Каква мистериозна материална изгода възниква при получаване на заем, в какви случаи и как точно възниква, както и какъв данък трябва да се плати за това - анализираме в тази статия.

Как

Материална изгода възниква при получаване на безлихвен заем или ако лихвеният процент по него е сравнително нисък, дори не достига две трети от лихвения процент на рефинансиране.

Ако не е направено в рубли, тогава прагът, от който се счита, че кредитополучателят получава материални облаги, е 9% годишно. От имуществени заеми не произтичат материални облаги - само от парични средства.

Финансова изгода от заема възниква, ако кредитополучателят спести пари от плащането на лихва. С други думи, плаща твърде малко. За да не се чувства прекалено добре кредитополучателят, той ще трябва да плати 35% от получената от него полза в държавния бюджет. Този данък се появи заради твърде хитри бизнесмени - по-рано, през 90-те години, много компании избягваха таксите, просто обработвайки заплатите на служителите си като безлихвени заеми. След въвеждането на данък върху доходите на физическите лица от 35% стана невъзможно да се спестява по този начин.

Как се изчислява

Как да изчислим материалната полза? Има прости формули за това, които ще разгледаме. На първо място, отбелязваме, че материалната полза винаги се изчислява в края на месеца - в последния му ден (дори ако заемът е взет в средата). Съответно процентът на рефинансиране трябва да се приема точно както е релевантен за този ден. Задържа се след погасяване на заема, ако е изплатен изцяло, ако е погасен на части, тогава материалната облага ще трябва да се задържа при всяко връщане на следващата част.

Изчисляването на материалните ползи за служител по безлихвен заем ще се извърши по следната формула:

MV \u003d 2/3 SR x NW / 365 x t,

МВ - материална облага, СР - процент на рефинансиране, СЗ - сума, t - период, през който са използвани привлечените средства, изразен в дни.

От получената сума (MV) е необходимо да платите 35% в държавната хазна за данъчни резиденти на Руската федерация и 30% за нерезиденти.

Нека дадем пример за изчисление. Компанията даде на служител безлихвен заем в размер на 120 000 за шест месеца на 1 януари. Всеки месец той трябва да дава 20 000. В този случай MC при първото плащане в края на януари, при процент на рефинансиране от 9%, ще бъде:

2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 рубли.

Данъкът, който трябва да бъде платен, ще бъде 35% от това число, т.е. 591,78 x 0,35 = 207,12.

С второто плащане на 28 февруари трябва да запомните, че вече са платени 20 000 рубли, което означава, че сега ще се появи сумата от 120 000 - 20 000 \u003d 100 000. Освен това процентът на рефинансиране също трябва да се промени. В нашия случай той беше 8,7%, а 2/3 от него - 5,8%. Тъй като това са проценти, те ще бъдат представени във формулата като числото 0,058 (5,8 трябва да бъде разделено на 100). Изчислението ще бъде: 0,058 x 100 000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.

И т.н. Ако плащането се извърши след изтичането му, изчислението за всеки месец все още се прави отделно, но първоначалната сума (120 000) в този случай ще остане една и съща навсякъде. За февруари ще изглежда така:

0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.

С лихвен заем

Ако бъде издаден лихвоносен заем, тогава формулата ще се промени леко и ще изглежда така:

MV \u003d (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,

SD тук е ставката по договора.

И отново илюстрираме изчислението с пример за по-голяма яснота. Компанията даде на служител заем за една година в размер на 200 000 при ставка от 2%. Процентът на рефинансиране е 9%, следователно 2/3 от него - 6%. Процентът, при който е отпуснат заемът, е под този праг, което означава, че служителят това споразумениекредитополучателят получава материална облага и трябва да плаща данъци от нея в полза на държавата.

Нека изчислим за същия януари като последния път, като приемем, че заемът е издаден на 1 януари и последният ден на всеки месец се появява в изчислението, следователно периодът, включен в изчислението, е 30 дни:

(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 рубли - дължимата сума.

И сега нека вземем същата сума от примера с безлихвен заем от 120 000 и същия февруари (с лихва на рефинансиране от 8,7%), за да разберем каква ще бъде разликата:

(0,058 - 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 рубли.

При вземане на заем в чуждестранна валута

В този случай бариерата пред ставката за получаване на материални облаги ще бъде 9% - ако ставката е по-ниска, тогава ще трябва да платите данък. При плащане доходът трябва да се преизчисли от валутата, в която е получен, в местната. Преизчислете сумата в деня на плащането по текущия курс на Централната банка.

Ето формулата за изчисляване на MV за лихвоносен заем в чуждестранна валута:

MV \u003d SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,

KV тук е обменният курс.

Като пример, нека извършим изчислението за същия януари. Валутата ще бъде доларът, курсът му на 31 януари ще бъде 54,30 рубли за долар. Сумата е $3,000, договорната ставка е 4%.

3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 рубли ще трябва да бъдат платени като данък върху доходите на физическите лица.

При безлихвен заем формулата ще претърпи леки промени:

MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 d. x t.

Нека извършим изчисление, при което всички останали входни данни остават същите:

3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 рубли.

Както можете да видите, данъчната тежест в този случай ще бъде доста висока - в края на краищата това са плащания само за един месец, а за целия период, за който е издаден заемът, ще бъдат получени впечатляващи пари - около пет хиляди рубли. Точната сума ще зависи от колебанията в курса на централната банка. Събраните средства ще излязат много по-малко, ако част от заема се изплаща месечно.

Беше издаден заем от $3000 за шест месеца. Ако е платен изцяло след този период, общият данък ще бъде:

3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 рубли.

Ако се плаща на равни вноски всеки месец, тогава сумата ще бъде различна. Опростявайки, нека приемем, че лихвеният процент на Централната банка остана на същото ниво през целия срок на кредита - 9%, както и лихвеният процент (54,30). Тогава получаваме следното:

(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 рубли.

Когато не трябва да плащате данъци

Единственото изключение, при което не е необходимо да се плаща данък върху материалните облаги при получаване на заем с ниска лихва или безлихвен, е случаят, когато този заем е издаден за закупуване на жилище или неговото самостоятелно строителство, както и закупуване на земя за строителство.

По тази причина е необходимо да се получи документ, потвърждаващ правото на кредитополучателя да получи приспадане. От момента, в който кредитополучателят предостави този документ, той вече няма да получава материални ползи от заема и вече няма да има нужда да плаща данък върху доходите на физическите лица. Именно от момента, в който трябва да обърнете внимание, тоест трябва да предоставите документи непосредствено преди да вземете заем, тъй като при всяко плащане ще трябва да плащате данък, преди да бъдат предоставени. След това може да бъде върнат, но за това ще трябва да напишете заявление за връщане.

Отговорности на компанията

Ако една организация е издала средства на свой служител без лихва или с ниска лихва, тя действа като негов данъчен агент.

Тоест върху нея пада изчисляването на материалната изгода на кредитополучателя и прехвърлянето му към бюджета. Това обикновено се прави чрез изваждане на тази сума от заплатислужител обаче не може да надвишава половината от заплатата. Компанията също така трябва да поддържа всички съответни записи и да ги предоставя на данъчните органи.

Ако данъците надвишават 50% от заплатата на служителя или ако не могат да бъдат удържани по други причини, компанията е длъжна да информира както служителя, така и данъчните власти за ситуацията, като посочи размера на дохода, от който данъкът не е удържан , както и самия размер на останалия данък. След това задължението за завършване на плащането на данък върху доходите на физическите лица ще падне върху плещите на самия данъкоплатец. Не се начисляват застрахователни премии за размера на материалните ползи.

