Всяка организация придобива материали за дейността на компанията не за себе си. И закупените ценности няма да лежат мъртви в склада, за да се възхищава директорът. Предназначени са за използване в производствени, търговски или административни цели. Следователно закупените материали впоследствие се използват в производството.

Въпреки това, в склада за тях е отговорен складодържателят или управителят на склада, а материалите се вземат предвид по сметка 10. Когато материалите напуснат склада, ситуацията ще се промени: сметката и отговорното лице ще се променят. В тази статия ще анализираме отписването на материали с инструкции стъпка по стъпка за тази процедура за вас.

1. Счетоводни записи за отписване на материали

2. Регистрация на отписване на материали

3. Отписване на материали - инструкции стъпка по стъпка, ако не е изразходвано всичко

4. Стандарти за отписване на материали за производство

5. Пример за акт за изписване

6. Методи за отписване на материали за производство

7. Вариант №1 – среден разход

8. Вариант № 2 – FIFO метод

9. Вариант №3 – на стойността на всяка единица

И така, да вървим по ред. Ако нямате време да четете дълга статия, изгледайте краткото видео по-долу, от което ще научите всичко най-важно по темата на статията.

(ако видеото не е ясно, има зъбно колело в долната част на видеото, щракнете върху него и изберете 720p качество)

Ще разгледаме отписването на материали по-подробно, отколкото във видеото по-късно в статията.

1. Счетоводни записи за отписване на материали

И така, нека започнем, като определим къде могат да бъдат изпратени закупените материали. Трябва да се отбележи, че материалите са наистина повсеместни и има начини да, както се казва, „запушите дупка“ във всяка проблемна област на организацията:

• - служат като основа за производството на продукти
• - да бъде спомагателен консуматив в производствения процес
• — изпълнява функцията на опаковане на готови продукти
• - използва се за нуждите на администрацията в процеса на управление
• — подпомагане на ликвидацията на изведени от експлоатация дълготрайни активи
• - използвани за изграждане на нови дълготрайни активи и др.

А счетоводните записи за отписване на материали зависят от това какви материали се освобождават от склада за:

Дебит 20"Първично производство" - Кредит 10– пуснати са суровини за производство

Дебит 23"Спомагателно производство" - Кредит 10– материали са изпратени в сервиза

Дебит 25"Общи производствени разходи" - Кредит 10– предоставени са парцали и ръкавици на чистачката, обслужваща цеха

Дебит 26„Общи текущи разходи“ – Кредит 10– издадена е хартия за офис техника на счетоводителя

Дебит 44„Разходи за продажби“ – Кредит 10– издадени са съдове за опаковане на готова продукция

Дебит 91-2"Други разходи" - Кредит 10– освободени са материали за ликвидация на ДМА

Възможна е и ситуация, при която се установи, че материалите, изброени в сметките, действително липсват. Тези. има недостиг. За такъв случай има и счетоводно записване:

Дебит 94„Липси и загуби от повреда на ценности“ – Кредит 10– отписани липсващи материали

2. Регистрация на отписване на материали

Всяка бизнес сделка е придружена от изготвяне на първичен счетоводен документ и отписването на материали не е изключение. Инструкциите стъпка по стъпка в следващия параграф съдържат изучаването на първичните документи, които придружават процеса на отписване.

Понастоящем всяка търговска организация има право самостоятелно да определя набора от документи, които ще се използват за формализиране на отписването на материали, така че регистрацията на отписването на материали може да варира в различните организации.

Основното е, че използваните документи са одобрени като част от счетоводната политика и съдържат всички задължителни данни, предвидени в член 9 от Закон № 402-FZ „За счетоводството“.

Стандартни формуляри, които могат да се използват при отписване на материали (одобрени с Резолюция на Държавния комитет по статистика от 30 октомври 1997 г. № 71а):

• — заявка-фактура (Формуляр № M-11) се прилага, ако организацията няма ограничения за получаване на материали
• — лимит-ограда карта (Формуляр № M-8) се прилага, ако организацията е установила лимити за отписване на материали
• — фактура за издаване на материали към страната (Формуляр № M-15) се прилага към друго отделно подразделение на организацията.

Организацията може да модифицира тези формуляри - да премахне ненужните подробности и да добави подробности, от които организацията се нуждае.

Изискването за фактура е подходящо за отчитане на движението на материални активи в организацията, между финансово отговорни лица или структурни подразделения.

Фактурата в два екземпляра се съставя от финансово отговорното лице на структурното звено, което предава материални активи. Единият екземпляр служи като основа за предавателното звено за отписване на ценности, а второто копие служи като основа за приемащото звено за получаване на ценности.

3. Инструкции стъпка по стъпка за отписване на материали, ако не всичко е изразходвано

Обикновено при изготвянето на тези документи се приема, че освободените материали са незабавно използвани по предназначение, което означава, че са придружени от осчетоводяванията, които обсъдихме по-горе - за кредит 10 на сметката и дебит 20, 25, 26 и т.н. .

Но това не винаги се случва, особено при голямо производство. Материалите, прехвърлени на работната площадка или работилницата, не могат да бъдат използвани веднага в производството. Всъщност те просто се „преместват“ от едно място за съхранение на друго. Освен това, когато се разпределят материали, не винаги е известно за какъв тип продукт са предназначени.

Следователно тези материали, които са освободени от склада, но не са изразходвани, не трябва да се вземат предвид като разходи за текущия месец нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство за данък върху дохода. Какво да направите в този случай, как да отпишете материали, инструкции стъпка по стъпка по-долу.

В такива ситуации освобождаването на материали от склада към производствения отдел трябва да се отрази като вътрешно движение, като се използва отделна подсметка към сметка 10, например „Материали в цеха“. И в края на месеца се съставя друг документ - акт за потребление на материали, където вече ще се вижда посоката на потреблението на материали. И в този момент материалите ще бъдат отписани.

