Организацией заключен договор в ин.валюте, по состоянию на 28.02.2015 выставлена реализация на сумму 1000 у.е., 20 апреля получена частичная оплата в сумме 900 уе. На последнее число отчетного периода (31.03.15) выла произведена переоценка дебиторской задолженности.Прошу дать рекомендации по переоценке дебиторской задолженности в ин.валюте на 30.04.15 при получении частичной оплаты, а так же обоснования отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Сумму неоплаченной дебиторской задолженности (100 у. е.) необходимо переоценить в бухгалтерском и налоговом учете по состоянию на 30.04.2015 г.

В бухучете возникшую курсовую разницу отражайте либо в составе прочих доходов (положительная разница), либо в составе прочих расходов (отрицательная разница) (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете возникшую курсовую разницу отражайте либо в составе внереализационных доходов (положительная разница), либо в составе внереализационных расходов (отрицательная разница) (п. 11 ст. 250 , п. 8 ст. 271 , подп. 5 п. 1 ст. 265 , п. 10 ст. 272 НК РФ).

произвольной форме .

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:*
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях. В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).*

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).*

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает(п. , ПБУ 3/2006).

Пример возникновения и отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при реализации товаров. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. «Гермес» должен поставить товар 21 января, а покупатель оплачивает товар 20 февраля. Сумма договора – 5000 долл. США, оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров. Право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

Курс доллара США (условный) составляет:
– 21 января – 29,7 руб./USD;
– 31 января – 29,6 руб./USD;
– 20 февраля – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара.

Дебет 91-2 Кредит 62
– 500 руб. – (5000 USD ? (29,7 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Дебет 51 Кредит 62
– 149 000 руб. (5000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена оплата за товар;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1000 руб. (5000 USD ? (29,8 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена положительная курсовая разница.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно ().

Переоценку делайте на дату:

• совершения операции;
• отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами , 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

• положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
• отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме .*

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.*

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья-справка: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Дисконтирование денежных потоков — процедура, широко распространенная в финансах и МСФО. Одной из сложностей, связанных с дисконтированием, является ситуация, когда валюта представления отчетности не совпадает с валютой денежных потоков, в результате чего появляются разницы между курсами на дату начисления процентов и их погашения. Возникает вопрос: как правильно квалифицировать курсовые разницы в отчете о совокупном доходе — непосредственно в виде курсовых разниц или в составе процентных расходов? Поэтому прежде чем рассматривать процедуры дисконтирования, необходимо разобраться в том, какое влияние на отчетность может оказывать реклассификация курсовых разниц, появляющихся в результате начисления процентов и дисконтирования задолженности, а затем перейти к самому дисконтированию и корректировкам.

Сразу отметим, что влияние применения различных подходов к учету курсовых разниц и непосредственно сами корректирующие проводки являются нематериальными в случае небольших сумм задолженности и все описанные в этой статье процедуры не имеют смысла (трудозатраты на сбор информации и расчеты явно превысят выгоды от использования информации). Корректировки необходимы, когда речь идет о валютных инвестиционных кредитах и резких изменениях валютных курсов, что явилось реальной жизненной ситуацией второй половины 2008 г., когда большинство крупных кредитов отечественными компаниями было привлечено в иностранных банках в иностранной валюте в надежде на укрепление рубля, который повел себя прямо противоположно, резко упав в конце года. Разберем реальный пример.

Пример 1

04.10.2008 компания получила кредит $200 млн по эффективной ставке 24% годовых с ежеквартальной уплатой процентов. Первая выплата начисленных процентов должна произойти 04.01.2009. Ниже в таблице приведен пример расчета начисления процентов по МСФО.

Учет курсовых разниц

С какой периодичностью должны начисляться проценты? Практически каждая компания ежемесячно закрывает все бухгалтерские счета и формирует баланс с отчетом о прибылях и убытках. Соответственно, возникает необходимость на последнюю дату каждого месяца начислять проценты. Как правило, проценты начисляются по курсу на последнюю дату месяца, и часто бывает, что сальдо в следующем месяце так и не будет погашено, вследствие чего требуется его переоценка на каждую последнюю дату месяца.

