09 ديسمبر

وصف الموقف:

أبرمت المؤسسة (العميل) اتفاقية بشأن تقديم خدمات التموين مع المقاول (مؤسسة تموين عامة). يتم تنظيم وجبات الطعام في المقصف لموظفي المؤسسة فقط.

وبحسب الاتفاقية المذكورة:

يزود العميل المقاول بغرفة طعام لتقديم الخدمات بالشكل المناسب ؛

يتحمل العميل تكاليف صيانة هذا المبنى ، بما في ذلك تكاليف الإضاءة والتدفئة وإمدادات المياه والكهرباء (بما في ذلك الطهي).

عند حساب ضريبة الدخل ، تأخذ المؤسسة في الاعتبار النفقات المذكورة أعلاه لصيانة غرفة الطعام ، بالإضافة إلى مبلغ الاستهلاك المتراكم على أساس الفقرة 1 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا ينص العقد على نقل غرفة الطعام من قبل العميل إلى المقاول لاستخدامها.

السؤال الأول: بناءً على ما سبق ، أطلب توضيحًا: هل ينشئ هذا العقد لتقديم خدمات التموين بين العميل والمقاول علاقة للاستخدام المجاني لغرفة الطعام ، وبالتالي ، الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة مجانًا؟ استعمال؟

إجابه.ويترتب على وصف الموقف أن منظمة التموين العامة تزود مؤسسة العملاء بخدمات لتقديم وجبات الطعام لموظفيها. للقيام بذلك ، توفر الشركة للمقاول غرفة طعام ، ويستخدمها المقاول لتقديم الخدمات.

بمعنى آخر ، يتم توفير غرفة الطعام لاستخدام مؤسسة تقديم الطعام العامة.

يمكن اعتبار هذا الظرف على أنه استخدام غير مبرر للممتلكات ، لأنه (على النحو التالي من الطلب) ، بموجب شروط العقد ، لا تدفع منظمة تقديم الطعام مقابل استخدام المبنى للمؤسسة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، يتم الاعتراف ببيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي ، وكذلك نقل حقوق الملكية ، كموضوع للضرائب. لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة ، ونقل ملكية البضائع ، ونتائج العمل المنجز ، وتقديم الخدمات مجانًا ، يتم الاعتراف بها على أنها بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات).

أي أنه مع التحويل المجاني ، تخضع السلع والأعمال والخدمات فقط لضريبة القيمة المضافة.

ومع ذلك ، حددت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الحق في حرية استخدام الشيء كحق ملكية. في رسالة المعلومات رقم 98 بتاريخ 22 ديسمبر / كانون الأول 2005 ، قال القضاة إنه باستخدام ممتلكات الآخرين مجانًا ، فإن الشركة تكتسب حق الملكية. وأشار القضاة إلى أن مفهوم "حق الملكية" ليس فقط مطالبات لأطراف ثالثة. وهذا يشمل أيضًا الحق في استخدام الشيء.

من وجهة نظر القانون المدني ، فإن الاستخدام المجاني لشيء ما هو حقًا حق ملكية ، لأنه يشمل أيًا من الحقوق: الحيازة ، الاستخدام ، التصرف ، الإدارة ، إلخ.

بالإضافة إلى ذلك ، في القضايا القضائية التي لا تتعلق بحساب ضريبة القيمة المضافة ، لا يتم الاعتراف بالإيجار أو القرض (الاستخدام المجاني) على أنه بيع البضائع (الأعمال والخدمات) على أساس الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 02.07.2003 رقم 3089/03 ، FAS VSO بتاريخ 05.04.2005 رقم A78-2172 / 04-S2-24 / 218- F02-1277 / 05-S1، FAS TsO بتاريخ 02.09.2004 رقم A64-660 / 04-16).

ومع ذلك ، يمكن اعتبار الاستخدام المجاني للممتلكات من قبل مصلحة الضرائب على أنه بيع خدمة ، يستلزم الالتزام بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.04.2010 رقم 03-11- 06/3/55).

الممارسة القضائية ، للأسف ، تتطور أيضًا في بعض الأحيان ليس لصالح دافعي الضرائب ، ولكن هناك أيضًا حالات إيجابية.