Такова проследяване на потреблението на материали ще ви позволи да постигнете по-голяма надеждност в счетоводството и да изчислите правилно данъка върху дохода.

Моля, имайте предвид, че това се отнася не само за материали, които влизат в производството, но и за всяко имущество, включително канцеларски материали, използвани за административни нужди. Материалите не трябва да се издават „в резерв“. Те трябва да се използват незабавно. Следователно еднократна операция за отписване на 10 калкулатора за счетоводен отдел от 2 души по време на одит със сигурност ще повдигне въпроси за каква цел са били необходими в такива количества.

4. Пример за акт за изписване

1. - или издавате и веднага отписвате само това, което реално е консумирано (в този случай изискването за фактура е напълно достатъчно)
2. - или съставяте акт за отписване на материали (предаване на фактура за търсене и след това постепенно отписване на актове за отписване).

Ако използвате актове за отписване, не забравяйте да одобрите и формата им като част от счетоводната политика.

Актът обикновено посочва наименованието и, ако е необходимо, номера на артикула, количеството, счетоводната цена и сумата за всеки артикул, номер (код) и (или) име на поръчката (продукт, продукт), за производството на които са били използвани, или номер (код) и (или) наименование на разходите, количеството и сумата според стандартите за потребление, количеството и размера на потреблението над стандартите и причините за тях.

Пример за това как може да изглежда подобен акт е на снимката по-долу. Повтарям, това е само пример, видът на акта ще зависи много от спецификата на предприятието. Тук като основа взех формата на акта, който се използва в бюджетните институции.

5. Стандарти за отписване на материали за производство

Счетоводното законодателство не установява стандарти, в съответствие с които материалите трябва да бъдат отписани за производство. Но параграф 92 от Методическите указания за счетоводството на MPZ (Заповед на Министерството на финансите от 28 декември 2001 г. № 119n) гласи, че материалите се пускат в производство в съответствие с установените стандарти и обема на производствената програма. Тези. количеството отписани материали не трябва да бъде неконтролирано и стандартите за отписване на материали в производството трябва да бъдат одобрени.

В допълнение, за данъчното счетоводство би било полезно да запомните член 252 от Данъчния кодекс: разходите са икономически обосновани и документирани.

Организацията определя свои собствени стандарти за потребление на материали (лимити). . Те могат да бъдат фиксирани в оценки, технологични карти и други подобни вътрешни документи. Документи от този вид не се разработват от счетоводния отдел, а от звеното, което контролира технологичния процес (технолози), след което се одобряват от ръководителя.

Материалите се отписват за производство в съответствие с утвърдените стандарти. Можете да отпишете материали, надхвърлящи нормата, но във всеки такъв случай трябва да обясните причината за излишното отписване. Например коригиране на дефекти или технологични загуби.

Пускането на материали над лимита се извършва само с разрешение на управителя или упълномощените от него лица. На първичния счетоводен документ - фактурата за търсене, актът - трябва да има бележка за надписването и причините за него. В противен случай отписването е незаконно и води до изкривяване на себестойността и счетоводната и данъчната отчетност.

По темата за разходите под формата на технологични загуби можете да прочетете: Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 04.02.2011 г. № A63-3976/2010, писма от Министерството на финансите на Русия от 5 юли 2013 г. No03-03-05/26008 от 31.01.2011г. No 03-03-06/1/39 от 01.10.2009г. No 03-03-06/1/634.

6. Методи за отписване на материали за производство

И така, сега знаем какви документи са ни необходими за отписване на материали, а също така знаем сметките, по които те се дебитират. От документите знаем колко материали са отписани. Сега всичко, което остава да направите, е да определите цената на тяхното отписване. Как можем да определим колко струват продадените материали и каква сума ще бъде записът за отписване? Нека да разгледаме прост пример, въз основа на който ще проучим методите за отписване на материали за производство.

Пример

Сладкоежка ЕООД произвежда шоколадови бонбони. За опаковането им се закупуват картонени кутии. Нека 100 такива кутии бъдат закупени на цена от 10 рубли. парче. Опаковчик идва в склада да вземе кашони и моли склададжията да му даде 70 кутии.

Засега нямаме въпрос колко струва всяка кутия. Опаковчикът получава 60 кутии за 10 рубли, общо 600 рубли.

Дори ако са закупени 80 кутии, но цената вече е 12 рубли. парче. Същите кутии. Разбира се, складодържателят не държи отделно старите и новите кашони, те се държат заедно. Опаковчикът дойде пак и иска още кашони - 70 бр. Въпросът е на каква цена ще бъдат оценени продадените за втори път кашони? На всяка кутия не е написано точно колко струва - 10 или 12 рубли.

На този въпрос могат да се дадат различни отговори в зависимост от това кой метод за отписване на материали за производство е одобрен в счетоводната политика на Сладкоежка ООД.

7. Вариант №1 – среден разход

След като опаковчикът излезе от склада с кутиите за първи път, останаха 40 кутии за 10 рубли всяка. – това ще е, както се казва, първият мач. Други 80 кутии бяха закупени за 12 рубли. - Това е вече втората партида.

Нека преброим резултатите: сега имаме 120 кутии за обща сума от: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 рубли. Нека изчислим колко струва средно една кутия:

1360 рубли. / 120 кутии = 11,33 rub.

Следователно, когато опаковчикът дойде за втори път за кутии, ние ще му дадем 70 кутии за 11,33 рубли, т.е.

70*11.33=793.10 rub.

И ще ни останат 50 кутии в склада на стойност 566,90 рубли.