Ако компанията е издала заем на неслужител, тези задължения не падат върху него. AT счетоводствотези заеми се държат в отделни сметки, тъй като заемът на неслужител се счита за финансова инвестиция.

Между юридически лица

Ако кредитополучателят е юридическо лице, не трябва да се плаща данък, нито компанията-кредитор трябва да плаща ДДС. Платената лихва е свързана съответно с неоперативните разходи на едно дружество и приходите на друго.

Какво е материална полза?

Всеки знае, че доходите на данъкоплатците се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (например работодател удържа 13% данък върху доходите на физическите лица от заплатите). Мнозина обаче дори не подозират, че понякога се плащат данъци не само върху получените пари, но и върху спестените пари. Например, ако сте изтеглили безлихвен заем или заем с нисък лихвен процент (под пределния лихвен процент, за който ще говорим по-късно), тогава според Данъчния кодекс сте получили имплицитен доход (чрез спестяване на заем лихва) и трябва да плати данък върху този доход. Този имплицитен доход се нарича материална изгода.

пример:Луговой С.В. Взех безлихвен заем от моя работодател. От момента на получаване на заем от Lugovoi S.V. има доход под формата на материална облага, върху която ще бъде удържан данъкът.

Материална изгода възниква при получаване на заеми (кредити) при нисък лихвен процент, при закупуване на стоки (работи, услуги) от лица и организации, които са взаимозависими по отношение на Вас, както и при закупуване на ценни книжа на цени под пазарните. В рамките на тази статия ще разгледаме само материалната изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заети средства, тъй като този случай е най-често срещаният.

Размерът на материалната изгода

Нека разгледаме в какви случаи и в какъв размер (при получаване на заем или заем) може да получите доход под формата на материални облаги.

Материална изгода възниква, ако процентът по кредита е под пределната лихва, равна на 2/3 от лихвения процент на рефинансиране. В момента процентът на рефинансиране е равен на основния лихвен процент на банката - 9% (към средата на юни 2017 г.). Съответно пределната ставка по заеми, отпуснати от май 2017 г., ще бъде 6% (2/3 * 9%). По този начин, ако сега изтеглите заем под 6% годишно, тогава ще имате материална изгода, от която ще бъде удържан данък.

бележки:От 2012 до 2015г процентът на рефинансиране е 8,25%. От 1 януари 2016 г. процентът на рефинансиране съответства на основния лихвен процент на Банката на Русия. Стойността му се промени от 11 на 9,25%.
Граничната ставка за заеми в чуждестранна валута не се е променила през 2017 г. и остава 9% (клауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на материалната изгода е равен на разликата между пределната ставка и лихвения процент по договора за заем, умножена по размера на заема и срока на заема.

Материална изгода = (пределна ставка - договорна ставка) x сума на заема x (срок на заема в дни / 365 дни)

В същото време материалната изгода се изчислява ежемесечно през целия период на кредитиране и при нейното изчисляване е необходимо да се вземе предвид процентът на рефинансиране, който е бил в сила в последния ден на месеца (подклауза 1, клауза 2, член 212, подклауза 7, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

пример:На 1 юни 2017 г. организацията издаде на своя служител Сидоренко А.Е. безлихвен заем в размер на 500 000 рубли. Пределната ставка за юни 2017 г. е 6% (2/3 * 9%).
Съответно за юни размерът на материалната полза ще бъде: 6% * 500 000 рубли. * 30/365 (брой дни през юни) = 2466 рубли.

пример:Букина Д.Г. взе заем на работа при 5% годишно в размер на 1 000 000 рубли на 1 юни 2017 г. Пределната ставка за юни 2017 г. беше 6% (2/3 * 9%).
Материалната полза за юли се изчислява, както следва: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (брой дни през юни) = 822 рубли.

пример:Дроздов В.Б. през юни 2017 г. работодателят издаде заем в размер на 8% годишно в размер на 350 000 рубли. Пределната ставка за юни 2017 г. беше 6% (2/3 * 9%). Тъй като процентът по договора за кредит е повече от 2/3 от лихвения процент на рефинансиране, Дроздова В.Б. материалните облаги няма да бъдат задържани.

Данъчно облагане на материалните облаги

Съгласно параграф 2 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, материалните облага се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 35%. от общо правилоданъкът трябва да бъде удържан от работодателя, от когото е взет заемът или заемът (клауза 1, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

пример: OOO "Rainbow" предостави Kosolapom A.S. безлихвен заем и удържани материални облаги от заплатата му в размер на 35%.

Как да изчислим материалната полза от безлихвен заем?

Косолапи А.С. няма задължение към данъчната служба.

Ако доходът под формата на материални облаги не е получен от работодателя или работодателят не е удържал данък, трябва самостоятелно да подадете до данъчен органдекларация 3-NDFL и данъчен отчет (клауза 4 клауза 1, клауза 6, член 228).

Въпреки това през 2016 г. бяха направени промени в Данъчния кодекс, които опростиха процеса на отчитане за данъкоплатците в случаите, когато те самите трябва да плащат данък върху материалната печалба (ако данъкът не е удържан от данъчен агент). От 2016 г. вече не е необходимо да подавате декларация 3-NDFL, просто трябва да изчакате известие от данъчния орган и да платите данък върху това уведомление (клауза 6 от член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част 8 от член 4 от Закона от 29 декември 2015 г. N 396-FZ). В допълнение, тези промени увеличиха срока за плащане на данъка до 1 декември (за 3-ма данък върху доходите на физическите лица беше до 15 юли).

пример:През януари 2017 г. Баскакова O.P. изтеглила заем от работодателя си в размер на 5% годишно. Месец по-късно тя отиде при отпуск по майчинствосъответно работодателят не е имал начин да удържи материални облаги от заплатата си. През 2018 г. Баскакова трябва да изчака уведомление от данъчната служба и да плати данък преди 1 декември 2018 г. Самостоятелно попълнете декларацията 3-NDFL за 2017 г., за да декларирате доходи, получени под формата на материални облаги, Баскакова O.P. не е задължително.
Необходимо е да подадете декларация 3-NDFL в данъчната служба от януари до 30 април 2016 г. и да платите данък преди 15 юли 2016 г.

Заеми за служители: разглеждаме данък върху доходите на физическите лица от материални облаги върху лихви

Ако организация или предприемач отпуска заеми на своите служители при лихви под банковите или изобщо без лихва, тогава служителите имат материални ползи от спестяванията от лихви. Ще отговорим на най-често срещаните въпроси на счетоводителите, свързани с възникването на облагаема материална облага, с изчисляването, плащането и превеждането на данък върху доходите на физическите лица от нея.

—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ Данък върху доходите на физическите лица от ¦ ¦ ¦ ¦¦ Процент на рефинансиране, ¦ ¦ ¦
¦материал¦ = ¦ Сума ¦ x ¦¦ в сила към датата на плащане¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ обезщетения ¦ ¦ заем ¦ ¦¦ лихва (връщане ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ безлихвен заем) ¦ ¦ ¦
L————- L——— ¦L—————————— L——
Л
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Ставка, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Брой дни в периода ¦ ¦ ¦
— ¦предоставен覦 / ¦ 365 ¦ x ¦ калкулиране на лихва¦ x ¦ 35% ¦
¦договор за зае즦 ¦(366) дни¦ ¦ (използване ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ безлихвен заем)¦ ¦ ¦
L—————-¦ L———- L———————— L——
-<1>Алинея 1 на параграф 2 на чл. 212, ал. 3 стр. 1 чл. 223, ал. 2 от чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173.

Материалната облага се определя на датата на плащане на лихвата

През 2010 г. издадохме заем на служител. Лихвите се плащат от 2011 г. Трябваше ли да се определи материалът на 31 декември 2010 г.?

