Tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH) ka qenë në fuqi në Rusi për 24 vjet (që nga 1 janari 1992). I referohet taksave indirekte, pra i shtohet një përqindje e caktuar kostos së mallrave, punëve dhe shërbimeve, e cila më pas i paguhet shtetit. Në këtë rast, barra tatimore bie mbi supet e blerësit përfundimtar, dhe jo mbi prodhuesin e produktit.

Një taksë e ngjashme ekziston edhe në vende të tjera; në total, ajo është futur në 137 vende të botës. Normat ndryshojnë, më të lartat në vendet e BE-së - Suedi, Danimarkë dhe Norvegji, që arrijnë në 25%, në Hungari - 27%. Normat më të ulëta janë në Zvicër – 8% dhe Lihtenshtajni – 7,6%. SHBA dhe Japonia e kanë braktisur përdorimin e tij. SHBA ka futur një taksë mbi shitjet me një normë nga 0% deri në 15% (në varësi të shtetit), në Japoni ka një taksë konsumi prej 8%, të cilën aktualisht duan ta rrisin në 10%.

18%, 10% dhe 0% - këto janë normat e TVSH-së të vendosura në vendin tonë. Sa është interesi në vitin 2016 dhe kush paguan, tregohet në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Norma e TVSH-së prej 18% përdoret më shpesh për pothuajse të gjitha llojet e produkteve, punimeve dhe shërbimeve, me përjashtim të rasteve të përcaktuara në Art. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Një normë e TVSH-së prej 10% zbatohet për mallra të caktuara të specifikuara në Kodin Tatimor dhe listat speciale të miratuara nga Qeveria e Federatës Ruse. Një normë zero do të zbatohet për eksportet, transportin ndërkombëtar dhe në raste të tjera në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Në asnjë rast nuk mund ta përdorni tarifën sipas gjykimit tuaj, vetëm në përputhje me rregullat e përcaktuara nga Kodi Tatimor, përndryshe do të jetë e pamundur të pranoni më pas TVSH-në për rimbursim.

TVSH 18 për qind

Norma bazë e TVSH-së në 2016 në Rusi është 18%. Rregulluar nga Art. 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, këtu vendosen edhe bazat kur përdoren normat preferenciale të TVSH-së prej 10% dhe 0%.

Kur norma e TVSH-së është përfshirë tashmë në shumë dhe duhet të ndahet, atëherë përdoren normat e llogaritura 18/118 ose 10/110. Të gjitha rastet e përdorimit janë regjistruar në pikën 4 të Artit. 164 Kodi Tatimor, përfshirë kur marrin paradhënie, kur shesin mallra, me TVSH të marrë parasysh, kur tatimi mbahet nga agjentët tatimorë etj. Duhet të theksohet se të gjitha rastet e përdorimit të normës së shlyerjes tregohen në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, dhe kjo listë është shteruese. Kur përdoret një normë e TVSH-së prej 18%, atëherë norma e llogaritur do të jetë 18/118, nëse TVSH është 10%, atëherë 10/110.

Le të shqyrtojmë problemin dhe të gjejmë sa përqind është TVSH-ja:

u transferua një paradhënie prej 82,600 rubla. TVSH 18% do të jetë e barabartë me 12,600 rubla (82,600 x (18/118)). Për të llogaritur TVSH-në, mund të përdorni një kalkulator.

TVSH 10 për qind

Lista e mallrave, punëve dhe shërbimeve që tatohen me një normë TVSH prej 10% përcaktohet në pikën 2 të Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

1. këto përfshijnë produkte ushqimore - mish dhe produkte mishi (me përjashtim të delikatesave - salcice të tymosura të papërpunuara, karbonat, proshutë, etj.), produkte qumështi (përfshirë akulloren e bazuar në të, por jo akull frutash), vezë pule, vaj vegjetal, margarinë, sheqer të grimcuar, kripë, drithëra, ushqim të përzier, bukë dhe produkte buke (përfshirë simitet), makarona, miell, drithëra, peshk të gjallë (përveç salmonit, troftës dhe llojeve të tjera të vlefshme), ushqim deti (përveç ushqimeve të shijshme - të kuqe dhe havjar i zi etj.), ushqim për fëmijë, produkte për diabetikët, perime etj.;
2. mallra për fëmijë: veshje të thurura për të sapolindur, grupe çerdhe dhe parashkollore dhe nxënës shkollash, produkte për qepje (duke përfshirë produktet e lëkurës së deleve dhe lepurit), këpucë (përveç veshjeve sportive), djep, dyshekë, karroca, fletore, lodra, mjete shkollore, pelena etj.;
3. gazeta, revista dhe libra që lidhen me arsimin, shkencën dhe kulturën (me përjashtim të reklamave dhe produkteve erotike). Për të konfirmuar, ju duhet të keni një certifikatë të lëshuar nga Agjencia Federale për Shtypin dhe Komunikimet Masive;
4. barnat dhe pajisjet mjekësore (përfshirë produktet e destinuara për provat klinike të barnave dhe ilaçeve të prodhuara nga farmacitë). Ilaçi duhet të ketë një certifikatë regjistrimi dhe gjithashtu duhet të përfshihet në Regjistrin Shtetëror të Barnave;
5. Për barnat e përgatitura nga farmacitë, tarifa aplikohet në bazë të disponueshmërisë së një recete për barnat.
6. shërbime për transportin e udhëtarëve dhe bagazheve me transport ajror vendas dhe transport hekurudhor në distanca të gjata.

Norma 18/118 TVSH parashikuar për rrethanat e specifikuara në paragrafin 4 të Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Përveç normat 18/118 TVSH, e cila konsiderohet e llogaritur, në këtë kapacitet konsiderohet edhe madhësia tjetër e saj - 10/110 TVSH. Materiali ynë do të diskutojë normat aktuale të taksave, formulat e përdorura për llogaritjen e tatimit, si dhe rrethanat në të cilat normat e vlerësuara zbatohen përgjithësisht.

Cilat janë normat aktuale të TVSH-së?

