देय यूटीआईआई की राशि की गणना कर अवधि के लिए एक निश्चित प्रकार की गतिविधि के लिए मूल लाभप्रदता के उत्पाद और गतिविधि के प्रकार को दर्शाने वाले भौतिक संकेतक के मूल्य के रूप में की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 2) ).

मूल लाभप्रदता एक स्थिर मूल्य है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 3)। लेकिन भौतिक संकेतक का मूल्य प्रत्येक कंपनी या व्यक्तिगत उद्यमी के लिए अलग होगा, और यह गतिविधि के प्रकार पर निर्भर करता है। उदाहरण के लिए, खुदरा व्यापार या सार्वजनिक खानपान सेवाओं के प्रावधान के लिए, आयातक "बिक्री क्षेत्र" या "आगंतुक सेवा क्षेत्र" संकेतक का उपयोग करते हैं। और होटल सेवाओं के लिए, संकेतक "अस्थायी आवास और आवास के लिए परिसर का कुल क्षेत्रफल" का उपयोग किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 3)।

यदि कमरे का क्षेत्रफल बढ़ता या घटता है तो यूटीआईआई का मान भी बदल जाता है। क्या कोई कंपनी या व्यक्तिगत उद्यमी जो बिक्री क्षेत्र (आगंतुक सेवा क्षेत्र) का नवीनीकरण कर रहा है, मरम्मत किए जा रहे क्षेत्र द्वारा भौतिक संकेतक के मूल्य को कम कर सकता है?

वित्त मंत्रालय की राय

यूटीआईआई की गणना करते समय, करदाताओं को ट्रेडिंग फ्लोर (आगंतुक सेवा हॉल) के क्षेत्र में ऐसे क्षेत्र को शामिल नहीं करने का अधिकार है:

पट्टे पर (संबंधित समझौता होना चाहिए);

अस्थायी रूप से उपयोग में नहीं है (उदाहरण के लिए, पुनर्निर्मित किया जा रहा है), यदि सहायक दस्तावेज़ हैं (उदाहरण के लिए, परिसर के नवीनीकरण के लिए एक अनुबंध)।

ये निष्कर्ष वित्त मंत्रालय के दिनांक 22 जनवरी 2003 के पत्र संख्या 04-05-12/02 और दिनांक 25 नवंबर 2004 संख्या 03-06-05-04/57 के पत्रों में हैं।

इस प्रकार, यूटीआईआई की गणना करते समय, करदाताओं को बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के उस हिस्से को ध्यान में नहीं रखने का अधिकार है जिसका नवीनीकरण किया जा रहा है। मुख्य बात वे दस्तावेज़ हैं जो यूटीआईआई पर गतिविधियों में परिसर के अस्थायी गैर-उपयोग के तथ्य की पुष्टि करते हैं।

संघीय कर सेवा की राय

टैक्स अधिकारियों की अपनी-अपनी राय है. संघीय कर सेवा का मानना ​​है कि आरोपित आय संभावित रूप से संभव है, और करदाता की आय वास्तव में प्राप्त नहीं हुई है। यदि यूटीआईआई पर कोई कंपनी या व्यक्तिगत उद्यमी किसी बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र का नवीनीकरण करता है, तो शीर्षक दस्तावेजों में उसका क्षेत्र नहीं बदलता है। इसका मतलब यह है कि भौतिक संकेतक को कम नहीं किया जा सकता है।

वे कला के अनुच्छेद 9 का भी उल्लेख करते हैं। 346.29 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसमें कहा गया है कि यदि परिसर का एक हिस्सा पट्टे पर या उप-पट्टे पर दिया जाता है तो भौतिक संकेतक को कम किया जा सकता है। लेकिन मरम्मत इस मामले पर लागू नहीं होती.

मध्यस्थता अभ्यास

अधिकांश मामलों में, अदालतें वित्त मंत्रालय से सहमत होती हैं। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने दिनांक 5 मार्च 2013 संख्या 157 के सूचना पत्र में कहा कि भौतिक संकेतक के मूल्य का निर्धारण करते समय, संपत्ति जिसका उद्देश्यपूर्ण रूप से यूटीआईआई पर गतिविधियों के लिए उपयोग नहीं किया जा सकता है, को ध्यान में नहीं रखा जाना चाहिए। खाता। भौतिक संकेतक का मूल्य निर्धारित करते समय, किसी को उस संपत्ति को ध्यान में रखना चाहिए जो आय उत्पन्न करने में सक्षम है और यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में सीधे भाग लेती है।

उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 11 सितंबर 2006 के संकल्प संख्या ए42-557/2006 में यह भी संकेत दिया कि यूटीआईआई पर खुदरा स्थान की रिकॉर्डिंग के लिए एक शर्त व्यापार में उनका वास्तविक उपयोग है। यदि खुदरा स्थान के हिस्से का नवीनीकरण किया जा रहा है और सहायक दस्तावेज हैं (काम पूरा करने की समय सीमा के साथ एक अनुबंध, कार्य अनुसूची, निर्माण टीम के श्रमिकों को काम पर रखने और निकालने पर प्रबंधक के आदेश, आदि), तो ऐसे क्षेत्र हैं यूटीआईआई की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा गया।

करदाताओं के पक्ष में नहीं होने वाले सभी अदालती फैसले इस तथ्य पर आधारित हैं कोई दस्तावेज़ नहीं थे, जो मरम्मत के तथ्य की पुष्टि करता है।

उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 19 फरवरी, 2007 संख्या A56-54397/2005 के संकल्प में, निम्नलिखित को मरम्मत के साक्ष्य के रूप में प्रस्तुत किया गया था: प्रबंधक से एक आदेश, ठेकेदार के साथ एक समझौता, एक कार्य निर्माण सामग्री की खरीद के लिए स्वीकृति प्रमाण पत्र, अग्रिम रिपोर्ट और रसीदों की प्रतियां। अदालत ने पाया कि संगठन ने मरम्मत कार्य करने के तथ्य की पुष्टि नहीं की। निदेशक के आदेश में यह नहीं बताया गया कि किस प्रकार का कार्य किया जाना चाहिए था, कोई अनुमान नहीं था, और निर्माण सामग्री की खरीद पर दस्तावेजों ने मरम्मत की पुष्टि नहीं की।

एफएएस पोवोलज़्स्की डिस्ट्रिक्ट ने 19 जून 2008 के संकल्प संख्या ए12-17988/07 में यूटीआईआई पर कंपनी के पक्ष में निर्णय नहीं लिया, मरम्मत का कोई सबूत नहीं था (अनुबंध, अनुमान, प्रदर्शन किए गए कार्य के प्रमाण पत्र, आदि) . इसके अलावा, कंपनी ने नवीकरण के कारण क्षेत्र में कमी के बारे में कर कार्यालय को सूचित नहीं किया।

वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 14 मई, 2010 संख्या A57-9116/2009 के अपने संकल्प में संकेत दिया कि बिक्री मंजिल का क्षेत्र इन्वेंट्री और शीर्षक दस्तावेजों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। अन्य दस्तावेज़ों के उपयोग की अनुमति नहीं है. और गवाह की गवाही कि परिसर का एक हिस्सा नवीकरण के अधीन है, को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

वर्तमान मध्यस्थता अभ्यास को ध्यान में रखते हुए, निष्कर्ष इस प्रकार है. बिक्री क्षेत्र, ग्राहक सेवा क्षेत्र या आवास और रहने के लिए उपयोग किए जाने वाले परिसर का नवीनीकरण करते समय, भौतिक संकेतक को कम किया जा सकता है।

कर अधिकारियों के दावों से बचने के लिए, आपको ऐसे दस्तावेज़ों की आवश्यकता है जिनमें शामिल होना चाहिए:

पुनर्निर्मित खुदरा स्थान के क्षेत्र पर डेटा, जिसके द्वारा यूटीआईआई की गणना करते समय भौतिक संकेतक कम हो जाएगा;

