При определении объекта налогообложения по единому налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (согласно пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Понимают материально-производственные запасы. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы образуют:

Сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

Готовая продукция;

Активы для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб. Организация произвела расчеты с поставщиком сырья за первые две партии и передала сырье в производство. Расчеты за третью партию материалов организация произвела в ноябре 2009 г. Остаток материалов на конец месяца составил 300 единиц. Для оценки материалов при списании в производство учетной политикой определен метод ФИФО.

Фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете составляются следующие записи.

В августе:

Дебет 10-1, Кредит 60 - 545 000 руб. (180 000 + 250 000 + 115 000) - оприходовано сырье по фактической себестоимости (без учета НДС);

Дебет 19, Кредит 60 - 98 100 руб. (32 400 + 45 000 + 20 700) - отражены суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (согласно п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 10-1, Кредит 19 - 98 100 руб. - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья,

Дебет 60, Кредит 51 - 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000) - произведена оплата поставщику за поступившие первые две партии материалов.

Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Порядок признания расходов в бухгалтерском учете предусмотрен п. 16 ПБУ 10/99. В данном пункте перечислен ряд условий, выполнение которых необходимо с целью признания расходов в бухгалтерском учете. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В приведенном примере материальные затраты для целей бухгалтерского учета будут признаны в августе вне зависимости от сроков их оплаты.

Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе "первая партия в приход - первая в расход".

В примере 1 организация себестоимость отпущенных в производство материально-производственных запасов определяла методом ФИФО. В течение месяца было использовано 2200 единиц из поступивших 2500 единиц, следовательно, на конец месяца на складе осталось 300 единиц материалов.

При применении метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. Так как при последнем поступлении себестоимость 1 единицы составила 230 руб., а с учетом НДС, который в условиях УСН является невозмещаемым налогом, 271,4 руб. (230 x 118/100), то себестоимость 300 единиц материала, оставшегося на складе на конец месяца, составит 81 420 руб. (300 ед. x 271,4 руб.).

В бухгалтерском учете организации в августе будет сделана следующая запись:

Дебет 20, Кредит 10-1 - 561 680 руб. [(180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700) - 81 420] - списана себестоимость использованных материалов на производство продукции.

В ноябре в бухгалтерском учете будет отражено погашение задолженности контрагенту за поступившую третью партию материалов 135 700 руб. (115 000 + 20 700). На изменение суммы признанных в бухгалтерском учете материальных затрат в августе погашение кредиторской задолженности не повлияет.

Признание материальных расходов в целях налогового учета в период действия УСН осуществляется в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в том числе материальные. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогового учета материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91). Данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).

Таким образом, для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.

Исходя из условий примера 1, поступившие материалы были приняты к учету в августе на общую сумму 643 100 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700). Первые две партии оплачены в августе на сумму 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000), третья партия оплачена в ноябре в сумме 135 700 руб. (115 000 + 20 700). Для целей налогового учета материальные расходы малого предприятия, применяющего УСН, будут признаны: в III квартале в сумме 507 400 руб., в IV квартале в сумме 135 700 руб.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере принятия материалов к учету и при условии их фактической оплаты.

В отношении списания входного налога по товарам, приобретенным для последующей продажи, и по сырью действуют особые правила. Момент списания входного НДС зависит от особенностей признания расходов на приобретение таких ценностей. По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации. Значит, и суммы НДС следует списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140). В указанном порядке учитывают и налог, который относится к частично оплаченным материалам (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Пример 2. Организация, осуществляющая производство кондитерских изделий и применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в августе приобрела сырье для производства продукции на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. Доставка сырья осуществлена транспортными средствами поставщика. Транспортные расходы составили 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. В сентябре осуществлена оплата сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и транспортных расходов 17 700 руб. Остальная сумма задолженности оплачена в октябре. Сырье отпущено в производство на выпуск продукции в сумме 250 000 руб. Остаток материалов на складе 30 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 сырье признается в составе материально-производственных запасов и отражается по фактической себестоимости.