Този метод се нарича средна цена (открихме средната цена на една кутия). Тъй като новите партиди кутии продължават да пристигат, ние отново ще изчислим средната стойност и ще издадем кутии отново, но на нова средна цена.

8. Вариант № 2 – FIFO метод

И така, до момента на второто посещение на опаковчика, имаме 2 партиди в нашия склад:

№ 1 - 40 кутии за 10 рубли. – според времето на придобиване това е първата партида – „по-старата“.

№ 2 – 80 кутии за 12 рубли. - според времето на придобиване, това е втората партида - по-„нова“

Предполагаме, че ще издадем опаковката:

40 кутии от „старата“ - първата партида, закупена на цена от 10 рубли. – общо за 40*10=400 rub.

30 кутии от „новата“ - втората партида навреме за закупуване на цена от 12 рубли. – общо за 30*12=360 rub.

Общо ще издадем в размер на 400 + 360 = 760 рубли.

В склада ще останат 50 кутии по 12 рубли, общо 600 рубли.

Този метод се нарича FIFO - first in, first out. Тези. Първо освобождаваме материал от по-стара партида, а след това от нова.

9. Вариант №3 – на стойността на всяка единица

По себестойността на единица материални запаси, т.е. Всяка единица материал има своя собствена цена. Този метод не е приложим за обикновени картонени кутии. Картонените кутии не се различават една от друга.

Но материали и стоки, използвани от организацията по специален начин (бижута, скъпоценни камъни и т.н.), или материални запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива запаси. Тези. Ако всичките ни кутии бяха различни, щяхме да поставим различен етикет на всяка от тях, тогава всяка от тях щеше да има своя собствена цена.

Ето най-важните въпроси по темата за отписване на материали: инструкции стъпка по стъпка вече са пред очите ви. За тези, които водят записи в програмата 1C: Счетоводство, гледайте видео урок за отписване на материали в тази програма.

Какви проблемни въпроси имате по отношение на отписването на материали? Попитайте ги в коментарите!

Отписване на материали стъпка по стъпка инструкции за счетоводство

В тази статия ще анализираме процедурата за отписване на материали в 1C Accounting (като използваме примера на конфигурацията BP 8.3), а също така ще дадем инструкции стъпка по стъпка за извършване на отписване. Първо ще разгледаме методологичния подход от гледна точка на счетоводството и данъчното счетоводство, след това процедурата за действия на потребителите при отписване на материали в 1C 8.3. Трябва да се отбележи, че се разглежда общата процедура за отписване на материали, без да се вземат предвид някои индустриални нюанси. Например, развойно, селскостопанско или производствено предприятие изисква допълнителни стандартни документи или актове за отписване на материали.

Методически указания

В счетоводството процедурата за отписване на материали се регулира от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. Съгласно клауза 16 от този PBU са разрешени три варианта за отписване на материали, фокусирани върху:

• цената на всяка единица;
• средна цена;
• цената на първото придобиване на материални запаси (метод FIFO).

В данъчното счетоводство, когато отписвате материали, трябва да се съсредоточите върху член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където в параграф номер 8 са посочени опции за метода на оценка, като се фокусирате върху:

• себестойност на единица материални запаси;
• средна цена;
• цена на първите придобивания (FIFO).

Счетоводителят трябва да установи в счетоводната политика избрания метод за отписване на материали за счетоводно и данъчно счетоводство. Логично е, че с цел опростяване на счетоводството и в двата случая е избран един и същ метод. Често се използва отписване на материали по средна цена. Отписването по цена на единица е подходящо за определени видове производство, където всяка единица материал е уникална, например производство на бижута.

Дебит по сметката	Кредит по сметката	Описание на окабеляването
		Отписване на материали за основно производство
		Отписване на материали за спомагателно производство
		Отписване на материали за общопроизводствени разходи
		Отписване на материали за общи стопански разходи
		Отписване на материали за разходи, свързани с продажбата на готови продукти
		Изхвърляне на материали, когато се предават безвъзмездно
		Отписване на стойността на материалите, ако са повредени, откраднати и др.
		Отписване на материали, загубени поради природни бедствия

Типови осчетоводявания за отписване на материали

Преди да отпишете материали в 1C 8.3, трябва да зададете (проверете) съответните настройки на счетоводната политика.

Настройки на счетоводната политика за отписване на материали в 1C 8.3

В настройките ще открием подменю „Счетоводна политика”, а в него – „Метод за оценка на материалните запаси”.

Тук трябва да запомните редица специфични характеристики, характерни за конфигурацията 1C 8.3.

• Предприятията в общ режим могат да изберат всеки метод на оценка. Ако имате нужда от метод за оценка, базиран на цената на единица материал, трябва да изберете метода FIFO.
• За предприятията, използващи опростената данъчна система, метод като FIFO се счита за най-подходящ. Ако опростяването е 15%, тогава в 1C 8.3 ще има строга настройка за отписване на материали по метода FIFO и изборът на метода за оценка „Средно“ няма да бъде наличен. Това се дължи на особеностите на данъчното счетоводство при този данъчен режим.
• Обърнете внимание на подкрепящата информация 1C, която казва, че само според средната стойност и нищо друго се оценява цената на приетите за обработка материали (сметка 003).