मरम्मत की अवधि और वे महीने जिनमें भौतिक संकेतक कम हो जाता है।

इसके अलावा, आगामी नवीकरण के कारण परिसर के क्षेत्र में कमी के बारे में कर कार्यालय को पहले से सूचित करना बेहतर है।

№ 4/2008

मरम्मत और निर्माण सेवाएँ उन गतिविधियों में से हैं जो यूटीआईआई के भुगतान के अधीन हैं। साथ ही, कर कानून में इस व्यवस्था के आवेदन पर प्रतिबंध शामिल हैं। किन मामलों में एकल कर का भुगतान करना आवश्यक नहीं है? रूसी वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण से इस प्रश्न का उत्तर देने में मदद मिलेगी।

आरोपित आय पर एकल कर में स्थानांतरित करने की शर्तें

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.26 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 1 के अनुसार, संगठन जो घरेलू सेवाओं, उनके समूहों, उपसमूहों, प्रकारों और (या) व्यक्तिगत घरेलू सेवाओं के प्रावधान में व्यावसायिक गतिविधियों का संचालन करते हैं, उन्हें सभी के अनुसार वर्गीकृत किया गया है। जनसंख्या के लिए सेवाओं का रूसी वर्गीकरण OK 002-93 (OKUN)।

घरेलू सेवाओं में व्यक्तियों को प्रदान की जाने वाली भुगतान सेवाएँ शामिल हैं और OKUN कोड 010000 "घरेलू सेवाएँ" के अनुसार वर्गीकृत की गई हैं।

विशेष रूप से, निर्माण संगठनों के लिए ऐसी सेवाएँ उपसमूह "आवास और अन्य भवनों की मरम्मत और निर्माण" (कोड 016000 OKUN) में शामिल हैं।

इस मामले में, निर्माण संगठन और व्यक्ति के बीच एक घरेलू अनुबंध समझौता संपन्न होना चाहिए।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 730 के अनुच्छेद 1 में यह स्थापित किया गया है कि एक घरेलू अनुबंध (जिसके तहत घरेलू सेवाएं प्रदान की जाती हैं) के तहत, ठेकेदार एक नागरिक (ग्राहक) के निर्देशों पर, संतुष्ट करने के लिए डिज़ाइन किए गए कुछ कार्य करने का कार्य करता है। ग्राहक की घरेलू या अन्य व्यक्तिगत ज़रूरतें।

बदले में, ग्राहक किए गए कार्य को स्वीकार करने और भुगतान करने का वचन देता है।

क्या उपठेकेदारों को शामिल करना संभव है?

ठेकेदार को अपने दायित्वों के प्रदर्शन में अन्य व्यक्तियों (उपठेकेदारों) को शामिल करने का अधिकार है, यदि अनुबंध में प्रदान किए गए कार्य को व्यक्तिगत रूप से करने के लिए ठेकेदार का दायित्व अनुबंध से पालन नहीं करता है (नागरिक संहिता के अनुच्छेद 706) रूसी संघ)।

इस मानदंड के आधार पर, रूस के वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने 24 दिसंबर, 2007 के पत्र क्रमांक 03-11-04/3/508 में निष्कर्ष निकाला कि यूटीआईआई करदाताओं को सामान्य ठेकेदार संगठनों के रूप में मान्यता दी जा सकती है जो भुगतान किए गए निर्माण और मरम्मत प्रदान करते हैं। घरेलू अनुबंधों के आधार पर व्यक्तियों को सेवाएँ। साथ ही, कानूनी संस्थाओं के बीच संपन्न समझौते के अनुसार व्यक्तिगत घरों की मरम्मत या निर्माण के लिए व्यावसायिक गतिविधियां यूटीआईआई में स्थानांतरित नहीं की जाती हैं। इस पर सामान्य कर व्यवस्था या सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर लगाया जाना चाहिए।

सामान्य ठेकेदार संगठन बुनियादी लाभप्रदता के भौतिक संकेतक - "कर्मचारियों की संख्या" का उपयोग करके यूटीआईआई की गणना करता है। कर्मचारियों की संख्या का मतलब कर्मचारियों की संख्या का औसत वेतन है

अंशकालिक श्रमिकों सहित सभी कर्मचारियों को ध्यान में रखते हुए। इस मामले में, उपठेकेदार कर्मचारियों की संख्या को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

उदाहरण

ठेका संगठन व्यक्तियों के साथ अनुबंध के तहत व्यक्तिगत आवासीय भवनों का निर्माण करता है। निर्माण के लिए एक उपठेकेदार को काम पर रखा जाता है। आइए मान लें कि कर अवधि के लिए यह था:
- ठेकेदार के पास 36 लोग हैं;
- उपठेकेदार के पास 24 लोग हैं।

मूल आय 7,500 रूबल है। प्रति माह प्रति कर्मचारी, गुणांक K1 = 1.081, K2 = 0.8।

एकल कर की गणना करते समय केवल ठेकेदार संगठन के कर्मचारियों की संख्या को ध्यान में रखा जाता है। इस प्रकार, कर आधार होगा:
7500 रूबल/माह। x 36 लोग x 1.081 x 0.8 x 3 महीने = 700,488 रूबल।

ग्राहक निर्माण में भाग लेता है

व्यक्तियों को गृह निर्माण सेवाएँ प्रदान करने वाला एक ठेकेदार पर्यवेक्षण कार्य करने के लिए ग्राहक को काम में शामिल कर सकता है। इस मामले में निर्माण प्रतिभागियों पर कराधान की प्रक्रिया क्या है? 22 नवंबर 2007 के पत्र संख्या 03-11-04/3/455 में दिए गए रूस के वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण के अनुसार, ठेकेदार को यूटीआईआई का भुगतान करना होगा। आख़िरकार, वह घरेलू अनुबंधों के आधार पर नागरिकों को सशुल्क सेवाएँ प्रदान करता है। लेकिन ग्राहक की गतिविधियाँ एकल कर के भुगतान के अधीन नहीं हैं। आखिरकार, यह गतिविधि कानूनी संस्थाओं के बीच संपन्न समझौते के अनुसार की जाती है, इसलिए इस पर सामान्य कराधान व्यवस्था या सरलीकृत कराधान प्रणाली के तहत कर लगाया जाना चाहिए।

औद्योगिक और कार्यालय परिसरों के लिए मरम्मत सेवाएँ

संगठन व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं दोनों को मरम्मत और निर्माण सेवाएँ प्रदान कर सकता है। साथ ही, संगठनों को सेवाओं के प्रावधान से संबंधित गतिविधियाँ एकल कर के भुगतान में स्थानांतरण के अधीन नहीं हैं। यदि ऐसी सेवाएं एक विशेष व्यवस्था के ढांचे के भीतर प्रदान की जाती हैं, तो कर अधिकारी ऑडिट के दौरान कर की पुनर्गणना करेंगे और जुर्माना और जुर्माना वसूलेंगे। साथ ही, न्यायाधीशों के अनुसार, यह लेन-देन या करदाता की गतिविधियों की प्रकृति को कानूनी रूप से अयोग्य नहीं ठहराता है (वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 27 फरवरी, 2007 का संकल्प संख्या A43-6776/2006 देखें- 34-175).

