Спокойно можем да кажем, че най-големите данъкоплатци работят по свои собствени правила, които са предписани в данъчното законодателство. И, разбира се, търсенето и контролът върху тях е по-голям, отколкото при обикновените индивидуални предприемачи и LLC. Нека разгледаме къде се намира вододелът.

Какво да следваме

Действащото законодателство определя доста ясно критериите за най-големите данъкоплатци през 2019 г. За да направите това, трябва да разгледате заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 16 май 2007 г. № MM-3-06/308. Именно той определя кръга от компании, които подлежат на данъчно администриране не от Федералната данъчна служба или Международната данъчна служба, а на федерално и регионално ниво.

Имайте предвид, че Федералната данъчна служба периодично актуализира и допълва критериите за най-големите данъкоплатци. Например тази роля е изпълнена със заповед № ММВ-7-2/582 от 26 октомври 2016 г.

Видове

Основните критерии за класифициране като най-големи данъкоплатци са следните:

1. Икономически показатели за отчетната година според счетоводната и данъчната отчетност.
2. Признаци на взаимозависимост и влияние на компанията върху финансовите резултати от дейността на взаимозависимите лица.
3. Има специално разрешение (лиценз) за правото да се извършва определен вид дейност.
4. Провеждане на данъчен мониторинг.

За да бъдат класифицирани като най-големи, се вземат показателите за изпълнение за всяка година от предходните 3 години. В този случай последната отчетна година не се взема предвид. Този статус се запазва 2 години след годината, в която дружеството е престанало да отговаря на установените критерии.

Компанията ще бъде администрирана директно от Федералната данъчна служба, ако един от показателите за отчетната година има следното значение:

• общият размер на начислените федерални данъци според отчетността е от 1 милиард рубли;
• за комуникационни или транспортни организации - от 300 милиона рубли;
• общата сума на приходите съгласно годишен формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ (кодове на индикатори 2110, 2310, 2320, 2340) - от 20 милиарда рубли;
• активи - от 20 милиарда рубли.

Почти същото важи и за отбранителните предприятия (поне един от критериите):

• сумата по експортни договори за доставка на стратегически продукти - от 27 милиона рубли годишно;
• приходи от експортни доставки на стратегически продукти - от 20% от общите приходи;
• средна численост на персонала – над 100 души;
• държавен дял – от 50%.

Федералната данъчна служба също така ще контролира организациите от списъка на стратегическите предприятия, за които един показател е важен:

• сумата по експортни договори за доставка на стратегически продукти - от 27 000 000 милиона рубли годишно;
• приходи от подобни сделки – от 20% от общите приходи;
• средна численост на персонала - от 100 души;
• държавен дял – от 50%.

Кредитна институция, застрахователна/презастрахователна организация, взаимнозастрахователно дружество, застрахователен брокер, професионален участник на пазара на ценни книжа, недържавен пенсионен фонд, ако има такъв:

• банкови лицензи;
• лицензи за застраховане, презастраховане, взаимно застраховане, посредническа дейност като застрахователен брокер;
• лиценз за професионален участник на пазара на ценни книжа и/или лиценз за поддържане на регистър;
• лиценз за пенсионно осигуряване и осигуряване.

Ако компанията е подала искане за данъчен мониторинг, при следните условия:

• предоставяне на цялата информация в съответствие с клауза 2 на чл. 105.27 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• съответствие с критериите на параграф 3 на чл. 105.26 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• съответствие на правилата за информационно взаимодействие с неговата форма и изисквания;
• съответствие на системата за вътрешен контрол на компанията с член 105.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

На ниво Федерална данъчна служба администрацията ще подлежи на едновременно спазване на следните условия:

1. Общият размер на приходите според годишния отчет за печалбите и загубите (кодове 2110, 2310, 2320, 2340) е от 2 до 20 милиарда рубли включително.
2. Средната численост на персонала е от 50 души.
3. Активи - от 100 милиона до 20 милиарда рубли включително, или общата сума на федералните данъци и такси, начислени според отчетността - от 75 милиона до 1 милиард рубли.

Според закона специалните режими не могат да бъдат класифицирани като най-големите данъкоплатци.

По отношение на взаимозависимостта данъчните власти се ръководят от правилата на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това е, когато отношенията с юридически лица могат да повлияят на условията или икономическите резултати от основната дейност на компанията с показатели, които съответстват на категорията на най-големите платци.

Специални ситуации

1. Организациите с нестопанска цел могат да бъдат класифицирани като най-големите платци, ако общият доход от продажби и приходи от непродажби според годишното отчитане на данъка върху доходите е от 20 милиарда рубли.
2. Когато най-големият платец е реорганизиран, наследникът(ите) запазват този статут за 3 години, включително годината на реорганизацията.
3. Ако има съдебно решение за обявяване в несъстоятелност и се започне производство по несъстоятелност, статутът на най-големите се прекратява (с изключение на банките).
4. Банките, прехвърлени за управление като най-големи на Федералната данъчна служба, ако лицензът им бъде отнет преди съдебно решение за приключване на принудителна ликвидация или фалит, запазват статута на най-големия данъкоплатец.

Най-важното за най-големите данъкоплатци през 2019 г

Една организация ще бъде класифицирана като основен данъкоплатец в следните случаи (Критерии на Федералната данъчна служба).

1. Годишен доход от 10 милиарда рубли. Данъчните власти събират четири реда в отчета за доходите: 2110, 2310, 2320 и 2340.
2. Взаимозависимост с най-големия данъкоплатец.
3. Организацията е подала заявление за данъчен мониторинг.
4. По решение на Федералната данъчна служба.