Në numrin total të tarifave të përdorura për llogaritjen e TVSH-së, ka një gradim të kushtëzuar në të llogaritur dhe bazë. Këto të fundit, nga ana tjetër, ndahen në 3 kategori:

Norma zero (0%) - rrethanat në të cilat tatimpaguesit kanë të drejtë ta zbatojnë atë përcaktohen nga normat e paragrafit 1 të Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Norma 10 për qind (10%) - rrethanat e përdorimit të tij përcaktohen nga rregullat e parashikuara në paragrafin 2 të të njëjtit nen.

Norma 18 për qind (18%) - zbatohet sipas rregullave të paragrafit 3 të këtij neni.

Norma e TVSH-së 18% duhet të zbatohet në ato rrethana kur ka një shitje të mallrave, punëve ose shërbimeve që nuk përmenden në paragrafë. 1, 2, 4 lugë gjelle. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Duke qenë se lista është shumë e ngushtë dhe nuk mund të zgjerohet, rezulton se shumica e transaksioneve të brendshme duhet t'i nënshtrohen një takse 18 për qind.

Cilat formula përdoren për të përcaktuar normën e shlyerjes?

Shkalla e vlerësuar mund të përcaktohet duke përdorur formula të thjeshta. Nga njëra anë, do të duket e thjeshtë për të llogaritur taksën - duhet të aplikoni norma tatimore prej 10% dhe 18% TVSH, duke llogaritur raportin e përqindjes me ndihmën e tyre.Megjithatë, në praktikën kontabël për përcaktimin e normave përdoren formula në të cilat përveç përqindjeve duhet të dini edhe madhësinë e bazës tatimore. Llogaritja kryhet duke përdorur një formulë elementare: vlera e përqindjes ndahet me shumën 100 dhe vlerën e përqindjes.

Në numra këto formula duken kështu:

për një normë prej 10 përqind: 10 / (100 + 10);

për një normë 18 përqind: 18 / (100 + 18).

Kjo procedurë jo vetëm që rrjedh nga praktika kontabël, por është miratuar edhe në paragrafin 4 të Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kur përdoren normat e shlyerjes?

Këtu janë rrethanat kur tarifat e përshkruara janë domosdoshmërisht të zbatueshme.

Shlyerjet në para

Normat e paragrafit 4 të Artit. 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një listë të rrethanave kur tarifat e përshkruara janë të detyrueshme për përdorim.

1. Kur tatimpaguesi merr para si pjesë e pagesës për transaksione. Lista e operacioneve të tilla është dhënë në Art. 162 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Këtu ka një veçori. Thelbi i tij është që nëse shumat merren përveç të ardhurave, atëherë ato gjithashtu do të duhet të tatohen, dhe në të njëjtën shkallë si për transaksionin kryesor. Për shembull, nëse shuma e principalit tatohej me 18%, atëherë një normë shlyerjeje prej 18/118 do të zbatohet për të gjitha shtesat monetare brenda një kontrate.

2. Tarifat e vlerësuara janë të zbatueshme në rrethanat e mëposhtme:

kur merren paradhënie për shitjen e ardhshme të mallrave ose transferimin e të drejtave mbi pronën.

kur TVSH-ja mbahet nga agjenti.

Shitja e pronës

Norma e llogaritur duhet të përdoret kur shiten pasuri të luajtshme dhe të paluajtshme. Ky rregull përmbahet në paragrafin 3 të Artit. 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe ka një nuancë: prona e tatueshme me këtë lloj norme duhet të jetë blerë më parë nga jashtë. Këtu është e mundur të përdoret formula me një taksë 10 për qind dhe një taksë 18 për qind, d.m.th., normat 10/110 dhe 18/118 janë të mundshme.

Këtu është një listë e vogël e pronave të përfshira në këtë kategori:

mjetet fikse të blera me para nga burimet buxhetore;

pasuria e transferuar tatimpaguesit si dhuratë dhe e regjistruar në bilanc, duke marrë parasysh TVSH-në e kontribuar në buxhet nga pronari i mëparshëm.

aktivet fikse të regjistruara në bilanc me një çmim që përfshin TVSH-në;

makinat e pasagjerëve, si dhe mikrobusët, të cilët përdoren për udhëtime pune dhe regjistrohen në bilanc me kosto me këtë taksë.

Për më tepër, norma e vlerësuar duhet të përdoret kur vlerësohet:

operacionet gjatë të cilave shiten produktet bujqësore dhe derivatet e tyre të marra si rezultat i përpunimit;

makina të blera nga individë, nëse makina të tilla rishiten më pas;

transaksionet për kalimin e të drejtave mbi pronën.

Të theksojmë se lista e vendosur me ligj nuk lejon shtesa, pra është e mbyllur.

Si përgatiten faturat me tarifa të vlerësuara?

Gjatë shitjes së pronës, çmimi i së cilës përfshin TVSH-në, tatimpaguesi është i detyruar të përdorë rregullat për plotësimin e një faturë të miratuar. me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 26 dhjetor 2011 Nr. 1137. Në të njëjtën kohë:

në gr. 5 pasqyron diferencën ndërmjet çmimeve duke përfshirë tatimin;

në gr. 8 është shënuar shuma e parashikuar e tatimit.

Nëse operacioni nuk lidhet me shitjen e pronës, atëherë në gr. 7 tregon normën e llogaritur të përdorur pa shenjën "%" (d.m.th. "10/110" dhe "18/118").

Ndryshimet në pikën 3 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (rritje e TVSH-së me 2%, d.m.th. nga 18% në 20%) hyjnë në fuqi më 1 janar 2019 ( Klauzola 3 e nenit 5 të ligjit nr. 303-FZ). Në të njëjtën kohë, norma e re e TVSH-së (20%) do të zbatohet për mallrat (punë, shërbime) të dërguara nga 01/01/2019 ( Klauzola 4, neni 5 i ligjit nr. 303-FZ). Ministria e Financave e Federatës Ruse sqaroi se për llogaritjen e TVSH-së në një normë prej 20%, data e lidhjes së kontratave nuk ka rëndësi ( Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 08/06/2018 N 03-07-05/55290).