उसी समय, औद्योगिक और कार्यालय परिसर की मरम्मत के लिए एक समझौता किसी संगठन के साथ नहीं, बल्कि एक व्यक्ति के साथ संपन्न किया जा सकता है। क्या इस मामले में यूटीआईआई के ढांचे के भीतर यह सेवा प्रदान करना संभव है? रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों के अनुसार, नहीं। यह निष्कर्ष दिनांक 14 फरवरी 2008 के पत्र क्रमांक 03-11-04/3/69 में निहित है। तथ्य यह है कि इस प्रकार की सेवा OKUN के "घरेलू सेवाएँ" अनुभाग में सूचीबद्ध नहीं है। इस संबंध में, इन सेवाओं को प्रदान करने वाले संगठन की गतिविधियों को घरेलू सेवाओं के रूप में वर्गीकृत करने का कोई आधार नहीं है।

तदनुसार, किसी व्यक्ति के साथ अनुबंध के तहत किए गए औद्योगिक और कार्यालय परिसर की मरम्मत के लिए सेवाओं के प्रावधान से संबंधित संगठन की गतिविधियां यूटीआईआई में स्थानांतरण के अधीन नहीं हैं।

कर का भुगतान करने और घोषणा पत्र जमा करने की प्रक्रिया

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.28 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, आरोपित आय पर एकल कर के करदाताओं को इसके प्रारंभ होने की तारीख से पांच दिनों के भीतर व्यावसायिक गतिविधि के स्थान पर कर निरीक्षक के साथ पंजीकरण करना आवश्यक है।

एकल कर का भुगतान कर अवधि (तिमाही) के परिणामों के आधार पर अगली कर अवधि के पहले महीने के 25वें दिन के बाद किया जाता है।

कहां देना होगा टैक्स?

यूटीआईआई राशि को बजट कानून के अनुसार सभी स्तरों के बजट और राज्य के अतिरिक्त-बजटीय निधि के बजट में उनके बाद के वितरण के लिए रूस के संघीय खजाने के खातों में जमा किया जाता है। उसी समय, जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के अधिकारियों ने 15 फरवरी, 2008 के पत्र संख्या 03-11-03/4 में संकेत दिया था, नगर पालिकाओं के प्रतिनिधि निकाय, साथ ही मॉस्को और सेंट के संघीय शहरों के विधायी निकाय। पीटर्सबर्ग को एकल कर दर्ज करने की प्रक्रिया स्थापित करने का अधिकार नहीं है

इलेक्ट्रॉनिक घोषणा

कर रिटर्न संगठन के पंजीकरण के स्थान पर निरीक्षणालय को कागज पर स्थापित प्रपत्र में या इलेक्ट्रॉनिक रूप में स्थापित प्रारूपों में प्रस्तुत किया जाता है। घोषणा करदाता द्वारा व्यक्तिगत रूप से या एक प्रतिनिधि के माध्यम से निरीक्षणालय को प्रस्तुत की जा सकती है, संलग्नक की सूची के साथ डाक आइटम के रूप में भेजी जा सकती है, या दूरसंचार चैनलों के माध्यम से प्रेषित की जा सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 80 के खंड 4) ).

1 जनवरी 2008 से, ऐसे संगठन जिनके पिछले कैलेंडर वर्ष के लिए कर्मचारियों की औसत संख्या 100 लोगों से अधिक थी, उन्हें इलेक्ट्रॉनिक रूप से कर रिटर्न जमा करना आवश्यक है। साथ ही, एक विशेष ऑपरेटर के माध्यम से दूरसंचार चैनलों के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक घोषणा जमा करने की प्रक्रिया रूस के कर मंत्रालय के 2 अप्रैल, 2002 नंबर बीजी-3-32/169 के आदेश द्वारा निर्धारित की जाती है।

इस प्रकार, यदि यूटीआईआई को भुगतान करने के लिए हस्तांतरित संगठन ने कर्मचारियों की संख्या पर निर्दिष्ट सीमा को पार नहीं किया है, तो उसे निरीक्षणालय को कागज पर कर रिटर्न जमा करने का अधिकार है।

फाइनेंसरों के स्पष्टीकरण के अनुसार, कर प्राधिकरण को निर्धारित फॉर्म में प्रस्तुत कर रिटर्न को स्वीकार करने से इनकार करने का अधिकार नहीं है। इसके अलावा, कर अधिकारियों को करदाता के अनुरोध पर, स्वीकृति की मोहर और उसकी प्राप्ति की तारीख के साथ कर रिटर्न की एक प्रति चिपकानी होगी (

खुदरा स्थान, ग्राहक सेवा क्षेत्र, या होटल-प्रकार के परिसर के लिए अद्यतन या मरम्मत की आवश्यकता होना असामान्य नहीं है। इसके अलावा, मरम्मत के कारण कुछ वाहन सड़क परिवहन में भाग नहीं ले सकते हैं। और फिर यह पता चलता है कि ऐसे हॉलों का पूरा क्षेत्र "लगाए गए" गतिविधि में नहीं लिया जाता है या सभी कारों का उपयोग नहीं किया जाता है। आप इस लेख से सीखेंगे कि संगठन और उद्यमी ऐसे मामलों में यूटीआईआई की गणना कैसे कर सकते हैं।

यूटीआईआई की गणना करते समय करदाता की वास्तविक आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। एकल कर की राशि आरोपित आय के आधार पर निर्धारित की जाती है, जो "लगाए गए" व्यक्ति की संभावित संभावित आय का प्रतिनिधित्व करती है, इसकी गणना उन स्थितियों के एक सेट को ध्यान में रखकर की जाती है जो करदाता द्वारा निर्दिष्ट आय की प्राप्ति को सीधे प्रभावित करती हैं (अनुच्छेद) रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.27)।

इस प्रकार, यह पता चलता है कि यूटीआईआई की गणना करते समय, करदाताओं को बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के उस हिस्से को ध्यान में नहीं रखने का अधिकार है जिसका उपयोग नवीनीकरण के कारण नहीं किया जाता है। मुख्य बात यह है कि "लगाए गए" गतिविधियों के लिए परिसर के अस्थायी गैर-उपयोग के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हैं।

वैसे, होटल व्यवसाय से जुड़े संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को रूस के वित्त मंत्रालय के 6 अक्टूबर 2006 के पत्र संख्या 03-11-04/3/435 में दिलचस्पी होगी। इसमें, वित्तीय विभाग ने यह भी नोट किया कि यूटीआईआई के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, वे उन होटल के कमरों को ध्यान में नहीं रख सकते हैं जो नवीकरण के अधीन हैं या अन्य कारणों से उपयोग नहीं किए गए हैं।

कर निरीक्षकों की स्थिति

फाइनेंसरों के विपरीत कर विभाग की राय अलग है। इस मुद्दे पर महत्वपूर्ण मध्यस्थता अभ्यास की उपस्थिति इसकी पुष्टि करती है। कर अधिकारी अपनी स्थिति को इस प्रकार उचित ठहराते हैं।

कुछ लोग बताते हैं कि आरोपित आय पर एकल कर का उद्देश्य आरोपित आय है, यानी करदाता की संभावित आय, और वास्तव में प्राप्त नहीं हुई है। यूटीआईआई के तहत बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के नवीनीकरण के मामले में, इसका क्षेत्र पट्टा समझौते (यदि करदाता इस परिसर को किराए पर देता है) या अन्य शीर्षक दस्तावेजों में नहीं बदलता है। इसलिए, इस मामले में भौतिक संकेतक को कम करना गैरकानूनी है। संगठनों और व्यापारियों को इन्वेंट्री और शीर्षक दस्तावेजों के अनुसार बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के पूरे क्षेत्र के आधार पर यूटीआईआई की गणना जारी रखनी चाहिए, इस तथ्य को नजरअंदाज करते हुए कि नवीकरण के दौरान स्थान के हिस्से का उपयोग नहीं किया जाता है।

अन्य रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के अनुच्छेद 9 के प्रावधानों का उल्लेख करते हैं। वे संकेत देते हैं कि इस पैराग्राफ में निहित भौतिक संकेतक को कम करने का करदाता का अधिकार परिसर के हिस्से को पट्टे पर देने या उप-किराए पर देने के मामलों पर लागू होता है। अपने स्वयं के या किराए के परिसर के किसी हिस्से की मरम्मत करना भौतिक संकेतक को कम करने का आधार नहीं है।