على سبيل المثال ، في المرسوم الصادر عن FAS UO بتاريخ 27 مايو 2009 برقم F09-3247 / 09-C2 ، وافقت المحكمة على أن نقل الملكية للاستخدام المجاني يخضع لضريبة القيمة المضافة.

توصل FAS PO في المرسوم رقم А65-15335 / 2005-СА2-8 بتاريخ 24.01.2006 إلى أنه من القانوني فرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية على الشركة. ولفتت المحكمة إلى أن المدعي ، بنقل مركباته للغير دون مقابل ، كان يقدم لهم خدمة. لأغراض ضريبية ، ينطبق هذا على بيع الخدمات ، لأنه يتلخص في نقل الحق في استخدام هذا العقار. تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة من قبل FAS SZO في القرار رقم A56-1488 / 04 بتاريخ 03.08.2004 ، و FAS لمنطقة الأورال في القرار رقم F09-2516 / 02-AK بتاريخ 03.12.2002 ، و FAS للوسط المنطقة في القرار رقم A54-619 بتاريخ 02.09.2003 / 03-С18 وغيرها.

ومع ذلك ، أشارت FAS MO في مرسومها رقم А-А41 / 5591-06 المؤرخ 29.06.2006 إلى أن Art. رقم 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يُنشئ كهدف للمعاملات الضريبية من أجل النقل المؤقت المجاني لحقوق استخدام الممتلكات.

بالإضافة إلى ذلك ، في رأينا ، يجب الإشارة بشكل خاص إلى قرار FAS VVO المؤرخ 06.07.2009 في القضية رقم A43-24204 / 2008-31-810 ، حيث انحازت المحكمة إلى دافع الضرائب في الحالة التالية.

في رأي هيئة التفتيش ، تخضع أماكن الإنتاج والتخزين والتجارة والإدارية والمنزلية وغيرها من المباني التي توفرها الشركة مجانًا لمؤسسة تموين عامة ، وكذلك مرافق تقديم الطعام لموظفيها ، لضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن نفقات المنظمة المتعلقة بالصيانة (بما في ذلك الإصلاح) للممتلكات المنقولة للاستخدام المجاني لا تفي بالمعايير المنصوص عليها في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولم توافق المحكمة على رأي مصلحة الضرائب وأوضحت ما يلي. وفقا ل sub. 48 ص .1 م. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، النفقات المتعلقة بصيانة مباني مرافق تقديم الطعام العامة التي تخدم مجموعات العمل (بما في ذلك مبلغ الاستهلاك المتراكم ، وتكلفة إصلاح المباني ، وتكاليف الإضاءة والتدفئة وإمدادات المياه ، الكهرباء ، وكذلك وقود الطهي) ، إذا لم تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار وفقًا للمادة 275.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتعلق بالمصروفات الأخرى.

أبرمت الشركة ومؤسسة التموين العام اتفاقيات بشأن تنظيم خدمات تقديم الطعام العامة في مؤسسة صناعية ، وتعهدا بموجبها بتنظيم وجبات الطعام بشكل مشترك لموظفي الشركة.

وفقًا لهذه الاتفاقيات ، تلتزم الشركة بتزويد المؤسسة دون دفع الإيجار ومباني المرافق: غرفة طعام ، وكذلك مجانًا لغرفة الطعام الحرارية والكهرباء ، والمياه الساخنة والباردة ، والتجارية ، والتبريد ، والميكانيكي ، المناولة والمعدات الأخرى والأثاث بالكمية المطلوبة.

الغرض من هذه العقود هو تقليل تكلفة الحصة الغذائية للموظفين ، حيث يتم تحديد الأسعار بناءً على التكاليف الفعلية لإنتاج الوجبات. في مبنى الكانتين ، المملوك للشركة بحق الملكية ، يأكل موظفوها فقط ، ويتم دفع ثمن الوجبات بواسطة كوبونات تصدرها الشركة ، وبشروط دائنة وفقًا لكشوف المرتبات وبتحويل الأموال من الحساب الجاري للمكلف.

بعبارة أخرى ، في ظروف تشكيل خاص لسعر الطعام ، لم تنظر المحكمة في توفير غرفة طعام لمؤسسة تموين عامة مجانًا ورفضت استنتاج دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن الحاجة إلى فرض ضرائب مثل هذا النقل لضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي ، إذا قررت مؤسسة عدم فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني ، فمن المحتمل أن يتعين عليها الدفاع عن وجهة نظرها في المحكمة.