Kështu, edhe nëse në vitin 2018 ose më herët shitësi ka marrë një paradhënie dhe ka llogaritur TVSH-në mbi të në masën 18/118, kur transporton mallra (punë, shërbime) nga 1 janari 2019, ai është i detyruar t'i paraqesë blerësit dhe të llogarisë TVSH në masën 20% (sigurisht, nëse ky produkt nuk i nënshtrohet TVSH-së me një normë prej 10% ose 0%). Në këtë rast, TVSH-ja e llogaritur pas marrjes së një paradhënieje të marrë në vitin 2018 merret për zbritje në shumën e taksës së llogaritur nga kostoja e mallrave të dërguar (puna e kryer, shërbimet e kryera), në pagesë për të cilën shuma e paradhënies së marrë më parë. pagesa është subjekt kompensimi sipas kushteve të kontratës (nëse ka kushte) ( Klauzola 8 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 1 . Në vitin 2018, kontraktori mori një paradhënie për ofrimin e shërbimeve - 118 rubla, dhe TVSH-në e llogaritur - 18 rubla. (118*18/118). Në vitin 2019, shërbimet do të ofrohen, kostoja e shërbimeve (me marrëveshje të palëve) ishte 120 rubla. (përfshirë TVSH-në 20%). Kur ofron shërbime në vitin 2019, kontraktori do të llogarisë dhe do t'i paraqesë klientit TVSH-në në shumën prej 20 rubla. (120*20/120). Në të njëjtën kohë, TVSH-ja llogaritet pas marrjes së një paradhënie në shumën prej 18 rubla. do të zbritet në datën e ofrimit të shërbimeve në 2019 (d.m.th., në përputhje me pikën 8 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, TVSH-ja e llogaritur në masën 18/118 nga shuma e paradhënies së kredituar si pagesa për shërbimet e kryera pranohet për zbritje në shembullin tonë me 118 rubla). Klienti do të paguajë 2 rubla shtesë për shërbimet e ofruara në 2019.

Norma e re e TVSH-së në kontrata

Shumë tatimpagues që tani po lidhin kontrata afatgjata duan të përcaktojnë në to që një normë e TVSH-së prej 20% të zbatohet për mallrat (punët, shërbimet) të dërguara (të kryera, të kryera) nga 1 janari 2019.

Sipas autorit, kur lidhni kontrata (marrëveshje shtesë) në vitin 2018, është më mirë të mos tregoni një normë specifike të TVSH-së. Fakti është se në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 422 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kontrata duhet të jetë në përputhje me rregullat e detyrueshme për palët e përcaktuara me ligj dhe akte të tjera ligjore (normat imperative), e vlefshme në momentin e përfundimit të saj.

Ligji Nr.303-FZ, i cili rrit normën e TVSH-së nga data 01.01.2019, në këtë pjesë hyn në fuqi nga data 01.01.2019. Prandaj, zyrtarisht palët nuk kanë arsye të përcaktojnë një normë TVSH prej 20% kur të përfundojnë një marrëveshje në 2018. Në të njëjtën kohë, normat e Kodit Civil të Federatës Ruse nuk i kufizojnë palët në përcaktimin e procedurës për përcaktimin e çmimit të mallrave (punës, shërbimeve) duke marrë parasysh taksën.

Pra, nëse dorëzimi i mallrave do të kryhet në vitin 2019, kontrata mund ta tregojë këtë "Kostoja e mallrave është 120 rubla. (përfshirë TVSH-në në shkallën e përcaktuar në pikën 3 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse)". Formulimi i kushteve mund të jetë i ndryshëm. Për shembull, mund të thuhet se "Kostoja e mallrave është 100 rubla. pa TVSH. TVSH-ja aplikohet shtesë për koston e mallrave në normën e përcaktuar nga paragrafi 3 i Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse"(deri më 31 dhjetor 2018 - në masën 18%, nga 1 janari 2019 - në masën 20%), d.m.th. kontrata fikson çmimin përfundimtar (përfshirë TVSH-në) ose procedurën e formimit të tij (çmimi + TVSH).

Në të njëjtën kohë, meqenëse normat e legjislacionit civil nuk zbatohen për marrëdhëniet juridike tatimore ( klauzola 3 neni. 2 Kodi Civil i Federatës Ruse), sipas autorit, palët në kontratë, pasi kanë vendosur çmimin e mallrave (punës, shërbimeve), kanë të drejtë të tregojnë se me çfarë norme të TVSH-së kjo taksë do t'i ngarkohet blerësit në përputhje me legjislacionin tatimor në fuqi në momentin e ekzekutimit të kontratës. Por për fat të keq, autori nuk ka mundur të gjejë ndonjë praktikë gjyqësore për këtë çështje.

Çfarë rrezikojnë palët nëse, kur lidhin një marrëveshje në vitin 2018, tregojnë një normë TVSH prej 20%, përfshirë në çmimin e mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara nga 1 janari 2019?

Nëse kushtet e kontratës nuk janë në përputhje me legjislacionin në fuqi në momentin e lidhjes së kontratës, transaksioni është i pavlefshëm ( klauzola 1 neni. 168 Kodi Civil i Federatës Ruse), d.m.th. ekziston rreziku që njëra nga palët në transaksion të kundërshtojë përfundimin e tij në gjykatë, d.m.th. kontrata mund të shpallet e pavlefshme ( klauzola 1 dhe pika 2 e Artit. 166 Kodi Civil i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 166 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një transaksion i kundërshtueshëm mund të shpallet i pavlefshëm nëse cenon të drejtat ose interesat e mbrojtura ligjërisht të personit që kundërshton transaksionin, përfshirë nëse sjell pasoja të pafavorshme për të.