मध्यस्थता न्यायाधीशों की स्थिति

न्यायाधीश आमतौर पर वित्तीय विभाग से सहमत होते हैं। इस प्रकार, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने 5 मार्च, 2013 संख्या 157 के सूचना पत्र में निष्कर्ष निकाला कि भौतिक संकेतक के मूल्य का निर्धारण करते समय, संपत्ति का उपयोग उद्देश्यपूर्ण रूप से "लगाए गए" में नहीं किया जा सकता है। गतिविधियों पर ध्यान नहीं दिया जाना चाहिए। आखिरकार, "आरोप" का सार ऐसा है कि भौतिक संकेतक के मूल्य का निर्धारण करते समय, केवल उस संपत्ति को ध्यान में रखा जाना चाहिए जो करदाता के लिए आय उत्पन्न करने में सक्षम है और सीधे यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में भाग लेती है।

फैसले में विचार की गई स्थिति में, मध्यस्थों ने पाया कि संबंधित स्टोर में ट्रेडिंग फ्लोर क्षेत्र का एक हिस्सा नवीकरण के दौर से गुजर रहा था और इसलिए परिसर के इस हिस्से का वास्तव में व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग नहीं किया जा सकता था। नतीजतन, करदाता ने भौतिक संकेतक "बिक्री क्षेत्र (वर्ग मीटर में)" का मूल्य निर्धारित करते समय उचित रूप से बिक्री क्षेत्र के निर्दिष्ट हिस्से को ध्यान में नहीं रखा।

उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 11 सितंबर 2006 के संकल्प संख्या ए42-557/2006 में यह भी संकेत दिया कि यूटीआईआई की गणना करते समय खुदरा स्थान के लिए लेखांकन के लिए एक शर्त व्यापार में उनका वास्तविक उपयोग है। तदनुसार, यदि खुदरा स्थान के हिस्से पर मरम्मत कार्य किया जा रहा है और इसकी पुष्टि करने वाले आवश्यक दस्तावेज हैं (काम पूरा करने की समय सीमा के साथ एक अनुबंध, एक कार्य अनुसूची, निर्माण टीम को काम पर रखने और बर्खास्त करने पर प्रबंधक के आदेश श्रमिक, आदि), एकल कर की गणना करते समय ऐसे क्षेत्रों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

हालाँकि, करदाताओं के पक्ष में अदालती फैसले हैं। इस प्रकार, एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 09/06/2011 संख्या ए12-6205/2010 और एफएएस उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 05/24/2011 संख्या ए63-5031/2010 के निर्णयों में, मध्यस्थों ने संकेत दिया कि निर्धारण करते समय यूटीआईआई का भुगतान करने के उद्देश्य से भौतिक संकेतक, केवल उन वाहनों को ध्यान में रखा जाता है जिनका वास्तव में उपयोग किया जा रहा है।

इस प्रकार, संगठन और व्यक्तिगत उद्यमी अस्थायी रूप से "लगाए गए" गतिविधियों में उपयोग नहीं किए गए वाहनों को आरोपित आय पर एकल कर की गणना से बाहर कर सकते हैं। लेकिन साथ ही, आपको इस तथ्य के लिए भी तैयार रहना चाहिए कि आपको अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करना होगा।

क्या संपत्ति की मरम्मत यूटीआईआई की राशि को प्रभावित करती है?

खुदरा स्थान, ग्राहक सेवा क्षेत्र, या होटल-प्रकार के परिसर के लिए अद्यतन या मरम्मत की आवश्यकता होना असामान्य नहीं है। इसके अलावा, मरम्मत के कारण कुछ वाहन सड़क परिवहन में भाग नहीं ले सकते हैं। और फिर यह पता चलता है कि ऐसे हॉलों का पूरा क्षेत्र "लगाए गए" गतिविधि में नहीं लिया जाता है या सभी कारों का उपयोग नहीं किया जाता है। आप इस लेख से सीखेंगे कि संगठन और उद्यमी ऐसे मामलों में कैसे भरोसा कर सकते हैं।

यूटीआईआई के साथ, वास्तविक आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। एकल कर की राशि आरोपित आय के आधार पर निर्धारित की जाती है, जो "लगाए गए" व्यक्ति की संभावित संभावित आय का प्रतिनिधित्व करती है, इसकी गणना उन स्थितियों के एक सेट को ध्यान में रखकर की जाती है जो करदाता द्वारा निर्दिष्ट आय की प्राप्ति को सीधे प्रभावित करती हैं (अनुच्छेद) रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.27)।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, आरोपित आय की राशि कर अवधि के लिए एक निश्चित प्रकार की व्यावसायिक गतिविधि के लिए मूल लाभप्रदता के उत्पाद और विशेषता वाले भौतिक संकेतक के मूल्य के बराबर है। इस प्रकार की गतिविधि.

मूल लाभप्रदता एक स्थिर मूल्य है। यह विधायी स्तर पर है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 3)। लेकिन प्रत्येक संगठन के लिए भौतिक संकेतक का मूल्य अलग-अलग होगा। और यह मुख्य रूप से की जा रही गतिविधि के प्रकार पर निर्भर करता है।

परिसर की मरम्मत

खुदरा व्यापार करते समय या सार्वजनिक खानपान सेवाएं प्रदान करते समय, यूटीआईआई भुगतानकर्ता भौतिक संकेतक "बिक्री क्षेत्र (वर्ग मीटर में)" या "आगंतुक सेवा क्षेत्र (वर्ग मीटर में)" का उपयोग करते हैं। होटल सेवाओं के संबंध में, भौतिक संकेतक अस्थायी आवास और आवास के लिए परिसर का कुल क्षेत्रफल (वर्ग मीटर में) है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 3)। तदनुसार, यदि बिक्री क्षेत्र, ग्राहक सेवा क्षेत्र, अस्थायी आवास या निवास के लिए परिसर का क्षेत्र बढ़ता या घटता है, तो आरोपित आय पर एकल कर की राशि बदल जाती है।

लेकिन उन संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों के बारे में क्या जिन्होंने बिक्री क्षेत्र (आगंतुक सेवा क्षेत्र) या उसके हिस्से का नवीनीकरण करने का निर्णय लिया? क्या उन्हें मरम्मत के कब्जे वाले क्षेत्र द्वारा भौतिक संकेतक के मूल्य को कम करने का अधिकार है? रूसी संघ के टैक्स कोड में यह शामिल नहीं है। इसलिए, हम स्पष्टीकरण के लिए न्यायाधीशों के पास जाते हैं।

रूसी वित्त मंत्रालय की राय

वित्तीय विभाग ने 22 जनवरी 2003 संख्या 04-05-12/02 के एक पत्र में बताया कि यूटीआईआई की गणना करते समय, करदाताओं को ट्रेडिंग फ्लोर (या ग्राहक सेवा हॉल) के क्षेत्र में शामिल नहीं करने का अधिकार है। क्षेत्र:
- पट्टे पर (यदि करदाता के पास संबंधित समझौता है);
- सहायक दस्तावेजों (उदाहरण के लिए, परिसर के नवीकरण के लिए एक अनुबंध) के साथ खुदरा व्यापार (खानपान सेवाएं प्रदान करना) के लिए अस्थायी रूप से उपयोग नहीं किया जाता है (उदाहरण के लिए, नवीकरण के तहत)।

इसी तरह का निष्कर्ष 25 नवंबर 2004 के पत्र संख्या 03-06-05-04/57 में निहित है।

इस प्रकार, यह पता चलता है कि यूटीआईआई की गणना करते समय, करदाताओं को बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के उस हिस्से को ध्यान में नहीं रखने का अधिकार है जिसका उपयोग नवीनीकरण के कारण नहीं किया जाता है। मुख्य बात यह है कि "लगाए गए" गतिविधियों के लिए परिसर के अस्थायी गैर-उपयोग के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हैं।

वैसे, होटल व्यवसाय से जुड़े संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को रूस के वित्त मंत्रालय के 6 अक्टूबर 2006 के पत्र संख्या 03-11-04/3/435 में दिलचस्पी होगी। इसमें, विभाग ने यह भी नोट किया कि यूटीआईआई के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, वे उन होटल के कमरों को ध्यान में नहीं रख सकते हैं जो नवीकरण के अधीन हैं या अन्य कारणों से उपयोग नहीं किए गए हैं।