Этот подход используется в РСБУ, но это только один из подходов к начислению процентов и учету курсовых разниц, и как варианты можно придумать множество таких методов. Например, при начислении использовать средний курс за период, а на дату погашения переоценивать. Или, если начисление процентов происходит в рамках одного отчетного периода, сразу же начислять проценты по курсу на дату погашения, чтобы не возникало никаких курсовых разниц. Также никто не запрещает начислять проценты по курсу на начало периода начисления процентов, а затем переоценивать.

Что делать с курсовыми разницами от ежемесячной переоценки накопленного сальдо процентов? Можно пойти по пути РСБУ и оставить в курсовых разницах. А можно, например, признать в качестве процентных расходов:

Корректировка

Кт «Курсовые разницы» 17,22

Дт «Процентные расходы» 17,22

Поставим вопрос по-другому: насколько принципиальна такая перегруппировка статей в отчетности и на что это может повлиять? Как видно из примера, только за один отчетный квартал и по одному кредиту перегруппировка между процентными расходами/(доходами) и курсовыми разницами может достигать десятки миллионов рублей.

А как считают EBIT(DA) в наших компаниях? Подходы компаний и банков сильно различаются. Многие помимо заложенных в самом определении EBIT(DA) процентов, налога на прибыль и амортизации исключают из чистой прибыли еще и курсовые разницы, обесценение активов и прочие неденежные начисления (аналог корректировки прибыли на неденежные статьи при формировании ОДДС косвенным методом). Но все же классикой жанра расчета EBIT(DA) остается исключение только трех компонентов: процентов, налога на прибыль и амортизации. В таком случае перегруппировка курсовых разниц может прибавить (убавить) солидные суммы к EBIT(DA).

В нашем примере доля курсовых разниц в процентных расходах составляет 5% (17/338). Принимая во внимание, что расходы по процентам в отечественных компаниях представляют собой значительные суммы, 5% процентных расходов в результате изменения подхода в учете — результат довольно весомый.

В зависимости от вида задолженности и направления курса можно выбрать подходящую учетную политику в отношении учета курсовых разниц и представлять их в отчете о совокупном доходе в виде процентных доходов или расходов, а не в составе курсовых разниц.

Рассмотрим, каким же образом влияет реклассификация курсовых разниц на отчет о совокупном доходе в случае дисконтирования задолженности и какие корректирующие проводки необходимо сделать при трансформации отчетности РСБУ в МСФО.

Пример 2

26.08.2008 компания реализовала продукцию на $200 млн и признала выручку по курсу на дату реализации 24,60 руб./$. По условиям договора компания предоставила отсрочку платежа до 21.08.2009.

Первоначальная оценка и признание

Справедливая стоимость выручки определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений (параграфы 9, 11 IAS 18). При определении справедливой стоимости (present value ) и дисконтировании задолженности будущие денежные потоки приводятся к дате возникновения задолженности.

В нашем примере датой дисконтирования является дата реализации — 26.06.2008, т.е. к этой дате необходимо привести все будущие поступления. В качестве ставки дисконтирования условно возьмем ставку в размере 18%. Найдем справедливую стоимость:

PV = 200/[(1 + 0,18) (360/365) ] ≅ 170

В реальных условиях период дисконтирования редко составляет полный календарный год, поэтому в качестве степени необходимо брать отношение периода дисконтирования (количество дней между 26.08.2008 и 21.08.2009, что составляет 360 дней) и количества дней в году (365).

Отражение дисконта в учете

Дисконт и график погашения задолженности необходимо рассчитывать и вести в валюте задолженности. Но поскольку валюта представления отчетности отличается от валюты задолженности, то выручку и возникшую дебиторскую задолженность необходимо корректировать на сумму дисконта, пересчитанного по курсу на дату реализации.

Признаем дисконт в размере $30 млн (200 — 170) по курсу на дату реализации:

$30,12 млн х 24,60 = RUB741,04 млн.

Первая корректирующая проводка будет выглядеть следующим образом:

Корректировка № 1

Дт «Выручка» 741,04

Кт «» 741,04

Для удобства в рабочем МСФО — плане счетов можно создать контрарный к дебиторской задолженности счет для учета оставшегося дисконта. При представлении в отчетности остатки по счетам дебиторской задолженности и дисконта сворачиваются и остается амортизированная стоимость, по аналогии с первоначальной стоимостью основных средств и накопленной амортизацией.