Отписване на материали в 1C 8.3

За да отпишете материали в програмата 1C 8.3, трябва да попълните и публикувате документа „Изискване-фактура“. Търсенето му има известна променливост, тоест може да се извърши по два начина:

1. Склад => Изискване-фактура
2. Производство => Изискване-фактура

Нека създадем нов документ. В горната част на документа изберете Склад, от който ще отписваме материали. Бутонът “Добави” в документа създава записи в табличната му част. За по-лесно избиране можете да използвате бутона „Избор“, който ви позволява да видите останалите материали в количествено изражение. Освен това обърнете внимание на свързаните параметри - раздела „Разходни сметки“ и настройката на квадратчето за отметка „Разходни сметки в раздела „Материали“. Ако квадратчето за отметка не е отметнато, тогава всички позиции ще бъдат отписани в една сметка, която е зададена в раздела „Разходни сметки“. По подразбиране това е сметката, която е зададена в настройките на счетоводната политика (обикновено 20 или 26). Този индикатор може да се промени ръчно. Ако трябва да отпишете материали на различни сметки, поставете отметка в квадратчето, разделът „Акаунти“ ще изчезне и в раздела „Материали“ ще можете да зададете необходимите транзакции.

По-долу е екранът с формуляра, когато щракнете върху бутона „Избор“. За по-лесно използване, за да видите само онези позиции, за които има действителни салда, уверете се, че бутонът „Само салда“ е натиснат. Избираме всички необходими позиции и с щракване на мишката те отиват в секцията „Избрани позиции“. След това щракнете върху бутона „Преместване в документ“.

Всички избрани позиции ще бъдат показани в табличната част на нашия документ за отписване на материали. Моля, обърнете внимание, че параметърът „Разходни сметки в раздела „Материали““ е активиран и от избраните позиции „Сладко от ябълки“ се отписва на 20-та сметка, а „Питейна вода“ - на 25-та.

Освен това не забравяйте да попълните разделите „Разделение на разходите“, „Номенклатурна група“ и „Разходна позиция“. Първите две стават достъпни в документите, ако настройките са зададени в системните параметри „Съхранявайте записи на разходите по отдел - Използвайте няколко групи артикули“. Дори ако водите записи в малка организация, където няма разделение на групи артикули, въведете елемента „Обща група артикули“ в справочника и го изберете в документите, в противен случай могат да възникнат проблеми при затваряне на месеца. В по-големите предприятия правилното прилагане на този анализ ще ви позволи бързо да получите необходимите отчети за разходите. Разходно поделение може да бъде цех, обект, отделен магазин и др., за които е необходимо да се събере сумата на разходите.

Продуктовата група е свързана с видовете произвеждани продукти. Размерът на приходите се отразява по продуктови групи. В този случай, например, ако различни цехове произвеждат едни и същи продукти, трябва да се посочи една продуктова група. Ако искаме да видим отделно сумата на приходите и сумата на разходите за различни видове продукти, например шоколадови и карамелни бонбони, трябва да установим различни продуктови групи, когато пускаме суровини в производството. Когато посочвате разходни позиции, ръководете се поне от данъчния код, т.е. можете да посочите позициите „Разходи за материали“, „Разходи за труд“ и др. Този списък може да бъде разширен в зависимост от нуждите на предприятието.

След като посочите всички необходими параметри, щракнете върху бутона „Премини и затвори“. Сега можете да видите окабеляването.

По време на по-нататъшно счетоводство, ако трябва да издадете подобна фактура за търсене, не можете да създадете документа отново, но да направите копие, като използвате стандартните възможности на програмата 1C 8.3.

Алгоритми за изчисляване на средна цена

Алгоритъм за изчисляване на средната цена, използвайки примера на позицията „Сладко от ябълки“. Преди отписването имаше две постъпления на този материал:

80 кг х 1200 рубли = 96 000 рубли

Общата средна стойност към момента на отписването е (100 000 + 96 000) / (100 + 80) = 1088,89 рубли.

Умножаваме тази сума по 120 кг и получаваме 130 666,67 рубли.

По време на отписването използвахме така наречената подвижна средна.

След това, след отписването, имаше разписка:

50 кг х 1100 рубли = 55 000 рубли.

Среднопретеглената стойност за месеца е:

(100 000 + 96 000 + 55 000)/(100 + 80 + 50) = 1091,30 рубли.

Ако го умножим по 120, получаваме 130 956,52.

Разликата 130 956,52 – 130 666,67 = 289,86 ще бъде отписана в края на месеца при извършване на рутинната операция Корекция на цената на артикула (разликата от 1 копейка от изчислената възникна в 1C поради закръгляване).

В този случай цената на разходите на месец ще бъде както следва:

100 кг х 1000 рубли = 100 000 рубли

20 кг х 1200 рубли = 24 000 рубли

Общата сума е 124 000 рубли.

Важно допълнение

Генерирането на изисквания за фактури и използването им за отписване изисква изпълнението на важно условие: всички отписани от склада материали трябва да бъдат използвани за производство през същия месец, тоест отписването на пълната им стойност като разходи е правилно. Всъщност това не винаги е така. В този случай прехвърлянето на материали от основния склад трябва да се отрази като движение между складове, в отделна подсметка на сметка 10 или, алтернативно, в отделен склад в същата подсметка, в която се осчетоводява за. При тази опция материалите трябва да бъдат отписани като разход чрез акт за отписване на материали, посочващ действително използваното количество.

Версията на акта, отпечатана на хартия, трябва да бъде одобрена в счетоводната политика. В 1C за тази цел е предоставен документът „Производствен отчет за смяна“, чрез който за произведените продукти можете да отпишете ръчно материали или, ако се произвеждат стандартни продукти, да съставите спецификация за 1 единица продукт предварително. След това, при посочване на количеството готови продукти, необходимото количество материал ще бъде изчислено автоматично. Тази опция за работа ще бъде разгледана по-подробно в следващата статия, която ще обхване и такива специални случаи на отписване на материали като отчитане на работното облекло и отписване на доставени от клиента суровини в производството.

Отписването на материалите в счетоводството е строго регламентиран и специфичен процес. Ще говорим за законовите изисквания за отписване на материали и нюансите на тази процедура в различни компании в нашата статия.