Най-големите данъкоплатци се регистрират без никакви отчети. Ще дойде известие от междуобластната или междурегионалната Федерална данъчна служба с нова контролна точка (5-та и 6-та цифра - 50).
Най-големите данъкоплатци подават цялата данъчна отчетност, с изключение на изчисляването на застрахователните премии, 6-NDFL и 2-NDFL, в междурегионалната или междуобластната Федерална данъчна служба (клауза 3 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако една организация бъде призната за най-големия данъкоплатец (TTP), което може да направи само данъчният орган, тя ще бъде регистрирана във Федералната данъчна служба като TTP. При какви обстоятелства една организация се признава за най-големия данъкоплатец? Как ще разбере, че е регистрирана като CN? Отговорите на въпросите са актуални поради факта, че освен всичко друго, са променени критериите за класифициране на организациите - юридически лица като най-големи данъкоплатци.

Нормативни актове по КН

Ясно е, че на първо място това е Данъчният кодекс, който гласи, че Министерството на финансите има право да определя характеристиките на счетоводството на най-големите данъкоплатци от данъчните власти (клауза 1 на член 83). И те (Характеристики на регистрация на най-големите данъкоплатци) бяха одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 юли 2005 г. № 85n. С цел уеднаквяване на процедурата за отчитане на корпоративния доход в данъчните органи, като се вземат предвид разпоредбите на горните документи, Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 27 септември 2007 г. № MM-3-09/553@ одобрени Методически указания за данъчните органи по въпросите на счетоводството за най-големите данъкоплатци - руски организации.

Следващият важен документ е Заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 16 април 2004 г. № SAE-3-30/290@, която одобри процедурата за организиране на работа по данъчно администриране на най-големите данъкоплатци. Тази заповед също така одобри критериите за класифициране на юридически лица като IP, но трябва да се има предвид, че със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 май 2007 г. № MM-3-06/308@ са одобрени нови критерии (наричани по-долу Критериите). И двата документа са изменени със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 25 декември 2017 г. № ММВ-7-7/1083@. И все пак заповедите на Федералната данъчна служба на Руската федерация № ММ-3-06/308@ и № ММВ-7-7/1083@ бяха коригирани със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 02/ 06/2018 г. № ММВ-7-7/80@.

Нововъведенията влязоха в сила на 02.04.2018 г., но се прилагат за определени организации от 12.02.2018 г., говорим за:

– за организации, регистрирани в Междурегионалната федерална данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 8 (извършване на дейности в производството на машини, превозни средства, оборудване, машини, оборудване и военно-промишления комплекс);

– за организации, чието ниво на данъчна администрация се променя според актуализирани критерии.

Критерии за класифициране на комуникационна организация като корпоративна данъчна организация и избор на данъчна инспекция

Признавайки една организация за най-големия данъкоплатец, данъчните власти се ръководят от:

1) относно показателите за финансово-икономическата дейност за отчетната година според счетоводната и данъчната отчетност на организацията. Организацията принадлежи към категорията CN въз основа на показатели за финансова и икономическа дейност за всяка година от предходните три години, без да се брои последната отчетна година (клауза 8 от Критериите);

2) за наличието на признаци на взаимозависимост и влияние на данъкоплатеца върху икономическите резултати от дейността на взаимозависимите лица. Организация, отношенията с която могат да повлияят на условията или икономическите резултати от основната дейност на дружество, признато за CN, също може да бъде класифицирано като основен данъкоплатец и регистрирано на ниво, съответстващо на нивото на управление на посоченото дружество;

3) за наличието на специално разрешение (лиценз) за правото да извършва определен вид дейност от юридическо лице. Това се отнася за кредитна организация, застрахователна, презастрахователна организация, взаимно застрахователно дружество, застрахователен брокер, професионален участник на пазара на ценни книжа, недържавен пенсионен фонд;

4) да извършва данъчен мониторинг. Организация, която е подала заявление за данъчен мониторинг, може да бъде класифицирана като организация, подлежаща на данъчна администрация на федерално ниво, при следните условия:

– съответните документи (информация) се представят на данъчния орган заедно с посоченото заявление в пълен размер, това са правила за информационно взаимодействие, информация за организации, лица, които пряко и (или) непряко участват в организацията (ако делът на такива участие над 25%), счетоводна политика за данъчни цели, вътрешни документи, регулиращи системата за вътрешен контрол на организацията;

– изпълнени са условията, които позволяват на организацията да се обърне към данъчния орган с молба за извършване на данъчен мониторинг (изброени в клауза 3 на член 105.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– представените правила за информационно взаимодействие отговарят на установената форма и изисквания към регламентите (одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 21 април 2017 г. № ММВ-7-15/323@ (вижте Приложения 3 и 4, съответно));

– системата за вътрешен контрол, използвана от организацията, отговаря на изискванията, одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 юни 2017 г. № ММВ-7-15/509@ (Приложение 1).

Нека разберем какви показатели за финансовата и икономическата дейност на комуникационната организация показват, че данъчните власти признават нейната CN и как се избира нивото на администрация (това може да бъде федерално или регионално ниво, когато организацията е регистрирана в междурегионалния или междуобластни, съответно IFTS за най-големите данъкоплатци) .

Федерално ниво

Съгласно новите правила, в сила от 02.04.2018 г., организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, включват организации, чийто общ размер на получените приходи, според отчета за финансовите резултати, включен в годишните финансови отчети, надвишава 35 милиарда рубли. Получава се чрез сумиране на отразените в отчета приходи по редове 2110 „Приходи”, 2310 „Приходи от участие в други организации”, 2320 „Вземания за лихви” и 2340 „Други приходи”.