Sipas autorit, shënimi në kontratë se "Kostoja e mallrave të dërguar nga 01/01/2019 është 120 rubla, përfshirë. TVSH 20%" nuk cenon të drejtat e blerësit, pasi në kohën e ekzekutimit të kontratës do të jetë në përputhje me ligjin, dhe më e rëndësishmja, pavarësisht nga norma e TVSH-së, kostoja e mallrave është rënë dakord dhe në shembullin tonë është 120 rubla. ato. rreziku që një transaksion të shpallet i pavlefshëm kur specifikohet një normë TVSH prej 20% është i papërfillshëm. Për më tepër, siç është përmendur tashmë, legjislacioni civil nuk zbatohet për marrëdhëniet tatimore ( klauzola 3 neni. 2 Kodi Civil i Federatës Ruse).

Kështu, nga sa më sipër, mund të konkludojmë se është më mirë të mos tregohet një normë specifike e TVSH-së në kontratë. Por nëse palët megjithatë ranë dakord në vitin 2018 për koston e mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara nga 1 janari 2019, duke treguar një normë TVSH prej 20%, atëherë, sipas autorit, rreziqet që kontrata të tilla të zhvlerësohen priren në zero. .

Nëse marrëveshja e lidhur, e cila do të jetë në fuqi në vitin 2019, parashikon një normë TVSH prej 18%, atëherë për të shmangur mosmarrëveshjet me palët për koston e mallrave (punës, shërbimeve) që do të dërgohen nga 01.01.2019, është e nevojshme të hartohet një marrëveshje shtesë për marrëveshjen, duke vendosur një kosto të re të mallrave (punëve, shërbimeve) duke marrë parasysh shkallën prej 20%. Për më tepër, nuk është e nevojshme të rritet kostoja e mallrave (punëve, shërbimeve) me "2% TVSH".

Me fjalë të tjera, është e mundur që palët të duan të mbajnë të njëjtin çmim, por duke marrë parasysh TVSH-në 20%. Për shembull, Kostoja e shërbimeve aktualisht është 118 rubla, duke përfshirë 18% TVSH. Palët në marrëveshje ranë dakord që nga 1 janari 2019, kostoja e shërbimeve është 118 rubla, përfshirë 20% TVSH. Ose ata mund të vendosnin koston e shërbimeve në 120 rubla. (dhe pak a shumë), duke përfshirë 20% TVSH.

Kur lidhni marrëveshje shtesë në vitin 2018, siç është përmendur tashmë, është më mirë të vendosni koston e mallrave (punës, shërbimeve) pa specifikuar një normë specifike të TVSH-së prej 20%, d.m.th. është më mirë të bëhet një referencë për normën e vendosur nga pika 3 e Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Shënim! Edhe nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) që do të furnizohen në vitin 2019 në kontratë (ose faturë) është rënë dakord me një normë TVSH prej 20%, pas marrjes së paradhënies në 2018, nuk ka arsye për aplikimin e TVSH-së. norma 20/120, që nga ndryshimet në p. .3 neni. 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk ka hyrë ende në fuqi. Prandaj, kur merrni një paradhënie për furnizimin e mallrave (punëve, shërbimeve) para datës 01/01/2019, TVSH-ja llogaritet në masën 18/118, edhe nëse gjatë dërgesës së tyre TVSH-ja do të ngarkohet me një normë prej 20%. dhe kjo normë parashikohet në kontratë.

Victoria Varlamova

Shembulli 2 . Kontrata për ofrimin e shërbimeve në janar 2019 është lidhur në vitin 2018. Kostoja e shërbimeve është 120 rubla, duke përfshirë TVSH-në në normën e përcaktuar me pikën 3 të Artit. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në Dhjetor 2018, u transferua një paradhënie 100% në shumën prej 120 rubla. Kontraktori do të llogarisë TVSH-në në masën 18/118, shuma e TVSH-së do të jetë 18,31 rubla. (120*18/118). Kur ofroni shërbime në 2019, kushton 120 rubla. (përfshirë TVSH-në), kontraktori do t'i paraqesë klientit TVSH-në në një normë prej 20%, pra 20 rubla. Në të njëjtën kohë, ai do të zbresë TVSH-në e llogaritur pas marrjes së paradhënies në 2018 - 18,31 rubla. (d.m.th., TVSH-ja e llogaritur në masën 18/118 për shumën e paradhënies së marrë në konsideratë si pagesë për shërbimet e kryera, d.m.th., nga 120 rubla, pranohet për zbritje).

Llogaritja e TVSH-së nëse nuk bëhen ndryshime në kontratë

Përcaktimi i kostos së shërbimeve (mallrave, punës) me një normë TVSH prej 20% varet nga kushtet e kontratës.

Opsioni 1: nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) përcaktohet në kontratë duke përfshirë TVSH-në.

Për shembull, tregohet se kostoja e shërbimeve është 118 rubla, përfshirë. TVSH-ja është 18%, atëherë në këtë situatë, sipas autorit, shitësi do të duhet të paguajë TVSH-në "ekstra" 2% me shpenzimet e tij, d.m.th. kostot e shitësit do të rriten. Nëse ai është i gatshëm të hyjë në mosmarrëveshje me blerësin, atëherë në kushte të caktuara kontrata mund të ndërpritet ose modifikohet nga gjykata (por kjo, sipas mendimit të autorit, nuk ka gjasa).