Последующая оценка и учет

После первоначального признания дебиторской задолженности по справедливой стоимости в дальнейшем ее необходимо отражать по амортизированной стоимости (amortised cost ) (параграф 46 IAS 39). Для расчета амортизированной стоимости применяется метод эффективной ставки процента, что подразумевает начисление процентных доходов, возникающих в результате сокращения периода дисконтирования, или, как еще говорят, «раскручивания дисконта» (unwinding of a discount ).

Возникают сложности с курсовыми разницами согласно РСБУ: какую их часть нужно оставить, а какую — сторнировать? Ведь в балансе РСБУ отражается номинальная сумма дебиторской задолженности, которая переоценивается по курсу на отчетную дату, а в балансе МСФО переоценивается только амортизированная стоимость, которая меньше номинальной.

Поскольку сумма дебиторской задолженности в РСБУ больше, чем в МСФО, то возникает необходимость в корректировке РСБУ курсовых разниц. Для того чтобы разобраться в корректировках по курсовым разницам, необходимо разложить курсовые разницы, начисленные за период, по составляющим дебиторской задолженности.

В общем виде дебиторскую задолженность в РСБУ на отчетную дату можно представить в следующем виде:

AR = AC + % + D ,

AR — номинальная сумма дебиторской задолженности по РСБУ;

AC — амортизированная стоимость на начало периода (на дату первоначального признания является справедливой стоимостью дебиторской задолженности);

% — начисленные за период проценты по методу эффективной ставки процента;

D — «неразвернутый» остаток дисконта на отчетную дату.

Каждую из этих составляющих дебиторской задолженности на отчетную дату можно представить в виде сальдо по курсу на начало отчетного периода (даты дисконтирования) и курсовых разниц за период. Представим этот факторный анализ в виде следующего уравнения:

(AR 1,0 + DAR $) = (AC 0,0 + DAC $) + (D 1,0 + DD $) + (%1,0 + D%$)

AR 1,0 + DAR $ = (AC 0,0 + D 1,0 + %1,0) + (DAC $ + DD $ + D%$).

0 — сальдо на начало периода;

1 — сальдо на конец периода;

Второй нижний индекс означает:

0 — курс на начало периода;

1 — курс на конец периода;

$ — изменение показателя за счет курсовых разниц.

Например, AR0,1 будет означать сальдо дебиторской задолженности на начало периода по курсу на конец периода. Данная система показателей необходима для того, чтобы наглядно показать изменение дебиторской задолженности под влиянием факторов начисления процентов и изменения курса валюты в разбивке по компонентам.

AR 1,0 — дебиторская задолженность по РСБУ;

DAR $ — переоценка дебиторской задолженности по курсу на отчетную дату (курсовые разницы в РСБУ);

AC 0,0 — амортизированная стоимость (на дату первоначального признания является справедливой стоимостью дебиторской задолженности);

DAC $ — переоценка амортизированной стоимости (справедливой стоимости) по курсу на отчетную дату (курсовые разницы в МСФО);

D 1,0 — дисконт;

DD $ — переоценка дисконта по курсу на отчетную дату;

%1,0 — начисленные за период проценты в валюте по курсу на начало отчетного периода;

D%$ — курсовые разницы по процентам, величина которых зависит от выбора метода их учета.

Рассчитаем все эти показатели для нашего примера по состоянию на две даты, на которые необходимо отразить корректировки: отчетную дату по 2008 г. 31.12.2008 и дату погашения дебиторской задолженности 21.08.2009:

* Справедливая и амортизированная стоимости на дату признания задолженности совпадают.

Примечания:

(2) n = (1) n — (1) n — 1 — период начисления процентов;

(3) n = (3) n — 1 + (4) n — 1 — амортизируемая стоимость на начало периода;

(4) n = (3) n × − 1] — начисленные за период проценты, на сумму которых увеличивается амортизированная стоимость и уменьшается дисконт;

(5) n = (5) (n - 1) - (4) n — остаток дисконта на отчетную дату;

(7) n = (6) (n - 1) × (3) n ;

(8) n = (6) (n - 1) × (4) n ;

(9) 1 = (6) 1 × (5) 1 - дисконт на дату расчета справедливой стоимости;

(9) 2 = (6) 1 × (5) 2 - остаток дисконта на 31.12.2008 по курсу на дату дисконтирования;

(10) n = [(6) n - (6) n — 1 ] . (3)n ;

(11) n = [(6) n - (6) n - 1 ] . (4)n ;

(12) n = [(6) n - (6) n - 1 ] . (5) n ;

(13) n = (7) n + (8) n + (9) n + (10) n + (11) n + (12) n ;

(14) n = (7) n + (8) n + (10) n + (11) n .