В августе в учете составляются записи:

Дебет 10-1, Кредит 60 - 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - приходуется сырье по фактической себестоимости (без учета НДС),

Дебет 19, Кредит 60 - 81 000 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья,

Дебет 10-1, Кредит 60 - 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражается сумма расходов по доставке сырья (без учета НДС),

Дебет 19, Кредит 60 - 2700 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком по расходам на доставку.

Для целей исчисления единого налога при УСН стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в стоимость материальных запасов включается сумма НДС, поскольку организация не является плательщиком этого налога.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 10-1, К-т 19 - 83 700 руб. (81 000 + 2700) - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья.

В сентябре в учете составляется запись:

Дебет 60, Кредит 51 - 253 700 руб. (236 000 + 17 700) - произведена оплата поставщику части стоимости сырья и транспортных расходов.

Для признания материальных расходов в составе расходов по обычным видам деятельности при формировании фактической себестоимости готовой продукции предварительно следует распределить расходы на доставку и сумму НДС пропорционально стоимости отпущенного в производство и израсходованного на выпуск продукции сырья (табл. 1). В качестве базы распределения целесообразно принять покупную стоимость поступившего сырья (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца). Коэффициент распределения определяется как отношение расходов, включенных в фактическую себестоимость материалов, к покупной стоимости поступивших материалов (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца).

Таблица 1

Расчет доли признанных материальных расходов для целей бухгалтерского учета

Составляющие фактической себестоимости сырья	Поступило материалов, руб.	Доля расходов в покупной стоимости	Материалы, отпущенные в производство (гр. 4 x гр. 3)	Материалы в незавершенном производстве (гр. 5 x гр. 3)	Материалы, включенные в себестоимость готовой продукции (гр. 4 - гр. 5)
Покупная стоимость
Расходы на доставку

Списание стоимости сырья, отпущенного в производство, с учетом распределения расходов на доставку и НДС отражается записью:

Дебет 20, Кредит 10-1 - 304 750 руб.

Остаток незавершенного производства на конец месяца по данным бухгалтерского учета составляет 36 570 руб. Материальные расходы фактической себестоимости готовой продукции составили 268 180 руб.:

Дебет 43, Кредит 20 - 268 180 руб.

В налоговом учете для определения размера материальных затрат при производстве товаров, работ, услуг, а также при реализации товаров применяются те же методы оценки, что и в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод оценки сырья и материалов закрепляется в учетной политике организации и используется в отношении указанных активов. При этом учитывается фактическая оплата поставщику отпущенных в производство материалов.

По данным условия примера 2 в сентябре произведена оплата поставщику стоимости сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Исходя из произведенного расчета для целей налогового учета материальные расходы принимаются по отчетным периодам в суммах (табл. 2):

Таблица 2

Признание материальных расходов для целей налогового учета

Составляющие фактической себестоимости сырья	Поступило материалов, руб.	Расходы, признанные в налоговом учете, руб.
		III квартал		IV квартал
		Оплаченные материальные расходы	Признанные в налоговом учете расходы	Оплаченные материальные расходы	Признанные в налоговом учете расходы
Покупная стоимость
Расходы на доставку

Таким образом, материальные расходы в III квартале, признаваемые в бухгалтерском учете при определении финансового результата в части фактической себестоимости отпущенного в производство сырья, превышают расходы, признанные при определении налоговой базы для расчета единого налога, на 14 480 руб. (268 180 - 253 700).

В соответствии с п. п. 8 - 10, 11 ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" эти расходы признаются вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.

Размер отложенных налоговых активов за III квартал в месяц составляет 2896 руб. (14 480 руб. x 20%). Отложенные налоговые активы отражаются записью:

Дебет 09, Кредит 68.

Погашение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете будет происходить в периодах фактической оплаты поставщику стоимости сырья и соответственно признаваемой материальными расходами для целей налогового учета.

В данной статье мы рассмотрим: расходы при УСН «доходы минус расходы. Поговорим о порядке заполнения книги учета доходов и расходов. Разберем часто задаваемые вопросы.