Le të shpjegojmë pozicionin tonë. Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 422 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kontrata duhet të jetë në përputhje me rregullat e detyrueshme për palët, të përcaktuara me ligj dhe akte të tjera ligjore (normat imperative) në fuqi në kohën e lidhjes së saj. Ekzekutimi i kontratës paguhet me çmimin e përcaktuar me marrëveshje të palëve (klauzola 1, 2 e nenit 424 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Nëse, pas lidhjes së marrëveshjes, miratohet një ligj që përcakton rregulla të detyrueshme për palët, të ndryshme nga ato që ishin në fuqi në përfundim të marrëveshjes, kushtet e marrëveshjes së lidhur mbeten në fuqi, me përjashtim të rasteve kur Ligji përcakton se efekti i tij shtrihet në marrëdhëniet që rrjedhin nga marrëveshjet e lidhura më parë (Klauzola 2 e nenit 422 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Ligji për rritjen e normës së TVSH-së në 20% nuk ​​thotë drejtpërdrejt se efekti i tij vlen për kontratat e lidhura para datës 01.01.2019 dhe, sipas autorit, sqarimi se “norma e re vlen për mallrat (punët, shërbimet) dërguar nga 01/01/2019” - si tregues që rregullat e reja nuk mund të zbatohen për kontratat "të vjetra" (klauzola 4 e nenit 5 të ligjit nr. 303-FZ). Me fjalë të tjera, sipas autorit, për të llogaritur TVSH-në, shitësi është i detyruar të llogarisë shumën e taksës në masën 20%, por në përputhje me normat e Kodit Civil të Federatës Ruse, shitësi ka nuk ka arsye për rritjen automatike të kostos së mallrave (punës, shërbimeve) të përcaktuara nga një marrëveshje e lidhur para 1 janarit 2019, me TVSH 2%, d.m.th. kostoja totale e specifikuar në kontratë duke përfshirë TVSH-në duhet të mbetet e pandryshuar.

Për më tepër, një ndryshim në shkallën e TVSH-së mund të cilësohet si një ndryshim i rëndësishëm në rrethana (neni 451 i Kodit Civil të Federatës Ruse), por, për ta thënë thjesht, një kontratë mund të ndërpritet ose ndryshohet në rrethana të caktuara vetëm nëse ka një rritje të normës së TVSH-së që palët nuk e prisnin në lidhjen e kontratës do të çojë në dëm të konsiderueshëm për shitësin nëse ai e përmbush kontratën me të njëjtat kushte.

Fakti është se një ndryshim i rëndësishëm në rrethanat nga të cilat palët proceduan gjatë lidhjes së kontratës është baza për modifikimin ose përfundimin e saj, përveç nëse parashikohet ndryshe nga kontrata ose rrjedh nga thelbi i saj. Por një ndryshim i rrethanave konsiderohet i rëndësishëm kur ato kanë ndryshuar aq shumë sa, nëse palët mund ta kishin parashikuar në mënyrë të arsyeshme këtë, kontrata nuk do të ishte lidhur fare prej tyre ose do të ishte lidhur në kushte dukshëm të ndryshme (klauzola 1 e nenit 451 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Victoria Varlamova
Zëvendës Shef i Departamentit të Konsulencës, Ekspert Kryesor Tatimore dhe Kontabiliteti

Për më tepër, nëse palët nuk kanë arritur një marrëveshje për të sjellë kontratën në përputhje me rrethanat e ndryshuara dukshëm ose për ta përfunduar atë, kontrata mund të ndërpritet, dhe për arsyet e parashikuara në paragrafin 4 të nenit 451 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Federata, e ndryshuar nga gjykata me kërkesë të palës së interesuar në prani të kushteve të mëposhtme njëkohësisht (klauzola 2 e nenit 451 të Kodit Civil të Federatës Ruse):

1. në kohën e lidhjes së kontratës, palët supozuan se një ndryshim i tillë i rrethanave nuk do të ndodhte (d.m.th., mund të flasim vetëm për kontratat e lidhura para publikimit të ligjit nr. 303-FZ - deri më 08/03/2018);
2. ndryshimi i rrethanave është shkaktuar nga arsye që i interesuari nuk ka mundur t'i kapërcejë pas shfaqjes së tyre me shkallën e kujdesit dhe maturisë që i kërkonte natyra e kontratës dhe kushtet e qarkullimit;
3. zbatimi i kontratës pa ndryshuar kushtet e saj do të cenonte marrëdhëniet e interesave pasurore të palëve që korrespondojnë me kontratën dhe do të sillte një dëm të tillë për palën e interesuar, saqë ajo do të humbiste në masë të madhe atë që kishte të drejtë të llogariste gjatë lidhjes së kontratës;
4. Nga doganat apo nga thelbi i kontratës nuk rezulton që rreziku i ndryshimit të rrethanave të përballohet nga pala e interesuar.

Ndryshimi i kontratës për shkak të një ndryshimi të rëndësishëm të rrethanave lejohet me vendim gjykate në raste të jashtëzakonshme kur zgjidhja e kontratës është në kundërshtim me interesat publike ose do të sjellë dëme për palët që tejkalojnë ndjeshëm kostot e nevojshme për ekzekutimin e kontratës sipas kushteve. ndryshuar nga gjykata (Klauzola 4 e nenit 451 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Në një situatë të ngjashme, kur që nga viti 2004 norma e TVSH-së ndryshoi nga 20% në 18% Gjykatat treguan gjithashtu se ndryshimi i kostos së mallrave (punës, shërbimeve) duke marrë parasysh shkallën e re tatimore është i mundur vetëm me marrëveshje të palëve. Për shembull: qiramarrësi kërkoi uljen e çmimit prej 2%, meqenëse norma e taksës ishte ulur që nga viti 2004. Por Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Ural, në Rezolutën Nr. F09-4928/08-S5, datë 8 korrik 2008, tregoi se edhe nëse kostoja e shërbimeve tregohet duke marrë parasysh 20% TVSH - “120, përfshirë. TVSH 20%”, atëherë pagesa e qirasë mund të rillogaritet vetëm me marrëveshje të palëve.

Kështu, arrijmë edhe një herë në përfundimin se shitësi nuk mund të ndryshojë në mënyrë të njëanshme çmimin e kontratës së mallrave (punës, shërbimeve), të vendosur duke marrë parasysh TVSH-në. Por nga 1 janari 2019, shitësi duhet të përmbushë kërkesat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse për t'i paraqitur blerësit TVSH-në në një normë prej 20%, jo 18% (klauzola 1 e nenit 168 të Kodit Tatimor të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse, dhe klauzola 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse i ndryshuar nga 01.01.2019), që do të thotë se ai do të duhet ta bëjë këtë në kurriz të fitimeve të tij dhe ky pozicion është në përputhje me klauzolën 17 të Rezolutës i Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 30 maj 2014 N 33.