Методи за отписване на производствени материали в счетоводството

Клауза 16 от PBU „Счетоводство на материалните запаси“ 5/01 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. № 44n) позволява 3 варианта за отписване на материални запаси:

• по цена на единица материални запаси (CU);
• среден разход (АС);
• FIFO метод.

Избраният от компанията метод на отписване трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика и да се прилага последователно от период на период. През годината можете да промените използвания метод само в един случай: ако този метод е премахнат със закон.

За информация как правилно да организирате отчитането на инвентара, прочетете материала „PBU 5/01 - отчитане на материалните запаси“.

Изборът на метод за отписване на материални запаси е важен организационен и счетоводен момент, тъй като цената на материалните запаси формира себестойността на готовата продукция и в крайна сметка влияе върху размера на печалбата, изчислена съгласно счетоводните стандарти.

Всеки метод има свои собствени характеристики:

• FIFO ви позволява да вземете предвид в себестойността на продадените продукти (работи, услуги) разходите за най-ранните покупки на материални ресурси;
• SEZ дава възможност за отписване на материали по покупната цена;
• SRS е удобно, когато има голямо разнообразие от асортимент MPZ.

Възможно ли е да се използва счетоводната процедура за изписване на материални запаси по метода на СРС за данъчни цели, вижте статията „В данъчното счетоводство оценката на закупените стоки по средна цена може да се извърши съгласно счетоводните правила“.

Компаниите, които използват автоматизирани счетоводни системи, използват избрания от тях счетоводен метод за създаване на алгоритми, които автоматизират процеса на отписване на материали.

Горните методи за отписване са дешифрирани в друг важен документ - Методически указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

За информация относно разпоредбите за управленско счетоводство вижте статията „Изготвяме наредба за управленско счетоводство (пример)“.

Тези инструкции подробно описват действията на специалистите по счетоводно обслужване по цялата верига - от получаването на материалните запаси в склада до тяхното изписване. Всеки етап от тази процедура изисква от счетоводителя да бъде внимателен и отговорен, тъй като грешка на всеки от тях може да повлияе на крайното представяне на фирмата.

ВАЖНО! От 2016 г. микропредприятията и малките компании (използващи опростени методи на счетоводство и отчитане), чиито материални запаси не са значителни, имат възможност да отпишат материалните запаси в даден момент изцяло, а не постепенно, докато се използват (клауза 13.2 от PBU 5/01, изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. № 64n).

За всеки въпрос, който възниква в процеса на водене на отчет на материални активи, можете да се консултирате на нашия форум. Например, можете да разберете как се отчитат материалните запаси в програмата KS Estimate.

Индустриални нюанси на отписване на материали

Методите за отписване на материални запаси, описани в предишния раздел, са еднакви за всички компании, независимо от тяхната индустрия. Въпреки това спецификата на индустрията все още влияе върху реда на отписване на материалите.

Нека да разгледаме специфичните за индустрията нюанси на отписване на материални запаси, като използваме примера на индустрии като строителство и селско стопанство.

Строителство

Специфичен нюанс на тази индустрия е разнообразието от отписани материали и съставените първични документи.

За документиране на отписването на материали в строителството е необходим цял набор от документи:

• месечни отчети за разхода на материали и материали в строителството (в сравнение с нормативния разход);
• оценки (местни и обектни), посочващи очакваното потребление на материали по вид работа;
• материални отчети на материално отговорни лица (бригадири, бригадири или ръководители на обекти);
• производствени норми за потребление на основни строителни материали, одобрени от ръководителя на строителната фирма;
• дневници на извършената работа за всеки строителен проект.

В допълнение, спецификата на строителството включва необходимостта от ежемесечна оценка на отработените материали за открито съхранение: трошен камък, пясък, чакъл и други насипни материали. Разходът им през месеца не се документира, а за установяване на реалния разход трябва да се направи инвентаризация на останалите материали. Въз основа на резултатите от такава инвентаризация материалните запаси се отписват.

селско стопанство

За отписване на материали от земеделско предприятие са необходими и специфични първични документи (заедно с общоприложими изисквания, като фактури и лимитни карти).

Сред тях например са:

• акт за потребление на семена и посадъчен материал (съставен от агрономи или други специалисти след засяване или засаждане на култури);
• фуражна ведомост (поддържа се за отчитане на ежедневното разпределение на фуража във фермата в съответствие с плана за хранене на животните и одобрената диета);
• акт за изхвърляне на животни и птици (издава се при смърт, принудително клане или клане на животни).

Само попълването на акт или декларация обаче не е достатъчно. Необходима е професионална обосновка за това или онова събитие. Например, в случай на смърт на животни, отписването на тяхната стойност ще бъде оправдано, ако актът обективно и изчерпателно разкрива причините за изхвърлянето на животните и посочва диагнозата. Освен това, ако животно е умряло по вина на служител на селскостопанско предприятие, стойността му се отразява в счетоводството под формата на дълга на този служител (с допълнителна оценка към пазарната цена) и се възстановява от него в предписан начин.

За подробности относно характеристиките на отписването на материални запаси вижте статията.

По каква оценка на себестойността се отписват амортизираните запаси?

В нормалния ход на дейността не е необичайно компания да отписва материали, които са станали неизползваеми. Този процес има свои собствени счетоводни нюанси в зависимост от:

• от нормите за отписване на материални запаси (в рамките или над нормите);
• наличие на доказателства за вина на служители на компанията или други лица при повреда на материали.

Разходите за развалени (влошени) материали се отписват в границите на нормите за естествени загуби в сметките за производствени разходи, а над нормите - за сметка на виновните страни или за други разходи.