Преди това организацията е била обект на данъчна администрация на федерално ниво, ако (достатъчно е да изпълни едно от изброените условия за отчетната година):

общият обем на федералните данъчни начисления според данните от данъчната отчетност надхвърли 1 милиард рубли. За организациите, работещи в областта на предоставянето на комуникационни услуги, както и продажбата и (или) предоставянето на технически средства, които осигуряват предоставянето на комуникационни услуги, цифрата е различна - над 300 милиона рубли;

общият размер на получените приходи за годината надвишава 20 милиарда рубли;

активи (сумата на нетекущите и текущите активи според реда „Баланс (актив)“ (код 1600) на годишния баланс) възлиза на повече от 20 милиарда рубли.

И важно нововъведение: организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, могат да включват юридически лица, които не отговарят на установените критерии, ако Федералната данъчна служба реши да ги класифицира като корпоративни граждани (нова клауза 5.1 от критериите).

По отношение на това кой участва в администрирането на организации - най-големите данъкоплатци на федерално ниво... Това са междурегионални инспектори на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци, специализирани на отраслов принцип. Сега има 8 от тях вместо 9 (вижте Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 21 февруари 2018 г. № ММВ-7-4/106@), нека обърнем внимание на три от тях.

Инспекторат, отговарящ за данъчната администрация на KN	Основни дейности на организациите
Междурегионален инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 7 (при регистрация не се взема предвид показателят за размера на общия обем на получения доход)	Дейности в областта на информацията и комуникациите, извършвани от мобилни оператори и организации, работещи в областта на интернет технологиите, научноизследователска и развойна дейност
Междурегионален инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 6	Предоставяне на електроенергия и газ, водоснабдяване, транспортни услуги и други услуги, предоставяни от организация, която не се управлява от друга междурегионална Федерална данъчна служба на Руската федерация, за най-големите данъкоплатци
Междурегионален инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 1	Горните видове дейности, ако в уставния капитал на организацията делът на участието на чуждестранни лица (чуждестранно образувание) пряко или непряко надвишава 50% и (или) контролиращото лице на такава организация не е резидент на Руската федерация.

Регионално ниво

Организациите, които едновременно отговарят на следните условия, подлежат на данъчна администрация на регионално ниво:

общият размер на получените приходи според отчета за финансовите резултати варира от 2 милиарда до 35 милиарда рубли. включително (преди лимитът беше 20 милиарда рубли);

средният брой на служителите надвишава 50 души;

активите надхвърлят 100 милиона рубли. или общата сума на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е повече от 75 милиона рубли. Сега няма горна граница (беше 20 милиарда рубли за активи и 1 милиард рубли за федерални данъци).

Тук има и иновация по отношение на свободата на избор от страна на Федералната данъчна служба. По отношение на организация, която не попада под установените критерии за класифицирането й като национална корпорация на регионално ниво, Федералната данъчна служба все още може да реши да класифицира организацията като национална корпорация и териториалните характеристики на администрацията (клауза 6.1 от критериите).

Най-вероятно затова от Критериите е изключена разпоредбата, че организация, класифицирана като КИ, запазва този статут две години след годината, в която е престанала да отговаря на установените критерии. Същото важи и за нормата за запазване на статуса на IP за три години след реорганизацията.

Както и преди, организациите, които прилагат специални данъчни режими (по отношение на съответните видове дейности), не принадлежат към категорията на CN (клауза 6 от Критериите). В същото време Данъчният кодекс установява забрана за използване на данъчната система под формата на плащане на UTII от данъкоплатци, класифицирани като най-големите (клауза 2.1 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на законовата сила на Данъчния кодекс на Руската федерация и приоритета на неговите норми над разпоредбите, залегнали в заповедта на Федералната данъчна служба, клауза 6 от Критериите по отношение на посочването, че организациите, прилагащи специални данъчни режими, не принадлежат към категорията данъчно задължени лица, не се използва по отношение на данъкоплатците, прилагащи специален режим под формата на плащане на UTII. Следователно, ако една организация е призната за CN, тя не може да прилага условно изчисляване.

Администрирането на организации - CN на регионално ниво се извършва в междуобластните инспектори на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци, ако те са създадени в структурата на отделите на Федералната данъчна служба в съставните образувания на Руската федерация (те се създават, ако има поне 10 кандидати за титлата CN в региона). Ако на територията на субекта няма междуобластна инспекция на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци, организацията се регистрира като данъчен орган в данъчния орган по местонахождението си, а контролът върху данъчната администрация се възлага на отдела на Федерална данъчна служба за субекта на Руската федерация.

Относно регистрацията като CN

При регистриране на организация като основен данъкоплатец се извършват следните действия:

присвоява се нов код на основание за регистрация (KPP), първите четири цифри от който са кодът на данъчния орган, регистрирал организацията като CN (т.е. междурегионалната (междуокръжна) инспекция на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци), петата и шестата цифра са стойността 50 (знак за приписване на организации към KN). TIN, определен от данъчния орган по местонахождението на организацията, не се променя;

информация се вписва в Единния държавен регистър на юридическите лица за регистрация като физическо лице;

На организацията се издава (изпратено с препоръчана поща с обратна разписка) уведомление във формуляр 9-KNU, одобрено със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 26 април 2005 г. № SAE-3-09/178@. Уведомлението записва TIN, кода на причината за регистрация като най-голям данъкоплатец и кода OKATO.

Така комуникационната организация научава, че е регистрирана като собственик на бизнес от полученото известие. Федералната данъчна служба в писмо № AS-4-2/2865@ от 14 февруари 2018 г. подчерта: организацията получава статут на най-големия данъкоплатец от момента на регистрация в съответната инспекция - междурегионалната или междуобластната инспекция на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци.