М. Г. Солнцева, Иваново

Не, няма нужда. Ползата възниква само на датата на плащане на лихвата по кредита<2>. Следователно, докато не се плаща лихва, няма облагаем доход. Това означава, че няма база за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица.<3>.

<2>Алинея 3 на параграф 1 на чл. 223, стр.

Начисляване на материални облаги по безлихвен заем през 2018г

2 супени лъжици 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<3>Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 февруари 2010 г. N 03-04-08 / 6-18.

По-добре е да изчислите материалната изгода при безлихвен заем

Издадохме безлихвен заем на служител през 2008 г. за 3 години. Върна го през 2011 г. Начислява ли се данък върху доходите на физическите лица върху обезщетенията по матви? Ако е така, какъв стандарт трябва да се вземе предвид: 3/4 или 2/3 от курса на Централната банка?

О. А. Булатова, Томск

Ясно е, че за безлихвените заеми датата за плащане на лихвата никога няма да дойде. Регулаторните органи обаче настояват, че за безлихвен заем датата на получаване на ползата е датата на погасяване на заема.<4>. Никой не иска да спори с инспекторите - за тях им е по-скъпо. Следователно, в деня на погасяване на кредита, изчислете ползата въз основа на 2/3 от процента на рефинансиране<5>- стандарт на датата на погасяване на кредита.

И ако служителят ви върне заема на вноски, тогава ще изчислите материалите за всяка дата на връщането му. Нека покажем изчислението с пример.

Пример. Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от обезщетения за постелка по безлихвен заем, който се връща на вноски

състояние

На 20 април 2010 г. организацията издаде безлихвен заем на служителя в размер на 200 000 рубли. Върнал го на равни части на 10.11.2010 г. и на 10.05.2011 г. (в дните на изплащане на заплатата).

Решение

Ние мислим така.

Етап 1.Определяме броя на дните, които са изминали от издаването на кредита и до частичното му погасяване (от 21.04.2010 г. до 10.11.2010 г.). Оказва се 204 дни.

Стъпка 2Изчисляваме данък върху доходите на физическите лица на 10 ноември 2010 г.: 200 000 рубли. x 7,75% x 2/3 / 365 дни х 204 дни x 35% = 2021 rub.

Стъпка 3Изчисляваме останалата част от дълга по заема: 200 000 рубли. - 100 000 рубли. = 100 000 рубли.

Стъпка 4Определяме броя на дните, изминали от частичното погасяване на кредита и до пълното му погасяване (от 11.11.2010 г. до 10.05.2011 г.). То е равно на 181 дни.

Стъпка 5Изчисляваме данък върху доходите на физическите лица на 10 май 2011 г.: 100 000 рубли. x 8,25% x 2/3 / 365 дни х 181 дни х 35% = 955 рубли

<4>Писма на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2010 г. N 03-04-06 / 6-3 от 17 юли 2009 г. N 03-04-06-01 / 174; Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [защитен с имейл], от 20.06.2008 г. N 28-11 / 058540.
<5>Алинея 1 на параграф 2 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За безлихвени заеми, издадени преди 2008 г., предимството е специално

Издадохме безлихвен заем на служител още през 2006 г. Оттогава никога не сме изчислявали обезщетението по заема и не сме удържали данък върху доходите на физическите лица. Тази година служителят погасява заема. Как можем да изчислим материали?

О. Е. Ефремова, Новокузнецк

До 01.01.2008 г. данък върху доходите на физическите лица от падежи на заем трябваше да се плаща или от самия служител<6>, или вашата организация за него<7>, като се изчислява данъчната основа към 31 декември. Но от 2008 г. вашата организация трябва недвусмислено да определи материалните средства. Следователно, изчислявайте материала само от 01.01.2008 г. и до датата на изплащане на заема.

<6>Параграф 4, ал.2, чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията, в сила до 01.01.2008 г.); Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 13.03.2006 N 04-1-02 / [защитен с имейл]
<7>Писма на Министерството на финансите на Русия от 12 юли 2007 г. N 03-04-06-01 / 226, от 31 май 2006 г. N 03-05-01-04 / 140.

Необходимо е да се удържи данък върху доходите на физическите лица от обезщетението в деня на изплащане на заплатата на служителя

Служителят е изплатил безлихвения заем. Как можем да удържим данък върху доходите на физическите лица от материална печалба? Към коя CBC да го изброя?

G.G. Жолудева, Смоленск

Ако в деня, в който служителят върне безлихвения заем, не му плащате нищо, тогава няма какво да удържа данък върху доходите на физическите лица<8>.

Удържайте изчисления данък върху доходите на физическите лица от материала от първото плащане в брой на служителя (включително от авансово плащане или заплата). Но се уверете, че общият размер на удържания данък не надвишава 50% от плащането в брой.<8>. И трябва да прехвърлите данък върху доходите на физическите лица не по-късно от деня, следващ деня на удържането на данъка<9>, в KBK 18210102040011000110.

Ако заемът бъде върнат в края на годината, може да се окаже, че до края на годината няма да можете да удържите изцяло данъка върху доходите на физическите лица. След това можете да продължите да удържате данъка през следващата година или можете да прехвърлите данъка към IFTS за събиране, отразявайки дълга в сертификата 2-NDFL в края на годината.

<8>Параграф 4 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<9>Параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Кредитът е определен в чуждестранна валута, но е издаден в рубли? Взимаме лихва за заеми в рубли

Предоставихме на служител заем от 1000 евро. Тази сума се издава на служителя в рубли по обменния курс на Централната банка към датата на плащането. Как да изчислим материалите?

T.V.Averochkina, Тула

Този заем не е във валута, а в рубли. Това означава, че е необходимо да се изчисли ползата от него въз основа на 2/3 от процента на рефинансиране на Централната банка и да се обложи с ставка от 35%<10>.

<10>Алинея 1 на параграф 2 на чл. 212, ал. 3 стр. 1 чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Постановления на МО на ФАС от 07.12.2010 г. N KA-A40 / 14759-10, от 26.10.2005 г. N KA-A40 / 10483-05-P.

Има уведомление от IFTS - няма материали

На служителя е даден заем за закупуване на апартамент при 2% годишно, изплащан ежемесечно. Уведомление от данъчния орган за потвърждаване на правото на приспадане на имущество<11>служителят го занесе в счетоводството 2 месеца след издаване на заема. Следователно за първите 2 месеца бяха изчислени материални облаги и от тях беше удържан данък върху доходите на физическите лица. Необходимо ли е да се върне на работника или служителя прекомерно удържания данък върху доходите на физическите лица за тези 2 месеца?

К.Ю.Орлов, Санкт Петербург

Не, няма нужда. Материалната облага по заем за закупуване на апартамент не се признава като доход само след като служителят подаде известие за приспадане на имущество<12>.

Удържаният преди това данък върху доходите на физическите лица от това облекчение не трябва да се връща. В крайна сметка служителят не е имал право на обезщетение преди да получи уведомлението.

<11>Формулярът е одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2009 г. N MM-7-3 / [защитен с имейл]
<12>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212, ал. 3 от чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация; клауза 1 Писма на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2010 г. N 03-04-05 / 6-559; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 септември 2010 г. N 03-04-05 / 6-513.

За жилищни заеми над 2 милиона рубли. без материали

На служителя е даден заем за закупуване на жилище в размер на 3 милиона рубли. Не можем ли да удържим данък върху доходите на физическите лица от ползите от такъв заем, защото неговият размер е повече от максималното приспадане на имущество (2 милиона рубли)?