في الوقت نفسه ، يمكن للقضاة الوقوف بجانب دافع الضرائب إذا أشار إلى خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 ، والذي يفسر الحق في استخدام أحد الأصول على أنه حق الملكية ، الذي لا يعتبر نقله بدون مبرر تحقيقاً ، الممارسة القضائية الإيجابية القائمة ، ويؤكد أيضًا عدم وجود مجانية بموجب شروط الاتفاق على إجراء خاص لتشكيل سعر الخدمات.

السؤال 2. إذا كانت هناك علاقات استخدام غير مبرر لمباني غرفة الطعام ، فهل من القانوني قبول تكاليف صيانة هذا المبنى عند حساب ضريبة الدخل؟

إجابه.كقاعدة عامة ، الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن اعتبار التكاليف كمصروفات ، بشرط أن تكون مبررة وموثقة. مبرر

تُفهم المصاريف على أنها نفقات مبررة اقتصاديًا. يتم الاعتراف بأية تكاليف كمصروفات ، بشرط أن تكون مخصصة لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه من أجل تحديد الجدوى الاقتصادية للمصروفات ، من الضروري معرفة ما إذا كانت مرتبطة بالأنشطة التي تم تنفيذها وما إذا كانت تهدف إلى تحقيق دخل منها بشكل عام ، وليس بشكل خاص من استخدام / تشغيل الكائن المعني.

في هذه الحالة ، تستخدم الشركة غرفة الطعام لتقديم الطعام لموظفيها.

التزام صاحب العمل بضمان ظروف العمل العادية والاحتياجات اليومية للموظفين المتعلقة بأداء واجباتهم العمالية منصوص عليه في الفن. 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

وفقا لمتطلبات الفن. 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يلتزم صاحب العمل بتوفير الخدمات الصحية والوقائية للموظفين ، والتي تشمل ، من بين أمور أخرى ، معدات أماكن تناول الطعام.

قرار وزارة التنمية الإقليمية لروسيا بتاريخ 27 ديسمبر 2010 تمت الموافقة على الرقم 782 “SP 44.13330.2011. مجموعة من القواعد. المباني الإدارية والمنزلية. نسخة محدثة من SNiP 2.09.04-87 ، والتي تنص على وجوب توفير المقاصف عند تصميم مؤسسات التصنيع. تنطبق هذه المعايير على تصميم المباني الإدارية والسكنية التي يصل ارتفاعها إلى 50 مترًا ، بما في ذلك طابق العلية والمباني التجارية.

بالإضافة إلى ذلك ، إذا كانت المؤسسة بعيدة عن مؤسسات تقديم الطعام العامة ، فقد تكون هذه حجة أخرى لصالح الحاجة إلى المعدات وصيانة المقصف.

تم تأكيد شرعية محاسبة التكاليف قيد النظر أيضًا في المرسوم المذكور أعلاه الصادر عن FAS VVO بتاريخ 07/06/2009 في القضية رقم A43-24204 / 2008-31-810.

وبالتالي ، نظرًا لأن تكاليف صيانة المقصف قد تكبدتها المؤسسة فيما يتعلق بالتزامها بضمان ظروف العمل العادية للموظفين ، فإننا نعتقد أنه يمكن أيضًا أخذها في الاعتبار كجزء من مصاريف ضريبة الدخل.

نعتقد أيضًا أنه من أجل تأكيد شرعية المحاسبة عن تكاليف الحفاظ على المقصف ، يجوز للمؤسسة أيضًا تضمين شروط هذا الالتزام في العقود الجماعية و / أو عقود العمل ، منذ البند 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح لك بأخذ التكاليف المتكبدة لصالح الموظف والمنصوص عليها في عقد العمل و (أو) الاتفاقية الجماعية كمصروفات.