Последици от регистрацията като CN

На първо място, това означава, че комуникационната организация като данъкоплатец трябва да подаде всички данъчни декларации и изчисления, включително за отделни подразделения, на данъчния орган по мястото на регистрация като едноличен търговец (клауза 3 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същото важи и за други документи, представени на данъчния орган по една или друга причина, например:

– уведомления за контролирани сделки;

– уведомления за участие в чуждестранни организации;

– уведомления за контролирани чуждестранни дружества;

– заявления за сключване на договор за ценообразуване за данъчни цели;

– приложения за данъчен мониторинг.

Декларациите, подадени от организацията за отделни подразделения, се пренасочват от данъчния орган по мястото на регистрация като корпоративна собственост към съответните данъчни органи по местонахождението на ОП. Освен това, за някои данъкоплатци, Федералната данъчна служба взе решение да затвори картите „RSB“ на мястото на отделните поделения и да прехвърли пакета от документи, необходими за администрирането на ОП, на данъчния орган на мястото на регистрация като корпоративен данък (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 21 февруари 2018 г. № ED -4-15/3540@).

Забележка

Клауза 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за платците на застрахователни премии. В същото време гл. 34 „Застрахователни премии“ от Данъчния кодекс на Руската федерация за организации, принадлежащи към категорията на застрахователните премии, не са предвидени специфични характеристики за представяне на изчисления за застрахователни премии. Следователно организация, принадлежаща към категорията на индивидуалните собственици, трябва да представи изчисления за застрахователни премии на данъчния орган по местонахождението си (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 февруари 2017 г. № 03-15-06/11252) .

Следващата точка, на която бихме искали да обърнем внимание, се отнася до данъчна проверка на място на организация, класифицирана като национална данъчна организация. Решението за извършване на такъв одит се взема от данъчния орган, който е регистрирал посочената организация като едноличен търговец (клауза 2 на член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Срокът за извършване на одит може да бъде удължен от два до четири месеца (клауза 6 от член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Основания и ред за удължаване на срока за извършване на данъчна проверка на място (повторно на място) ).

И още нещо: данъчните власти, в съответствие с разпоредбите, одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 09.09.2005 г. № SAE-3-01/444@, съгласуват сетълментите с данъчните власти на тримесечна база.

Основата за регистриране на комуникационна организация като CN е съответствието на организацията със специални критерии, одобрени от Федералната данъчна служба. Например, според новите правила, данъкоплатец с доход над 35 милиарда рубли. е признат за национален данък и се администрира на федерално ниво (тоест е регистриран в съответната междурегионална Федерална данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци). Доходите варират от 2 милиарда до 35 милиарда рубли, средният брой на служителите е повече от 50 души, стойността на активите е повече от 100 милиона рубли. (или размерът на начислените федерални данъци и такси е повече от 75 милиона рубли) - основата за регистрация като CN на регионално ниво. Освен това Федералната данъчна служба вече може да включва в CN онези организации, които не отговарят на установените критерии. Данъчният орган ще уведоми комуникационната организация за присвоения статут на националната компания, като издаде (изпрати) известие, което изглежда по следния начин.

Критерии за класифициране на организации - юридически лица като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво.

Вижте Решение на Върховния съд на Руската федерация № F03-425/2017 от 28.02.2017 г. по дело № A73-8343/2016, чието прехвърляне на Съдебната колегия по икономически спорове на въоръжените сили на Руската федерация беше отказано с Резолюция на въоръжените сили на Руската федерация № 303-KG17-7128 от 26.06.2017 г.

Одобрено със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2/189@ (Приложение 4).

Правилник за организация на работата с данъкоплатците, платците на такси, осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване и данъчните агенти.

Със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483 бяха коригирани критериите за класифициране на данъкоплатците като най-големи. Нека анализираме положителните и отрицателните аспекти на направените промени.

Фискалният отдел (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 23 август 2012 г. № AS-4-2/13912) отбеляза, че установените „най-големи“ критерии подлежат на редовно изясняване в зависимост от икономическата ситуация. И със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483 (наричана по-долу Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация), такива промени бяха направени в две документи наведнъж:

1) в заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация от 16 април 2004 г. № SAE-3-30/290@ „За организиране на работата по данъчната администрация на най-големите данъкоплатци и одобряване на критериите за класифициране на руските организации - правни субекти като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво“;

2) в критериите за класифициране на организации - юридически лица като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво, одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 май 2007 г. № ММВ-3-06 /308@ „За изменение на заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация от 16.04.2004 г. № SAE-3-30/290@“ (наричани по-долу „Критерии“).

Данъчното законодателство не дефинира понятието най-голям данъкоплатец

Член 83, клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява само, че финансовият отдел има право да определя спецификата на счетоводството на най-големите данъкоплатци пред данъчните власти.

Данъкоплатецът придобива статут на най-големия данъкоплатец от момента на регистрация в данъчния орган като най-голям данъкоплатец (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 октомври 2010 г. № 03-02-07/1-493) .

Извършва се данъчно администриране на най-големите данъкоплатци (Указания за данъчните органи по въпросите на счетоводството на най-големите данъкоплатци, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба от 27 септември 2007 г. № MM-3 -09/553@):

• на федерално ниво - в междурегионалните инспекции на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци;
• на регионално ниво - в междуобластните инспекции на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци, създадени в съставните образувания на Руската федерация.

Със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация бяха направени промени в Критериите за най-големите данъкоплатци на федерално и регионално ниво.