O.V. Besedina, Москва

Да, можеш. Размерът на заема няма нищо общо с размера на приспадането. Основната цел на заема е закупуване на жилище<13>.

<13>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212, ал. 2 стр. 1 чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При заем за изплащане на лихва по жилищен заем ще бъде данък върху доходите на физическите лица

Служител на нашата организация получи заем от банка за закупуване на апартамент. И тогава му дадохме безлихвен заем, за да покрие част от лихвата по този банков заем. Трябва ли да изчисляваме материалните средства по нашия заем?

Г. К. Волошин, Уляновск

Във вашата ситуация е издаден безлихвен кредит не за покупка на апартамент, а за покриване на част от лихвата по жилищен кредит. Следователно, трябва да изчислите данъка върху доходите на физическите лица от matvy<14>.

<14>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04 -06-01/174 г.; Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [защитен с имейл], от 20.06.2008 г. N 28-11 / 058540.

За забавено удържане на данък върху доходите на физическите лица - глоба

Служителят погаси безлихвения заем през април 2011 г., но не удържахме данък върху доходите на физическите лица от материала при изплащане на заплати през май 2011 г. Може ли данъчният орган да глоби нашата организация, ако удържаме този данък върху доходите на физическите лица при изплащане на заплати през юни 2011 г.?

О. Н. Черницова, Балашиха

Да може би. За нарушаване на сроковете, както удържане, така и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица, ви очаква глоба от 20% от размера на данъка, който трябва да бъде удържан и (или) преведен<15>.

Освен това за късно прехвърляне данък върху доходите на физическите лицаИнспекторът може да ви наложи допълнителни глоби.<16>.

<15>Алинея 1 на параграф 3 на чл. 24, ал. 1 на чл. 226, чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<16>Параграфи 1, 2, 7 от чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Източникът на погасяване на заема за ползата не е важен

Нашата организация предостави на служител безлихвен заем за закупуване на жилище в размер на 400 000 рубли. Служителят ще върне по-голямата част от тези пари за сметка на майчинския (семеен) капитал, който ще бъде преведен от PFR в размер на 365 698,40 рубли. Облага ли се ползата от такъв заем с данък върху доходите на физическите лица?

Р. В. Корнеева, Москва

Няма да има печалба, ако вашият служител подаде уведомление от Федералната данъчна инспекция, потвърждаващо правото на приспадане на данък върху имуществото<17>. Освен това тя може да получи това потвърждение, дори ако по-късно не използва приспадането на имущество.<18>.

Разбира се, приспадането на имущество не е предвидено, ако разходите се изплащат за сметка на майчинския (семеен) капитал<19>.

Ясно е обаче, че е възможно да се получи уведомление от данъчните органи за остатъка от разходите за придобиване на жилище, платени за сметка на собствените им средства.<20>. И със сигурност апартаментът струва повече от 400 000 рубли.

Че няма да има материални средства за целия заем ни потвърдиха и от Министерството на финансите.

Стелмах Николай Николаевич, заместник-началник на отдела за облагане на доходите на физическите лица на Министерството на финансите на Русия

„При частично погасяване от служител (който има право да получи приспадане на имущество за закупуване на жилище) за сметка на майчински капиталзаем, издаден му от организация за закупуване на жилище, той не получава доходи под формата на материални облаги. В крайна сметка освобождаването от данък върху доходите на физическите лица на материални облаги по заеми за закупуване на жилище зависи само от това дали служителят има право на приспадане на имущество, а не от това как се изплаща заемът<21>".

<17>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212, ал. 3 от чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<18>Писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2009 г. N 03-04-05-01 / 671; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 септември 2009 г. N 3-5-03 / [защитен с имейл]
<19>Параграф 26 pp. 2 стр. 1 чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 април 2010 г. N 03-04-05 / 7-223.
<20>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212, ал. 2 т. 1, т. 3 Чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 03.02.2010 N 03-04-05 / 7-30, от 05.10.2010 N 03-04-05 / 9-593.
<21>Алинея 1 на параграф 1 на чл. 212, ал. 2 т. 1, т. 3 Чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Безлихвени заеми - гавра с данък върху доходите на физическите лица

Нашата организация ще отпуска заеми в рубли на всички служители за различни нужди в размер, който не надвишава 100 000 рубли годишно. Директорът ме попита какво би било по-удобно за счетоводство: кредитите да са с ниска лихва или все пак безлихвени? В крайна сметка е ясно, че нашата организация няма да печели много от лихви. Това е по-скоро стимул за служителите. Какво препоръчваш?

И. Н. Шарапова, Москва

За безлихвени заеми и заеми с лихва под 2/3 от процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация (тоест сега е под 5,5% годишно), ще трябва да изчислите данък върху доходите на физическите лица от падежа<22>. Това означава, че ще трябва да водите допълнителни записи и да попълвате отделни 2-NDFL сертификати. Разбира се, по-удобно е счетоводството да има заеми с лихва над 2/3 от лихвата на рефинансиране. Тогава всичко, което трябва да направите, е да включите лихвата в дохода, облагаем с данък върху дохода или данък по STS (в зависимост от режима, който прилагате)<23>. Още по-добре, посъветвайте директора да отпуска заеми със среден лихвен процент между лихвите по депозита и банката по заем. И това е удобно за вас, и е от полза за служителя.

<22>Параграф 2 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06 / 6-3; Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [защитен с имейл], от 20.06.2008 г. N 28-11 / 058540.
<23>Параграф 6 на чл. 250, ал. 1 от чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Е. В. Строкова

На служителя е даден заем в размер на 12 000 рубли годишно. Датата на получаване на заема е 01.06.2016г. Възвръщането се извършва месечно в размер на 1000 рубли чрез приспадане от заплатата. При изчисляване на заплатите за юни беше удържана първата вноска в размер на 1000 рубли Планираме да издадем заплати за юни на 15 юли. Как да изчислим правилно размера на материалните придобивки, които вече идват на 30 юни? Кажете ми дали служителят се връща без лихва паричен заемчрез месечни удръжки от заплата, коя дата се счита за дата на погасяване на кредита? Как да се изчисли базата за определяне на материалните облаги? коя дата се счита за дата на погасяване на кредита, ако кредитът се погасява ежемесечно на равни вноски чрез ЗАДЪРЖАНЕ от заплата? Тоест, заплатата се издава минус тези удръжки, необходим е писмен отговор

Финансовите изгоди трябва да се изчисляват на датата на получаване на дохода. Тази дата ще бъде последният ден на всеки месец през периода, за който служителят е получил заема. Определяйте размера на материалната облага ежемесечно, независимо от датата на получаване и изплащане на заема.

В този случай датата на погасяване на заема е денят на изплащане на заплатата на служителя, датата, на която парите действително са удържани за погасяване на заема. Процедурата за изчисляване на материалните облаги в случай, че кредитът е бил връщан на вноски през месеца, и пример за изчисляване на материалните ползи са дадени по-долу в пълния отговор.

Как да удържим данък върху доходите на физическите лица от материална печалба

Видове материални облаги

Материалните ползи за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица включват:
1) се възползват от спестявания от лихви за използване на привлечени (кредитни) средства;
2) полза от придобиването на стоки (работи, услуги);
3) да се възползват от придобиването на ценни книжа.

Спестявания от лихви по привлечени средства

При използване на заемни (кредитни) средства за лице възниква материална облага като доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица, ако лихвеният процент по заем (кредит) е по-малък от:

• 2/3 от процента на рефинансиране при получаване на пари в рубли;
• 9 процента годишно при получаване на пари в чуждестранна валута.

Освен това материалните облаги възникват, ако дадено лице получи безлихвен заем.