إيجار مساحة لتقديم الطعام

استئجار مساحة هي معاملة تجارية شائعة إلى حد ما في مؤسسات تقديم الطعام العامة. لا تملك بعض كيانات التموين العام مساحات بيع بالتجزئة خاصة بها على الإطلاق ، ويشعر البعض الآخر بالحاجة إلى توسيعها ، ولكنها محدودة بالقدرات المالية ، حيث أن ربحية رأس المال العامل غالبًا ما تكون أعلى من ربحية أصولها الثابتة. في كلتا الحالتين ، يمكن لمؤسسة تقديم الطعام العامة "إنقاذ" اتفاقية إيجار المباني غير السكنية المبرمة مع مالك العقار ، والتي بموجبها تستخدم منطقة "شخص آخر" كمستأجر.

يخضع أساس القانون المدني لاتفاقية الإيجار لمعايير الفصل 34 "الإيجار" من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أن هذا الفصل يحتوي على الهيكل التالي - الفقرة 1 من الفصل 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي مكرسة للقواعد العامة لاتفاقية الإيجار ، وتنظم الخمسة المتبقية أنواعًا خاصة من الإيجار: الإيجار ، إيجار المركبات والمباني والهياكل والشركات والتأجير.

استنادًا إلى قواعد المادة 625 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تطبيق القواعد العامة لعلاقات الإيجار على عقود الإيجار الفردية واتفاقيات الإيجار لأنواع معينة من الممتلكات ، إذا لم تكن هناك قواعد خاصة يحددها القانون المدني الروسي الاتحاد فيما يتعلق باتفاقيات الإيجار المدرجة.

وبالتالي ، فإن أحكام الإيجار العامة (المواد 606-625 من القانون المدني للاتحاد الروسي) والأحكام التي تحكم إيجار المباني والهياكل ستطبق على عقد الإيجار للمباني غير السكنية ، منذ المنطقة المؤجرة ، كقاعدة عامة ، يقع إما في مبنى أو هيكل ، ويرتبط ارتباطًا وثيقًا بهما ، وبالتالي ، تصنف الممارسة القضائية هذه الأنواع من العقود كعقود إيجار عقارات ، مع جميع العواقب المترتبة على ذلك (رسالة معلومات من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا الروسية الاتحاد بتاريخ 1 يونيو 2000 رقم 53 "بشأن التسجيل الحكومي لعقود إيجار المباني غير السكنية").

أطراف اتفاقية الإيجار هم المالك والمستأجر. وفقًا للمادة 608 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يكون المؤجر هو مالك العقار ، على التوالي ، المستأجر هو الشخص الذي يتلقى العقار لحيازته واستخدامه بشكل مؤقت ويدفع إيجارًا مقابل ذلك.

على النحو التالي من المادة 607 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن أن تخضع لعقد إيجار أي أشياء غير قابلة للاستهلاك ، بما في ذلك قطع الأراضي والمباني والهياكل والمباني غير السكنية وأجزائها وما إلى ذلك. إذا كان الغرض من عقد الإيجار هو مبنى أو هيكل ، فيجب إرفاق المخططات الأرضية للمبنى أو الهيكل باتفاقية الإيجار ، مع الإشارة إلى المبنى الذي سيتم تأجيره ، مع الإشارة إلى حجم المنطقة المؤجرة ، ووجود أو عدم وجود خدمة الغرف ، والتي ستساعد بشكل خاص عند دفع دافعي الضرائب الفرديين على الدخل المحسوب.

على عكس القواعد العامة لاتفاقية الإيجار للمباني غير السكنية ، فإن الشكل الكتابي للاتفاقية إلزامي بسبب الإشارة المباشرة للمادة 651 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكن ملاحظة النموذج المكتوب للعقد من خلال إعداد وثيقة موقعة من المستأجر والمالك. عدم الامتثال للشكل المكتوب لاتفاقية الإيجار للمباني غير السكنية كجزء من كائن العقار يستلزم بطلانها.

تحدد المادة 610 من القانون المدني للاتحاد الروسي أن الفترة التي يبرم خلالها الطرفان اتفاقية إيجار للمباني غير السكنية تحددها الاتفاقية. إذا لم يشر المستأجر والمالك إلى الفترة التي تم فيها إبرام اتفاقية الإيجار ، فسيتم اعتبار الاتفاقية منتهية إلى أجل غير مسمى. في هذه الحالة ، يحق لأي من الطرفين إنهاء العقد في أي وقت عن طريق إخطار الطرف الآخر بنواياه قبل ثلاثة أشهر على الأقل من إنهاء الاتفاقية.