По отношение на отписването на предмети с ниска стойност и износване, трябва да се отбележи следното: счетоводителят има право да отпише материалните запаси в оценката на разходите по време на прехвърлянето им в експлоатация или да ги вземе предвид равномерно в разходите (ако експлоатационният им живот надвишава 12 месеца). Избраният метод се отразява в счетоводната политика.

ВАЖНО! Разходният критерий от 100 000 рубли, установен от 2016 г. в данъчното счетоводство за разграничаване на дълготрайни активи от активи с ниска стойност, не се прилага в счетоводството, следователно имущество на стойност не повече от 40 000 рубли все още се счита за малоценно счетоводно имущество.

Подобна процедура за отписване се прилага за такава група материални запаси като материални запаси и домакински принадлежности, чийто състав не е определен от закона. Този тип собственост обикновено включва:

• офис обзавеждане;
• кухненски уреди (микровълнови печки, хладилници, кафе машини и др.);
• електронно оборудване (видеокамери, видеорекордери и др.);
• друго имущество (пожарогасително оборудване, оборудване за почистване на площи и др.).

Отписването на материалните запаси се извършва по начина, посочен в счетоводната политика с необходимата документация (чрез попълване на изискването - фактура или протокол за отписване, съдържащ всички необходими реквизити).

Как се съставя заповед за отписване на материални запаси - формуляр и образец

Процедурата по отписване се състои от няколко етапа, сред които значително място заема заповедта на управителя за назначаване на комисия, натоварена с извършването на необходимите дейности.

Ако е необходимо, документът може да съдържа правилата за работа на комисията. Обикновено обаче оперативната процедура на такава формация се установява в началото на работата на компанията, за да не се планира всеки път.

При избор на точно този вариант в следващата заповед остава да се отразят: наименованието на фирмата, поредния номер и датата на заповедта, целта за сформиране на комисията, нейния персонален състав и накрая подпис на директора.

Можете да разгледате примерна заповед за отписване на материални запаси на нашия сайт.

Как изглеждат осчетоводяванията за отписване на материали по различни причини

Отписването на материали предполага набор от документирани транзакции, в резултат на които се кредитира основната сметка за отчитане на материалните запаси - сметка 10 „Материали“. В този случай се дебитират сметки „себестойност“ (20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи стопански разходи“ и др.), както и сметки за отчитане на други разходи. (91 „Други приходи и разходи“) и финансови резултати (99 „Печалби и загуби“).

Основните записи за отписване на материали са показани в таблицата.

Дебит по сметката	Кредит по сметката	Описание
		Отписване на разходите за материали към основното производство
		Отчитане на потреблението на материали, освободени за нуждите на спомагателното производство (общи производствени или общостопански нужди)
		Отписване на балансовата стойност на материалите, когато са повредени, откраднати, остарели или с изтекъл срок на годност
		Отписване на материали, загубени поради природни бедствия
		Изхвърляне на материали, когато се предават безвъзмездно

Акт за отписване на материални запаси - образец на формуляр F-0504230 (OKUD)

Организациите трябва да отпишат материалните запаси, като използват акт за отписване. За този документ е предоставен специален формуляр 0504230 на акта за отписване на материални запаси, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2015 г. № 52n, който ви позволява да регистрирате отписвания с помощта на всички съществуващи методи.

В заглавната част на акта се посочва неговият номер по ред, датата на изготвяне, съставът на комисията, извършила процедурата по отписване, и заповедта, с която този състав е одобрен.

В табличния вид, който следва, се записват данни за разхода на материалните запаси: наименования, кодове, разходни норми, фактическо разходване, причини, довели до изписването, Дт и Кт за счетоводни записвания. В долната част на таблицата се сумират общите резултати, следват заключението на комисията и подписите на всички нейни членове, посочени в заглавната част на акта.

Можете да изтеглите формуляра за акта за отписване на материални запаси OKUD 0504230 на нашия уебсайт:

Можете също така да изтеглите попълнен примерен акт за отписване на материални запаси.

Резултати

Отписването на материали в счетоводството е допустимо, като се използват 3 метода: по средна цена, метод FIFO и по цена на единица материални запаси.

Основата за отписване на материални запаси е първичен документ или набор от първична счетоводна документация, съставен, като се вземат предвид спецификите на индустрията.

Материалите, включени в крайния продукт, се наричат ​​директни материали. Други материали, като смазочни масла и всички други материали, които се използват в производствения процес, се наричат ​​индиректни материали.

Материалите са разнообразие от материални елементи на производството, използвани главно като предмети на труда, суровини, основни материали и спомагателни материали, гориво, енергия, закупени продукти и полуфабрикати, работно облекло, резервни части за ремонт, инструменти.

Целите на счетоводството на материалите са:

Планиране на производството и материалното му осигуряване;

Правилно и своевременно документиране на всички операции по движението на материалните активи, изчисляване на действителната цена на изразходваните материали и техните остатъци по местонахождение на склад и позиции на баланса, идентифициране и отразяване на разходите, свързани с тяхното производство;

Контрол върху безопасността на материалните активи в местата на тяхното съхранение и на всички етапи на обработка;

Систематичен мониторинг на спазването на установените стандарти за инвентаризация, идентифициране на излишни и неизползвани материали, тяхната продажба;

Навременни разплащания с доставчици на материали, контрол на транспортираните материали, нефактурирани доставки.

Основни изисквания за счетоводно отчитане на материалните запаси: непрекъснато, непрекъснато и пълно отразяване на движението и наличността на материалните запаси; количествено отчитане и оценка на материалните запаси; ефективност на отчитането на материалните запаси; надеждност; съответствие на данните за складовата отчетност и оперативното отчитане на движението на материалните запаси в подразделенията на организацията със счетоводните данни; съответствие на синтетичното счетоводство с аналитични счетоводни данни в началото на всеки месец.