"федерални" промени

Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация запази специална категория данъкоплатци (организации на военно-промишления комплекс) с критерии за финансова и икономическа дейност, които се различават от общоприетите. Въпреки това, за да се признаят стратегическите предприятия за най-големите данъкоплатци, предприятието трябва да отговаря на всички установени критерии. Както е отбелязано в Решение на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 27 юли 2012 г. № Ф03-3038/2012. „... когато решава въпроса за класифицирането на организация като основен данъкоплатец, данъчният орган трябва да изхожда от оценката на съвкупността от обстоятелства, характеризиращи дейността на конкретен данъкоплатец и влияещи върху възможното класифициране на организация като основен данъкоплатец. ” Тоест, ако данъкоплатецът не е имал експортни доставки, докато отговаря на други критерии, тогава предприятието на военно-промишления комплекс не може да получи статут на най-големия данъкоплатец.

Нека припомним, че по-рано (клауза 4 от Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация с измененията от 27 юни 2012 г. № ММВ-7-2/428@) данъкоплатците във финансовия сектор (кредитни и застрахователни компании) бяха обособени в отделна група, подлежащи на регистрация като най-големи данъкоплатци в зависимост от следните финансово-икономически показатели:

• общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е над 300 милиона рубли;
• обемът на нетните активи в края на годината е най-малко 25 милиона рубли;
• размерът на застрахователните премии за отчетния период е най-малко 2 милиарда рубли.

Сега тази категория данъкоплатци е разширена и са премахнати ограниченията по отношение на финансовите и икономически показатели. Освен това, за да се класифицират данъкоплатците като най-големите данъкоплатци на федерално ниво, беше добавен още един критерий за организациите от финансовия сектор - наличието на лиценз за извършване на определен вид дейност:

Списък на организациите, занимаващи се с финансови дейности	Име на лиценза
Кредитна организация.	За извършване на банкови операции
Застрахователна организация.	За застраховане, презастраховане, взаимно застраховане, посредническа дейност като брокер
Презастрахователна организация.
Взаимозастрахователно дружество.
Застрахователен брокер.
Професионален участник на пазара на ценни книжа.	Да извършва дейност като професионален участник на пазара на ценни книжа и да поддържа регистъра
Недържавен пенсионен фонд.	Да извършва дейност по пенсионно осигуряване и пенсионно осигуряване

Какви последици ще доведе до прехвърлянето на тази група данъкоплатци към статута на най-големите?

Основният недостатък на статута на най-големия данъкоплатец е внимателното внимание на данъчните власти. Честотата на данъчни проверки на място обикновено е веднъж на всеки 2 години.

Освен данъчни ревизии на място (обикновено с продължителност шест месеца, а при няколко обособени поделения - повече от шест месеца), данъчните инспектори изискват допълнителна информация за предстоящия размер на данъчните постъпления в бюджета, планираните показатели за приходите и др. показатели (за прогнозиране на бюджетните приходи).

По отношение на най-големите данъкоплатци се извършват така наречените „задълбочени” камерни данъчни проверки, изискващи допълнителна информация и документи.

Тоест на такива организации ще бъде обърнато специално внимание по отношение на мерките за данъчен контрол.

Съгласно клауза 6 от Заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация № SAE-3-30/290@, данъчното администриране на организациите във финансовия и кредитния сектор ще се извършва от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 9.

По този начин, ако една организация извършва финансова дейност, например в региона на Урал и получи статут на най-големия данъкоплатец, тогава тя ще бъде регистрирана в MI Федералната данъчна служба на Руската федерация № 9 в Москва и съответно ще подават отчети до инспекцията за регистрация на големи данъкоплатци (регионалните и местните данъци се плащат по местонахождението на организацията). На практика това води до увеличаване на разходите на организацията за изпращане на документация от региона до Москва, за телефонни разговори и пътни разходи. Невъзможно е да не се вземат предвид възможни проблеми, свързани с прехвърлянето на лични акаунти от една инспекция (с която данъкоплатецът е регистриран) в друга за регистрация на големи данъкоплатци (с които данъкоплатецът ще бъде регистриран).

"Регионални" промени

Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация изясни финансово-икономическите показатели на регионално ниво:

Име на индикатора	Регионално ниво
	Той беше (изменен със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 27 юни 2012 г. № ММВ-7-2/428@)	Станал (изменен със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483)
Общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност.	Над 75 милиона рубли до 1 милиард рубли
Общата сума на получения доход (формуляр „Отчет за печалбите и загубите“, редове 2110 „Приходи“, 2310 „Приходи от участие в други организации“, 2320 „Вземания за лихви“, 2340 „Други приходи“).	От 1 милиард рубли до 20 милиарда рубли	От 2 милиарда рубли до 20 милиарда рубли
Общата сума на нетекущите и текущите активи (формуляр „Баланс“).	Над 100 милиона рубли до 20 милиарда рубли
Среден брой служители.	Нямаше критерий	Надвишава 50 души

Така за най-големите регионални данъкоплатци е увеличен долният праг на общия размер на получените доходи и е въведен допълнителен критерий - средносписъчен брой на служителите.

За да станете най-големият данъкоплатец, горните условия трябва да бъдат изпълнени едновременно. Промените, въведени със заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация, ще доведат до намаляване на броя на най-големите данъкоплатци на регионално ниво.

Така, при обобщаване на резултатите от администрацията на най-големите данъкоплатци в един от регионите (Челябинска област), беше отбелязано, че към 1 юли 2014 г. броят на най-големите данъкоплатци е 264 организации, което е с 12 по-малко, отколкото в 2013.

