nodokļu pārkāpums, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 106. pantu, ir nelikumīga (pārkāpjot tiesību aktus par nodokļiem un nodevām) darbība (darbība vai bezdarbība), par kuru atbildību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Atbildību par nodokļu pārkāpumiem var saukt gan, gan arī Nodokļu kodeksa 16. nodaļā paredzētajos gadījumos. Par pēdējo var saukt pie atbildības sešpadsmit gadu vecumā. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 108. pantā ir noteikti vispārīgie nosacījumi, lai sauktu pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu:

• nevienu nevar saukt pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu citādi, kā tikai pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajiem pamatiem un veidā;
• atbildība par nodokļu pārkāpumu, ko izdarījusi fiziska persona, iestājas, ja šī darbība nesatur nozieguma pazīmes saskaņā ar Krievijas Federācijas Kriminālkodeksu;

Izšķir nodokļu maksātāju vainas pakāpi nodokļu noziedzīgu nodarījumu izdarīšanā. Tādējādi prettiesisku darbību var izdarīt tīši vai aiz neuzmanības. Nodokļu nodarījums tiek atzīts par izdarītu tīši, ja persona, kas to izdarījusi, apzinājās savas darbības (bezdarbības) prettiesiskumu, vēlējās vai apzināti pieļāva šādas darbības (bezdarbības) kaitīgo seku rašanos. Nodokļu noziedzīgs nodarījums tiek atzīts par izdarītu aiz neuzmanības, ja persona, kas to izdarījusi, neapzinājās savas darbības (bezdarbības) prettiesisko raksturu vai no šīs darbības (bezdarbības) izrietošo seku kaitīgo raksturu, lai gan tai vajadzēja un varēja apzināties. no šī.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 114. pantu nodokļu sankcija ir atbildības pasākums par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu. Nodokļu sankcijas naudas sodu (naudas sodu) veidā nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16.

Ja nodokļu maksātājs ir izdarījis divus vai vairākus nodokļu pārkāpumus, tad par katru pārkāpumu tiek piemērotas nodokļu sankcijas.

Nodokļu pārkāpumi un atbildība par to izdarīšanu

Galvenais normatīvais tiesību akts, kas regulē ar nodokļu pārkāpumiem saistītos jautājumus, ir. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa VI sadaļa ir veltīta nodokļu pārkāpumiem un atbildībai par to izdarīšanu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nav vienīgais avots, kas nosaka atbildību par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu. Objektīvi pastāvošā prettiesisku darbību (bezdarbības) izpausmju un seku diferenciācija nodokļu jomā noveda pie to sadalīšanas nodokļu noziegumos, par kuriem paredzēta kriminālatbildība, un nodokļu nodarījumos, kas paredz administratīvo atbildību. Dažādu atbildības veidu regulējums par prettiesisku darbību izdarīšanu skaidrojams ar to dažādo raksturu.

Darbības nelikumība un sankcijas esamībašai darbībai ir obligātas nodokļu nodarījuma pazīmes, kas veido tā sastāvu. Nodokļu pārkāpums ir darbība (bezdarbība), kurā vienlaikus ir 4 elementi: objekts, objektīvā puse, subjekts, subjektīvā puse.

Nodokļu pārkāpuma elementi

Nodokļu pārkāpuma objekts:

Ar likumu regulēti un aizsargāti ieguvumi un vērtības, kurām tiek nodarīts kaitējums prettiesisku darbību (bezdarbību) rezultātā. Tās sastāvdaļas:

• Likumā noteiktā nodokļu un nodevu aprēķināšanas un maksāšanas kārtība.
• Grāmatvedības kārtība.
• Nodokļu deklarāciju sagatavošanas kārtība.

Nodokļu pārkāpuma objektīvā puse

Nodarījuma subjekta prettiesiska darbība (bezdarbība), par kuru atbildību nosaka Nodokļu kodeksa normas.

Nodokļu pārkāpuma subjektīvā puse

Juridiskā vaina tīša vai nolaidības veidā.

Nodokļu pārkāpuma priekšmets

Personas, kas izdarījušas pārkāpumu:

• Nodokļu maksātājs.
• Nodevas maksātājs.
• Nodokļu aģents.

Personas, kas piedalās nodokļu kontroles īstenošanā:

• Eksperts.
• Tulks.
• Speciālists

(kredītu organizācija darbojas kā īpašs noziedzīga nodarījuma subjekts).

Ir pamats darbību kvalificēt kā nodokļu pārkāpumu, par kuru iestājas atbildība.

3 pamati, lai darbību kvalificētu kā nodokļu noziedzīgu nodarījumu:

1. Normatīvs - aktam jābūt atbilstoši fiksētam ar noteikumu, kas nosaka atbildību par šī akta izdarīšanu.
2. Procesuāls - pilnvarotas institūcijas darbība, uzliekot konkrētu sodu par konkrētu nodarījumu.
3. Aktuāls - ir noteikta subjekta darbība, kas pārkāpj ar sankcijām aizsargātu tiesisko regulējumu.

Vispārīgie nosacījumi, lai sauktu pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu:

• vainīgās personas saukšana pie atbildības neatbrīvo viņu no pienākuma samaksāt maksājamo nodokļa summu;
• organizācijas iesaistīšana nodokļu pārkāpuma izdarīšanā neatbrīvo tās amatpersonas, ja tam ir attiecīgs pamats, no administratīvās, kriminālās vai citas Krievijas Federācijas likumos paredzētās atbildības;
• nevienu nevar atkārtoti saukt pie nodokļu atbildības par viena un tā paša nodokļu pārkāpuma izdarīšanu;
• persona tiek uzskatīta par nevainīgu nodokļu noziedzīga nodarījuma izdarīšanā, kamēr tās vaina nav pierādīta federālajā likumā noteiktajā kārtībā un noteikta ar tiesas lēmumu, kas stājies likumīgā spēkā;
• pie atbildības sauktajai personai nav jāpierāda sava nevainība nodokļu pārkāpuma izdarīšanā. Pienākums pierādīt apstākļus, kas liecina par nodokļu pārkāpuma faktu un personas vainu tā izdarīšanā, ir nodokļu iestādēm. Nenovēršamas šaubas par pie atbildības sauktās personas vainu tiek interpretētas par labu šai personai (nodokļu maksātāja nevainīguma prezumpcijas princips ir nostiprināts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 108. panta 6. punktā);
• ja netiek pierādīta nodokļu maksātāja vaina, tad nodokļu maksātājam nevar piemērot sankcijas.

nodokļu sankcija

Nodokļu sankcijas tiek noteiktas un piemērotas naudas sodu (naudas sodu) veidā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pantā paredzētajās summās.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 114. panta 1. punktu atbildība par noziedzīgu nodarījumu ir nodokļu sankcija, kam ir arī preventīva nozīme – neļaujot nodokļu maksātājam atkārtoti izdarīt nodokļu pārkāpumu. Pēc lēmuma pieņemšanas par saukšanu pie atbildības par nodokļu noziedzīga nodarījuma izdarīšanu gadījumos, kad nav pieļaujama nodokļu sankciju iekasēšanas ārpustiesas procedūra, nodokļu iestāde vēršas tiesā ar prasību piedzīt no šīs pie atbildības sauktās personas nodokļu sankciju.

Nodokļu sankcijas no nodokļu maksātājiem tiek piedzītas tikai tiesas ceļā.

Pieteikums par nodokļu sankcijas piedziņu tiek iesniegts:

• AT šķīrējtiesa- iekasējot nodokļu sankciju no organizācijas vai individuāla uzņēmēja;
• AT vispārējās jurisdikcijas tiesa- iekasējot nodokļu sankciju no fiziskas personas, kas nav individuālais uzņēmējs;

Persona, kura tīši vai aiz neuzmanības izdarījusi prettiesisku darbību, tiek atzīta par vainīgu nodokļu pārkāpuma izdarīšanā. Atbildības subjekts var būt organizācija vai fiziska persona, kas nav jaunāka par 16 gadiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 107. pants).

Tā kā tīši izdarīti nodokļu pārkāpumi rada lielas sabiedrības briesmas, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss viņiem nosaka pastiprinātus sodus. Piemēram, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu, nodokļu nemaksāšana vai nepilnīga samaksa, kas izriet no nepietiekamas nodokļa bāzes noteikšanas vai nepareizas nodokļu summas aprēķināšanas taksācijas perioda beigās, kas atklāta nodokļu audits klātienē, uzliek naudas sodu 20% apmērā no nesamaksātās nodokļa summas. Tajā pašā laikā par tādām pašām darbībām, kas izdarītas tīši, tiek iekasēta soda nauda 40% apmērā no nenomaksātās nodokļa summas.