कर निरीक्षकों की स्थिति

फाइनेंसरों के विपरीत कर विभाग की राय अलग है। इस मुद्दे पर महत्वपूर्ण अभ्यास की उपस्थिति इसकी पुष्टि करती है। कर अधिकारी अपनी स्थिति को इस प्रकार उचित ठहराते हैं।

कुछ लोग बताते हैं कि आरोपित आय पर एकल कर का उद्देश्य आरोपित आय है, यानी करदाता की संभावित आय, और वास्तव में प्राप्त नहीं हुई है। बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के नवीनीकरण के मामले में, इसका क्षेत्र या तो नहीं बदलता है (यदि करदाता इस परिसर को किराए पर देता है) या अन्य शीर्षक दस्तावेजों में। इसलिए, इस मामले में भौतिक संकेतक को कम करना गैरकानूनी है। संगठनों और व्यापारियों को इन्वेंट्री और शीर्षक दस्तावेजों के अनुसार बिक्री क्षेत्र या ग्राहक सेवा क्षेत्र के पूरे क्षेत्र के आधार पर यूटीआईआई की गणना जारी रखनी चाहिए, इस तथ्य को नजरअंदाज करते हुए कि नवीकरण के दौरान स्थान के हिस्से का उपयोग नहीं किया जाता है।

अन्य रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के अनुच्छेद 9 के प्रावधानों का उल्लेख करते हैं। वे संकेत देते हैं कि इस पैराग्राफ में निहित भौतिक संकेतक को कम करने का करदाता का अधिकार परिसर के हिस्से को पट्टे पर देने या उप-किराए पर देने के मामलों पर लागू होता है। अपने स्वयं के या किराए के परिसर के किसी हिस्से की मरम्मत करना भौतिक संकेतक को कम करने का आधार नहीं है।

मध्यस्थता न्यायाधीशों की स्थिति

न्यायाधीश आमतौर पर वित्तीय विभाग से सहमत होते हैं। इस प्रकार, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने 5 मार्च, 2013 संख्या 157 के सूचना पत्र में निष्कर्ष निकाला कि भौतिक संकेतक के मूल्य का निर्धारण करते समय, संपत्ति का उपयोग उद्देश्यपूर्ण रूप से "लगाए गए" में नहीं किया जा सकता है। गतिविधियों पर ध्यान नहीं दिया जाना चाहिए। आखिरकार, "आरोप" का सार ऐसा है कि भौतिक संकेतक के मूल्य का निर्धारण करते समय, केवल उस संपत्ति को ध्यान में रखा जाना चाहिए जो करदाता के लिए आय उत्पन्न करने में सक्षम है और सीधे यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में भाग लेती है।

फैसले में विचार की गई स्थिति में, मध्यस्थों ने पाया कि संबंधित स्टोर में ट्रेडिंग फ्लोर क्षेत्र का एक हिस्सा नवीकरण के दौर से गुजर रहा था और इसलिए परिसर के इस हिस्से का वास्तव में व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग नहीं किया जा सकता था। नतीजतन, करदाता ने भौतिक संकेतक "बिक्री क्षेत्र (वर्ग मीटर में)" का मूल्य निर्धारित करते समय उचित रूप से बिक्री क्षेत्र के निर्दिष्ट हिस्से को ध्यान में नहीं रखा।

उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 11 सितंबर 2006 के संकल्प संख्या ए42-557/2006 में यह भी संकेत दिया कि यूटीआईआई की गणना करते समय ध्यान में रखने के लिए एक शर्त व्यापार में उनका वास्तविक उपयोग है। तदनुसार, यदि खुदरा स्थान के हिस्से पर मरम्मत कार्य किया जा रहा है और इसकी पुष्टि करने वाले आवश्यक दस्तावेज हैं (काम पूरा करने की समय सीमा के साथ एक अनुबंध, कार्य अनुसूची, निर्माण टीम के श्रमिकों को काम पर रखने और बर्खास्त करने के आदेश, आदि) .), एकल कर की गणना करते समय ऐसे क्षेत्रों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

17 दिसंबर 2009 संख्या केए-ए41/13712-09 के संकल्प में, एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट ने करदाता के स्वयं के संसाधनों द्वारा की गई मरम्मत के मामले में भौतिक संकेतक के मूल्य को कम करने के मुद्दे पर विचार किया। इस प्रकार, न्यायाधीशों ने संकेत दिया कि नवीनीकरण के तहत क्षेत्रों के लिए कर आधार को कम करने के परिणामस्वरूप यूटीआईआई का भुगतान करने में विफलता के लिए एक संगठन पर मुकदमा चलाने का निरीक्षणालय का निर्णय गैरकानूनी था। यह इस तथ्य के कारण है कि संगठन ने "लगाए गए" गतिविधियों को अंजाम देते समय ट्रेडिंग फ्लोर के पुनर्निर्मित क्षेत्र के गैर-उपयोग के तथ्य का दस्तावेजीकरण किया।

कंपनी ने गैर-आवासीय परिसर में पहचाने गए दोषों पर एक अधिनियम, कॉस्मेटिक मरम्मत करने की योजना पर एक व्याख्यात्मक नोट, मरम्मत कार्य करने के लिए जिम्मेदार लोगों की नियुक्ति का आदेश, परिसर के निरीक्षण के परिणामों के आधार पर एक आदेश प्रस्तुत किया। खुदरा स्थान के अलग-अलग हिस्सों की मरम्मत की अनुमानित लागत, प्रदर्शन किए गए कार्य की लागत और फॉर्म संख्या केएस -3 के अनुसार व्यय का प्रमाण पत्र, फॉर्म संख्या केएस -2 के अनुसार पूर्ण कार्य की स्वीकृति के कार्य, नकद रजिस्टर रसीदें खाता 10 "सामग्री" के तहत निर्माण सामग्री की खरीद, सामग्री की आवाजाही के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन रजिस्टर। तथ्य यह है कि संगठन ने दो साल तक अपने दम पर मरम्मत की, और निर्माण सामग्री का मुख्य आपूर्तिकर्ता कर अधिकारियों के साथ पंजीकृत नहीं है, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता।

15 अक्टूबर 2012 संख्या ए41-8611/2010 के उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में, मध्यस्थों ने यह भी संकेत दिया कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.27 के प्रावधानों के अनुसार, यूटीआईआई के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, वास्तव में "लगाए गए" गतिविधियों को करने के लिए उपयोग किए जाने वाले सभी परिसरों के क्षेत्र को ध्यान में रखा जाना चाहिए। विचाराधीन मामले में, करदाता ने निम्नलिखित दस्तावेजों के साथ क्षेत्र के हिस्से के गैर-उपयोग और उस पर पुनर्निर्माण और मरम्मत के संबंध में यूटीआईआई की गणना करते समय इसे ध्यान में रखने में विफलता के तथ्य की पुष्टि की:
— पुनर्निर्माण परियोजना (पुनर्विकास और पुनर्निर्माण के लिए कार्यशील चित्र);
- परिसर की मरम्मत के लिए सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौता तीसरे पक्ष के संगठन के साथ संपन्न हुआ;
- स्थानीय अनुमान;
- एक स्टोर के लिए बेसमेंट के पुनर्निर्माण की अनुमति पर शहर प्रशासन का एक प्रस्ताव;
- तकनीकी पासपोर्ट;
- निर्माण परमिट, स्वीकृति प्रमाण पत्र और सुविधा को परिचालन में लाने की अनुमति।