Това следва от разпоредбите на алинеи и чл.212 данъчен код RF.

Следните материални облаги са освободени от данъчно облагане:

1) за операции с банкови картиполучени от руски банки през периода на безлихвено използване на заема, установен със споразумението;

2) за заемни средства, привлечени за придобиване (строителство) на жилища:

• по заеми (кредити), предоставени от организации и предприемачи за закупуване (строителство) на жилища и поземлени парцели под жилищни сгради;
• по заеми, предоставени от руски банки за рефинансиране (отпускане) на заеми, отпуснати за закупуване (строителство) на жилища и парцели под жилищни сгради (предоставени за строителство);

3) при придобиване (изграждане) на жилища и парцели под жилищни сгради с предоставяне на безлихвен разсрочен план за плащане. Всъщност такъв разсрочен план също е вид заем (кредит) ().

Материалната изгода от спестявания върху лихви върху заемни средства, привлечени за закупуване или строителство на жилище, както и в случай на безлихвени вноски за закупено жилище, се освобождава от облагане, ако кредитополучателят има право да получи приспадане на данък върху имуществото за разходи за закупуване на жилище за сметка на привлечени (кредитни) средства. В същото време кредитополучателят не трябва действително да използва правото на приспадане на имущество - основното е такова право да бъде потвърдено (например чрез уведомление от данъчната инспекция).

Материалната облага се освобождава от данък върху доходите на физическите лица, дори ако кредитополучателят продължи да погасява задълженията си по заема след пълното използване на приспадането на данък върху имуществото.

Плащане на данък върху доходите на физическите лица със спестявания от лихви

Материалната изгода от спестяванията върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства трябва да се определи от организацията (данъчния агент), която е предоставила заема (кредита) на данъкоплатеца. От размера на материалните облаги тя трябва да изчисли данък върху доходите на физическите лица и да прехвърли данък в бюджета.

Задължението за удържане и превеждане на данък върху доходите на физическите лица от размера на материалната облага към бюджета възниква и от кредитна институция. Но само ако привлечените средства се предоставят на неговия служител. От други кредитополучатели данък върху доходите на физическите лица не се удържа от материални облаги. Кредитната институция трябва само да определи размера на материалната облага, да изчисли данъка върху доходите на физическите лица и да прехвърли информация за размера на получената полза и изчисления данък на данъчната служба. Данък върху доходите на физическите лица от материални облаги в този случай лицето ще трябва да плати самостоятелно.

Дата на получаване на доход от спестявания от лихви

Материалната изгода от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства възниква в последния ден на всеки месец през периода на заем (подклауза 7, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този момент данъчният агент трябва да изчисли размера на данъка върху доходите на физическите лица. И да удържи данъка и да го прехвърли в бюджета - при първото плащане на всякакви средства (параграф 2, клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приложете това правило към материалната изгода от спестяванията от лихви за безвъзмездно използване на привлечени (кредитни) средства.

Когато има материална печалба

Материалната изгода от получения заем ще възникне от служителя:

• ако лихвеният процент по заема е по-малък от 2/3 от процента на рефинансиране, действащ към датата на плащане на лихвата (за заеми в рубли);
• ако лихвеният процент по него е по-малък от 9 процента годишно (за заеми в чуждестранна валута). Такава ситуация може да възникне например при отпускане на заем на чужденец;
• с безлихвен заем.

Можете да удържате данък от редовната си заплата. Сумата на приспадането не може да надвишава 50 процента от плащането. Това следва от параграф 4 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчисляване на материалните облаги

Използвайте следните формули, за да изчислите месечното парично обезщетение за заеми за служители.

Изчислете материалната полза от безлихвен заем, издаден в рубли, като използвате формулата:

Ако безлихвен заем е издаден в чуждестранна валута, изчислете материалната полза, както следва:

Ако заемът е бил изплатен на части през месеца, изчислете материалната изгода, както следва:

Материална изгода по заем, издаден в рубли с лихва с частично погасяване

=

2/3

х

Процент на рефинансиране към датата на получаване на дохода

–

х

Размер на заема до частично погасяване

:

365 (366) дни

х

Броят на календарните дни на кредита в календарния месец до деня на частичното му погасяване (включително)

+

+

2/3

х

Процент на рефинансиране към датата на получаване на дохода

–

Лихва по договора

х

Размер на кредита след частично погасяване

:

365 (366) дни

х

Брой календарни дни за отпускане на заем в един календарен месец от деня, следващ деня на частичното погасяване до деня на следващото частично (пълно) погасяване или до последния ден на месеца

Процедирай по подобен начин с частично погасяване на заем във валута и безлихвен заем.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 2 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ставка на данъка върху доходите на физическите лица

От материални облаги данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се удържа в размер на 35 процента (клауза 2, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако заемът е издаден на нерезидент, тогава ставката на данъка върху доходите на физическите лица е 30 процента (клауза 3, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази ставка се прилага дори ако материалната облага е възникнала от нерезидент, който е висококвалифициран специалист. Това се обяснява с факта, че в размер на 13 процента доходите на нерезиденти - висококвалифицирани специалисти, получени от тях от трудова дейност(параграф 4, клауза 3, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как да покажете връщането на безлихвен заем в счетоводството

Пример

Отчитане на безлихвени кредитни сделки

На 15 декември 2015 г. служителят сключва договор за безлихвен заем с дружеството. Той получи 100 000 рубли. Договорът изтича на 30 април 2016 г.

Служителят погасява заема на две вноски:

- 80 000 рубли. - На 15.04.2016 г. служителят сам превежда парите по разплащателната сметка на дружеството;

- 20 000 рубли. - счетоводителят удържа от заплатата на служителя за април по негово искане.

Служителят е данъчен резидент на Руската федерация. Заплатата му е 50 000 рубли. Удръжки не са разрешени. Дните на заплата са 5 и 20.

Как да отразим в счетоводството издаването и връщането на безлихвен заем, начисляването и прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги?

Решение

Кредитът е безлихвен. Счетоводителят ежемесечно от януари до април определя материалната облага към последния ден на месеца. За да го изчисли, счетоводителят използва процента на рефинансиране, който е валиден към последния ден на месеца (подклауза 1, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да изчисли материалната изгода, счетоводителят определи 2/3 от лихвата на рефинансиране - това е 7,33% годишно (11% x 2/3).

Към 31 януари счетоводителят определя размера на материалната облага и размера на данъка върху нея.

В периода от 15.12.2015 г. до 31.01.2016 г. служителят е ползвал кредита за 48 календарни дни (17 календарни дни + 31 календарни дни).

Материалната изгода към 31 януари 2016 г. е 961,31 рубли. (100 000 рубли х 7,33%: 366 календарни дни х 48 календарни дни).

Размерът на данъка върху доходите на физическите лица - 336 рубли. (961,31 рубли х 35%).

Работникът получаваше заплата. От него счетоводителката удържа данък върху доходите на физическите лица, включително и от материални облаги за януари. Той отрази тази операция, като публикува:

- 6836 рубли. (50 000 рубли x 13% + 961,31 рубли x 35%) - данък върху доходите на физическите лица, удържан от заплатата.

- 6836 рубли. - преведен данък върху доходите на физическите лица в бюджета.

Към 29 февруари счетоводителят определя размера на материалната облага и размера на данъка от нея.

Материалната полза е 580,79 рубли. (100 000 рубли х 7,33%: 366 календарни дни х 29 календарни дни). Размер на данъка - 203 рубли. (580,79 рубли х 35%).