Ja kameras vai izbraukuma laikā tiks atklāti nodokļu pārkāpumi, tiks lemts par nodokļu maksātāja saukšanu pie atbildības. Ja tiks konstatēts nodoms un nolaidība nodokļu nodarījumos, tad finansiālā atbildība par nodokļu pārkāpumiem būs stingrāka.

Apstākļi, kas izslēdz vainu

Papildus vainas apziņas formām pastāv apstākļi, kas izslēdz vainu nodokļu pārkāpuma izdarīšana. In Art. 111 un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 112. pantā ir uzskaitīti apstākļi, kas izslēdz, mīkstina un pastiprina atbildību par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Apstākļi, kas izslēdz personas vainu nodokļu pārkāpuma izdarīšanā:

• dabas stihijas vai citu ārkārtēju un nepārvaramu apstākļu dēļ;
• ja persona slimības stāvokļa dēļ nevarēja apzināties savu rīcību vai vadīt to;
• nodokļu maksātāja finanšu iestādes sagatavoto rakstisko paskaidrojumu izmantošana nodokļu un nodevu likumdošanas jautājumos;

Rakstā prezentēts apstākļu saraksts, kā arī Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 111. ir atvērts. Tas nozīmē, ka tiesas un nodokļu iestādes pēc saviem ieskatiem var atzīt to vai citu apstākli par atbildību mīkstinošu ar visām Kodeksā paredzētajām sekām.

Personu nevar saukt pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, ja pastāv vismaz viens no šādiem apstākļiem:

• nav nodokļu pārkāpuma;
• personas vainas neesamība nodokļu pārkāpuma izdarīšanā;
• nodokļu pārkāpuma pazīmes saturošas darbības izdarīšanu, ko izdarījusi fiziska persona, kura darbības izdarīšanas brīdī nav sasniegusi sešpadsmit gadu vecumu;

• iestājas noilguma termiņš saukšanai pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Personu nevar saukt pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, ja no tā izdarīšanas dienas vai no nākamās dienas pēc tā taksācijas perioda beigām, kurā šis nodarījums izdarīts, ir pagājuši trīs gadi (noilgums).

Atbildību mīkstinoši apstākļi

Atbildību mīkstinoši apstākļi(noziedzīga nodarījuma izdarīšana smagu personisku vai ģimenes apstākļu kombinācijas dēļ:

• nodarījuma izdarīšana draudu vai piespiešanas ietekmē;
• materiālas, dienesta vai citas atkarības dēļ;

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka, ka vismaz viena atbildību mīkstinoša apstākļa esamība nozīmē nodokļu sankcijas apmēra samazināšanu vismaz divas reizes. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 114. panta 3. punktā ir noteikta tikai minimālā robeža nodokļu sankcijas samazināšanai, tāpēc tiesa un nodokļu iestāde, pamatojoties uz attiecīgo apstākļu (piemēram, numuru) izvērtējuma rezultātiem. atbildību mīkstinošus apstākļus, nodokļu maksātāja identitāti vai viņa mantisko stāvokli), ir tiesības samazināt soda apmēru un vairāk nekā divas reizes. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir arī atbildību pastiprinoši apstākļi, kuru klātbūtnē ir jāpalielina atbildība par nodokļu pārkāpumu.

Maksātājs tiek uzskatīts par sauktu pie nodokļu saistībām 12 mēnešu laikā no tiesas vai nodokļu iestādes lēmuma par nodokļu sankcijas piemērošanu spēkā stāšanās dienas. Līdzīga pārkāpuma izdarīšana šajā laika periodā būs atbildību pastiprinošs apstāklis ​​un pamats naudas soda palielināšanai par 100%.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 108. panta 2. punktu, nevienu nevar saukt pie atbildības divreiz par vienu un to pašu nodarījumu. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pantu, inspekcijas lēmumā par personas saukšanu pie nodokļu atbildības ir jānorāda izdarītā pārkāpuma apstākļi un atsauces uz dokumentiem un cita informācija, kas apstiprina šos apstākļus. Nodokļu iestādes šīs prasības neievērošana nozīmē, ka nodokļu pārkāpuma notikuma esamība maksātāja darbībā nav pierādīta.

Noilguma termiņš saukšanai pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu ir 3 gadi, pēc kura nodokļu maksātājs nevar tikt saukts pie atbildības par tā izdarīšanu.

Periods, kurā var iekasēt nodokļu sankciju, tiek aprēķināts no akta sastādīšanas dienas (kamera vai lauks), nevis lēmums par tā rezultātu. Šis periods ir prekluzīvs, t.i., nav pakļauts atjaunošanai. Ja tas tiek nokavēts, tiesa atsakās apmierināt nodokļu iestādes prasības.

Nodokļu pārkāpumu veidi

Nodokļu pārkāpumu veidi, kā arī nodokļu un administratīvā atbildība par to izdarīšanu ir izklāstīti 116. līdz 135. pantā un 75. pantā.

Tiesību akti nosaka nodokļu maksātāju pienākumu reģistrēties nodokļu iestādēs savā atrašanās vietā (dzīvesvietā, ja runa ir par fiziskām personām, kas veic uzņēmējdarbību, neveidojot juridisku personu), atsevišķu apakšvienību atrašanās vietā, kā arī tiem piederošā nodokļu maksātāja atrašanās vietā ar nodokli apliekamais nekustamais īpašums un transportlīdzekļi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 83. pants).

Lai nodrošinātu nodokļu kontroli, nodokļu iestāžu amatpersonas saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 91. pantu, ievērojot likumā noteiktos nosacījumus, ir tiesības netraucēti piekļūt nodokļu maksātāja teritorijai vai telpām.

Par nodokļu maksātāja veikto reģistrācijas termiņa pārkāpšanu nodokļu administrācijā, ja nav nodokļu pārkāpuma pazīmju, tiek uzlikts naudas sods piecu tūkstošu rubļu apmērā.

Organizācijas vai individuāla uzņēmēja darbību veikšana bez reģistrācijas nodokļu iestādē uzliek naudas sodu 10% apmērā no ienākumiem, kas saņemti noteiktā laikā šādu darbību rezultātā, bet ne mazāk kā 20 tūkstošus rubļu.

Organizācijas vai individuāla uzņēmēja darbība bez reģistrācijas nodokļu iestādē ilgāk par trim mēnešiem uzliek naudas sodu 20% apmērā no ienākumiem, kas saņemti darbības laikā bez reģistrācijas ilgāk par 90 dienām.

Ja nodokļu maksātājs pārkāpj šajā kodeksā noteikto termiņu, kurā nodokļu iestādei jāiesniedz informācija par viņa veikto konta atvēršanu vai slēgšanu jebkurā bankā, uzliek naudas sodu 5000 rubļu apmērā.

Ja nodokļu maksātājs nodokļu un nodevu tiesību aktos noteiktajā termiņā neiesniedz nodokļu deklarāciju nodokļu administrācijai reģistrācijas vietā, ja nav nodokļu pārkāpuma pazīmju, uzliek naudas sodu 5% apmērā no maksājamā nodokļa (papildu maksājuma) summa, pamatojoties uz šo deklarāciju, par katru pilnu vai nepilnu mēnesi no tās nodrošināšanas datuma, bet ne vairāk kā 30% no noteiktās summas un ne mazāk kā 100 rubļu.

Ja nodokļu maksātājs nodokļu administrācijai neiesniedz nodokļu deklarāciju vairāk nekā 180 dienas pēc nodokļu tiesību aktos noteiktā termiņa beigām šādas deklarācijas iesniegšanai, tiek uzlikts naudas sods 30% apmērā no maksājamā nodokļa summas. uz šīs deklarācijas pamata un 10 % no uz šo deklarāciju pamata maksājamās nodokļa summas par katru pilnu vai daļēju mēnesi, sākot no 181. datuma.

Nodokļa summu nemaksāšana vai nepilnīga samaksa nodokļa bāzes zemas noteikšanas, citas nepareizas nodokļa aprēķināšanas vai citas prettiesiskas darbības (bezdarbības) rezultātā uzliek naudas sodu 20% apmērā no nesamaksātajām nodokļa summām.

Ieturamo nodokļu summu nelikumīga nepārskaitīšana (nepilnīga pārskaitīšana), ko veic nodokļu aģents, uzliek naudas sodu 20% apmērā no pārskaitāmās summas.

Nodokļu likumdošana, kas regulē sociālās attiecības, kas rodas saistībā ar nodokļu maksāšanu, nosaka nodokļu attiecību subjektu tiesības un pienākumus, paredz dažādu valsts piespiešanas līdzekļu izmantošanu gadījumos, kad nodokļu tiesisko attiecību subjekti pārkāpj savus pienākumus. Juridiskā atbildība ir vispārīga tiesību kategorija, kas noteikta atsevišķās tiesību nozarēs.