करदाताओं के पक्ष में नहीं किए गए सभी न्यायाधीशों के फैसले इस तथ्य पर आधारित हैं कि उनके पास इस तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज नहीं थे कि परिसर में मरम्मत की गई थी। इस प्रकार, 19 फरवरी, 2007 के उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प संख्या A56-54397/2005 के अनुसार, मरम्मत के साक्ष्य के रूप में, करदाता ने प्रस्तुत किया: प्रबंधक से एक आदेश, एक ठेकेदार के साथ एक समझौता , एक कार्य स्वीकृति प्रमाण पत्र, अग्रिम रिपोर्ट की प्रतियां और निर्माण सामग्री सामग्री की खरीद के लिए चेक। हालाँकि, न्यायाधीश इस निष्कर्ष पर पहुँचे कि संगठन ने किराए के परिसर में मरम्मत कार्य करने के तथ्य की पुष्टि नहीं की है। मध्यस्थों ने बताया कि मरम्मत कार्य के आदेश में यह नहीं बताया गया है कि किस तरह का काम किया जाना चाहिए, कोई अनुमान नहीं था, और निर्माण सामग्री की खरीद पर दस्तावेज़ मरम्मत की पुष्टि नहीं करते थे।

एफएएस वोल्गा डिस्ट्रिक्ट ने 19 जून 2008 के अपने संकल्प संख्या ए12-17988/07 में निम्नलिखित स्थिति पर विचार किया। संगठन का एक स्टोर है जिसमें दो बिक्री क्षेत्र (बड़े और छोटे) शामिल हैं। एक हॉल का नवीनीकरण चल रहा था, और इसलिए संगठन ने एकल कर की गणना करते समय इसके क्षेत्र को ध्यान में नहीं रखा। हालाँकि, न्यायाधीशों ने संकेत दिया कि इस तथ्य का समर्थन करने के लिए कोई सबूत प्रस्तुत नहीं किया गया। मध्यस्थों के अनुसार, कंपनी को, एकल कर की गणना की वैधता की पुष्टि करने के लिए, मरम्मत (अनुबंध, अनुमान, प्रदर्शन किए गए कार्य के प्रमाण पत्र, आदि) के साक्ष्य प्राथमिक दस्तावेज जमा करने थे और क्षेत्र में कमी के बारे में सूचित करना था। मरम्मत के कारण.

25 सितंबर, 2008 संख्या ए10-1937/07-एफ02-4750/08 के पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में, न्यायाधीशों ने स्थापित किया कि अनुबंध समझौता, अनुमान और कार्य की स्वीकृति का कार्य प्रदर्शन ने इस तथ्य की पुष्टि की कि मरम्मत कार्य पांच महीने के भीतर किया गया था। हालाँकि, इन दस्तावेज़ों से यह नहीं पता चलता कि उद्यमी इस अवधि के बाद स्टोर परिसर का पूरा उपयोग नहीं कर सकता है। ऐसा प्रतीत होता है कि व्यवसायी मरम्मत कार्य पूरा करने के बाद भौतिक संकेतक का मूल्य बढ़ाना भूल गया था।

वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 14 मई, 2010 संख्या A57-9116/2009 के अपने संकल्प में संकेत दिया कि बिक्री मंजिल का क्षेत्र इन्वेंट्री और शीर्षक दस्तावेजों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए अन्य दस्तावेजों के उपयोग की अनुमति नहीं है। इसके अलावा, गवाही कि परिसर या उसके हिस्से की मरम्मत चल रही है और इसलिए यूटीआईआई की गणना करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा गया है।

इस प्रकार, वर्तमान मध्यस्थता अभ्यास को ध्यान में रखते हुए, हम निम्नलिखित निष्कर्ष निकाल सकते हैं। बिक्री क्षेत्र, ग्राहक सेवा क्षेत्र या आवास और रहने के लिए उपयोग किए जाने वाले परिसर का नवीनीकरण करते समय, मरम्मत किए जा रहे क्षेत्र को यूटीआईआई के लिए कर आधार की गणना में शामिल नहीं किया जा सकता है। और नियंत्रकों के दावों से बचने के लिए, आपको आवश्यक दस्तावेज़ प्राप्त करने होंगे। इस मामले में, इन दस्तावेज़ों में यह अवश्य दर्शाया जाना चाहिए:
- पुनर्निर्मित खुदरा स्थान के क्षेत्र पर डेटा, जिसके द्वारा आरोपित आय पर एकल कर की गणना करते समय भौतिक संकेतक कम हो जाएगा;
- मरम्मत की अवधि और, तदनुसार, वे महीने जिनमें कम भौतिक संकेतक को ध्यान में रखा जाता है।

वाहन की मरम्मत

यात्रियों या माल परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले वाहनों की भी मरम्मत की आवश्यकता हो सकती है। क्या इस मामले में यूटीआईआई की गणना करते समय ऐसी कारों को ध्यान में नहीं रखना संभव है?

रूसी वित्त मंत्रालय स्पष्ट रूप से इसके ख़िलाफ़ है। इस प्रकार, दिनांक 04/20/2010 संख्या 03-11-06/3/62 के एक पत्र में, वित्तीय विभाग ने संकेत दिया कि इस उद्देश्य के लिए या अन्य अधिकार (स्वामित्व, उपयोग और (या) निपटान) के लिए उपलब्ध वाहनों की संख्या एकल कर का भुगतान करने को संख्या के रूप में समझा जाना चाहिए वाहनों (20 इकाइयों से अधिक नहीं) करदाताओं द्वारा उनकी बैलेंस शीट पर रखे गए यात्रियों और सामानों के परिवहन के लिए भुगतान सेवाओं के प्रावधान के लिए, पट्टे पर (प्राप्त) सहित, पट्टे के तहत इस व्यावसायिक गतिविधि को चलाने के उद्देश्य से समझौता। मोटर वाहनों की संख्या में मोटर वाहन शामिल हैं, भले ही उनकी परिचालन स्थिति कुछ भी हो, यानी, गतिविधियों में उपयोग किए जाने वाले और कर अवधि के दौरान तकनीकी निरीक्षण या मरम्मत से गुजरने वाले दोनों।

कुछ न्यायाधीश भी फाइनेंसरों का समर्थन करते हैं (रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का निर्णय दिनांक 02/25/2010 संख्या 295-О-О और मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 08/11/2010 संख्या केए-ए41) /9293-10).

हालाँकि, करदाताओं के पक्ष में अदालती फैसले हैं। इस प्रकार, एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 09/06/2011 संख्या ए12-6205/2010 और एफएएस उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 05/24/2011 संख्या ए63-5031/2010 के निर्णयों में, मध्यस्थों ने संकेत दिया कि निर्धारण करते समय यूटीआईआई का भुगतान करने के उद्देश्य से भौतिक संकेतक, केवल उन वाहनों को ध्यान में रखा जाता है जिनका वास्तव में उपयोग किया जा रहा है।

इस प्रकार, संगठन और व्यक्तिगत उद्यमी अस्थायी रूप से "लगाए गए" गतिविधियों में उपयोग नहीं किए गए वाहनों को आरोपित आय पर एकल कर की गणना से बाहर कर सकते हैं। लेकिन साथ ही, आपको इस तथ्य के लिए भी तैयार रहना चाहिए कि आपको अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करना होगा।

"वमेनेंका", 2011, एन 5

हाल ही में, घरेलू उपकरणों की मरम्मत की दुकानें हर जगह खुल रही हैं। आइए जानें कि किस मामले में निर्दिष्ट कार्यशालाओं को यूटीआईआई भुगतानकर्ताओं के रूप में मान्यता दी जाएगी, और किस मामले में नहीं।

सबसे पहले, आइए "मरम्मत" की अवधारणा को परिभाषित करें। इसलिए, मरम्मत को किसी वस्तु की परिचालन या सेवा योग्य स्थिति को बहाल करने और (या) उसके संसाधन को बहाल करने के उपायों के एक सेट के रूप में पहचाना जाता है। परंपरागत रूप से, घरेलू उपकरणों की मरम्मत को सरल और वारंटी मरम्मत में विभाजित किया जाता है। इसके अलावा, उत्तरार्द्ध में एक उपकरण की मरम्मत शामिल है जो निर्माता या विक्रेता द्वारा स्थापित वारंटी अवधि की समाप्ति से पहले टूट गया है। आइए प्रत्येक प्रकार की मरम्मत को अधिक विस्तार से देखें।