Victoria Varlamova
Zëvendës Shef i Departamentit të Konsulencës, Ekspert Kryesor Tatimore dhe Kontabiliteti

Kështu, sipas rregullit të përgjithshëm (klauzola 1 e nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), shitësi duhet t'i paraqesë blerësit TVSH-në përveç çmimit (tarifës) të mallrave (punës, shërbimeve) të shitura me norma direkte. Por nëse kontrata nuk tregon drejtpërdrejt se çmimi i vendosur në të nuk përfshin shumën e tatimit dhe përndryshe nuk rrjedh nga rrethanat që paraprijnë lidhjen e kontratës ose kushte të tjera të kontratës, gjykatat duhet të dalin nga fakti se shuma e taksës së paraqitur blerësit nga shitësi i ndahet e fundit e çmimit të specifikuar në kontratë, për të cilën përcaktohet me metodën e llogaritjes (klauzola 4 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) (klauzola 17 e Rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 30 maj 2014 N 33).

Prandaj, në rastin kur, sipas kushteve të kontratës, TVSH-ja është përfshirë tashmë në koston e mallrave (punës, shërbimeve) (d.m.th. tregohet "përfshirë TVSH-në" ose "përfshirë TVSH-në 18%"), kur ato dërgohen. nga data 01.01.2019, shitësi do të duhet të llogarisë TVSH-në në masën 20/120 të kostos totale përfshirë TVSH-në.

Shembulli 3. Kostoja e shërbimeve në përputhje me kushtet e kontratës është 118 rubla, përfshirë. TVSH 18%. Kjo do të thotë që kur ofron shërbime në vitin 2019, shitësi do t'i paraqesë klientit TVSH në një normë prej 20%, duke e llogaritur atë si më poshtë: 118 rubla * 20/120 = 19,67 rubla. Në faturë, ai do të tregojë koston e shërbimeve pa TVSH - 98,33 rubla, TVSH me një normë prej 20% -19,67 rubla, kosto me TVSH - 118 rubla.

Kështu, nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) përcaktohet me kontratë duke marrë parasysh TVSH-në (“përfshirë TVSH-në” ose “përfshirë TVSH-në 18%”), për të shmangur mosmarrëveshjet midis palëve dhe mosmarrëveshjet për çmimin, është më mirë të bini dakord për koston paraprakisht të mallrave (punëve, shërbimeve) me një normë të re të TVSH-së në një marrëveshje shtesë të kontratës.

Opsioni 2: kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) tregohet në kontratë pa TVSH.

Shembulli 4. Kontrata parashikon që kostoja e shërbimeve është 100 rubla. pa TVSH dhe TVSH paraqitet shtesë (përfshirë në masën 18%), më pas nga data 01.01.2019 shitësi do t'i paraqesë blerësit 20% TVSH mbi çmimin pa tatim (klauzola 1 e nenit 168 të Tatimit Kodi i Federatës Ruse, pika 17 e Plenumit të Rezolutës së Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 maj 2014 N 33). Në shembullin tonë, kostoja e shërbimeve do të jetë 120 rubla. (përfshirë TVSH-në 20%).

Me fjalë të tjera, në kushte të tilla kontrate, procedura për përcaktimin e kostos së mallrave (punës, shërbimeve) (kushti i çmimit (çmimi + TVSH)) nuk do të ndryshojë, por kostoja e mallrave (punës, shërbimeve), duke marrë parasysh Norma e re e TVSH-së në vitin 2019, do të rritet automatikisht.

Nuk ka shpjegime zyrtare nga Ministria e Financave e Federatës Ruse për procedurën e llogaritjes së TVSH-së gjatë "periudhës së tranzicionit". Prandaj autori shpreh vetëm mendimin e tij për këtë çështje dhe çështjet e lidhjes së kontratave.

Victoria Varlamova
Zëvendës Shef i Departamentit të Konsulencës, Ekspert Kryesor Tatimore dhe Kontabiliteti

Marr
konsultimi
ekspert

Bëni një pyetje në lidhje me situatën tuaj dhe merrni këshilla nga ekspertët.

Të flasësh se çfarë është tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH) nuk është detyra më e vështirë, nëse nuk futesh në detaje. Njohuritë bazë për këtë çështje nuk do të jenë të tepërta jo vetëm për kontabilistët dhe ekonomistët e ardhshëm, por edhe për njerëzit larg fushave të tilla specifike të veprimtarisë.

Përmbajtja ekonomike e TVSH-së

TVSH-ja është një nga taksat në Rusi që ka një ndikim të rëndësishëm në formimin e buxhetit të shtetit. Thelbi i taksës pasqyrohet plotësisht nga emri i saj. Kjo do të thotë, është nga vlera e shtuar me të cilën prodhuesi ka rritur vlerën e produktit origjinal (lëndëve të para ose produktit gjysëm të gatshëm) që është përllogaritur.

Për “dummies”: TVSH-ja është një taksë që vlerësohet dhe paguhet nga ndërmarrjet prodhuese, organizatat e tregtisë me shumicë dhe pakicë, si dhe nga sipërmarrësit individualë. Në praktikë, madhësia e tij përcaktohet si produkt i normës nga diferenca midis të ardhurave të marra nga shitja e produkteve të veta (mallrave, shërbimeve) dhe sasisë së kostove që janë përdorur për prodhimin e tij. E thënë thjesht, ajo pjesë e produktit që prodhuesi ose shitësi "e ka rritur" në produktin origjinal (në fakt, kjo është vlera e krijuar rishtazi) është baza e tatueshme. Ky lloj tatimi është indirekt, pasi përfshihet në çmimin e produktit. Në fund të fundit, ai paguhet nga blerësi, dhe zyrtarisht (dhe praktikisht) pagesa e tij bëhet nga pronarët dhe prodhuesit e mallrave.