Nodokļu maksāšanas kārtība tiek nodrošināta, izmantojot finansiālo, administratīvo, kriminālatbildību un disciplināro atbildību, t.i., tiek piemēroti dažādi tiesiskās atbildības veidi. Lai stātos juridiskā atbildība, tai skaitā par nodokļu likumu pārkāpumiem, ir jābūt četriem nosacījumiem:

• nelikumīga uzvedība;
• kaitējums (bojājums);
• cēloņsakarība starp prettiesisku rīcību un no tā izrietošo kaitējumu (kaitējumu);
• noteikto uzvedības noteikumu pārkāpēja vainu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss noteica nodokļu maksātāja atbildību par nodokļu tiesību aktu pārkāpumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 116.-127. pants).

Krimināltiesiskā atbildība par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu

Krimināltiesiskā atbildība par nodokļu nodarījumu izdarīšanu paredzēta arī KL 22.nodaļā - “Noziegumi tautsaimniecības sfērā”.

Krimināllikuma normas, kas attiecas uz noziedzīgiem nodarījumiem par nodokļu un nodevu nemaksāšanu, kopš 2010.gada 1.janvāra ir būtiski mainījušās. Šo izmaiņu rezultātā no kriminālās sfēras tika izņemta daļa ar nodokļu un nodevu nemaksāšanas jautājumiem saistīto normu.

Kriminālkodeksa četri panti nosaka kriminālatbildību par nodokļu noziegumiem (198., 199., 199.1, 199.2 panti).

Subjekts, t.i., pie kriminālatbildības sauktā persona var būt tikai fiziska persona, arī gadījumos, kad noteikta noziedzīga darbība attiecas uz organizāciju. Tādējādi, runājot par noziedzīgu nodarījumu par izvairīšanos no nodokļu nomaksas, pie atbildības tiks sauktas konkrētas personas, jo īpaši tas var būt direktors vai galvenais grāmatvedis un atsevišķos gadījumos arī dibinātāji.

Par nodokļu un nodevu nemaksāšanu pie kriminālatbildības var saukt tikai saprātīgas personas, kuras sasniegušas 16 gadu vecumu.

Ir trīs veidu darbības, kas veido noziedzīgu nodarījumu nodokļu un nodevu jomā:

1. Izvairīšanās no nodokļu un nodevu nomaksas;
2. Nodokļu aģenta pienākumu nepildīšana;
3. Organizācijas vai uzņēmēja naudas un mantas slēpšana, uz kuras rēķina būtu jāiekasē nodokļi un nodevas.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198. pantu, par izvairīšanos no nodokļu vai nodevu nomaksas no fiziskās personas, neiesniedzot nodokļu deklarāciju vai citus dokumentus, kuru iesniegšana ir obligāta, vai sniedzot apzināti nepatiesas ziņas, kas izdarīta lielā apmērā. sodāms ar:

• vai brīvības atņemšana uz laiku līdz vienam gadam.

Kurā liela izmēra tiek atzīta nodokļu un (vai) nodevu summa, kas pārsniedz 600 000 rubļu par periodu trīs secīgu finanšu gadu laikā, ar nosacījumu, ka nesamaksāto nodokļu un (vai) nodevu daļa pārsniedz 10% no nodokļu un (vai) nodevu summām. ) maksājamās maksas vai pārsniedz 1 800 000 rubļu.

Par tādu pašu darbību, kas izdarīta īpaši lielā apmērā, soda:

• vai brīvības atņemšana uz laiku līdz trim gadiem.

Īpaši liela summa tiek atzīta par summu, kas pārsniedz 3 000 000 rubļu trīs secīgus finanšu gadus, ar nosacījumu, ka nesamaksāto nodokļu un (vai) nodevu daļa pārsniedz 20% no maksājamo nodokļu un (vai) nodevu summām. , vai pārsniedz 9 000 000 rubļu.

Saskaņā ar izmaiņām, kas stājās spēkā 2010. gada 1. janvārī, pirmo reizi likumpārkāpējs, kas paredzēts Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198. pantā, ir atbrīvots no kriminālatbildības, ja ir pilnībā samaksājis nokavējuma naudu un atbilstošos sodus, kā arī naudas soda apmēru.

Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.pantā ir aplūkota arī izvairīšanās no nodokļu nomaksas vai nodevas, neiesniedzot nodokļu deklarāciju vai citus dokumentus, kuru iesniegšana ir obligāta, vai iesniedzot apzināti nepatiesas ziņas, bet attiecībā uz organizācijām. Par šādu darbību, kas izdarīta lielā apmērā, soda ar:

• naudas sods no 100 000 līdz 300 000 rubļu;
• vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no viena līdz diviem gadiem;
• vai arests uz laiku no četriem līdz sešiem mēnešiem;

Tāda pati darbība izdarīta:

• personu grupa pēc iepriekšējas vienošanās;
• īpaši lielā apmērā tiek sodīts:
  • naudas sods no 200 000 līdz 500 000 rubļu
  • vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no viena līdz trim gadiem

199.1 pants. nosaka nodokļu aģenta atbildību par to, ka viņš savās interesēs nepilda savus pienākumus aprēķināt, ieturēt vai ieskaitīt nodokļus un (vai) nodevas attiecīgajā budžetā.

Par šādu noziedzīgu nodarījumu, kas izdarīts lielā apmērā, paredzēts sods:

• naudas sods no 100 000 līdz 300 000 rubļu;
• vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no viena līdz diviem gadiem;
• vai arests uz laiku no četriem līdz sešiem mēnešiem;
• vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz diviem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās.

Par tādu pašu darbību, kas izdarīta īpaši lielā apmērā, soda:

• naudas sods no 200 000 līdz 500 000 rubļu;
• vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no diviem līdz pieciem gadiem;
• vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz sešiem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās.

Gan attiecībā uz Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.pantu, gan 199.1 pantu:

• liela summa tiek atzīta par nodokļu un (vai) nodevu summu, kas pārsniedz 2 000 000 rubļu par periodu trīs secīgu finanšu gadu laikā, ar nosacījumu, ka nesamaksāto nodokļu un (vai) nodevu daļa pārsniedz 10% no nodokļu un (vai) nodevu summas. maksājamie nodokļi un (vai) nodevas, kas pārsniedz 6 000 000 rubļu;
• īpaši liela summa tiek atzīta par summu, kas pārsniedz 10 000 000 rubļu trīs secīgus finanšu gadus, ar nosacījumu, ka nesamaksāto nodokļu un (vai) nodevu daļa pārsniedz 20% no maksājamo nodokļu un (vai) nodevu summām. , vai pārsniedz 30 000 000 rubļu;

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.2. punkts, par organizācijas vai individuāla uzņēmēja līdzekļu vai īpašuma slēpšanu, uz kuras rēķina jāiekasē nodokļu un (vai) nodevu parādi, tiek sodīts ar:

• naudas sods no 200 000 līdz 500 000 rubļu;
• vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no astoņpadsmit mēnešiem līdz trim gadiem;
• vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz pieciem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās.

Nodokļu nemaksāšanas fakts par lielām summām pat pie pilnīgas noziedzīga nodarījuma formālas klātbūtnes nav noziegums. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 14. pantu darbība vai bezdarbība nav noziegums, lai gan formāli satur Kriminālkodeksā paredzētās darbības pazīmes, taču tās nenozīmīguma dēļ tas nerada sabiedrisku apdraudējumu. Taču, tā kā izvairīšanos no nodokļu nomaksas papildus kriminālatbildībai paredz nodokļu likumdošana un Administratīvais kodekss, noziedzīga nodarījuma neesamība nodokļu nemaksāšanā nenozīmē, ka nodokļi un naudas sodi nebūs jāmaksā. Jebkurā gadījumā uzkrāto nodokļu un papildus soda naudas nomaksa ir obligāta, taču izskatāmajā situācijā bez kriminālatbildības.

Pienākums maksāt nodokļus un nodevas tiek nodrošināts arī ar piespiedu līdzekļiem pret personām, kuras pārkāpj nodokļu likumus, jo īpaši finansiālu sankciju veidā. Nodokļu sankcijas nepieciešamas, lai cīnītos pret papildu ienākumu gūšanu, nepamatoti izmantojot atvieglojumus, pārspīlējot izmaksas utt., kā arī lai nodrošinātu savlaicīgu nodokļu iemaksu budžetā.

Krievijas Federācijas Civilkodeksā ir šāda nodokļu nodarījuma definīcija - tā ir nodokļu maksātāja, nodokļu aģenta un citu personu nelikumīga, vainīga darbība (bezdarbība), kuras nepilda savus pienākumus, pārkāpj dalībnieku tiesības un likumīgās intereses. nodokļu attiecībās un par kurām Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka juridisko atbildību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 116. pants). Tajā pašā laikā atbildība par nodokļu likumdošanas pārkāpumiem ir dažādu tiesiskās atbildības veidu kombinācija - civilā, disciplinārā, materiālā, administratīvā un kriminālā.

Piespiedu līdzekļi var būt gan ārstnieciski, gan sodoši.