Работникът получаваше заплата. От нея счетоводителката удържа данък върху доходите на физическите лица, включително и от материални облаги за февруари. Той отрази тази операция, като публикува:

ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"

- 6703 рубли. (50 000 рубли x 13% + 580,79 рубли x 35%) - данък върху доходите на физическите лица, удържан от заплатата.

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица" КРЕДИТ 51

- 6703 рубли. - преведен данък върху доходите на физическите лица в бюджета.

Към 31 март счетоводителят определя размера на материалната облага и размера на данъка от нея.

Материалната полза е 620,85 рубли. (100 000 рубли х 7,33%:: 366 календарни дни х 31 календарни дни). Размер на данъка - 217 рубли. (620,85 рубли х 35%).

Работникът получаваше заплата. Счетоводителят е удържал от него данък върху доходите на физическите лица, включително материални облаги за март. Той отрази тази операция, като публикува:

ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"

- 6717 рубли. (50 000 рубли x 13% + 620,85 рубли x 35%) - данък върху доходите на физическите лица, удържан от заплатата.

Счетоводителят прехвърли удържания данък върху доходите на физическите лица в бюджета:

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица" КРЕДИТ 51

- 6717 рубли. - преведени в бюджета за данък върху доходите на физическите лица.

Служителят е превел част от дълга по разплащателната сметка на фирмата. Счетоводителят направи осчетоводяването:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 73-1 подсметка "Разплащания по заеми"

- 80 000 рубли. - част от дълга по договора за заем е постъпила по сметката на дружеството.

Към 30 април счетоводителят определя размера на материалната облага и размера на данъка от нея. За да направи това, той раздели април на два периода (вижте диаграмата по-долу):

Схема Брой дни на ползване на кредита през април

Материалната полза е 360,49 рубли. [(100 000 рубли x 7,33%:: 366 календарни дни x 15 календарни дни) + [(20 000 рубли x 7,33%: 366 календарни дни x 15 календарни дни)]. Размер на данъка - 126 рубли. (360,49 рубли х 35%).

Работникът получаваше заплата. Счетоводителят й удържа:

- останалата част от дълга по договора за заем - 20 000 рубли;

- данък върху доходите на физическите лица от заплата - 6500 рубли. (50 000 рубли х 13%);

- данък върху доходите на физическите лица от материални облаги за април - 126 рубли.

Счетоводителят е отразил тези транзакции с осчетоводявания:

ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 73-1

- 20 000 рубли. - част от дълга по договора за безлихвен заем е удържана от работната заплата за април;

ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"

- 6626 рубли. (6500 рубли + 126 рубли) - данък върху доходите на физическите лица, удържан от заплатата.

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица" КРЕДИТ 51

- 6626 рубли. - преведен данък върху доходите на физическите лица в бюджета.

От 2018 г. се промени процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица върху материалните облаги по заеми (клауза 1, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията, в сила от 01.01.2018 г.)). По този начин облагаемата полза възниква, когато е изпълнено поне едно от следните условия:

• заем е получен от физическо лице от организация или индивидуален предприемач, с които има трудово правоотношение;
• заем е получен от физическо лице от организация или индивидуален предприемач, които са признати за взаимозависими лица с него;
• спестяванията от лихви са всъщност материална помощ;
• спестяването от лихви всъщност е форма на насрещно изпълнение от организация или индивидуален предприемач на задължение към физическо лице, в т.ч. плащане (възнаграждение) за доставените им стоки (извършена работа, извършени услуги).

Вярно е, че понякога материалните облаги не се облагат с данък върху доходите на физическите лица, дори въпреки спазването на поне едно от горните условия.

Когато кредитополучателят във всеки случай не получава облагаема материална облага на доходите на физическите лица по заема

Материалните облага се освобождават от данъчно облагане, ако са изпълнени две изисквания (клауза 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• в договора за заем е посочено, че средствата са предоставени на кредитополучателя за закупуване на конкретно жилище или за изграждане на жилище;
• кредитополучателят е предоставил на кредитора известие или удостоверение от IFTS, потвърждаващо правото на кредитополучателя да получи приспадане на имущество по отношение на това жилище. Освен това в документа от IFTS задължително се посочват детайлите на договора за заем (клауза 2 от писмото на Министерството на финансите от 21 септември 2016 г. № 03-04-07 / 55231).

Колко се признава като материална облага по заем

Ползите за спестяване на лихви включват:

• ако споразумението е лихвоносно, тогава разликата между размера на лихвата, изчислен на база 2/3 от лихвата за рефинансиране на Централната банка и размера на лихвата, изчислен въз основа на лихвата, посочен в договора за кредит;
• ако договорът е безлихвен, тогава размерът на лихвата се изчислява на базата на 2/3 от лихвата за рефинансиране на Централната банка.

На коя дата трябва да се изчисли материалната изгода по заема

За целите на плащането на данък върху доходите на физическите лица доходът под формата на материални ползи от спестявания върху лихви се счита за получен в последния ден на всеки месец през периода, за който е издаден заемът (клауза 7, клауза 1, чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно данъчният агент на тези дати трябва да изчисли материалната облага и данъка върху доходите на физическите лица от него.

Ставка на данъка върху доходите на физическите лица от материални облаги по заем

С каква ставка на данъка върху доходите на физическите лица ще се облага материалната изгода от спестяванията върху лихви зависи от това кой е получил материалната облага: местно или нерезидентно лице на Руската федерация (клауза 2 от член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин доходите под формата на материални облаги на данъчен резидент на Руската федерация ще се облагат със ставка от 35% (клауза 2 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не на местно лице - със ставка от 30% (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест в този случай нерезидентите са в по-изгодна позиция от жителите на Руската федерация.

При отпускане на заеми в чуждестранна валута могат да възникнат и материални облаги, облагани с данък върху доходите на физическите лица

При получаване на заем в чуждестранна валута кредитополучателят получава материална изгода, подлежаща на облагане с данък върху доходите на физическите лица, ако (клауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• е издаден лихвен заем с лихва под 9% годишно (материалната изгода е разликата между размера на лихвата, изчислен на база 9% годишно и размера на лихвата, изчислен на базата на посочения лихвен процент в договора за заем);
• е издаден безлихвен заем (материална изгода е размерът на лихвата, изчислен на база 9% годишно);

Съответно заемодателят в такава ситуация става данъчен агент по данък върху доходите на физическите лица.

Материална облага при отчитане на данъка върху доходите на физическите лица

Информацията, свързана с доходи под формата на материални ползи по заем и данък върху доходите на физическите лица от него, трябва да бъде отразена:

• в сертификат 2-NDFL (материална изгода от спестявания от лихви съответства на код 2610 (Приложение № 1 към Заповедта на Федералната данъчна служба от 10 септември 2015 г. № ММВ-7-11 / [защитен с имейл] ));
• в изчислението във формата 6-NDFL.

Финансови облаги и застрахователни премии

Материалната изгода от спестяванията от лихви не подлежи на застрахователни премии (

От 1 януари 2016 г. се промени редът за изчисляване и удържане на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи, произтичащи от спестявания от лихви по нисколихвени или безлихвени заеми, които работодателите често предоставят на служителите. Ставката за рефинансиране на Банката на Русия, която участва в изчисляването на материалните ползи, стана по-висока и данъкът върху доходите на физическите лица от този вид доход трябва да се удържа по-често. Подробности са в нашата публикация.

През 2016 г., когато служителят получава доход под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства, датата на действителното получаване на дохода се признава за последния ден на всеки месец през периода, за който бяха предоставени заемни (кредитни) средства (параграф 1 на чл. 2, част 3, член 4 от Федералния закон от 2 май 2015 г. № 113-FZ, по-долу - Закон № 113-FZ). Тоест данъчната тежест върху служителите се увеличава.