Objektet e taksimit

Objekte për llogaritjen e TVSH-së janë të ardhurat nga shitja e produkteve të krijuara, punimeve dhe shërbimeve të kryera, si dhe:

Kostoja e pronësisë së mallrave (punës, shërbimeve) kur ato transferohen pa pagesë;

Kostoja e punës së ndërtimit dhe instalimit të kryer për nevojat e veta;

Kostoja e mallrave të importuara, si dhe e mallrave (punës, shërbimeve), transferimi i të cilave është kryer në territorin e Federatës Ruse (nuk përfshihet në bazën e tatimit mbi të ardhurat e tatueshme).

paguesit e TVSH-së

Neni 143 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se paguesit e TVSH-së janë persona juridikë (rusë dhe të huaj), si dhe sipërmarrës individualë të regjistruar në autoritetet tatimore. Gjithashtu, paguesit e kësaj takse përfshijnë personat që lëvizin mallra dhe shërbime përtej kufijve të Bashkimit Doganor, por vetëm nëse legjislacioni doganor përcakton detyrimin për ta paguar atë.

Në Rusi, TVSH-ja ofrohet në 3 opsione:

1. 10 %.
2. 18 %.

Shuma e tatimit të përllogaritur përcaktohet nga produkti i normës së interesit pjesëtuar me 100 me bazën e tatueshme.

Qarkullimet jo-operative (transaksionet e depozitave për formimin e kapitalit të autorizuar, transferimi i aktiveve fikse dhe pronës së ndërmarrjes te pasardhësi ligjor, dhe të tjera), transaksionet për shitjen e parcelave të tokës dhe shumë të tjera të parashikuara në ligj nuk njihen si objektet për llogaritjen e kësaj takse.

Norma e TVSH-së 18%.

Deri në vitin 2009, për numrin më të madh të transaksioneve aplikohej norma e TVSH-së prej 20%. Norma aktuale është 18%. Për të llogaritur TVSH-në, duhet të llogarisni produktin e bazës tatimore dhe normën e interesit të ndarë me 100. Edhe më e thjeshtë: kur përcaktoni (për dummies) TVSH-në, baza tatimore shumëzohet me koeficientin e normës tatimore - 0.18 (18% / 100 = 0,18). Kështu, shuma e TVSH-së përfshihet në çmimin e mallrave, punëve dhe shërbimeve, që bie mbi supet e konsumatorëve.

Për shembull, nëse çmimi i një produkti pa TVSH është 1000 rubla, norma që korrespondon me këtë lloj produkti është 18%, atëherë llogaritja është e thjeshtë:

TVSH = ÇMIMI X 18/ 100 = ÇMIMI X 0,18.

Kjo është, TVSH = 1000 X 0,18 = 180 (rubla).

Si rezultat, çmimi i shitjes së mallrave është kostoja e llogaritur e produktit duke përfshirë TVSH-në.

Norma e reduktuar e TVSH-së

Një normë TVSH prej 10% zbatohet për një grup të caktuar produktesh ushqimore që konsiderohen të rëndësishme shoqërore për popullsinë e shtetit. Produkte të tilla përfshijnë qumështin dhe derivatet e tyre, shumë drithëra, sheqer, kripë, ushqim deti, peshk dhe produkte mishi, si dhe disa lloje produktesh për fëmijët dhe diabetikët.

Norma zero e TVSH-së, veçoritë e aplikimit të saj

Një normë prej 0% zbatohet për mallrat (punën dhe shërbimet) që lidhen me aktivitetet hapësinore, shitjet, minierat dhe prodhimin e metaleve të çmuara. Gjithashtu, një vëllim i konsiderueshëm i transaksioneve përbëhet nga transaksionet për lëvizjen e mallrave përtej kufirit, regjistrimi i të cilave duhet të jetë në përputhje me normën zero të TVSH-së, kërkon dëshmi dokumentare të eksportit, e cila u jepet organeve tatimore. Paketa e dokumenteve përfshin:

1. Një marrëveshje (ose kontratë) e një tatimpaguesi për shitjen e mallrave një personi të huaj jashtë Federatës Ruse ose Bashkimit Doganor.
2. për eksportin e produkteve me një shenjë të detyrueshme nga doganat ruse për vendin dhe datën e nisjes së mallrave. Ju mund të paraqisni dokumente për transportin dhe mbështetjen, si dhe konfirmime të tjera të eksportit të çdo produkti jashtë kufijve të Federatës Ruse.

Nëse brenda 180 ditëve nga momenti i lëvizjes së mallrave përtej kufirit, një paketë e plotë e dokumenteve të nevojshme nuk plotësohet dhe dorëzohet në zyrën e taksave, atëherë paguesi është i detyruar të grumbullojë dhe të paguajë TVSH-në në masën 18% (ose 10%. ) norma. Pas mbledhjes përfundimtare të konfirmimit doganor, do të mundësohet rimbursimi ose kompensimi i taksës së paguar.

Duke përdorur normën e vlerësuar

Norma e vlerësuar përdoret për parapagim dhe në disa raste të tjera. Për "dummies", TVSH-ja me këtë normë llogaritet kur është e nevojshme të veçohet taksa "ulur" në të nga kostoja totale e mallrave. Ky veprim kryhet sipas formulave më të thjeshta, në varësi të llojit të normës së TVSH-së së aplikuar.

Me një normë 10%, TVSH-ja e llogaritur është 10% / 110%.

Me një normë 18% - 18% / 118%.

Plotësimi i deklaratës së TVSH-së dhe afatet për dorëzimin e saj

Në fazën fillestare të përgatitjes për paraqitjen e raporteve tatimore, puna e kontabilistit përqendrohet në përcaktimin e bazës mbi të cilën llogaritet më pas shuma e tatimit. Plotësimi i një deklarate të TVSH-së fillon me hartimin e faqes së titullit. Në këtë rast, është shumë e rëndësishme të futni me kujdes dhe me kujdes të gjitha detajet e kërkuara (emrat, kodet, llojet, etj.). Të gjitha faqet përmbajnë datën dhe nënshkrimin e menaxherit (ose sipërmarrësit individual), i cili duhet të vuloset në faqen e titullit. Deklarata duhet të dorëzohet në zyrën e taksave në vendin e regjistrimit, por jo më vonë se data 20 e muajit pas tremujorit raportues. Pagesa e tij vendoset gjithashtu brenda të njëjtave afate (nëse afati është tremujor). Kështu, pagesa dhe përllogaritja e tatimit për tremujorin e parë të vitit 2014 duhej të bëhej përpara datës 20 prill të vitit aktual.