Atjaunojošs pasākumi nodrošina nodokļu maksātāja nodokļu maksāšanas pienākuma izpildi, kā arī to savlaicīgas un nepilnīgas nomaksas radītā kaitējuma atlīdzināšanu. Šādi pasākumi galvenokārt ietver nokavēto maksājumu un soda naudas iekasēšanu. Tādējādi nokavējuma naudas un soda naudas piedziņa nav sods par nodokļu pārkāpumu. Sods ir naudas summa, kas jāmaksā nodokļu maksātājam, nodevu maksātājam vai nodokļu aģentam, ja savlaicīgi (novēloti) tiek pildītas savas saistības iemaksāt nodokļu maksājumus valsts budžeta sistēmas budžetos. Naudas sods nav finansiāla sankcija, un to var iekasēt piespiedu kārtā uz nodokļu maksātāja bankas kontos esošo līdzekļu rēķina, kā arī uz cita nodokļu maksātāja īpašuma rēķina (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46.-48. pants).

Sodošs izpildes pasākumi nodokļu likumu pārkāpējiem kā sodu uzliek papildu maksājumus. Tie var būt gan papildu maksājumi (naudas sodi), gan citi ietekmēšanas līdzekļi. Par smagākajiem nodarījumiem - noziegumiem - sankcijas tiek noteiktas ar tiesību atņemšanu ieņemt noteiktus amatus līdz pat brīvības atņemšanai.

Nodokļu maksātājam par nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumiem piespriestā soda summa ir pārskaitāma no nodokļu maksātāja konta tikai pēc pilnas uzkrātās nodokļu un soda naudas summas samaksas.

Svarīgs tiesiskās atbildības pasākumu veikšanas princips par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu ir fiskālo mērķu neesamība, jo tas ir konstitucionālo pamatu pārkāpums. Nosakot atbildības pasākumus, jāievēro prasības par diferenciāciju (ņemot vērā sabiedriskās bīstamības pakāpi, lielākā - slēpjot nodokļu objektus), samērīguma (ņemot vērā nodarītā kaitējuma apmēru), noteiktības saskaņā ar likumā noteiktajām nodokļu pārkāpuma pazīmēm), vienreizējs gadījums, saprātīgums, nerepresivitāte.

Nodokļu pārkāpumu pazīmes, bet to veidi parādīti tabulā. 3.1.

3.1. tabula. Nodokļu pārkāpumu pazīmes

	Rīcība - aktīva subjekta uzvedības forma, kas tieši saistīta ar pienākumu un juridisko prasību nepildīšanu, aizlieguma pārkāpšanu.
	Bezdarbība - subjekta pasīva uzvedības forma, kas tieši saistīta ar pienākumu un juridisko prasību nepildīšanu, aizlieguma pārkāpšanu.
Nelikumība	Nodokļu un nodevu tiesību aktos noteikto normu un noteikumu pārkāpums
Vainas apziņa	apzināti: persona apzinās savas darbības (bezdarbības) prettiesiskumu, vēlējusies vai apzināti pieļāvusi kaitīgu seku rašanos
	Pretējas darbības izdarīšana aiz neuzmanības: persona neapzinājās savas darbības (bezdarbības) prettiesisko raksturu vai no šīs darbības (bezdarbības) izrietošo seku kaitīgo raksturu, lai gan tai vajadzēja un varēja to apzināties.
Sodāmība	Par nodokļu pārkāpumu atzīstama tikai tā darbība, par kuru tiesību akti paredz administratīvo atbildību.

Nosakot atbildību par nodokļu pārkāpumiem, tiesību akti par nodokļiem un nodevām vienlaikus nosaka apstākļus, kādos nodokļu maksātājs nav atbildīgs par nodokļu pārkāpuma pārkāpumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 109., 112. pants). Tie ietver:

Amatpersonas darbības dabas stihijas vai citas ārkārtas situācijas rezultātā;

darbības, kas izriet no nodokļu administrācijas vai citas pilnvarotas valsts institūcijas vai to amatpersonu kompetences ietvaros sniegto rakstisko paskaidrojumu nodokļu tiesību jautājumos īstenošanas;

Darbības, ko izdarījis nodokļu maksātājs - fiziska persona, kura tajā brīdī atradās tādā stāvoklī, kurā šī persona slima stāvokļa dēļ nevarēja ne apzināties savu rīcību, ne tās vadīt.

Nodokļu pārkāpumu veidi un atbildība par to izdarīšanu ir definēti Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants (3.2. tabula). Starp tiem mēs izceļam: reģistrēšanās kārtības pārkāpumu nodokļu iestādē (no 10 tūkstošiem līdz 40 tūkstošiem rubļu), informācijas iesniegšanas termiņa pārkāpumu par bankas konta atvēršanu un slēgšanu (5 tūkstoši rubļu), neiesniegšanu nodokļu deklarācija (vismaz 1000 rubļu), rupjš ienākumu un izdevumu un nodokļu objektu uzskaites noteikumu pārkāpums (no 10 tūkstošiem rubļu) u.c. Nodokļu sankciju apmērs par nodokļu likumdošanas pārkāpumiem ir atkarīgs no apstākļiem, kas mīkstinoši vai pastiprinot konkrētu darbību (bezdarbību), kas tiek noteikta tiesas ceļā. Noilgumu saukšanai pie nodokļu saistībām nosaka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 113. pantu uz trim gadiem.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu (4. klauzula, 108. pants) organizācijas saukšana pie atbildības par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu neatbrīvo tās amatpersonas no administratīvās, kriminālās vai citas atbildības. Administratīvais pārkāpums ir fiziskas vai juridiskas personas prettiesiska, vainīga darbība (bezdarbība), par kuru Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodekss (CAO RF) un attiecīgie Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi nosaka administratīvo atbildību. Krimināltiesisko atbildību par ekonomiskiem un nodokļu noziegumiem paredz Krievijas Federācijas Kriminālkodekss (Krievijas Federācijas Kriminālkodekss).

Administratīvās un kriminālatbildības veidi par nodokļu likumu pārkāpumiem, kā arī naudas sodu vai sodu apmēri atspoguļoti tabulā. 3,3-3,6.