Нека разгледаме тази промяна на примера на различни ситуации, като погасяване през 2016 г. на заем (кредит), предоставен през 2015 г., липса на облагаем доход от служител, получил заем (кредит).

Заем: разлики от кредита

Заемът е договорно отношение, според което едната страна (заемодателят) прехвърля пари или други вещи, определени с общи характеристики, в собственост на другата страна (кредитополучателя). Кредитополучателят се задължава да върне на заемодателя същата сума пари (сума на заема) или равно количество други вещи, получени от него от същия вид и качество.

Ако заемодателят по споразумението е организация или индивидуален предприемач, такъв договор трябва да бъде сключен в писмена форма (алинея 1, параграф 1, член 161, параграф 1, член 808, параграф 3, член 23, параграф 2, параграф 1, член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Както следва от параграф 1 на чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в закон или договор за заем, заемодателят има право да получи лихва от кредитополучателя върху сумата на заема в размера и по начина, определени от споразумението. В ситуация, когато сумата не е посочена в споразумението, те се начисляват въз основа на процента на рефинансиране на Банката на Русия, който е валиден в местонахождението (место пребиваване) на кредитора в деня, в който кредитополучателят плати сумата на дълга или част от него.

Ако по договор за заем се прехвърлят не пари, а неща, тогава такова споразумение като правило е безлихвено. Страните по споразумението обаче могат да предпишат в него условие за изчисляване на лихвите (клауза 3 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Заемът е договорно отношение, съгласно което могат да се прехвърлят само пари в брой, като кредиторът трябва да бъде банка или друга кредитна институция (клауза 1, член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Лихвата върху сумата на заема се начислява задължително, тоест заемът, за разлика от заема, не може да бъде безлихвен (клауза 1, член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Договорът за заем трябва да бъде съставен в писмена форма (членове 820, 822, 823, параграф 1 от член 822, клауза 1 от член 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

данък върху доходите на физическите лица от материални облаги

Така че, като общо правило, данъкът върху доходите на физическите лица се облага с данък върху доходите под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, които организация или индивидуален предприемач предостави на физически лица (подклауза 1, клауза 1 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с подс. 1, 2 т. 2 чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такива спестявания възникват в случаите, когато данъкоплатецът:

1) организация или индивидуален предприемач е издала заем (кредит) в рубли, лихвеният процент по който не надвишава 2/3 от процента на рефинансиране на Банката на Русия;

2) е издаден заем (кредит) в чуждестранна валута, лихвеният процент по който не надвишава 9%;

3) издаден е безлихвен заем (писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.04.2010 г. № 03-04-05 / 6-175, решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 07.11.2013 г. A55-26978 / 2012 г., Западносибирски окръг от 08.01.2012 г. № A27- 9497/2011).

Не пропускайте!

От 1 януари 2016 г. процентът на рефинансиране стана равен на основния (Постановление на Банката на Русия от 11 декември 2015 г. № 3894-U). Вече няма да има индивидуални ценности. На този моментосновният процент е 11%.

Въпреки това, в някои случаи, свързани с предоставянето на заеми, няма материална изгода и съответно необходимостта от изчисляване на данък върху доходите на физическите лица.

Така че няма материална изгода:

По отношение на лихвите по чл. 811 и 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация като мерки за отговорност за забавяне на парично задължение (неустойки, начислени върху сумата на заема, който не е погасен навреме) (писма на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември , 2012 г. No 03-04-06 / 4-317, от 15 ноември 2012 г. No 03 -04-05/4-1303, от 16.10.2012 г. No 03-04-06/4-304, от 09/10/2012 г. No 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 г. No 03-04-05/ 4-1037, от 28 август 2012 г. No 03-04-08 / 4- 279 (изпратено с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 октомври 2012 г. № ED-4-3 / [защитен с имейл]), от 27 август 2012 г. No 03-04-06 / 4-258.);

Когато заем се отпуска от едно лице на друго (писма на Министерството на финансите на Русия от 18.08.2009 г. № 03-11-09 / 284, от 19.01.2009 г. № 03-04-05-01 / 12). Въпреки това, ако се сключи договор за безлихвен заем между индивидуални предприемачи, тогава лицето, което е получило доход под формата на материални облаги, е длъжно да изчисли и плати данък в бюджета (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 23 юни 2011 г. No A65-20542 / 2010 г.);

Привлечените средства са предоставени за сметка на бюджета (писма на Министерството на финансите на Русия от 08.05.2013 г. № 03-04-06 / 16299, от 04.04.2011 г. № 03-04-05 / 6-217, от 08.12.2009 г. No 03-04-05-01 /885).

Има ситуации, когато материална изгода под формата на спестявания върху лихви е освободена от данък върху доходите на физическите лица чрез пряко указание за това в нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация.

И така, с данък върху доходите на физическите лица не се начисляват материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, които се предоставят:

За ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (дял) в тях, поземлени парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които е придобито жилищни сгради, или акции (акции) в тях (параграф 3, алинея 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (отпускане) на посочените заеми (кредити) (параграф 4, алинея 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В тези случаи материалната изгода не възниква, ако са изпълнени две условия (подклауза 1, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

В договора за заем е посочено, че се предоставя за покупка или строеж на конкретен жилищен имот;

Кредитополучателят подаде уведомление от данъчния орган, потвърждаващо правото на приспадане на данък върху имуществото за разходите за придобиване на жилище, посочени в договора за заем. В същото време подробностите за договора за заем трябва да бъдат посочени в уведомлението (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 ноември 2015 г. № BS-4-11 / [защитен с имейл], Министерството на финансите на Русия от 02.06.2015 г. № 03-04-05 / 31759, решения на Арбитражния съд на Волжския окръг от 17.09.2014 г. № A65-21754 / 2013 г.), и размерът на приспадането е няма значение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19.01.2012 г. № 03-04-06/9-9).

Изчисляваме материалната полза от спестяванията от лихви по заеми в рубли

Както беше отбелязано, данъчната основа се определя като превишението на сумата на лихвата по заем (кредит), изчислена на базата на 2/3 от текущия процент на рефинансиране на Банката на Русия, над размера на лихвата, изчислен върху въз основа на условията на споразумението (подклауза 1, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната ставка е 35% за данъчни резиденти, 30% за данъчни нерезиденти (клаузи 2, 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изчисляването на материалните ползи в този случай може да бъде представено като следната формула:

Данъчната основа= Сума на кредита (заема) x (Лихва на база 2/3 от процента на рефинансиране - Лихва по условията на договора) x брой дни на ползване на кредита на месец: 365 (366).

Размерът на данъка ще зависи от статута на данъкоплатеца - местен или нерезидент:

Като общо правило датата на получаване на дохода е датата, на която доходът се признава за действително получен с цел включването му в данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица. Посочената дата се определя съгласно чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в зависимост от вида на получения доход.

От 1 януари 2016 г. при получаване на доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства, датата на действителното получаване на дохода се признава за последния ден на всеки месец през периода, за който предоставените заемни (кредитни) средства.

Пример 1

На 1 януари 2016 г. служител на PJSC Alfa получи безлихвен заем в размер на 1 000 000 рубли. за срок от два месеца и погасяване в последния ден от срока. Съгласно новите правила данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от доходите му в размер на:

към 31.01.2016 г.:

(2/3 x 11% - 0%) x 31 дни: 366 x 1 000 000 x 35% = 2173,95 рубли,

към 29.02.2016 г.:

(2/3 x 11% - 0%) x 29 ден: 366 x 1 000 000 x 35% = 2033,70 рубли.

Общо: 2173,95 рубли. + 2033,70 RUB = 4207,65 рубли.