Субъекты хозяйствования, использующие УСН, при расчете налога могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет расходов, понесенных в ходе ведения деятельности. Данным право могут воспользоваться только те «УСНщики», которые применяют схему «УСН 15%». Сегодня мы расскажем о расходах, уменьшающих налог, приведем пример расчета налога по схеме «УСН 15%», а также дадим ответы на распространенные вопросы.

Расходы при УСН «доходы минус расходы: перечень учитываемых расходов

Если Вы применяете УСН 15%, то при расчете налога Вам следует учитывать не только размер полученного дохода, но и сумму понесенных расходов.

Учет расходов дает Вам право на уменьшение налоговой базы, однако, не все затраты, понесенные ходе ведения деятельности, могут быть приняты при расчете налога. Для того, чтобы уменьшить налог на сумму расходов, характер понесенных затрат должен соответствовать требованиям НК. Согласно документу, при расчете налога учитываются только затраты, указанные в закрытом списке (ст. 346.16 НК). Если Вы понесли расходы, которые не числятся в списке НК, то принять их в расчете налога Вы не можете. Читайте также статью: → “

У ООО на УСН доходы минус расходы- на расходы относятся суммы не по оплате, а если товар-, то по факту принятия на учет, оплате и продаже, услуги- по факту оплаты и получения акта выполненных работ, а материалы? по факту оплаты и оприходования или по факту оплаты и списания?

Списывайте материальные расходы сразу после оприходования ТМЦ и фактической оплаты.

п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

пункта 2

– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

• стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов

• цену приобретения по договору;
• комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:
– ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

Выполнять дополнительные условия, предусмотренные Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4 . В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259 .

Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В марте «Альфа» приобрела:

• сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.);
• инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

Я очень сомневаюсь в том плане, что в акте выполненных работ указано (Услуги по маршрутному ориентированию транспортных расходов). Скорее всего надо относить на прочие расходы. Или я не права. Передавать нам ничего не будут и можно отнести данные расхода при УПСН.

Ответ

сообщаем следующее : если поставщик оказал только услуги, то затраты относятся на прочие расходы. Если знаки Вы приобрели (изготовили) самостоятельно (из первоначального вопроса следует, что поставщик оказал услуги не только по разработке маршрутного ориентирования, но и по нанесению информации на знаки), то, стоимость этих услуг необходимо учесть в стоимости ТМЦ (знаков) ( ПБУ 5/01).

При налогообложении по УСН данные расходы относятся к материальным (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Согласно данной статье, к материальным расходам относятся в том числе работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (пп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ).

При этом, данные расходы можно признать только после оплаты на основании подтверждающих документов (договор, акт выполненных работ, документы об оплате).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

По какой стоимости приходовать материалы

Приходовать материалы, то есть отражать в учете, обязательно по фактической себестоимости. Такое требование прямо установлено в ПБУ 5/01. Это правило действует всегда. Себестоимость определяйте как сумму фактических затрат на приобретение или изготовление материалов. Поэтому, например, когда покупаете материалы, учитывать нужно не только стоимость, указанную поставщиком в накладной, но и транспортно-заготовительные расходы.

Обычно материалы отражают по дебету «Материалы» по фактической себестоимости каждой учетной единицы.*

Однако вы вправе применять и другой порядок. В частности, можно отражать материалы по учетным ценам. Таким, например, как:

• планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период;
• договорные цены. Когда материалы приобретены под специальный контракт, в котором определена их возможная стоимость;
• фактическая себестоимость материалов за прошлый отчетный период. А именно месяц, квартал, год;
• средняя цена группы. Когда плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу.

При этом отклонения от фактической себестоимости необходимо . Разницы с фактической себестоимостью учитывайте на «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Затраты на приобретение и заготовление материалов сначала надо аккумулировать на «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Такой порядок следует из положений ПБУ 5/01, Методических указаний, утвержденных , и Инструкции к плану счетов (счета , ).

Выбранный вариант учета поступления материалов ().

В фактической себестоимости материалов не учитывайте:

• общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов;
• возмещаемые налоги – НДС и акцизы. Правда, это правило действует не всегда. Организации и предприниматели, которые освобождены от уплаты этих налогов, могут включить и их в себестоимость материалов.