3.2. tabula. Nodokļu pārkāpumu veidi un atbildība par to izdarīšanu

Nodarījuma veids	Soda apmērs
Reģistrācijas pieteikuma iesniegšanas termiņa pārkāpums nodokļu iestādē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 116. pants)	10 tūkstoši rubļu
Organizācijas vai individuāla uzņēmēja darbību veikšana bez reģistrācijas nodokļu iestādē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 116. pants)	10% no ienākumiem, kas saņemti no šādām darbībām noteiktajā laikā, bet ne mazāk kā 40 tūkstoši rubļu.
Informācijas iesniegšanas termiņa pārkāpums par bankas konta atvēršanu vai slēgšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 118. pants)	5 tūkstoši rubļu
Nodokļu deklarācijas savlaicīga neiesniegšana nodokļu iestādei reģistrācijas vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants)	5% no nesamaksātās maksājamā nodokļa summas (piemaksa), pamatojoties uz deklarāciju, par katru pilnu vai nepilnu mēnesi no tās iesniegšanas datuma, bet ne vairāk kā 30% no noteiktās summas un ne mazāk kā 1000 rubļu.
Nodokļu deklarācijas (aprēķinu) elektroniskā formātā iesniegšanas kārtības neievērošana NCRF paredzētajos gadījumos (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 119.1 pants)
Rupjš ienākumu un (vai) izdevumu un (vai) nodokļu objektu uzskaites noteikumu pārkāpums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants)
Viena taksācijas perioda laikā, ja nav nodokļu pārkāpuma pazīmju	10 tūkstoši rubļu
Vairāk nekā vienam taksācijas periodam	30 tūkstoši rubļu
Rezultātā nodokļu bāze tiek novērtēta par zemu	20% no nesamaksātā nodokļa summas, bet ne mazāk kā 40 tūkstoši rubļu.
Nodokļa (nodevas) nemaksāšana vai nepilnīga samaksa nodokļa bāzes zemas noteikšanas, citas nepareizas nodokļa aprēķināšanas vai citu prettiesisku darbību (bezdarbības) rezultātā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pants)
Ja šāda rīcība nesatur nodokļu pārkāpuma pazīmes	20% no nesamaksātās nodokļa (nodevas) summas
Ja darbība veikta tīši	40% no nesamaksātās nodokļa (nodevas) summas
Īpašuma, kas ir arestēts vai attiecībā uz kuru nodokļu iestāde ir veikusi pagaidu pasākumus ķīlas veidā, glabāšanas, lietošanas un (vai) atsavināšanas kārtības neievērošana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 125. )	30 tūkstoši rubļu
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā un citos normatīvajos aktos par nodokļiem un nodevām paredzēto dokumentu neiesniegšana nodokļu iestādēm noteiktajā termiņā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 126. pants)	200 rub. par katru neiesniegto dokumentu
Informācijas par nodokļu maksātāju nesniegšana nodokļu iestādei, kas izteikta organizācijas atteikumā pēc nodokļu iestādes pieprasījuma sniegt informāciju par nodokļu maksātāju tās rīcībā esošajos dokumentos, kā arī cita veida izvairīšanās no šādu dokumentu iesniegšanas vai dokumentu iesniegšanas. ar apzināti nepatiesu informāciju (PK RF 126. panta 2. punkts)	10 tūkstoši rubļu
Spēļu galdu, spēļu automātu, totalizatora kases aparātu, bukmeikeru kantora kasu reģistrēšanas kārtības pārkāpums nodokļu administrācijā vai nosaukto objektu skaita izmaiņu reģistrēšanas kārtība (Nodokļu kodeksa 129.2 panta 1. punkts). Krievijas Federācijas)	Trīskāršā azartspēļu uzņēmējdarbības nodokļa likme, kas noteikta attiecīgajam apliekamajam objektam
Tās pašas darbības, kas izdarītas vairāk nekā vienu reizi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. pants, 129.2. pants)	Seškārtīga attiecīgajam nodokļa objektam noteiktā zirglietu uzņēmējdarbības nodokļa likme
Nodokļu aģenti
To nodokļu summu nelikumīga neieturēšana un (vai) nepārskaitīšana (nepilnīga ieturēšana un (vai) nepilnīga pārskaitīšana), kuras nodokļu aģents savlaicīgi ietur un pārskaita (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 123.	20% no ieturamās un (vai) pārskaitāmās summas
Liecinieki
Personas neierašanās vai izvairīšanās no ierasties bez pamatota iemesla nodokļu pārkāpuma lietā kā liecinieks (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 128. pants)	1 tūkstotis rubļu
Liecinieka nelikumīga atteikšanās liecināt, kā arī apzināti nepatiesas liecības sniegšana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 128. pants)	3 tūkstoši rubļu
Eksperti, tulki un speciālisti
Eksperta, tulka vai speciālista atteikums piedalīties nodokļu auditā (PC RF 129. panta 1. punkts)
Nodarījuma veids	Soda apmērs
Eksperta apzināti nepatiesa slēdziena izdarīšana vai tulka apzināti nepatiesa tulkojuma veikšana (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 129. panta 2. punkts)	5 tūkstoši rubļu
Bankas un kredītiestādes
Konta atvēršana bankā organizācijai, individuālajam uzņēmējam, notāram, kas veic privātpraksi, vai juristam, kurš izveidojis advokātu biroju, šai personai neuzrādot apliecību (paziņojumu) par reģistrāciju nodokļu administrācijā, kā arī kā konta atvēršana, ja bankai ir nodokļu iestādes lēmums apturēt darījumus ar šīs personas kontiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 132. panta 1. punkts)	20 tūkstoši rubļu
Ja banka nesniedz nodokļu iestādei informāciju par konta atvēršanu vai slēgšanu, par organizācijas, individuālā komersanta, notāra, kas veic privātpraksi, vai jurista, kurš ir izveidojis advokāta biroju noteiktajā ietvaros, konta rekvizītu maiņu. periods (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 132. panta 2. punkts)	40 tūkstoši rubļu
Ja banka ir pārkāpusi nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja) vai nodokļu aģenta, vietējās administrācijas vai federālā pasta dienesta rīkojuma izpildes termiņu par nodokļa (nodevas), avansa maksājuma, dzēriena pārskaitījumu, naudas sods (PC RF 133. pants)	1/150 no Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes, bet ne vairāk kā 0,2% par katru nokavēto kalendāro dienu
Bankas izpilde, ja tai ir nodokļu iestādes lēmums apturēt darbības nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja vai nodokļu aģenta kontos, tās rīkojumu un naudas līdzekļu pārskaitījumu, kas nav saistīti ar saistību izpildi. samaksāt nodokli (avansa maksājumu), nodevu, soda naudu, soda naudu vai citu maksājuma uzdevumu, kuram saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir priekšrocības izpildes kārtībā salīdzinājumā ar maksājumiem Krievijas Federācijas budžeta sistēmā (pants NKRF 134)	20% no summas, kas pārskaitīta saskaņā ar nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja vai nodokļu aģenta rīkojumu, ne vairāk kā parāda summai, un, ja parāda nav, - 20 tūkstošu rubļu apmērā.
Bankas nelikumīga neizpilde noteiktajā termiņā nodokļu iestādes rīkojumu pārskaitīt nodokli, avansa maksājumu, nodevu, soda naudu, soda naudu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 135. panta 1. punkts)	1/150 no Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes, bet ne vairāk kā 0,2% par katru nokavēto kalendāro dienu.
Bankas darbību veikšana, lai radītu situāciju, ka nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja vai nodokļu aģenta kontā trūkst naudas līdzekļu, attiecībā uz kuriem bankai ir nodokļu iestādes rīkojums (un Nolikuma 135. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss)	30% no neatmaksātās summas
Bankas neiesniedzot nodokļu iestādei izziņas par bankas kontu pieejamību un (vai) par līdzekļu atlikumu kontos, izrakstus par darījumiem kontos un (vai) neziņošanu par līdzekļu atlikumiem kontos. , kuru darbība ir apturēta, kā arī sertifikātu (izziņu) iesniegšana, pārkāpjot termiņu, vai sertifikāti (izraksti), kas satur nepatiesu informāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 135.1 pants)	20 tūkstoši rubļu
Tiesību piešķiršana organizācijai, individuālajam komersantam, notāram, kas veic privātpraksi, vai juristam, kurš izveidojis advokātu biroju, izmantot korporatīvo elektronisko maksāšanas līdzekli elektroniskās naudas pārvedumiem, šai personai neuzrādot apliecību (paziņojumu) reģistrācija nodokļu iestādē, kā arī norādīto tiesību nodrošināšana, ja bankai ir nodokļu iestādes lēmums apturēt šīs personas elektronisko līdzekļu pārskaitījumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 135.2 panta 1. punkts)	20 tūkstoši rubļu

3.3. tabula. Organizāciju amatpersonu-nodokļu maksātāju administratīvā atbildība

Pārkāpuma veids	Atbildības mērs	Bāze
Noteiktā termiņa pārkāpums reģistrācijas pieteikuma iesniegšanai nodokļu iestādē		Krievijas Federācijas Administratīvā kodeksa 15.3. pants
Nav aktivitātes	Brīdinājums vai administratīvais sods no 500 līdz 1000 rubļiem.
Saistīts ar darbību veikšanu bez reģistrācijas nodokļu iestādē
Informācijas iesniegšana nodokļu iestādei par konta atvēršanu vai slēgšanu bankā vai citā kredītiestādē	Brīdinājums vai administratīvais sods no 1000 līdz 2000 rubļiem.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.4
Nodokļu deklarācijas iesniegšana nodokļu iestādei reģistrācijas vietā	Brīdinājums vai	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.5. pants
	Administratīvais naudas sods no 300 līdz 500 rubļiem.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.6
Rupja grāmatvedības uzskaites un finanšu pārskatu sniegšanas noteikumu, kā arī grāmatvedības dokumentu glabāšanas kārtības un termiņu pārkāpšana	Berzēt.	Krievijas Federācijas Administratīvā kodeksa 15.11
	Brīdinājums vai administratīvais sods no 2000 līdz 4000 rubļiem.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 19.4
	Administratīvais naudas sods no 1000 līdz 2000 rubļiem, juridiskām personām - no 10 000 līdz 20 000 rubļu. vai diskvalifikācija uz laiku līdz trim gadiem	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 19.5 pants

3.4. tabula. Bankas amatpersonu administratīvā atbildība

Pārkāpuma veids	Atbildības mērs	Bāze
Konta atvēršana bankā vai citā kredītiestādē organizācijai vai individuālam uzņēmējam		Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.7
Neuzrādot savu reģistrācijas apliecību nodokļu iestādē	Administratīvais naudas sods no 1000 līdz 2000 rubļiem
Ja bankai vai citai kredītorganizācijai ir nodokļu iestādes lēmums apturēt darbības šīs personas kontos	Administratīvais naudas sods no 2000 līdz 3000 rubļiem
Ja banka vai cita kredītiestāde pārkāpj termiņu: - nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja) vai nodokļu aģenta norādījumi pārskaitīt nodokli vai nodevu; - nodokļu iestādes, muitas iestādes iekasēšanas rīkojums (instrukcija) par nodokļa vai nodevas, attiecīgo sodu un (vai) soda naudas ieskaitīšanu budžetā	Administratīvais naudas sods no 4 tūkstošiem līdz 5 tūkstošiem rubļu.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.8
Bankas vai citas kredītiestādes veiktu debeta darījumu izpildi, kas nav saistīti ar nodokļa vai nodevas samaksas vai cita maksājuma uzdevuma izpildi, kuriem saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir priekšrocības izpildes kārtībā salīdzinājumā ar maksājumi budžetā, nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja, nodokļu aģenta, nodokļu un (vai) nodevu iekasētāja vai citu personu kontos, ja bankai vai citai kredītorganizācijai ir nodokļu iestādes, muitas iestādes lēmums apturēt darbību uz šādiem kontiem	Administratīvais naudas sods no 2000 līdz 3000 rubļiem	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.9