Тоест броят на най-големите данъкоплатци в региона вече намалява, а предвид новите критерии в нестабилна икономическа ситуация техният брой ще бъде още по-малък. И като се има предвид, че плащанията от най-големите данъкоплатци съставляват голяма част от бюджета на региона (до 80-90%), „загубата“ на бюджетни приходи ще засегне и социалните програми на региона.

В допълнение, клауза 5 от Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация директно предвижда, че най-големите регионални данъкоплатци по отношение на финансовата и икономическата дейност не включват организации със специални режими.

Но вече са установени ограничителни бариери в съответните глави от Данъчния кодекс на Руската федерация, посветени на прилагането на специални данъчни режими. Така например организациите, класифицирани като най-големите данъкоплатци, нямат право да прилагат UTII (клауза 2.1 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.08.2009 г. №. 03-11-06/3/204).

Организациите, използващи опростената данъчна система, не отговарят на критериите, установени за големи данъкоплатци въз основа на финансови и икономически показатели. Въвеждането на специален данъчен режим под формата на опростена данъчна система вече предполага ограничения върху размера на приходите, броя на служителите и цената на дълготрайните активи (член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И само когато се установи фактът на взаимозависимост и способността да се влияе върху икономическите резултати на друга най-голяма организация (раздел II от критериите, въведен за първи път със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 24 април 2012 г. № ММВ- 7-2/274@), такива данъкоплатци могат да бъдат класифицирани като най-големите данъкоплатци. Взаимозависимостта между организациите се определя в съответствие с правилата на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека припомним, че от 1 януари 2012 г. член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установи 11 основания за признаване на организациите като взаимозависими.

Най-трудното изглежда е изчисляването на прякото и (или) непряко участие на организация в друга организация (клауза 1, клауза 3, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека илюстрираме изчислението с конкретен пример.

ПРИМЕР №1

Организация A сключи споразумение с организация C. В този случай организация A притежава 50% от уставния капитал на организация B, която притежава 50% от акциите на организация C. Организация A притежава 10% от уставния капитал на организация D , която притежава 5% от акциите на организация С.

Делът на непряко участие на организация А в организация С чрез организация D ще бъде равен на 0,5% (0,1 х 0,05 х 100%). По този начин общият продукт на акциите ще бъде равен на 25,5%, следователно организациите A и C са взаимозависими. Организация A е част от същия холдинг като организация C. Освен това организация A влияе върху финансовите резултати на организация C (чрез ценовия механизъм). Организация C е най-големият данъкоплатец на федерално ниво по отношение на финансови и икономически показатели. Въз основа на това организация А може да бъде класифицирана като най-големият данъкоплатец на федерално ниво и нейните финансови и икономически показатели нямат значение.

По този начин списъкът на най-големите федерални данъкоплатци ще се разшири значително, докато броят на най-големите регионални данъкоплатци ще намалее.

В допълнение към негативните аспекти (повишено внимание от фискалните власти), статута на най-големия данъкоплатец има редица предимства по отношение на използването на регионални данъчни облекчения. Например, Законът на Челябинска област „За намаляване на ставката на корпоративния данък върху доходите за определени категории данъкоплатци“ (№ 154-ZO от 23 юни 2011 г.) установява намалена ставка на корпоративния данък върху доходите (но не по-ниска от 13,5%) за организации, продаващи приоритетни инвестиционни проекти с общ обем на инвестициите за проекта от най-малко 300 милиона рубли. В този случай намалената ставка ще се изчислява по формулата, а данъчното облекчение ще се прилага само за тази част от печалбата, която се получава от изпълнението на инвестиционния проект, а не от дейността на цялото предприятие.

Правителството на Москва внесе в Московската градска дума проект на закон, който установява намалена ставка на данъка върху доходите от 13,5% за петролните компании, както и консолидирани групи данъкоплатци. Приемането на закона ще консолидира присъствието и допълнително ще привлече в града най-големите данъкоплатци от петролната индустрия. Според прогнозите на столичните власти, започвайки от 2015 г., прилагането на законопроекта ще осигури увеличение на бюджетните приходи на град Москва в размер на най-малко 2 милиарда рубли годишно (на уебсайта на правителството на Москва - mos.ru). Друг положителен аспект на промените, въведени със заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация, е намаляването на периода за запазване на статута на най-големия данъкоплатец. Ако данъкоплатецът вече не отговаря на установените критерии през отчетната година, тогава според новите правила статутът на най-големия данъкоплатец се запазва за две години, а не за три години (както беше преди).

Междурегионална инспекция на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 6 Предоставяне на електроенергия и газ, водоснабдяване, предоставяне на транспортни услуги и други услуги, предоставяни от организация, която не се управлява от друга междурегионална инспекция на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци Междурегионален инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 1 Горепосочените видове дейности, ако в устава в капитала на организация, делът на участието на чуждестранни лица (a чуждестранно лице) пряко или косвено надвишава 50% и (или) контролиращото лице на такава организация не е местно лице на Руската федерация Регионално ниво Организации, които едновременно отговарят на следните условия, подлежат на данъчна администрация на регионално ниво:

• общият размер на получените приходи според отчета за финансовите резултати варира от 2 милиарда до 35 милиарда рубли.

Нови критерии за най-големите данъкоплатци

Например, организациите, които прилагат OSNO, подлежат на регистрация в IRI съгласно KN, по отношение на които едновременно са изпълнени следните условия: – общият размер на приходите, отразени в отчета за финансовите резултати (формуляр 2), е в диапазона от 2 до 20 милиарда рубли. включително; – средният брой на служителите надвишава 50 души; – стойността на активите варира от 100 милиона до 20 милиарда рубли. включително, или размерът на начислените федерални данъци и такси варира от 75 милиона до 1 милиард рубли. ----------– Списъкът на федералните данъци и такси е даден в чл. 13 Данъчен кодекс на Руската федерация. Не се изисква съгласие за класифициране на данъкоплатец като един от най-големите.

