лица не е включен в този списък, което означава, че за разлика от формулата, дефинирана за изчисляване на общата данъчна тежест, той не участва във формирането на подобен резултат за отделните данъчни режими.

В писмо № ЕД-4-15/14490@ в сравнение с текста на писмо № АС-4-2/12722 липсват първите 3 формули (изчисление за данък общ доход и 2 изчисления за ДДС). Останалите формули за изчисление в тези писма са идентични и имат сходна по съдържание забележка за отчитане на сумите на други данъци в изчисленията, ако такива са платени от данъкоплатеца.

От анализа на формулите, свързани с ДДС, можем да заключим, че изчислението не взема предвид ДДС на данъчния агент, който според правилата за попълване на декларация за този данък не се включва в общата начислена сума за плащане.

Цифрата, изчислена по някоя от формулите, се определя като процент, т.е. като умножите по 100.

Всички горепосочени формули са напълно различни, но всички те отговарят на икономическия смисъл на показателя за данъчна тежест и имат право на съществуване.

Какво е допустимото ниво на данъчна тежест

Разгледаните формули се използват за изчисляване на данъчната тежест през 2018-2019 г.

Данъкоплатците, които възнамеряват да използват този индикатор за самостоятелно определяне на риска от данъчна проверка на място, се препоръчва да направят следното:

• Определете общата си данъчна тежест и я съпоставете със същия показател за 2017-2018 г. за основния Ви вид дейност от Приложение № 3 към Заповед № ММ-3-06/333@.

С какво да сравните своя индикатор, ако Федералната данъчна служба няма данни за вашата индустрия, разберете.

• Изчислете тежестта на данъка върху дохода, като имате предвид, че ниската цифра за производствените предприятия ще бъде под 3%, а за търговските организации - под 1% (писмо № AS-4-2/12722).
• Проверете дела на приспаданията на ДДС в размера на данъка, изчислен от данъчната основа. Не трябва да надвишава 89% (писмо № АС-4-2/12722).
• Анализирайте динамиката на промените в показателите за данъчна тежест за предходни години и сравнете данните за него със съотношенията, дадени от Федералната данъчна служба в писмо № ED-4-15/14490@.

Ако има значителни отклонения от тези цифри в неблагоприятна за данъкоплатеца посока, е необходимо да се проверят данните, включени в изчислението, за грешки и, ако са верни, да се подготвят аргументи за Федералната данъчна служба, обясняващи причините за ниската данъчна тежест. Това могат да бъдат например:

• неправилно определен код на дейност;
• временни проблеми с изпълнението;
• повишени разходи, свързани с повишаване на цените от страна на доставчиците;
• извършване на инвестиции;
• създаване на запас от стоки;
• наличие на експортни операции.

Резултати

Данъчната тежест е показател, който е доста важен не само за данъчните власти (за тях играе важна роля при вземането на решение за извършване на данъчна проверка на място), но и за самия данъкоплатец. Последният анализ на този показател позволява да се направи избор в полза на използването на една или друга данъчна система и да се оценят рисковете от внимателното внимание на Федералната данъчна служба към данните от представените отчети. Съществуват няколко формули за изчисляване на данъчната тежест, но за целите на данъчния анализ най-често се използва съотношението, което представлява дела на начисления/ите за плащане данък/и към размера на получения доход за съответния период.

Каква е данъчната тежест, как се изчислява и каква е нейната роля в бизнеса? Ще ви кажем в нашата статия.

Коефициент на данъчна тежест: какво е това и как се изчислява

Данъчната тежест е един от показателите за финансовата стабилност на компанията. Данъчната тежест може да бъде абсолютна стойност - това е точна цифра, тежестта за плащане на данъци. Той може да бъде и относителен – това е процентът на средствата, които компанията отделя от приходите си за плащане на данъци. За да изчислите относителното бреме, трябва да разделите сумата на фирмените данъци за годината на сумата на приходите за годината. Това е относителният показател, който Федералната данъчна служба използва при изготвянето на план за проверки на място. Компаниите, чиято данъчна тежест е по-ниска от средната за индустрията, рискуват да попаднат в „списъка със заподозрени“.