3.5. tabula. Fizisko personu - nodokļu maksātāju administratīvā atbildība

Pārkāpuma veids	Atbildības mērs	Bāze
Aizpildītu dokumentu un (vai) citas nodokļu kontroles īstenošanai nepieciešamās informācijas neiesniegšana vai atteikums iesniegt nodokļu iestādēm, muitas iestādēm, kā arī šādas informācijas iesniegšana nepilnīgā vai sagrozītā veidā.	Administratīvais sods no 100 līdz 300 rubļiem.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.6
Nepakļaušanās valsts pārraudzību (kontroli) veicošās institūcijas amatpersonas likumīgam rīkojumam vai prasībai	Brīdinājums vai administratīvais sods pilsoņiem no 500 līdz 1000 rubļiem.	Šo noteikumu 19.1
Par likuma pārkāpumu novēršanu valsts uzraudzību (kontroli) veicošās institūcijas (amatpersonas) tiesiskā rīkojuma (dekrēta, prezentācijas, lēmuma) nepildīšana noteiktajā termiņā.	Administratīvais naudas sods no 300 līdz 500 rubļiem.	Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 19.5 pants

3.6. tabula. Krimināltiesiskā atbildība par nodokļu likumu pārkāpšanu

Pārkāpuma veids	Atbildības mērs		Bāze
Izvairīšanās no nodokļu un (vai) nodevu nomaksas no fiziskās personas, neiesniedzot nodokļu deklarāciju vai citus dokumentus, kuru iesniegšana ir obligāta saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, vai iekļaujot nodoklī apzināti nepatiesu informāciju atgriešana vai šādi dokumenti, kas izdarīti lielā apjomā	Naudas sods no 100 tūkstošiem līdz 300 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no viena līdz diviem gadiem, vai piespiedu darbu uz laiku līdz vienam gadam, vai brīvības atņemšanu uz laiku līdz vienam gadam.		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198. pants
	Naudas sods no 200 tūkstošiem līdz 500 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas (citu ienākumu) apmērā uz laiku no 18 mēnešiem līdz trim gadiem, vai piespiedu darbu uz laiku līdz trim gadiem, vai brīvības atņemšanu uz laiku līdz trim gadiem.		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198. pants
Izvairīšanās no organizācijas nodokļu un (vai) nodevu nomaksas, neiesniedzot nodokļu deklarāciju vai citus dokumentus, kuru iesniegšana ir obligāta saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, vai iekļaujot apzināti nepatiesu informāciju nodokļu deklarāciju vai tādus dokumentus, kas izdarīti lielā apmērā	Naudas sods no 100 tūkstošiem līdz 300 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas (citu ienākumu) apmērā uz laiku no viena līdz diviem gadiem vai piespiedu darbu uz laiku līdz diviem gadiem ar tiesību atņemšanu ieņemt noteiktus amatus, vai arestu uz laiku līdz sešiem mēnešiem, vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz diviem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tā		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199. pants
Tāda pati darbība izdarīta: - personu grupa pēc iepriekšējas vienošanās; - īpaši lielā izmērā	Naudas sods no 200 tūkstošiem līdz 500 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas (citu ienākumu) apmērā uz laiku no viena gada līdz sešiem gadiem		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199. pants
		vai piespiedu darbs uz laiku līdz pieciem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tā.vai brīvības atņemšana uz laiku līdz sešiem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai nodarboties ar noteiktas darbības līdz trim gadiem vai bez tās
Nodokļu aģenta pienākumu nepildīšana personīgās interesēs attiecībā uz nodokļu un (vai) nodevu aprēķināšanu, ieturēšanu vai pārskaitīšanu, kas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām ir jāaprēķina, jāietur no nodokļu maksātāja un ieskaitīti budžetā, kas uzņemti lielā apmērā		Naudas sods no 100 tūkstošiem līdz 300 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no viena līdz diviem gadiem, vai piespiedu darbu uz laiku līdz diviem gadiem ar tiesību atņemšanu ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku. uz laiku līdz trim gadiem vai bez tā, vai ar arestu uz laiku līdz sešiem mēnešiem, vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz diviem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās.		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.1 pants
Tāda pati darbība izdarīta īpaši lielos apmēros		Naudas sods no 200 tūkstošiem līdz 500 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no diviem līdz pieciem gadiem, vai piespiedu darbu uz laiku līdz pieciem gadiem ar vai bez tiesību uz noteiktu laiku atņemšanas ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības. uz laiku līdz trim gadiem vai ar brīvības atņemšanu uz laiku līdz sešiem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.1 pants
Organizācijas vai individuālā uzņēmēja līdzekļu vai mantas slēpšana, uz kuras rēķina būtu jāveic nodokļu un (vai) nodevu parādu piedziņa, ko izdarījis organizācijas īpašnieks vai vadītājs vai cita persona, kas veic vadības funkcijas šajā jomā. organizācija vai individuālais uzņēmējs lielā mērogā		Naudas sods no 200 tūkstošiem līdz 500 tūkstošiem rubļu. vai notiesātā darba samaksas vai citu ienākumu apmērā uz laiku no 18 mēnešiem līdz sešiem gadiem, vai piespiedu darbu uz laiku līdz pieciem gadiem ar tiesību atņemšanu ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem. gadiem vai bez tā, vai brīvības atņemšana uz laiku līdz pieciem gadiem, atņemot tiesības ieņemt noteiktus amatus vai veikt noteiktas darbības uz laiku līdz trim gadiem vai bez tās		Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.2 pants

Nodokļu pārkāpumu veidi un atbildība par to izdarīšanu ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16.

Visus nodokļu pārkāpumus var iedalīt grupās:

1. saistībā ar reģistrācijas kārtības pārkāpumu nodokļu iestādē:

· 116.pants. Reģistrācijas kārtības pārkāpums nodokļu administrācijā;

· Noteikumu 129.2. Azartspēļu biznesa objektu reģistrācijas kārtības pārkāpums.

2. kas saistīti ar nodokļu deklarācijas un citas informācijas iesniegšanas kārtības un metodes pārkāpumu:

· 118.pants. Informācijas par bankas konta atvēršanu un slēgšanu iesniegšanas termiņa pārkāpums;

· 119.pants. Nodokļu deklarācijas neiesniegšana (ieguldījumu sabiedrības finansiālā rezultāta aprēķins);

· Noteikumu 119.1. Noteiktās nodokļu deklarācijas iesniegšanas (aprēķina) metodes pārkāpums.

3. saistīts ar nepatiesas finanšu informācijas iesniegšanu nodokļu iestādei (nodokļu aģentam) vai nepieciešamās informācijas nesniegšanu:

· Noteikumu 119.2. Par nodokļu uzskaites kārtošanu atbildīgā vadošā partnera iesniegšana nodokļu iestādei ieguldījumu partnerības finanšu rezultāta aprēķinu, kas satur nepatiesu informāciju;

· 120.pants. Ieņēmumu un izdevumu un nodokļu objektu uzskaites noteikumu rupjš pārkāpums;

· Noteikumu 122.1. Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieka paziņojums šīs grupas atbildīgajam dalībniekam par nepatiesiem datiem (datu neizpaušanu), kā rezultātā atbildīgais dalībnieks nav nomaksājis vai nepilnīgi samaksājis uzņēmumu ienākuma nodokli;

· 126.pants. Nodokļu kontroles īstenošanai nepieciešamās informācijas nesniegšana nodokļu iestādei;

· Noteikumu 129.1. Nelikumīga informācijas nesniegšana nodokļu iestādei;

· Noteikumu 129.4. Paziņojuma par kontrolētajiem darījumiem prettiesiska neiesniegšana, nepatiesu ziņu iesniegšana paziņojumā par kontrolētajiem darījumiem;

· 128. pants. Liecinieka atbildība;

· 129.pants. Eksperta, tulka vai speciālista atteikums piedalīties nodokļu auditā, sniedzot apzināti nepatiesu atzinumu vai veicot apzināti nepatiesu tulkojumu.