Цялата процедура за регистрация в MI (MRI) според KN се извършва без негово участие и не води до неблагоприятни имуществени последици или нарушаване на правата на това лице (вижте Определението на Конституционния съд на Руската федерация от 8 ноември 2005 г. N 438-O, параграф

Присвояване на организацията на статута на най-големия данъкоплатец

Кои показатели са сигнал за разпознаване на KN индустриалец? Критериите, по които една организация може да бъде призната за CN, са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 16 май 2007 г. N MM-3-06/ Те са групирани по два критерия: - показатели за финансово-икономически дейности на организацията за отчетната година според счетоводната и данъчната отчетност.

От тези показатели зависи класификацията на индустриално предприятие като организация, подлежаща на данъчна администрация на федерално или регионално ниво. Имайте предвид, че едновременното администриране на едно предприятие на две нива е невъзможно; - взаимозависимост между организациите.

Променени са критериите за определяне на най-големия данъкоплатец

N 2 Добив (предоставяне на производствени услуги) на природен горивен газ, преработка, транспорт, търговия на едро с природен горивен газ и общи строителни работи по полагане на магистрални и газоразпределителни тръбопроводи N 3 Основни видове промишлени производства, строителство, търговия и други дейности N 4 Производство и продажба на продукти от металургичната промишленост, добив на метални руди N 5 Производство на машини, превозни средства, оборудване, машини, оборудване и военно-промишлен комплекс 2) в междуобластната инспекция на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци (създадена в структура на отделите на Федералната данъчна служба за съставните единици на Руската федерация), ако организацията е обект на данъчна администрация на регионално ниво.

Кога един индустриалец става най-големият данъкоплатец? (съединители D.A.)

Ако отношенията с промишлено предприятие могат да повлияят на условията или икономическите резултати от основната дейност на организация, която има горните показатели (т.е. ако тези лица са взаимозависими за данъчни цели в съответствие с член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ), това предприятие може да бъде класифицирано като голям данъкоплатец. В този случай индустриалното предприятие подлежи на администриране на същото ниво като взаимозависимия данъкоплатец.

* * * Ако промишлено предприятие постига финансово-икономически показатели в своята дейност, които позволяват да го класифицира като един от най-големите данъкоплатци или е взаимозависимо лице по отношение на CN, то може да бъде регистрирано за данъчни цели като CN .

Когато една комуникационна организация е най-големият данъкоплатец по новите правила

Освен това със заповедта се повишават и праговите стойности на финансово-икономическите показатели за отчетната година. И така, сега, за да станете най-големият регионален данъкоплатец, всички следните условия трябва да бъдат изпълнени едновременно:

• общият обем на получените приходи (според данните, отразени във формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ на годишния финансов отчет в редове с кодове на показатели 2110, 2310, 2320, 2340) е в диапазона от 2 до 20 млрд. рубли.
  включително;
• средният брой на служителите надвишава 50 души;
• активите варират от 100 милиона рубли. до 20 милиарда рубли. включително, или общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е в диапазона от 75 милиона рубли. до 1 милиард рубли (П.

Онлайн списание за счетоводители

Критериите относно посочването, че организациите, които прилагат специални данъчни режими, не принадлежат към категорията на националната собственост, не се използват по отношение на данъкоплатците, които прилагат специален режим под формата на плащане на UTII. Следователно, ако една организация е призната за CN, тя не може да прилага условно изчисляване.
Администрирането на организации - CN на регионално ниво се извършва в междуобластните инспектори на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци, ако те са създадени в структурата на отделите на Федералната данъчна служба в съставните образувания на Руската федерация (те се създават, ако има поне 10 кандидати за титлата CN в региона). Ако на територията на субекта няма междуобластна инспекция на Федералната данъчна служба за най-големите данъкоплатци, организацията се регистрира като данъчен орган в данъчния орган по местонахождението си, а контролът върху данъчната администрация се възлага на отдела на Федерална данъчна служба за субекта на Руската федерация.
Относно регистрацията като CN.

Кои са най-големите данъкоплатци?

За организациите, работещи в областта на предоставянето на комуникационни услуги, както и продажбата и (или) предоставянето на технически средства, които осигуряват предоставянето на комуникационни услуги, цифрата е различна - над 300 милиона рубли;

• общият размер на получените приходи за годината надвишава 20 милиарда рубли;
• активи (сумата на нетекущите и текущите активи според реда „Баланс (актив)“ (код 1600) на годишния баланс) възлиза на повече от 20 милиарда рубли.

И важно нововъведение: организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, могат да включват юридически лица, които не отговарят на установените критерии, ако Федералната данъчна служба реши да ги класифицира като корпоративни граждани (нова клауза 5.1 от критериите).

Критерии за най-големите данъкоплатци през 2017г

внимание

Дата на публикуване на статията: 07.08.2014 г. Както е известно, за извършване на данъчен контрол организациите подлежат на регистрация в данъчните власти на основанията, предвидени в Данъчния кодекс. Едно от тези основания е признаването на организацията за най-големия данъкоплатец (CN).

В коя данъчна служба може да се регистрира промишлено предприятие като ЕТ? Зависи ли такава регистрация от неговите действия? Наличието на какви критерии е основата за признаване на предприятието като най-голям данъкоплатец? Коя данъчна служба се използва за регистрация като едноличен търговец? В параграф 1 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че Министерството на финансите има право да определя характеристиките на счетоводството на най-големите данъкоплатци от данъчните власти. Тези характеристики са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2005 г. N 85n.