Такие указания есть в пунктах и ПБУ 5/01.

Полный перечень затрат, которые включают в стоимость материалов, приведен в .

Если поступление материалов отражаете на по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Андрей Кизимов , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Особенности учета материальных расходов

Какие расходы считаются материальными

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН с объектом доходы минус расходы, также имеют право учитывать материальные расходы (). И состав данных расходов согласно ссылке из статьи 346.16 НК РФ определяется в соответствии с той же НК РФ.*

Так что прежде всего обратимся к НК РФ, посвященной материальным расходам. Кратко перечислим затраты, к ним относящиеся. Это:

• сырье и материалы, используемые в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• материалы, используемые для упаковки или иной подготовки реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым;
• комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемая на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями;*
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Теперь разберем некоторые вопросы, которые возникают у предпринимателей при учете материальных расходов.

Какие работы и услуги имеют производственный характер

Одной из составляющих материальных расходов является плата за работы и услуги сторонних организаций и коммерсантов производственного характера. Какие работы и услуги сюда включаются, указано в пункта 1 статьи 254 НК РФ. Их все можно разделить на две группы:*

• выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья или материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подсобные работы;*
• транспортные услуги по перевозке грузов.

Первая составляющая - работы и услуги по выполнению отдельных операций, связанных с производством продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Что к ним относится? Если вы занимаетесь производством, то отнести ту или иную работу или услугу к отдельным операциям, например, по изготовлению продукции просто. Производственный процесс, как правило, довольно сложен, и доказать, что та или иная работа или услуга не является его частью, налоговикам будет нелегко. Так, например, предприниматель, занимающийся производством обуви, может заказать на стороне обработку кожи или иных материалов. Конечно же, это будет работа производственного характера.

Когда можно списать материальные расходы

Ответим на несколько вопросов, которые возникают у ИП, желающих учесть материальные расходы. Когда можно это сделать? Какие условия должны быть выполнены?

И при общем режиме, и при системе уплаты ЕСХН, и при УСН с объектом доходы минус расходы для списания всех видов расходов необходимо выполнить следующие условия (). Во-первых, расходы должны быть документально подтверждены. Во-вторых, обоснованы, то есть осуществлены для деятельности, приносящей доход.* Другими словами, если вы приобрели, скажем, строительные материалы для ремонта своей дачи и дача эта не используется под офис или склад, то учесть стоимость этих материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу, не получится.

Для выведения налогооблагаемой базы упрощенцы должны правильно учесть материальные расходы при УСН. Перечень затрат, которые можно зачесть и уменьшить за их счет сумму доходных поступлений для последующего расчета налога, утвержден законодательно. Добавлять новые виды трат в список субъекты предпринимательства не уполномочены.

Детально обсудить состав учитываемых расходов на УСН вы можете на форуме нашего сайта по следующей . Присоединяйтесь!

Регламентация расходных операций

По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.

Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2018 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.

Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:

• быть готовым доказать экономическую обоснованность операций;
• подтвердить каждое действие документально.

Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы». Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности. По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.

Виды материальных расходов

Как было сказано, какие можно учитывать при УСН материальные расходы, перечень берется из НК РФ. И его можно дублировать в учетной политике субъекта хозяйствования.

Если говорить обобщённо, вот, что входит в материальные расходы при УСН:

1. Стоимость приобретаемого сырья и материалов, которые необходимы для осуществления производственного процесса.
2. Оплата счетов за упаковочные материалы, тару.
3. Проведение предпродажной подготовки.
4. Траты в целях реализации цикла испытаний товаров, контроля качества.
5. Поддержание эксплуатируемых основных средств в рабочем состоянии, проведение их технического обслуживания и др.

К категории материальных трат, за счет которых можно уменьшать налогооблагаемую базу, относят также расходы по покупке инструментов и специального инвентаря, по обеспечению наемных работников спецодеждой и средствами защиты. В материальные расходы при УСН в 2018 году можно включать по полной стоимости неамортизируемые активы. Их надо учитывать по мере ввода в эксплуатацию.

Особенности учета материальных расходов

По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.

Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.

Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.