ينص البند 2 من المادة 651 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أن عقد الإيجار لمبنى أو هيكل مبرم لمدة تزيد عن عام ، بما في ذلك لفترة غير محددة ، يخضع لتسجيل الدولة ويعتبر مبرمًا من لحظة تسجيله. ينطبق هذا المطلب أيضًا على اتفاقيات الإيجار للمباني غير السكنية التي تكون إما مبانٍ أو هياكل مستقلة ، أو جزء منها. يأتي ذلك بعد خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 1 يونيو 2000 رقم 53.

يتم تنفيذ إجراءات تسجيل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها وفقًا لمعايير القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 رقم 122-FZ "بشأن التسجيل الحكومي لحقوق العقارات والمعاملات معها" (من الآن فصاعدًا - القانون رقم 122-FZ).

تحدد المادة 2 من المادة 4 من القانون رقم 122-FZ أن الحقوق في العقارات ووثائق الملكية ، والتي يتم إصدارها بعد دخول هذا القانون حيز التنفيذ ، تخضع للتسجيل الحكومي الإلزامي.

يرجى ملاحظة أن منظمة تقديم الطعام ستكون قادرة على مراعاة تكاليف الحفاظ على المساحة المؤجرة ، بما في ذلك الإيجار ، إذا كان التسجيل مطلوبًا ، فقط بعد تسجيل الدولة لاتفاقية الإيجار. إن وجهة النظر هذه هي أن السلطات التنظيمية تلتزم ، كما يتضح من خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 يوليو 2006 رقم 03-03-04 / 2/172 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي لمدينة موسكو بتاريخ 23 نوفمبر 2009 رقم 16-15 / 122370 ، بتاريخ 18 فبراير 2008 رقم 20-12 / 015152.2.

نظرًا لأن تسجيل الدولة لاتفاقية إيجار العقارات هو إجراء شاق وليس رخيصًا ، فمن الضروري الإشارة إلى منظمات التموين العامة بأنه من المعتاد إبرام مثل هذه الاتفاقيات لمدة أقل من سنة واحدة ، على سبيل المثال ، 11 أشهر ، وفي هذه الحالة يمكن الاستغناء عن تسجيل الاتفاقية. حتى إذا أراد الطرفان في وقت لاحق تمديد العقد لنفس الفترة وبنفس الشروط ، لا يمكن اعتبار هذه الإجراءات بمثابة تغيير في مدة العقد ، والتي تزيد عن عام. هذا هو بالضبط ما هو مبين في الفقرة 10 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 فبراير 2001 رقم 59 "مراجعة ممارسة حل النزاعات المتعلقة بتطبيق القانون الاتحادي" بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها ".

بموجب المادة 652 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، عند تأجير العقارات ، ينقل المستأجر حقوق استخدام قطعة الأرض التي يشغلها هذا العقار واللازمة لاستخدامه. إذا كان المؤجر هو مالك قطعة الأرض التي يقع عليها الغرض العقاري ، والتي يتم تأجير المنطقة فيها ، فيُمنح المستأجر الحق في تأجير الجزء المقابل من قطعة الأرض (حق آخر). عادة ما يتم إصلاح هذا في عقد إيجار المبنى أو الهيكل.

إذا لم يتم تحديد ذلك في العقد ، ثم يتم نقل المستأجر إلى تأجير العقارات الحق في استخدام ذلك الجزء من الأرض التي تقع عليها المنطقة المؤجرة.

إذا لم يكن مؤجر العقار هو مالك الأرض ، في هذه الحالة ينتقل الحق في استخدام جزء من قطعة الأرض إلى المستأجر طوال مدة عقد الإيجار.

فيما يتعلق بمن دافع ضريبة الأرض ، يجب أن نتذكر أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 388 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن دافعي الضرائب هم منظمات وأفراد الذين يمتلكون قطع أراضي على أساس الملكية أو الحق الدائم (الدائم) في الاستخدام أو الحق في الحيازة القابلة للتوريث مدى الحياة. لا يتم الاعتراف بالمنظمات والأفراد كدافعي ضرائب فيما يتعلق بقطع الأراضي التي يمتلكونها بحق الاستخدام المجاني المحدد المدة أو المنقولة إليهم بموجب اتفاقية إيجار.