Припомняме, че преди 1 януари 2016 г. датата на получаване на дохода беше датата на плащане на лихва по заем (кредит) (подклауза 1, клауза 2, член 212, клауза 3, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация от предишни издания), а за безлихвени За заеми такава дата се счита за дата на връщане на заети средства (писма на Министерството на финансите на Русия от 28 октомври 2014 г. № 03-04-06 / 54626 от 15 юли 2014 г. No -282 от 27 февруари 2012 г. No 03-04-05 / 9-223 от 25 юли 2011 г. No 03-04-05 / 6-531 от 25 декември 2012 г. 2012 г. № 03-04-06 / 3-366, Федерална данъчна служба на Русия в Москва от 04.05.2009 г. № 20-15 / 3 / [защитен с имейл], решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 30 юли 2013 г. по дело № A03-9886 / 2012 г. на Източносибирски окръг от 27 март 2013 г. по дело № A58-4544 / 12 на Урал Областна от 04.12.2012 г. No F09-11970 / 12 по дело No А60-7752/2012 г.). Следователно, ако през данъчния период не е била платена лихва, не е имало доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица (писма на Министерството на финансите на Русия от 06.08.2012 г. № 03-04-06 / 4-163, от 02 /01/2010 г. № Указ на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 19 юли 2012 г. № A65-26834 / 2011 г.). Горното важи и за случая, когато лихвата по заема действително е изплатена на дата, различна от посочената в договора за заем (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-04-06 / 6-39).

Ако договорът за заем (кредит) предвижда, че лихвите не се плащат от кредитополучателя, а са включени в размера на главния дълг, материалната изгода възниква на датата на добавяне на лихвата към размера на дълга (писмо от 08.10. 2010 г. No 03-04-06 / 6-247).

Въз основа на гореизложеното, съгласно старите правила, данъкът върху доходите на физическите лица от доходите на служителя (в пример 1) подлежи на удържане само на датата 29 февруари 2016 г. в размер на 2033,70 рубли.

Закон № 113-FZ не предвижда никакви преходни разпоредби за дългови задължения, възникнали преди 2016 г. Това означава, че по договори за заем, издадени преди 2016 г., включително безлихвени заеми, доходите на физическо лице под формата на материална облага ще се определят към 31 януари 2016 г., 29 февруари 2016 г. и т.н.

По този начин, ако в пример 1 заемът бъде върнат преди 31 януари 2016 г., основанието за плащане на данък върху доходите под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за целия период на използване на заемни средства по такъв договор за заем, не са установено. Тоест, в случай на прекратяване на дългово задължение (чрез изпълнение, опрощаване на дълг и по други начини) не в последния ден на месеца, изчисляването на данъчната основа за доходи под формата на материална облага за не е предвиден периодът от последния ден на изминалия месец до датата на прекратяване на задължението.

Пример 2

На 1 януари 2016 г. Alfa PJSC издаде тримесечен заем в размер на 1 200 000 RUB. при 2% годишно на неговия служител (данъчно местно лице на Руската федерация) с условието за месечно плащане на лихва и 1/3 от дълга на 5-то число на месеца, следващ изтеклия. Помислете колко данък върху доходите на физическите лица ще трябва да бъде удържан от служителя.

Данък върху доходите на физическите лица = (1 200 000 x (7,33% - 2%) x 31 дни: 366 дни) x 35% \u003d = 1896,08 рубли.

На 5 февруари 2016 г. служителят върна част от главницата и лихвите в размер на 400 000 рубли. и (1 200 000 рубли x 2% x 31 дни:: 366 дни) = 2032,79 рубли. съответно.

Данък върху доходите на физическите лица \u003d (800 000 x (7,33% - 2%) x 29 дни: 366 дни) x 35% \u003d \u003d 1182,50 рубли.

На 5 март 2016 г. беше върната част от главния дълг - 400 000 рубли. и лихва в размер на (1 200 000 рубли x 2% x 5 дни: 366 дни + + 800 000 рубли x 2% x 24 дни: 366 дни) = 327,87 рубли. + 1049,18 RUB == 1377,05 рубли;

Данък върху доходите на физическите лица \u003d (400 000 x (7,33% - 2%) x 31 дни: 366 дни) x 35% \u003d \u003d 632,03 рубли.

На 5 април 2016 г. останалата част от дълга беше върната - 400 000 рубли. и лихва, начислена до тази дата в размер на (800 000 рубли x 2% x 5 дни: 366 дни + 400 000 рубли x 2% x (26 дни + + 5 дни): 366 дни) = 218,68 рубли. + 677,60 RUB = 896,28 рубли.

Ние изчисляваме материалната изгода по заеми в чуждестранна валута

При получаване на заем (кредит) в чуждестранна валута, данъчната основа се определя като превишението на размера на лихвата по заема (кредита), изчислен на база 9% годишно, над размера на лихвата, изчислен на основата на условията на споразумението (подклауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Този доход се облага с данък върху доходите на физическите лица от 35% (клауза 2, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Под формата на формула това правило изглежда така:

Данъчна основа \u003d Сума на кредита (заема) x (Лихва на база 9% годишно - Лихва съгласно условията на споразумението) x брой дни, през които заемът е използван на месец: 365 (366).

Както в случая на заеми в рубли, данъчната ставка, включена в изчисляването, зависи от статута на данъкоплатеца:

Данък = Данъчна основа x 35% (30%).

Условия за удържане на данък върху доходите на физическите лица

Изчисленият размер на данъка върху дохода под формата на материални ползи за използване на безлихвен заем трябва да бъде удържан от първото следващо плащане в брой на физическо лице (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията на работодателя може да направи това при изплащане на заплати: данъчният агент ще приспадне начисления размер на данъка от дохода под формата на материални облаги, когато заплатите са действително изплатени, но в размер, който не надвишава 50% от сумата на плащането.

Забележка!

В случай, че служителят не успее да изплати заема след изтичане на давностния срок и да отпише посочения дълг от баланса на организацията като несъбираем, служителят ще получи доход в размер на отписания дълг (подточка 5 , клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отчитане на данъка върху дохода

Информация за получената индивидуалендоходът ще трябва да бъде отразен в изчисляването на сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от данъчния агент, както и в сертификата под формата 2-NDFL - за 2015 г. (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. No ММВ-7-3 / [защитен с имейл]) (клауза 2 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и 6-NDFL - от 2016 г. (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. № ММВ-7-11 / [защитен с имейл]).

Освен това, ако няма изплащане на средства през 2016 г., данъчният агент трябва да бъде информиран за изчисления, но не удържан размер на данъка от материални облаги на данъкоплатеца и данъчния орган не по-късно от 1 март 2016 г. (клауза 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2015 г. № BS-4-11 / 18217). При такива обстоятелства данъкът се плаща от физическо лице самостоятелно (членове 228, 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъчният агент не съобщи за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица, може да бъде наложена глоба от 200 рубли. за всеки непредставен документ (клауза 1, член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Важно!

Върху материалните ползи от спестяванията не се начисляват лихви застрахователни премии:

За държавни извънбюджетни фондове (части 1, 3 на член 7 федерален законот 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За застрахователните премии към пенсионния фонд Руска федерация, Фонд за социално осигуряване на Руската федерация, Федерален фонд за задължително медицинско осигуряване"). Подобно заключение следва от писмата на Министерството на труда на Русия от 17 февруари 2014 г. № 17-4 / B-54 (стр. 1), Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19 май 2010 г. 1239-19;

За задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания (клауза 1, член 5, клауза 1, член 20.1 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. социална осигуровкаот производствени злополуки и професионални заболявания).