4. kas saistīti ar nodokļu (nodevu) nemaksāšanu vai nepilnīgu nomaksu, tai skaitā nodokļu aģenta:

· 122.pants. Nodokļu (nodevu) summu nenomaksāšana vai nepilnīga samaksa;

· 123. pants. Nodokļu aģenta pienākuma ieturēt un (vai) pārskaitīt nodokļus nepildīšana;

· Noteikumu 129.3. Nodokļu summu nemaksāšana vai nepilnīga samaksa, jo kontrolētos darījumos nodokļu vajadzībām tiek piemēroti tādi komerciāli un (vai) finansiāli nosacījumi, kas nav salīdzināmi ar nesaistītu personu darījumu komerciālajiem un (vai) finansiālajiem nosacījumiem. .

Atsevišķi var izcelt 125. pantu “Tās mantas valdīšanas, lietošanas un (vai) atsavināšanas kārtības neievērošana, kurai ir arests vai attiecībā uz kuru nodokļu iestāde ir veikusi pagaidu pasākumus ķīlas veidā”.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētās sankcijas par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu:

1. naudas sodu noteiktā apmērā;

2. soda naudu procentos no noteiktā laika periodā saņemtajiem ienākumiem, bet ne mazāku par likumā noteikto apmēru;

3. soda nauda procentos no nenomaksātās nodokļa summas;

4. soda nauda procentos no ieturamās un (vai) pārskaitāmās summas.

Nodokļu pārkāpumu veidi un atbildība par to izdarīšanu ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16.

Visus nodokļu pārkāpumus var iedalīt grupās:

1) saistībā ar reģistrācijas kārtības pārkāpšanu nodokļu iestādē:

Svarīgs! Jāpatur prātā, ka:

• Katrs gadījums ir unikāls un individuāls.
• Rūpīga jautājuma izpēte ne vienmēr garantē pozitīvu lietas iznākumu. Tas ir atkarīgs no daudziem faktoriem.

Lai saņemtu visprecīzākos padomus par savu problēmu, jums vienkārši jāizvēlas kāda no piedāvātajām iespējām:

• 116.pants. Reģistrācijas kārtības pārkāpums nodokļu administrācijā;

2) par nodokļu deklarācijas un citas informācijas iesniegšanas kārtības un metodes pārkāpumiem:

• 118. pants
• 119. pants
• Noteikumu 119.1. Noteiktās nodokļu deklarācijas iesniegšanas (aprēķina) metodes pārkāpums.

3) saistībā ar neprecīzas finanšu informācijas iesniegšanu nodokļu iestādei (nodokļu aģentam) vai nepieciešamās informācijas nesniegšanu:

• Noteikumu 119.2. Par nodokļu uzskaites kārtošanu atbildīgā vadošā partnera iesniegšana nodokļu iestādei ieguldījumu partnerības finanšu rezultāta aprēķinu, kas satur nepatiesu informāciju;
• 120. pants
• Noteikumu 122.1. Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieka paziņojums šīs grupas atbildīgajam dalībniekam par nepatiesiem datiem (datu neizpaušanu), kā rezultātā atbildīgais dalībnieks nav nomaksājis vai nepilnīgi samaksājis uzņēmumu ienākuma nodokli;

4) kas saistīti ar nodokļu (nodevu) nemaksāšanu vai nepilnīgu nomaksu, tai skaitā nodokļu aģenta:

• 122. pants
• 123. pants

Atsevišķi var izcelt 125. pantu “Tās mantas valdīšanas, lietošanas un (vai) atsavināšanas kārtības neievērošana, kurai ir arests vai attiecībā uz kuru nodokļu iestāde ir veikusi pagaidu pasākumus ķīlas veidā”.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētās sankcijas par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu:

1. 1. naudas sods noteiktā apmērā;
   2. soda nauda procentos no noteiktā laika periodā saņemtajiem ienākumiem, bet ne mazāka par likumā noteikto apmēru;
   3. soda nauda procentos no nesamaksātās nodokļa summas;
   4. soda nauda procentos no ieturamās un (vai) pārskaitāmās summas.

Skatīt arī

Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2017. gada 13. jūliju N ED-4-2 / [aizsargāts ar e-pastu]"Par metodisko ieteikumu virzību nodokļu un procesuālo auditu laikā tādu apstākļu konstatēšanai, kas liecina par nodomu nodokļu maksātāju amatpersonu darbībās, kas vērstas uz nodokļu (nodevu) nemaksāšanu" (kopā ar "Metodiskajiem ieteikumiem" Par izpēti un pierādīšanu) fakti par apzinātu nodokļu (nodevu) summu nemaksāšanu vai nepilnīgu samaksu, ko apstiprinājusi Krievijas Izmeklēšanas komiteja, Krievijas Federālais nodokļu dienests)

Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 31. oktobra vēstule Nr. ED-4-9 / [aizsargāts ar e-pastu]“Par ieteikumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54.1 panta noteikumu piemērošanai”

Nodokļu pārkāpumu raksturojums

Saskaņā ar Art. 106 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nodokļu pārkāpums tiek atzīta nodokļu maksātāja, nodokļu aģenta un citu personu nelikumīga (pārkāpjot tiesību aktus par nodokļiem un nodevām) darbība (darbība vai bezdarbība), par kuru atbildību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Šajā definīcijā ir ietverts šāds nodokļu pārkāpuma svarīgāko juridisko pazīmju kopums.

Darbības nelikumība

Nodokļu pārkāpums ir darbība, kas pārkāpj tiesību aktu normas par nodokļiem un nodevām. Nelikumība ir nodokļu pārkāpuma sociālā īpašuma materiāla juridiskā forma (izpausme). Par nodokļu pārkāpumu tiek uzskatīta tikai tāda darbība, kas paredzēta tiesību aktos par nodokļiem un nodevām. Līdz ar to darbības, kas satur Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. un 18. nodaļā minēto noziedzīgo nodarījumu pazīmes, bet nepārkāpj tiesību aktus par nodokļiem un nodevām, nevar tikt klasificētas kā nodokļu noziedzīgi nodarījumi.

Pretlikumīga darbība var tikt izdarīta rīcības (piemēram, nodokļu amatpersonu iekļūšanas nodokļu maksātāja teritorijā liegta; atteikšanās sniegt nodokļu iestādēm nepieciešamo informāciju u.tml.) vai bezdarbības (piemēram, ziņojumu neiesniegšana nodokļu maksātāja teritorijā) veidā. nodokļu iestādēm; nodokļu maksātāja nemaksāšana maksājamā nodokļa summa; banka nav ieskaitījusi budžetā attiecīgos nodokļu maksājumus savu klientu vārdā, nodokļu aģents neietur iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu utt. .).

Vainas apziņa

Nodokļu pārkāpums ir izdarīts vainīgi (tīši vai aiz neuzmanības). Vaina nozīmē personas garīgo attieksmi nodoma vai nolaidības veidā pret izdarīto, ko paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
darbība un tās sekas. Vainas forma ir obligāta nodokļu pārkāpuma pazīme, jo viens vai otrs tā veids vienmēr ir ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normās, kas nosaka pārkāpumus un lielāko daļu pārkāpumu.
tajā konstatētie nodokļu nodarījumi, paredz aiz neuzmanīgas vainas formas esamību.

Attiecībā uz nodokļu pārkāpumiem vainīgas garīgās attieksmes gribas pazīmes izpaužas vēlmē pēc aizskaršanas, apzinātā pieņēmumā, rēķinoties ar seku novēršanu. Ja likumpārkāpējam nav vēlēšanās izdarīt nodokļu pārkāpumu, viņš ir atbildīgs par savu spēju neizmantošanu kaitīgo seku novēršanai;

Darbības sodāmība

Nodokļu pārkāpuma izdarīšana pārkāpējam rada negatīvas sekas nodokļu sankciju veidā. Sodāmība ir formāla nodokļu pārkāpuma pazīme, jo nodokļu pārkāpums ir fiskāli atbildīgu personu nelikumīga darbība, par kuru atbildību paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Atbildības noteikšana par nodokļu pārkāpumiem tikai ar Kodeksu ir imperatīva norma, un līdz ar to nevienā citā normatīvajā aktā nedrīkst būt normas, kas attiecas uz nodokļu saistībām.

Sodāmības kā nodokļu pārkāpuma formālas pazīmes būtība ir sodīšanas draudi vainīgajiem, ja tie pārkāpj aizliegumu veikt jebkādas darbības vai neveikt darbības, kuru juridiskās pazīmes ir nostiprinātas Nolikuma 16. un 18.nodaļā. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pilnvaroto institūciju noteikšana pie atbildības sauktās personas uzvedībā par visām nodokļu pārkāpuma juridiskajām pazīmēm dod pamatu tās izdarīto darbību kvalificēt kā nodokļu noziedzīgu nodarījumu un piemērot atbilstošus ietekmēšanas līdzekļus.

Nodokļu noziedzīgs nodarījums ir juridiskās atbildības faktiskais tiesiskais pamats, un tāpēc to raksturo objektīvu un subjektīvu pazīmju kopums, kas veido nodokļu nodarījuma sastāvu, kas ir nodokļu tiesību normās noteiktās pazīmes (elementi), kuru kopums ļauj uzskatīt nelikumīgu darbību par nodokļu pārkāpumu.