لذلك ، فإن دافع ضريبة الأرض سيكون في أي حال هو المؤجر (بغض النظر عما إذا كان مالك الأرض أو يستخدمها على أساس الإيجار). في الوقت نفسه ، قد تنص اتفاقية إيجار العقارات على تضمين مكون الأرض في الإيجار الذي يدفعه المستأجر ، ويحظر تمامًا على المستأجر دفع ضريبة الأرض بشكل منفصل ، متجاوزًا دخل المؤجر.

على عكس قواعد الإيجار العامة ، يتم الاعتراف بمبلغ الإيجار المتفق عليه من قبل الأطراف كشرط أساسي لاتفاقية إيجار المباني أو الهياكل ، وبالتالي ، إذا لم يتم تحديد مبلغ الإيجار في اتفاقية الإيجار للعقار ، ثم تعتبر الاتفاقية غير مبرمة. بموجب الإشارة المباشرة للفقرة 1 من المادة 654 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا تنطبق في هذه الحالة قواعد تحديد السعر المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن فرض تكاليف دفع مقابل المرافق على المستأجر لا يمكن اعتباره شكلاً من أشكال الإيجار ، وهذا مذكور في الفقرة 12 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 يناير 2002 رقم 66 ، مما يؤدي إلى عواقب وخيمة للغاية لكل من المستأجر والمالك.

يتم نقل مؤسسة تقديم الطعام العامة للمباني غير السكنية للإيجار على أساس سند نقل أو مستند آخر موقع من الأطراف. يتبع هذا المعيار الفقرة 1 من المادة 655 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يعتبر التزام المالك مستوفى منذ اللحظة التي يتم فيها نقل المنطقة للاستخدام وتوقيع عقد النقل.

إذا تهرب أي من الطرفين من التوقيع على مستند النقل ، فإن هذا يعتبر رفضًا للطرف للوفاء بشروط العقد.

عند إنهاء عقد الإيجار ، يجب إعادة المباني غير السكنية إلى المؤجر أيضًا وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 655 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

إجراءات استخدام المنطقة المؤجرة من قبل المستأجر ، والتزامات الأطراف للحفاظ على الممتلكات المؤجرة ، وتحسين الممتلكات المؤجرة ، وكذلك إنهاء عقد الإيجار للمباني غير السكنية تنظمها القواعد العامة لـ علاقات الإيجار.

عند إبرام اتفاقية إيجار للمباني غير السكنية ، ستواجه مؤسسة التموين العامة بالضرورة مشكلات في الدفع مقابل خدمات المرافق والاتصالات ، لأن اتفاقية الإيجار قد تنص على دفع هذه الخدمات من قبل كل من المستأجر والمالك.

عند الدفع مقابل المرافق ، يجب أن نتذكر أنه على أساس المادة 548 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن قواعد الفقرة 6 "إمدادات الطاقة" من الفصل 30 "الشراء والبيع" من القانون المدني للاتحاد الروسي تنطبق على العلاقات مع منظمة إمدادات الطاقة.

تحدد المادة 539 من "اتفاقية إمداد الطاقة" من القانون المدني للاتحاد الروسي أنه تم إبرامها بين منظمة إمداد الطاقة والمشترك (المستهلك). وفقًا للعقد المحدد ، تتعهد المؤسسة الموردة للطاقة بتزويد المشترك بالطاقة من خلال الشبكة المتصلة ، ويكون الأخير ملزمًا بدفع ثمنها ، والامتثال لنظام استهلاك الطاقة المنصوص عليه في العقد ، وضمان التشغيل الآمن للمشترك. شبكات تحت سيطرتها.

نظرًا لأن المستهلك بموجب اتفاقية الإيجار للمباني غير السكنية هو المستأجر ، فهو الذي يجب أن يبرم اتفاقية مع منظمة إمداد الطاقة. في الوقت نفسه ، تبرم مؤسسة إمداد الطاقة مثل هذه الاتفاقية مع المشترك فقط إذا كان لديه "جهاز استقبال للطاقة يلبي المتطلبات الفنية المحددة ، ومتصل بشبكات مؤسسة إمداد الطاقة ، وغيرها من المعدات الضرورية ، وكذلك توفير المحاسبة عن استهلاك الطاقة ".