सरल मरम्मत

जैसा कि आप जानते हैं, घरेलू सेवाओं का प्रावधान यूटीआईआई (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 346.26) के भुगतान में स्थानांतरण के अधीन है।

कला पर आधारित. रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.27, घरेलू सेवाओं को व्यक्तियों को प्रदान की जाने वाली भुगतान सेवाओं के रूप में समझा जाता है (प्यादा दुकान सेवाओं, मरम्मत सेवाओं, वाहनों के रखरखाव और धुलाई, फर्नीचर निर्माण सेवाओं, व्यक्तिगत घरों के निर्माण के अपवाद के साथ), के तहत प्रदान किया गया कोड 010000 "घरेलू सेवाएँ" OKUN।

टिप्पणी। OKUN को 28 जून 1993 एन 163 के रूस के राज्य मानक के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था।

ओकेयूएन के अनुसार, घरेलू सेवाओं में घरेलू उपकरणों की मरम्मत सेवाएं शामिल हैं (कोड 013000 "घरेलू रेडियो-इलेक्ट्रॉनिक उपकरण, घरेलू मशीनों और घरेलू उपकरणों की मरम्मत और रखरखाव, धातु उत्पादों की मरम्मत और निर्माण")।

इस प्रकार, घरेलू उपकरणों की मरम्मत के लिए सेवाएं प्रदान करने के क्षेत्र में उद्यमशीलता गतिविधि को यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली में स्थानांतरित किया जा सकता है। हालाँकि, यूटीआईआई की गणना के प्रयोजनों के लिए, केवल समूह 010000 "घरेलू सेवाएँ" ओकेयूएन को एक सेवा निर्दिष्ट करना पर्याप्त नहीं है। एक और बात अवश्य ध्यान में रखनी चाहिए: घरेलू उपकरण मरम्मत सेवाएँ किसे प्रदान की जाती हैं?

उपभोक्ता सेवाओं के क्षेत्र में उपभोक्ताओं और प्रदाताओं के बीच संबंध रूसी संघ में उपभोक्ता सेवाओं के नियमों द्वारा विनियमित होते हैं, जिन्हें 15 अगस्त, 1997 एन 1025 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया जाता है (इसके बाद नियमों के रूप में जाना जाता है) उपभोक्ता सेवाओं के लिए)।

उपभोक्ता सेवाओं के नियमों के अनुसार, घरेलू सेवाओं का उपभोक्ता एक नागरिक है जो काम (सेवाओं) का उपयोग विशेष रूप से व्यक्तिगत, पारिवारिक, घरेलू और अन्य जरूरतों के लिए करता है जो व्यावसायिक गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं।

नतीजतन, यूटीआईआई को घरेलू उपकरणों की मरम्मत के लिए सेवाओं के संबंध में भुगतान तभी किया जाना चाहिए, जब वे घरेलू अनुबंध के आधार पर व्यक्तियों को प्रदान किए जाते हैं। यदि ग्राहक एक कानूनी इकाई है, तो इस गतिविधि के हिस्से के रूप में प्राप्त आय पर सामान्य कराधान प्रणाली या सरलीकृत कर प्रणाली के ढांचे के भीतर कर लगाया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 13 जनवरी 2010 एन 03- 11-06/3/1 एवं दिनांक 21 मई 2009 एन 03-11-06/3/144)।

लेकिन क्या होगा यदि मरम्मत सेवाएँ व्यक्तिगत उद्यमियों को प्रदान की जाती हैं? इस मामले में, यूटीआईआई का भुगतान करने की आवश्यकता उन उद्देश्यों पर निर्भर करती है जिनके लिए ये सेवाएं खरीदी गई हैं। यदि कोई व्यवसायी व्यक्तिगत, पारिवारिक, घरेलू और अन्य समान जरूरतों के लिए घरेलू सेवाएं खरीदता है, तो घरेलू सेवाएं प्रदान करने की गतिविधि "आरोप" के अधीन है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 जुलाई, 2007 एन 03-11 -04/3/304). अन्यथा, इस गतिविधि के संबंध में यूटीआईआई को भुगतान करने का कोई आधार नहीं है।

सुविधा के लिए हम सभी विकल्पों को तालिका के रूप में प्रस्तुत करते हैं।

मेज़। घरेलू उपकरण मरम्मत सेवाओं के लिए कराधान प्रणाली चुनना

उदाहरण। मास्टर एलएलसी आबादी के लिए घरेलू उपकरणों की मरम्मत करता है और यूटीआईआई को भुगतान करता है। मार्च 2011 में, एक व्यक्तिगत उद्यमी के कॉपियर और मिक्सर को मरम्मत के लिए कंपनी को सौंप दिया गया था। व्यापारी की मुख्य गतिविधि फोटोकॉपी सेवाएँ प्रदान करना है। इसलिए, फोटोकॉपियर की मरम्मत के लिए, व्यवसायी ने लेखांकन के लिए इन खर्चों को स्वीकार करने के लिए दस्तावेजों का एक पूरा पैकेज प्रदान करने के लिए कहा। मास्टर एलएलसी को कौन सी लाभ कराधान प्रणाली लागू करनी चाहिए?

इस मामले में, मास्टर एलएलसी को दो कर व्यवस्थाओं को संयोजित करना होगा:

• यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली - मिक्सर मरम्मत सेवाओं के संबंध में;
• सामान्य व्यवस्था या सरलीकृत कराधान प्रणाली - कापियर मरम्मत सेवाओं के संबंध में।

वारंटी मरम्मत

खरीद और बिक्री समझौते में विक्रेता को माल की गुणवत्ता की गारंटी प्रदान करने का प्रावधान हो सकता है। इस मामले में, विक्रेता कला में प्रदान की गई आवश्यकताओं को पूरा करने वाले सामान को खरीदार को हस्तांतरित करने के लिए बाध्य है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 469, अनुबंध द्वारा स्थापित एक निश्चित समय के लिए (वारंटी अवधि)।

टिप्पणी।इसके बारे में - कला का खंड 2। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 470।

माल की गुणवत्ता बिक्री अनुबंध में निर्दिष्ट गुणवत्ता के अनुरूप होनी चाहिए। और खरीद और बिक्री समझौते में ऐसी शर्तों की अनुपस्थिति में, विक्रेता खरीदार को उन उद्देश्यों के लिए उपयुक्त सामान हस्तांतरित करने के लिए बाध्य है जिनके लिए इस प्रकार के सामान का आमतौर पर उपयोग किया जाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 469)।

गारंटी अवधिनिर्माता (कलाकार) द्वारा स्थापित किया गया है और उस समय की अवधि का प्रतिनिधित्व करता है, जिसके दौरान, यदि उत्पाद (कार्य) में कोई दोष पाया जाता है, तो निर्माता (कलाकार, विक्रेता) खरीदे गए उत्पाद के दोषों को निःशुल्क समाप्त करने की आवश्यकता को पूरा करने के लिए बाध्य है। आरोप का (रूसी संघ के कानून का अनुच्छेद 5 दिनांक 02/07/1992 एन 2300-1 "उपभोक्ता अधिकारों के संरक्षण पर" (इसके बाद कानून संख्या 2300-1 के रूप में संदर्भित))।

एक खरीदार जिसे अपर्याप्त गुणवत्ता का उत्पाद बेचा गया है, जब तक कि विक्रेता द्वारा इस पर सहमति न दी गई हो, उसे निर्माता (विक्रेता) या निर्माता के कार्यों को करने वाले संगठन को उपकरण की मरम्मत की मांग प्रस्तुत करने का अधिकार है ( विक्रेता) उसके साथ एक समझौते के आधार पर।

टिप्पणी।कला देखें. कानून एन 2300-1 के 18.

कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 470 और कला के खंड 6 और 7। कानून एन 2300-1 के 5, विक्रेता को संपूर्ण उत्पाद के लिए गुणवत्ता की गारंटी प्रदान करने का अधिकार है। साथ ही, मुख्य उत्पाद के घटकों और घटकों के लिए वारंटी अवधि स्थापित की जा सकती है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 470 के खंड 3)।

इस प्रकार, विक्रेता (निर्माता) को संपूर्ण उत्पाद और उत्पाद के व्यक्तिगत घटकों और घटकों दोनों के लिए वारंटी अवधि स्थापित करने का अधिकार है।

यह ध्यान देने लायक है मरम्मत वारंटी के अधीन नहीं हैघरेलू उपकरणों के संचालन के नियमों के उल्लंघन के कारण खराबी वाले उपकरण, साथ ही टूटे हुए सुरक्षात्मक सील वाले उपकरण (उनके मालिकों ने संभवतः घरेलू उपकरणों की मरम्मत स्वयं करने की कोशिश की थी)।

क्या हो अगर...

एक व्यवसायी जो घरेलू उपकरणों की मरम्मत करता है वह पेटेंट सरलीकृत कर प्रणाली का अधिकार खो देता है

एक व्यक्तिगत उद्यमी, जिसने घरेलू उपकरणों की मरम्मत के लिए सेवाओं के संबंध में, कला द्वारा स्थापित शर्तों का उल्लंघन करते हुए, पेटेंट के आधार पर सरलीकृत कर प्रणाली लागू की। रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.25.1, निर्दिष्ट कर व्यवस्था को लागू करने का अधिकार खो देता है। इस मामले में, उसे सामान्य कराधान व्यवस्था पर स्विच करना होगा।

हालाँकि, यदि नगर पालिकाओं के क्षेत्र में स्थानीय अधिकारियों ने इस प्रकार की व्यावसायिक गतिविधि के संबंध में यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली के आवेदन पर नियम अपनाए हैं, तो व्यवसायी यूटीआईआई का भुगतान करने के लिए स्विच करने के लिए बाध्य है। इस मामले में, उसे उस अवधि के लिए एक कर का भुगतान करना होगा जिसके लिए पेटेंट जारी किया गया था। यह प्रक्रिया रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 2 नवंबर, 2010 एन ШС-37-3/14719@@ के पत्र में दी गई है।

इसलिए, ग्राहकों के साथ समस्याओं से बचने के लिए, मरम्मत की दुकानें सामान स्वीकार करते समय सख्त रिपोर्टिंग प्रणाली विकसित करती हैं। उदाहरण के लिए, डिवाइस प्राप्त करने वाले तकनीशियन को क्लाइंट को डिवाइस के सभी दृष्टिगत रूप से पहचाने जाने योग्य दोषों (गहरी खरोंच, दरारें, आदि) के बारे में बताना होगा। कई कंपनियां फोटोग्राफी को मुख्य साक्ष्य के रूप में अपनाती हैं कि स्वीकृति पर एक विशेष दोष (या संचालन नियमों के उल्लंघन का सबूत) हुआ।

वर्तमान में, घरेलू उपकरणों की मरम्मत के लिए सेवा केंद्र कार्य करते हैं दो प्रकार की वारंटी मरम्मत:

1. मरम्मत, जिसकी लागत की प्रतिपूर्ति निर्माता या विक्रेता द्वारा की जाती है। हाई-टेक उपकरणों के उत्पादन में, विश्वव्यापी गारंटी जैसी कोई चीज होती है, यानी निर्माता की कीमत पर मान्यता प्राप्त मरम्मत दुकानों में मुफ्त मरम्मत का अधिकार।
2. उपकरण डीलर के सेवा केंद्र पर मरम्मत की गई। इस मामले में, उपकरण विक्रेता अपने खर्च पर घरेलू उपकरणों की मुफ्त मरम्मत करता है।

क्या इनमें से कोई भी प्रकार की वारंटी मरम्मत यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली के अधीन है? नहीं, और यहाँ इसका कारण बताया गया है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.27, उपभोक्ता सेवाओं के नियमों के खंड 1 और 6 और कला के खंड 1। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 730, घरेलू उपकरणों की मरम्मत के लिए सेवाओं को यूटीआईआई के भुगतान में स्थानांतरित कर दिया जाता है यदि वे भुगतान के आधार पर प्रदान की जाती हैं। अर्थात्, उनका भुगतान सीधे उपभोक्ता द्वारा किया जाना चाहिए।

नोट करें। किस मामले में घरेलू उपकरण मरम्मत सेवाओं पर वैट का भुगतान करना आवश्यक नहीं है?

यूटीआईआई के भुगतानकर्ताओं, साथ ही सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को वैट के अधीन मान्यता प्राप्त लेनदेन के संबंध में वैट का भुगतान करने से छूट दी गई है और "लगाए गए" गतिविधियों के ढांचे के भीतर किया गया है (अनुच्छेद 346.26 के खंड 4) रूसी संघ का टैक्स कोड)। वारंटी मरम्मत सेवाएँ यूटीआईआई के भुगतान में स्थानांतरित नहीं की जाती हैं और इसलिए, वैट के अधीन हैं। हालाँकि, नहीं. पैराग्राफ के आधार पर. 13 खंड 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149 उनके संचालन की वारंटी अवधि के दौरान अतिरिक्त शुल्क लिए बिना प्रदान की गई वस्तुओं और घरेलू उपकरणों के लिए मरम्मत और रखरखाव सेवाओं की बिक्री पर वैट के अधीन नहीं है, जिसमें उनके लिए स्पेयर पार्ट्स की लागत भी शामिल है और उनके लिए हिस्से. इसलिए, वारंटी मरम्मत की लागत की प्रतिपूर्ति की सीमा के भीतर और उक्त मरम्मत को करने में उपयोग किए जाने वाले स्पेयर पार्ट्स की लागत की प्रतिपूर्ति की सीमा के भीतर, सीधे वारंटी मरम्मत करने वाली कार्यशाला द्वारा प्राप्त राशि, वैट कर आधार में शामिल नहीं है। नियामक अधिकारी भी इसी दृष्टिकोण का पालन करते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 31 मार्च, 2011 एन 03-11-06/3/40)।

अपर्याप्त गुणवत्ता वाले सामानों के लिए वारंटी मरम्मत सेवाएँ विक्रेताओं (निर्माताओं, अधिकृत संगठनों या अधिकृत व्यक्तिगत उद्यमियों, आयातकों) की कीमत पर व्यक्तियों को निःशुल्क प्रदान की जाती हैं।

इस संबंध में, माल के लिए वारंटी मरम्मत सेवाएं प्रदान करने वाले संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को इस गतिविधि के संबंध में यूटीआईआई भुगतानकर्ता के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। उन्हें सामान्य कराधान व्यवस्था या सरलीकृत कर प्रणाली के तहत प्राप्त आय पर कर का भुगतान करना चाहिए। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02/12/2008 एन 03-11-04/3/65, दिनांक 03/23/2007 एन 03-11-04/3/75 और संघीय कर सेवा के पत्रों में कहा गया है। मॉस्को के लिए रूस का दिनांक 01/24/2007 एन 18-11/3/05928, साथ ही 29 नवंबर, 2006 एन एफ09-10489/06-एस1 के यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में।

इस प्रकार, यदि कोई सेवा केंद्र एक साथ भुगतान के आधार पर आबादी के लिए घरेलू उपकरणों की मरम्मत करता है और वारंटी मरम्मत सेवाएं प्रदान करता है, तो उसे अलग रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होगी।

आइए याद करें कि पहले नियामक अधिकारियों की राय विपरीत थी। अपने स्पष्टीकरण में, उन्होंने संकेत दिया कि रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रावधान यह निर्धारित नहीं करते हैं कि घरेलू सेवाओं के लिए किसे भुगतान करना चाहिए। इसका मतलब है कि वारंटी मरम्मत सेवाओं को घरेलू के रूप में मान्यता दी गई है और इसे यूटीआईआई के भुगतान में स्थानांतरित किया जा सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 29 नवंबर, 2006 एन 03-11-04/3/513 और दिनांक 11 जुलाई, 2006 एन) 03-11-04/3/343).

ई.वी.सविना

पत्रिका "वमेनेंका" के विशेषज्ञ