Nodokļu pārkāpuma sastāvs

Nodokļu pārkāpuma struktūru veido četri elementi:

1. 1. objekts,
   2. objektīvā puse,
   3. priekšmets un
   4. subjektīvā puse.

Nodokļu pārkāpuma objekts veido ar likumu aizsargātas sabiedriskās attiecības, kas attīstās nodokļu jomā. Pārkāpuma priekšmets ir tas, ko tas aizskar, rada vai var radīt jebkādu kaitējumu. Nodokļu pārkāpumus raksturo iejaukšanās objekta vispārīgums - tā ir valsts fiskālā kompetence un tās likumīgās intereses nodokļu attiecībās, ko aizsargā nodokļu likumdošana. Kopējais nodokļu pārkāpumu objekts var būt gan valsts materiālās, gan procesuālās tiesības: nodokļu likumdošanas pārkāpumi liedz pilnvērtīgi veidoties budžeta un ārpusbudžeta fondu ieņēmumiem, neļauj veikt nodokļu kontroli, pārkāpj likumpaklausīgo nodokļu maksātāju tiesības, t.sk. utt.

Konkrēta nodokļu nodarījuma tiešie objekti var būt obligāti nodibinātas attiecības nodokļu un nodevu iekasēšanai, attiecības nodokļu kontroles īstenošanai, kā arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā skaidri noteiktajos gadījumos, attiecības procesā. muitas maksājumu veikšanas kontroles veikšanu.

objektīvā puse- nodokļu tiesību normās paredzēto prettiesisku darbību pazīmju kopums, kas raksturo nodokļu nodarījumu ārējo atspulgu (izpausmi) realitātē. Pamatus saukšanai pie atbildības par nodokļu pārkāpumiem, kā arī par banku nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumiem nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Nodokļu likuma normās paredzēto darbību nelikumības pazīmes:

1) obligāti;

Nodokļu pārkāpumu objektīvās puses obligātās pazīmes jāņem vērā:

1. pati prettiesiskā darbība un tās rezultāts,
2. cēloņsakarības esamība starp darbību un rezultātu (sekām).

Nodokļu likumdošanas pārkāpējs tiek saukts pie atbildības tikai tad, ja radušās sociāli bīstamās sekas ir tiešā cēloņsakarībā ar izdarīto prettiesisko darbību. Attiecībā uz nodokļu nodarījumiem ar materiālu sastāvu jāņem vērā, ka cēloņsakarības neesamība ir pamats personas atbrīvošanai no nodokļu maksāšanas.

2) pēc izvēles.

Nodokļu pārkāpumu objektīvās puses izvēles pazīmes ir:

1. vieta,
2. veids,
3. situācija,
4. laiks,
5. sistemātiska un
6. pārkāpuma atkārtošana.

Lai kvalificētu vairākus nodokļu pārkāpumus, tiek ņemta vērā situācija, kurā pārkāpums izdarīts. Piemēram, organizācijas darbību veikšana bez reģistrācijas nodokļu iestādē.

Nodokļu pārkāpuma izdarīšanas laiks ir svarīgs tā kvalifikācijai, jo ļauj noteikt taksācijas periodu, kurā pārkāpums noticis, un līdz ar to pareizi izvēlēties piemērojamo nodokļu likuma normu. Piemēram, rupjš ienākumu, izdevumu un nodokļu objektu uzskaites organizācijas pārkāpums, kas izdarīts vairāk nekā vienā taksācijas periodā.

Sistemātisks arī likumdevējs nosaucis par vienu no nodokļu pārkāpuma pazīmēm. Piemēram, Art. 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants rupju ienākumu, izdevumu un nodokļu objektu uzskaites noteikumu pārkāpumu kvalificē kā sistemātisku savlaicīgu vai nepareizu pārskatu un pārskatu par saimniecisko darījumu, naudas, materiālo vērtību, nemateriālo vērtību un nodokļu maksātāja finanšu ieguldījumi.

Atkārtota nodokļu pārkāpuma izdarīšana Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir klasificēta kā kvalificējoša pazīme, kas ietekmē nodokļu sankcijas apmēru.

Darbības, kas veido nodokļu pārkāpumu objektīvo pusi, var izpausties gan darbībā, gan bezdarbību. Attiecībā uz nodokļu nodarījumiem bezdarbības juridiskā pazīme neatšķiras no prettiesiskas darbības, jo bezdarbības būtība nodokļu tiesībās ir fiskāli atbildīgās personas imperatīvo tiesību normu priekšrakstu neievērošana, lai gan tai ir pienākums un var tos izdarīt. Izdarot noziedzīgu nodarījumu bezdarbības veidā, nodokļu attiecību subjekts nemaksā pienākošos nodokļus, neiesniedz nodokļu iestādēm deklarācijas, neveic finanšu uzskaiti utt. Šajā gadījumā negodprātīgs nodokļu tiesisko attiecību dalībnieks ir pakļauts atbildībai par juridisku bezdarbību, kas izpaužas kā nodokļu un nodevu likumdošanā noteikto darbību neievērošana.

Nodokļu pārkāpuma priekšmets- persona, kura izdarījusi nodokļu likumu pārkāpumu un kura saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem var tikt saukta pie atbildības.

Vispārējo priekšmetu nosaka, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem. Tā kā nodokļu pārkāpumus izdara fiziskas personas un organizācijas, nodokļu pārkāpumu kopējie subjekti var būt individuālie uzņēmēji un juridiskas personas:

• • nodokļu maksātāji - Krievijas organizācijas, ārvalstu un starptautiskās organizācijas, ārvalstu un starptautisko organizāciju filiāles un pārstāvniecības, kas izveidotas Krievijas Federācijas teritorijā, Krievijas Federācijas pilsoņi, ārvalstu pilsoņi un bezvalstnieki;
  • nodevas maksātāji;
  • nodokļu aģenti - Krievijas un ārvalstu organizācijas, kā arī individuālie uzņēmēji;
  • nodokļu maksātāja likumiskie pārstāvji - fiziska persona;
  • lieciniekiem, tulkiem, ekspertiem, speciālistiem un citām fiskāli atbildīgām personām;
  • organizācijas un privātpersonas, kas ir nodokļu tiesību aktos noteikto imperatīvu (ierobežojumu un valdības rīkojumu) saņēmējas, kas nav tieši saistīti ar nodokļu un nodevu nomaksu.

Īpašs nodokļu pārkāpuma subjekts var būt tikai persona, kas tieši norādīta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normā, kurā aprakstīts konkrētais nodokļu pārkāpuma sastāvs. Piemēram, tāda nodarījuma kā izvairīšanās no nodokļu maksāšanas subjekts var būt tikai organizācija vai individuālais uzņēmējs.

Nodokļu pārkāpuma subjektīvā puse apzīmē pazīmju kopumu, kas atspoguļo prettiesiskās darbības (darbības vai bezdarbības) iekšējo pusi un raksturo likumpārkāpēja prātā notiekošos iekšējos garīgos procesus attiecībā uz darbību un tās sekām.

Princips saukt pie juridiskās atbildības tikai par vainīgas darbības izdarīšanu ir visu publisko tiesību nozaru, arī nodokļu tiesību, izejas punkts. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 110. pantu nodokļu pārkāpums var būt pilnīgi tīšs vai nolaidīgs.

Nodokļu pārkāpumu pazīmju klasifikācija

1. pēc sabiedriskās bīstamības pakāpes:
   • galvenais (vienkāršais) - satur minimāli nepieciešamo objektīvo un subjektīvo pazīmju kopumu;
   • kvalificēts - satur pazīmes, kas palielina darbības sabiedriskās bīstamības līmeni;
   • priviliģēts - satur pazīmes, kas samazina rīcības sabiedriskās bīstamības līmeni.
2. atbilstoši objektīva puses dizaina iezīmēm:
   • materiāls;
   • formāls.
3. pēc prettiesiskas darbības izdarīšanas veida:
   • darbības, kas veiktas tā rezultātā;
   • izdarīts bezdarbības rezultātā;
   • izdarīts darbību un bezdarbības kombinācijas rezultātā (ar jauktu mērķa pusi).
4. par noziedzīgo nodarījumu tiešo priekšmetu:
   • par valsts materiālajām fiskālajām tiesībām, t.i. pārkāpjot nodokļu likumdošanā regulētās sabiedriskās attiecības, nodrošinot nodokļa samaksu vai izņemšanu;
   • par valsts procesuālajām fiskālajām tiesībām, t.i. pārkāpjot nodokļu likumdošanā regulētās sabiedriskās attiecības, nodrošinot nodokļu maksātāju reģistrāciju, nodokļu kontroles izgatavošanu, tiesvedības īstenošanu nodokļu nodarījumu gadījumos.