كقاعدة عامة ، لا يمتلك المستأجر في المباني غير السكنية مثل هذه الأجهزة والمعدات ، وبالتالي ، فإن أطراف الاتفاقية تنص على وجه التحديد على شرط حول كيفية دفع فواتير المرافق - إما على حساب المالك أو على حساب من المستأجر.

إذا دفع المؤجر على نفقته الخاصة ، فإن اتفاقية الإيجار تنص على مبلغ الإيجار ، والذي يشمل تكاليف المرافق وخدمات الاتصالات التي يستهلكها المستأجر. في هذه الحالة ، يتم تضمين الإيجار الذي حصل عليه المؤجر في إيراداته. إذا كان النشاط الرئيسي لمالك المباني غير السكنية هو توفير عقار للإيجار ، فسيكون هذا الدخل دخلًا له من الأنشطة العادية. وفقًا لذلك ، يتم الاعتراف بالدفع مقابل خدمات المرافق والاتصالات ، بما في ذلك الخدمات التي يستهلكها المستأجر ، كمصروفات للمؤجر.

إذا لم يكن توفير مساحة للإيجار هو النشاط الرئيسي ، فسوف ينعكس مبلغ الإيجار المستلم في الدخل الآخر ، والدفع مقابل المرافق وخدمات الاتصالات - في المصاريف الأخرى.

تنطبق قاعدة مماثلة في المحاسبة الضريبية. إذا لم يكن إيجار المباني غير السكنية هو النشاط الرئيسي ، فسيتم إدراج الإيجار في الدخل غير التشغيلي (المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وسيتم الاعتراف بالدفع لمؤسسات توريد الموارد على أنه غير- نفقات التشغيل (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا دفع المستأجر مقابل المرافق وخدمات الاتصالات على نفقته الخاصة ، فإن العقد ينص على أن الدفع يتم من قبل المالك ، ويعوضه المستأجر عن مقدار نفقات المرافق التي يستهلكها مباشرة.

من أجل تجنب العواقب السلبية عند تطبيق الخصومات (لكل من المالك والمستأجر) ، من الضروري إصلاح الشرط ، فيما يتعلق بالدفع للمرافق وخدمات الاتصالات ، هناك عناصر اتفاقية وسيط ، في هذه الحالة ، وكالة ، بينما يتم تضمين أجر الوكيل في مبلغ رسوم الإيجار.

يحق للمستأجر أن يأخذ في الاعتبار فواتير المرافق كجزء من النفقات غير التشغيلية وفقًا لخطابات وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي لمدينة موسكو بتاريخ 21 أغسطس 2002 رقم 26-12 / 38756 ، بتاريخ 23 سبتمبر 2003 رقم 26-12 / 52001.

نذكرك بضرورة توثيق جميع نفقات المستأجر. في هذه الحالة ، يكون التأكيد الوثائقي لنفقات مؤسسة التموين العام هو حسابات المنظمات الموردة للموارد الصادرة إلى المؤجر وفقًا لخطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يناير 2008 رقم 03 -03-06 / 2/9.

في الوقت نفسه ، يشير المحكمون إلى أن فواتير المستأجر كافية تمامًا لمراعاة خدمات المرافق والاتصالات عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، إذا ، علاوة على ذلك ، من اتفاقيات الإيجار نفسها (الاتفاقات المبرمة وفقًا لشروطها ) لا يتبع التزام المؤجر بإرفاق فواتير هذه الحسابات الصادرة له من قبل المنظمات الموردة للموارد (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 14 فبراير 2008 في القضية رقم A57-6798 / 06 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 30 نوفمبر 2007 في القضية رقم A19-17545 / 06 -40-52-Ф02-8944 / 07).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن عمليات الإمداد بالكهرباء (المخرجات) المنفذة بموجب عقود لسداد موارد المرافق لا تنطبق على بيع البضائع لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة. في هذا الصدد ، لا يخضعون لضريبة القيمة المضافة ، لذلك يجب على المؤجر عدم إصدار الفواتير.