Llogaritja e taksës

Për dummies: TVSH-ja e pagueshme llogaritet në disa faza.

1. Përcaktimi i bazës tatimore.
2. Përllogaritja e TVSH-së.
3. Përcaktimi i shumës së zbritjeve tatimore.
4. Diferenca midis taksës së përllogaritur dhe asaj të paguar (zbritje) është shuma e TVSH-së së pagueshme.

Nëse zbritjet tejkalojnë shumat e përllogaritura, tatimpaguesi ka të drejtën e kompensimit për këtë diferencë me kërkesë me shkrim dhe pasi të merret një vendim, por më shumë për këtë më vonë.

Zbritjet tatimore

Vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet zbritjeve, domethënë sasisë së TVSH-së që paraqitet nga furnitorët dhe gjithashtu paguhet në doganë kur eksportoni mallra. Është shumë e rëndësishme që taksa e pranuar për zbritje të lidhet drejtpërdrejt me xhiron e përllogaritur. E thënë thjesht, nëse TVSH-ja ngarkohet në qarkullim në shitjen e produktit "A", atëherë merren parasysh të gjitha blerjet që lidhen me këtë produkt. Vërtetimi i të drejtës së zbritjes vërtetohet me faturat e marra nga furnitorët, si dhe dokumentet për pagesën e shumave të taksave gjatë kalimit të kufirit. TVSH-ja përfshihet në to si një linjë më vete. Të tilla fatura depozitohen në një dosje të veçantë dhe xhiroja për çdo produkt regjistrohet në librin e blerjeve sipas formularit të miratuar.

Gjatë kontrolleve tatimore shpesh lindin pyetje në lidhje me plotësimin e gabuar të fushave të kërkuara, shënimin e detajeve të pasakta dhe mungesën e nënshkrimeve të personave të autorizuar. Si rregull, në një situatë të tillë, punonjësit e Shërbimit Federal të Taksave anulojnë shumat përkatëse të zbritjeve, gjë që çon në tarifa dhe gjoba shtesë të TVSH-së.

Dorëzimi elektronik i deklaratave

Që nga viti 2014, deklaratat e TVSH-së duhet të dorëzohen vetëm në mënyrë elektronike. Ekzistojnë vetëm disa përjashtime që lidhen me regjimet e veçanta tatimore.

Kushtet për rimbursimin e TVSH-së

Përmbushja e të drejtave të paguesve për rimbursimin e shumës së tatimit të paguar kryhet në bazë të një kontrolli në zyrë të kryer nga organet tatimore. Procedura deklarative për rimbursimin e TVSH-së ndodh në lidhje me disa pagues që plotësojnë kushtet e mëposhtme:

Shuma totale e taksave të paguara (TVSH, akciza, taksa mbi të ardhurat dhe taksat e prodhimit) duhet të jetë së paku 10 miliardë rubla. për 3 vitet kalendarike që i paraprijnë vitit në të cilin është paraqitur kërkesa për kompensim;

Paguesi mori një garanci bankare.

Zbatimi i kësaj procedure parashikon edhe një kusht: paguesi duhet të jetë i regjistruar në autoritetet tatimore të Federatës Ruse për të paktën 3 vjet përpara se të paraqesë një deklaratë tatimore për

Procedura e rimbursimit

Për të marrë një rimbursim të TVSH-së, tatimpaguesi duhet të paraqesë një kërkesë me shkrim pranë organit tatimor për rimbursimin e shumave tatimore. Këto shuma mund të kthehen në llogarinë rrjedhëse të treguar në aplikacion ose të kompensohen me pagesa të tjera tatimore (nëse ka borxhe mbi to). Inspektorati do të marrë vendim brenda 5 ditëve pune. Rimbursimet e TVSH-së bëhen brenda të njëjtës periudhë në masën e përcaktuar në vendim. Nëse fondet nuk pranohen në llogarinë rrjedhëse në kohë, tatimpaguesi ka të drejtë të marrë interes për përdorimin e këtyre parave nga organet tatimore (nga buxheti).

Inspektimi i tavolinës

Për të verifikuar vlefshmërinë e shumave të kthyera, inspektorati tatimor kryen një kontroll në zyrë brenda 3 muajve. Nëse nuk konstatohen fakte të shkeljeve, atëherë brenda 7 ditëve pas përfundimit të inspektimit, personi që inspektohet informohet me shkrim për ligjshmërinë e kompensimit.

Nëse zbulohen shkelje të legjislacionit aktual rus, inspektorati harton një raport inspektimi, bazuar në rezultatet e të cilit merret një vendim kundër tatimpaguesit (qoftë për të refuzuar tërheqjen, ose për të mbajtur përgjegjësi). Gjithashtu, dhunuesit i kërkohet të kthejë shumat e tepërta të TVSH-së dhe interesit për përdorimin e këtyre fondeve. Nëse shuma e specifikuar nuk kthehet, detyrimi për ta kthyer atë në buxhetin e Federatës Ruse i takon bankës që ka lëshuar garancinë. Përndryshe, organet tatimore fshijnë fondet e nevojshme në mënyrë të padiskutueshme.

Disa dispozita në lidhje me llogaritjen dhe pagesën e TVSH-së janë mjaft komplekse për t'u kuptuar menjëherë, por kuptimi i menduar jep rezultate. Vështirësi e veçantë për të kuptuar këtë taksë krijohet nga kushte specifike dhe ndryshime të rregullta në legjislacionin e Federatës Ruse.