Счетоводно отчитане на материалните запаси, притежавани от клона, се води в баланса в зависимост от вида им по следните сметки:

10 „Материали“ - суровини, материали, гориво, резервни части и други материали, които са предназначени за използване в производството на продукти, работи и услуги; материалите се приемат за осчетоводяване по действителна цена.

Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, се признава като сумата на действителните разходи на организацията за придобиването, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци.

Действителните разходи се признават като всички разходи, свързани с доставката на закупените материали; действителните разходи включват всички разходи за доставка, съхранение в междинни складове, трансбордиране, транспортни разходи, разходи за работа на непълно работно време, контейнери и опаковки.

Общите и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

При закупуване на инвентар се правят следните записи:

Dt sch. 10 "Материали"

К-т щ. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ и др.

себестойността на материалите се отразява при приемането им за счетоводство.

В зависимост от счетоводната политика, приета от организацията, получаването на материали може да бъде отразено по два метода:

Използване на сметка 10 „Материали” в кореспонденция със съответните сметки;

Използване на счетоводни цени с помощта на сметки 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“ и сметка 16 „Отклонение в себестойността на материалните активи“.

При използване на първия метод, когато материалите пристигнат, материалната сметка 10 „Материали“ се дебитира и кредитира:

Сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - за цената на получените материали по цени на доставчици с всички надценки на организациите за продажби и доставки и разходите за транспорт и доставка, включени в сметките на доставчиците, включително плащане на лихви за покупки на кредит, предоставени от разлики в доставчика и сумата, възникващи преди материалите да бъдат приети за регистрация;

Сметки 66 „Разчети за краткосрочни заеми и заеми“ и 67 „Разчети за дългосрочни заеми и заеми“ - за сумата на начислените лихви по заеми и заеми, използвани за закупуване на материали;

Сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - за разходите за услуги, платени с чекове на транспортни организации;

Сметка 71 „Разплащания с отговорни лица“ - за разходите за материали, платени от отчетни суми;

Сметка 23 “Спомагателно производство” - за разходите за доставка на материали със собствен транспорт и за фактическата себестойност на материалите собствено производство;

Сметка 20 “Основно производство” - за себестойността на възвратните отпадъци;

Материалните активи, получени от демонтажа на отписани дълготрайни активи и излишните материали, идентифицирани по време на инвентаризацията, се оценяват по пазарна стойност и се кредитират по сметка 10 като дебит от сметка 91.1 „Други приходи“.

Материалите, получени по договор за подарък и безплатно, се приемат за счетоводство по пазарна стойност чрез дебитиране на сметка 10 „Материали“ от кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“. Тъй като безплатно получените материали се отписват в сметки за разходи и по други причини за изхвърляне, тяхната цена се отписва от сметка 98 в кредита на сметка 91.1.

Ако при приемане на материалите се открие недостиг или повреда, тогава тяхната цена се отразява в дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка 2 „Разплащания за искове“ и кредита на сметка 60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители”. Разходите за липси или щети на материали не се отразяват в материалните сметки.

Същността на втория метод с използване на сметки 15 и 16 е, че информацията за действителните разходи за доставка на материали се формира чрез сумиране на дебитните данни на две сметки: 10 „Материали“ и 16 „Отклонение в цената на материалите“. В този случай дебитът на сметка 10 „Материали“ се взема предвид по счетоводни цени, а по сметка 16 „Отклонение в цената на материалите“ се показва разликата между счетоводната цена и действителната цена на закупуване на материали. Сметка 15 „Набавяне и придобиване на материални ценности” се използва или не се използва като спомагателна сметка.

На организацията се дава право самостоятелно да установява принципите за формиране на счетоводната цена - това е предвидено в счетоводната политика на предприятието.

Определянето на действителната цена на материалните ресурси, отписани за производство, е разрешено, като се използват следните методи за оценка на запасите:

На цената на всяка единица;

На средна цена;

На цената на първите покупки (FIFO);

Прилагането на един от тези методи по видове инвентаризация се основава на предположението за последователност в прилагането на счетоводната политика.

Цената на всяка единица се използва за оценка на запасите, използвани от организацията по специален начин, или материалните запаси, които не могат да бъдат рутинно заменени с други.

Средната себестойност се определя за всеки вид материални запаси като частното от разделянето на общата себестойност на вида материални запаси съответно на тяхното количество, съставено от себестойността и количеството за салдото в началото на месеца и за постъпилите материални запаси през месец.

При метода FIFO се прилага правилото: първата получена партида е първата изразходвана. Това означава, че независимо коя партида материали е пусната в производство, материалите първо се отписват по цената на първата закупена партида, след това по цената на втората партида и т.н. по приоритет до получаване на общия разход на материали за месеца.

При метода LIFO се използва друго правило: последната получена партида е първата изразходвана, т.е. материалите първо се отписват на стойността на последната партида, след това на цената на предишната и т.н.

Материалите, освободени за производство и други нужди, се отписват от кредита на материалните сметки в дебита на съответните сметки за производствени разходи и в други сметки през месеца по фиксирани счетоводни цени. Прави се следното счетоводно записване:

Дебитна сметка 20 „Основно производство”;

Дебитна сметка 23 „Спомагателно производство”;

Дебитиране на други сметки в зависимост от посоката на разхода на материали;

Кредит на сметка 10 „Материали“ с посочване на подсметки за отчитане на материали.

Продадените материали се отписват от кредита на сметка 10 „Материали“ в дебита на сметка 91.2 „Други разходи“. Дебитът на сметка 91.2 също отразява разходите, свързани с продажбата на материали и сумата на ДДС върху продадените материали.