За ваша информация.

Федерално ниво Съгласно новите правила, в сила от 02.04.2018 г., организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, включват организации, чийто общ получен доход според отчета за финансовите резултати, включен в годишните финансови отчети, надвишава 35 милиарда рубли. Получава се чрез сумиране на отразените в отчета приходи по редове 2110 „Приходи”, 2310 „Приходи от участие в други организации”, 2320 „Вземания за лихви” и 2340 „Други приходи”.

Преди това организацията е била обект на данъчна администрация на федерално ниво, ако (достатъчно е да изпълни едно от изброените условия за отчетната година):

• общият обем на федералните данъчни начисления според данните от данъчната отчетност надхвърли 1 милиард рубли.

Последици от признаването за най-големия данъкоплатец

важно

Администриране на федерално ниво според показатели за финансова и икономическа дейност Промишленото предприятие подлежи на данъчна администрация на федерално ниво, ако за отчетната година е получен поне един от следните показатели: - общият обем на федералните данъчни начисления е повече над 1 милиард рубли. (източник на информация - данъчна отчетност); - общият обем на получените приходи надхвърля 20 милиарда рубли. Този показател се определя въз основа на годишния отчет за финансовите резултати чрез добавяне на данни по ред кодове 2110 „Приходи”, 2310 „Приходи от участие в други организации”, 2320 „Вземания за лихви”, 2340 „Други приходи”; - активи надхвърля 20 милиарда рубли.

Последици от признаването за най-големите данъкоплатци

Има и отделни категории данъкоплатци, за които са предвидени собствени критерии. Така например за организации от военно-промишления комплекс и компании, включени в списъка на стратегическите предприятия, трябва да бъде изпълнено едно от следните условия (клаузи 2-3 от критериите):

• сумата по сключени договори за износ на стратегически продукти трябва да бъде повече от 27 милиона рубли. през годината;
• размерът на приходите от експортни доставки на стратегически продукти е повече от 20% от общите приходи;
• среден брой служители над 100 души;
• делът на учредителния принос (държава) е над 50%.

Регионално ниво С организациите, администрирани на регионално ниво, всичко е много по-просто - показателите за тях не се разделят в зависимост от вида дейност на компанията.

Какви са критериите за класифициране на едно предприятие като най-голям данъкоплатец през 2018 г.? Какви са показателите за данъчна администрация на регионално ниво?

Въпрос:Организация на ОСНО. През 2016г търговският оборот не надвишава 2 милиарда рубли, а средният брой на персонала надхвърля 50 души. Активите надхвърлят 100 милиона рубли. През 2017г се запазиха същите показатели. През 2018г търговският оборот ще надхвърли 2 милиарда рубли, средният брой на персонала е над 50 души. активи над 100 милиона рубли. През коя година организацията ще бъде класифицирана като най-големият данъкоплатец и ще бъде обект на данъчна администрация на регионално ниво? (съгласно параграф 7 от критериите за класифициране на организациите като най-големите данъкоплатци).

Отговор:Въз основа на резултатите от FCD на организацията за 2016 и 2017 г., тази организация не може да бъде класифицирана като най-големият данъкоплатец, администриран на регионално ниво, тъй като общият размер на получения доход (годишните финансови отчети са по-малко от 2 милиарда рубли.

Постигането на необходимите показатели FHD за прехвърляне на данъкоплатец в най-голямата категория е планирано през 2018 г. В този случай трябва да се има предвид и следният критерий: общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е в диапазона от 75 милиона рубли.

За да бъде класифициран като най-големият данъкоплатец по отношение на финансово-икономическата дейност, той може да се базира на показатели на FCD за всяка година от предходните три години, без да се брои последната отчетна година (2019 г.). Така едва от 1 януари 2020 г. ще бъде възможно да се вземат предвид 3-те предходни години за установяване на статута на най-голям данъкоплатец, без да се взема предвид последната отчетна година: 2016, 2017 и 2018 г. През 2016 и 2017 г. показателите FCD не отговаряха на критериите, но през 2018 г. изискванията ще бъдат изпълнени. По този начин организацията може да бъде класифицирана като най-голямата не по-рано от 2020 г.

Обосновка

Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 16 май 2007 г. № MM-3-06/308@Copy За изменение на заповедта на Министерството на данъците на Русия от 16 април 2004 г. № SAE-3-30/290 @

Приложение. КРИТЕРИИ за класифициране на организации - юридически лица като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво

За да се класифицира данъкоплатец като най-голям, се прилагат следните критерии:
- показатели за финансово-икономическата дейност за отчетната година от счетоводната и данъчната отчетност на организацията;
- признаци на взаимозависимост и влияние на данъкоплатеца върху икономическите резултати от дейността на взаимозависимите лица;
- наличие на специално разрешение (лиценз) за правото на юридическо лице да извършва определен вид дейност;
- извършване на данъчен мониторинг.

6. Организациите, подлежащи на данъчна администрация на регионално ниво, включват организации, които едновременно отговарят на следните условия:
общият обем на получените приходи (формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ на годишните финансови отчети, кодове на индикатори 2110, 2310, 2320, 2340) варира от 2 до 35 милиарда рубли включително;
средният брой на служителите надвишава 50 души;
активите са в диапазона от 100 милиона рубли или общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е в диапазона от 75 милиона рубли.

8. Организацията принадлежи към категорията на най-големите данъкоплатци по отношение на финансовата и икономическата дейност за всяка година от предходните три години, без да се брои последната отчетна година.