Банките използват показатели за данъчна тежест, когато анализират рисковете. Разбира се, данъчната тежест не е единственият критерий при проверка на платежоспособността (има още около 80 показателя), но е важен. Голямото данъчно бреме обикновено означава, че една компания може да има ниска рентабилност. За да се изчисли това съотношение, данните за приходите трябва да бъдат взети от финансовите отчети (ред 2110), данъците за годината - от данъчната отчетност.

Ниво на данъчна тежест = сумата на вашите данъци за годината / приходи за годината × 100%

• за държавата или регионите;
• по вид индустрия;
• по групи предприятия, които имат сходен с вас вид дейност;
• за конкретни икономически субекти;
• за един човек.

В зависимост от нивото базата за изчисление може да се променя: може да бъде приход с или без ДДС, приход на предприятието, разходи или печалба, планиран приход/печалба.

Коефициент на данъчна тежест и средно за индустрията

Коефициентът на данъчна тежест зависи от вида на икономическата дейност на дружеството: за всеки вид се определя индивидуална средна стойност на законово ниво. Може да се случи ERR на вашата компания да е по-нисък от средния за индустрията. Това не винаги е добре: данъчните власти може да дойдат при вас. „Под средното“ означава, че има много реална възможност да плащате по-малко данъци от другите играчи в индустрията. Или имате грешки в изчисленията си.

За да разберете средната стойност за индустрията, не е необходимо да ходите или да се обаждате в данъчната служба - цялата информация е публикувана на уебсайта на Федералната данъчна служба и данъчните служители я публикуват ежегодно до 5 май на следващата година.

Данъчна тежест за данък общ доход и ДДС

Данъчната тежест върху дохода може да се определи въз основа на данните от данъчната декларация.

Данъчна тежест върху дохода = (всички изчислени данъци / (приходи + приходи от неоперативни дейности)) × 100%

Цифра под 2-3% означава, че данъчната ви тежест е ниска.

ДДС тежест = (приспадане на ДДС / начислен ДДС) × 100%

Стойностите за удръжките и начисления ДДС трябва да се вземат за предходните четири тримесечия. Размерът на удръжките, който не надвишава 89%, се счита за нормален.

ДДС тежест = ДДС / Данъчна основа за вътрешния пазар ×100%

Данъчната основа за вътрешния пазар може да се получи от сумата на редове 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, колона 3 на раздел 3 от справката-декларация по ДДС. За търговски дружества съотношението на размера на ДДС към данъчната основа трябва да бъде повече от 1%, за други - от 3%.

На уебсайта на Федералната данъчна служба има данъчен калкулатор за изчисляване на данъчната тежест. Организациите в OSNO могат да го използват. Сега с негова помощ е лесно да изчислите данъчната си тежест за периода 2015-2017 г. и да я сравните със средната за индустрията. В случай на несъответствия си струва да подготвите обяснения предварително, за да ги предоставите на данъчните власти при поискване.

Какво се промени през 2019 г

Показателите за данъчна тежест за 2018 г., които ще бъдат от значение за планиране на одити през 2019 г., са установени в Приложение № 3 към Заповед № ММ-3-06/333@ на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г., т.к. изменен на 24 май 2019 г. За всеки вид дейност се установява различен индикатор за натоварване съгласно OKVED2. Но се случва фирмата да не намери своя вид дейност в списъка. За такава ситуация Федералната данъчна служба е предоставила специална процедура за действие, описана в писмо № GD-3-1/5806@ от 22 август 2018 г. - за сравнение трябва да вземете нивото на данъчната тежест в Руската федерация, а не в индустрията.

Тази година данъчната служба има право да провери вашите данни за предходните три години, така че трябва внимателно да сравните текущите си данни за натоварване с предходни години. Ако има силно отклонение, вероятно ще бъдете помолени да обясните причината или ще ви бъде наредено да проверите.

Искате ли бързо да изчислявате и плащате данъци? Облачната уеб услуга Kontur.Accounting ви позволява да извършвате всички необходими операции през интернет. Запознайте се с възможностите на услугата безплатно за 14 дни, водете записи, изчислявайте заплати, отчитайте онлайн и работете в услугата заедно с колеги.