В края на месеца се определя разликата между фактическата себестойност на изразходваните материали и тяхната себестойност по фиксирани счетоводни цени. Разликата се отписва по същите разходни сметки, към които са отписани материалите по фиксирани счетоводни цени. Освен това, ако действителната себестойност е по-висока от фиксираната счетоводна цена, тогава разликата между тях се отписва с допълнително счетоводно записване, а обратната разлика се отписва по метода „червено сторно“.

Получаването на материали в клона на Газпром Газоразпределение Киров АД във Вятски поляни се извършва в следния ред:

По договори за покупко-продажба и договори за доставка;

Чрез производство на материали в рамките на организацията;

Получаване в резултат на стокоборсова сделка.

За материалите, получени по договори за покупко-продажба, клонът получава разчетни документи и придружителни документи от доставчика.

Фактури, товарителници, актове и други придружаващи документи за получени товари, получени от клона, се използват от счетоводния отдел като основа за приемане и осчетоводяване на материали.

Актовете за приемане и нарежданията за получаване се съставят в деня, в който съответните материали пристигнат в склада.

Констатираните при приемането на получените материали липси и повреди се отчитат във филиала в следния ред:

Размерът на липсите и щетите в рамките на нормите за естествени загуби се определя чрез умножаване на броя на липсващите и повредени материали по договорната цена на доставчика. Други суми, включително транспортни разходи и данък добавена стойност, свързани с тях, не се вземат предвид. Сумата на липсите и щетите се отписва от кредита на разплащателната сметка в съответствие с дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“. В същото време липсващите и повредени материали се отписват от сметка 94 и се отнасят към разходите за транспорт и доставка или към сметките за отклонения в цената на материалните запаси.

Липсите и щетите на материалите над нормите за естествени загуби се отчитат по фактическа себестойност.

Когато материалите пристигнат в клона, той използва сметка 10 „Материали“ и формира действителната цена на материалите по сметка 10, без да използва сметки 15 и 16.

За действително изразходваните материали ръководителят (бригадирът) на филиалния участък съставя разходна ведомост, в която се посочват наименованието, количеството, счетоводната цена и сумата за всеки артикул, наименованието на поръчката, за производството на която са използвани и наименование на разходите, количество и размер по разходни норми, количество и размер на разхода над нормите и причините за тях; при необходимост се посочва количеството произведена продукция или обемът на извършената работа.

Освобождаването на материали за производство означава освобождаването им от склада директно за производството на продукти, както и освобождаването на материали за нуждите на управлението на организацията.

Тъй като материалите се освобождават от складовете на отдела към обекти, екипи и работни места, те се отписват от сметките за материални активи и се кредитират към съответните сметки за производствени разходи. Стойността на освободените материали за нуждите на управлението се начислява по съответните сметки за осчетоводяване на тези разходи.

Клонът на Газпром Газоразпределение Киров АД във Вятски поляни, когато освобождава материалните запаси в производството, ги оценява по средна цена.

В клон при отписване на материали по средна себестойност, последната се определя за всяка група материални запаси като частно от разделянето на общата себестойност на групата материални запаси на тяхното количество, състоящо се съответно от себестойност и количество за салдото в началото на месеца и за входяща инвентаризация през този месец.

За осигуряване достоверността на счетоводните данни и финансовите отчети, клонът ежегодно извършва инвентаризация на материалните запаси, при която се проверяват и документират тяхната наличност, състояние и оценка.

Процедурата за извършване на инвентаризация се определя от устава на клона.

Извършване на набор от дейности за идентифициране на действителната наличност на материални запаси, сравняване на действителната наличност на материални запаси със счетоводни данни, документиране на фактите за несъответствие на количеството, качеството, асортимента на входящите материални запаси със съответните показатели, предвидени в договорите , определяне на причините за изписване на материални запаси и възможността за използване на отпадъци и редица други подобни работи, в клона е създадена постоянна инвентаризационна комисия.

Персоналът на постоянните и работните инвентаризационни комисии се утвърждава от директора на филиала, за което се издава разпоредителен документ - заповед. В състава на комисията влизат представители на браншовата администрация, счетоводни служители и други специалисти.

Въз основа на резултатите от инвентаризациите и проверките се вземат подходящи решения за отстраняване на недостатъци в съхранението и отчитането на материалните запаси и обезщетение за материални щети.

Счетоводните регистри са предназначени да систематизират и натрупват информация, съдържаща се в първичните документи, приети за счетоводство, и да бъдат отразени в счетоводните сметки и финансовите отчети. Които се съхраняват в специални книги, на отделни листове и карти, под формата на машинни схеми, получени с помощта на компютърна техника, както и на дискове и други компютърни носители.

Стопанските операции в счетоводните регистри трябва да бъдат отразени в хронологичен ред и групирани по съответните счетоводни сметки. Правилното отразяване на стопанските операции в счетоводните регистри се осигурява от лицата, които са ги съставили и подписали.

Съдържанието на счетоводните регистри и вътрешните счетоводни отчети е търговска тайна. Лицата, които имат достъп до информацията, съдържаща се в счетоводните регистри и вътрешните счетоводни отчети, са длъжни да пазят търговска тайна. За разкриването му те носят отговорност, установена от законодателството на Руската федерация.

Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни от първични документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако счетоводните регистри не съдържат достатъчно информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на тази глава, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри с допълнителни данни, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или поддържа независими данъчни счетоводни регистри.

Основните счетоводни регистри са дневниците за поръчки. Спомагателните отчети обикновено се използват в случаите, когато необходимите аналитични показатели е трудно да се предоставят директно в дневниците за поръчки. В края на месеца регистрите се подписват от лицата, извършили вписванията. Всички дневници за поръчки се подписват освен това от главния счетоводител на организацията или упълномощено от него лице. В регистрите, от които се прехвърлят необходимите показатели в главната книга или в други регистри, се прави съответна маркировка.