هذا يعني أن المستأجر ، لتعويض تكاليف المرافق للمالك ، لا يمكنه تطبيق خصم ضريبي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحولة إلى المالك كجزء من مبلغ التعويض. هذا الرأي تشاركه وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسائلها المؤرخة 14 مايو 2008 رقم 03-03-06 / 2/51 ، بتاريخ 24 مارس 2007 رقم 03-07-15 / 39 ، بتاريخ مارس 3 ، 2006 رقم 03-04-15 / 52. تتفق السلطات الضريبية أيضًا مع رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، على سبيل المثال: خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 4 فبراير 2010 رقم ShS-22-3 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ 23 أبريل 2007 رقم ШТ-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ ٢٧ أكتوبر ٢٠٠٦ رقم ШТ-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]؛ دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لمدينة موسكو بتاريخ 8 يونيو 2009 رقم 16-15 / 58069 ، بتاريخ 20 أبريل 2007 رقم 19-11 / 036483 ، بتاريخ 24 مايو 2007 رقم 19-11 / 48202 ، بتاريخ 16 يوليو 2007 رقم 19-11/067415.

عند إبرام اتفاقية إيجار للمباني غير السكنية ، ستواجه مؤسسة التموين العامة بالضرورة مشكلة احتساب الاستهلاك عن التحسينات غير القابلة للتجزئة التي أجراها المستأجر بموافقة المالك ، نظرًا لأن المباني المؤجرة تكون دائمًا مصحوبة بإعادة إعمارها.

ينص التشريع الضريبي على إمكانية المحاسبة ، كجزء من المصاريف التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة ، نفقات المستأجر لاستثمارات رأس المال في الأصول الثابتة المؤجرة على وجه التحديد عن طريق تحصيل الاستهلاك على تكلفة الاستثمارات الرأسمالية. وبالتالي ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة في شكل تحسينات لا تنفصم أجراها المستأجر بموافقة المؤجر كممتلكات قابلة للاستهلاك.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للاستثمارات الرأسمالية غير القابلة للاسترداد التي تتم بموافقة المؤجر ، يتحمل المستأجر الاستهلاك خلال مدة الإيجار بناءً على مبالغ الاستهلاك المحسوبة مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي المحدد للبنود المستأجرة من الأصول الثابتة أو للاستثمارات الرأسمالية في الأشياء المحددة وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ".

وجهة النظر هذه تشاركها وزارة المالية في الاتحاد الروسي. وهكذا ، في الرسالة رقم 03-03-06 / 2/171 بتاريخ 6 سبتمبر 2007 ، أشارت وزارة المالية في الاتحاد الروسي إلى أنه ، وفقًا لاتفاقيات إيجار المباني ، فإن تكلفة التحسينات غير القابلة للتجزئة التي أجراها المستأجر مع لم يتم سداد موافقة المالك من قبل المالك ، يحق للمستأجر فرض استهلاك على التحسينات غير القابلة للفصل خلال مدة العقد وأخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. تلتزم سلطات الضرائب بالموقف نفسه: خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 يوليو 2009 رقم 3-2-06 / 76 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لمدينة موسكو بتاريخ 25 أغسطس ، 2010 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لمدينة موسكو بتاريخ 13 أكتوبر 2009 رقم 16-15 / 106890.

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 14 مايو 2008 رقم 03-03-06 / 2/52 ، فإن العمر الإنتاجي المستخدم من قبل المستأجر لحساب الاستهلاك على استثمارات رأس المال في شكل التحسينات غير المنفصلة في الممتلكات المؤجرة هي قيمة ثابتة ولا تعتمد على عمر العقار المؤجر.

وبالتالي ، يحق للمنظمة أن تنسب تكلفة الاستثمارات الرأسمالية في الكائن المؤجر إلى المصروفات من خلال الاستهلاك فقط خلال مدة عقد الإيجار ، وحساب معدل الاستهلاك على أساس تكلفة التحسينات والعمر الإنتاجي للكائن المعاد بناؤه. عند انتهاء العقد ، يتم شطب التكلفة غير المستهلكة للاستثمارات الرأسمالية مقابل صافي الدخل.

تقديم الطعام كيف يتم تنظيم تقديم الطعام؟ هل يمكن صنع الشاي والقهوة في الغرفة؟ هل هم متاحون طوال اليوم إذا لزم الأمر؟ هل يوجد مكان منفصل لتناول طعام الغداء؟ هل من الممكن تخصيص جزء من غرفة الطعام لمجموعتك؟ هذا مهم بشكل خاص ل