Начисление процентов и курсовые разницы по начисленным процентам

Для отражения амортизированной стоимости необходимо каждый период начислять процентные доходы, используя метод эффективной ставки процента. Но по какому курсу начислять их в учете? Конечно, если речь идет о зарубежной деятельности, мы можем начислить по среднему курсу, а разницы проводить через капитал, но это не наш случай. Мы также можем руководствоваться подходом, принятым в РСБУ, и начислять проценты ежемесячно по курсу на конец месяца и переоценивать накопленное сальдо каждый период либо по курсу на отчетную дату. Но в любом случае в учетной политике необходимо закрепить единый подход к начислению процентов. На практике чаще всего выбирают подход, аналогичный РСБУ, во избежание проведения лишних корректировок.

Проценты, начисленные за период, составляют $10,07 млн (%). Поскольку сумма дисконта в корректировке № 1 была признана по курсу на дату признания, то корректировку дисконта на сумму начисленных процентных доходов необходимо проводить по курсу на дату первоначального признания дисконта (%1,0), чтобы в итоге мы начислили процентных доходов ровно столько, сколько первоначально признали дисконта.

Корректировка № 2.1

Дт «Дебиторская задолженность (дисконт)» 247,73

Кт «Процентные доходы» 247,73

Однако такой подход логически кажется не совсем верным, поскольку задолженность валютная, проценты начисляются в валюте и курс мы должны брать на отчетную дату, а не на дату первоначального признания дисконта. Немного усложним пример и разберем случай начисления процентов по курсу на отчетную дату. В таком случае сумма процентов будет равна:

%1,1 = %1,0 + D%$ = 247,73 + 48,14 = 10,07 . 29,38 = RUB295,87 млн.

Корректировка № 2.2

Дт «Курсовые разницы» 48,14

Кт «Процентные доходы» 48,14

Таким образом, нам необходимо увеличить процентные доходы на сумму курсовых разниц по этим процентным доходам, которые были признаны в РСБУ.

Курсовые разницы по дисконту

Общие курсовые разницы в РСБУ за период можно представить в следующем виде:

DAR $ = DAC $ + D%$ + DD $.

Курсовые разницы по процентам мы уже переклассифицировали в процентные доходы. А что делать с оставшимися компонентами? В МСФО на каждую отчетную дату отражается амортизированная стоимость дебиторской задолженности, которая отличается от номинальной РСБУ на сумму дисконта. Соответственно, курсовые разницы по дисконту (DD $) необходимо сторнировать. В итоге останутся только курсовые разницы по переоценке амортизированной стоимости на начало периода (DAC $).

Сторнируем курсовые разницы по дисконту, или, другими словами, проведем переоценку дисконта по состоянию на 31.12.2008:

Корректировка № 3

Дт «Курсовые разницы» 95,86

Кт «Дебиторская задолженность (дисконт)» (95,86)

Представим все корректировки в сводной таблице:

В следующем отчетном периоде нам останется только начислить процентные доходы и довести амортизируемую стоимость до номинальной. Все делаем по аналогии с предыдущим периодом:

Корректировка № 4

Дт «Дебиторская задолженность (дисконт)» 589,17

Дт «Курсовые разницы» 43,32

Кт «Процентные доходы» 632,48

Заключение

Зададимся еще раз вопросом: а стоит ли все это делать и соблюдается ли один из базовых принципов учета — баланс между выгодами и затратами? Данную методику есть смысл использовать при суммах дебиторской задолженности от $100 млн. В этом случае эффект от сторнирования и переклассификации курсовых разниц будет значительным. Обычно таких сумм достигает инвестиционная дебиторская задолженность либо займы, выданные связанным сторонам. Например, при расчете справедливой стоимости валютных займов, выданных связанным сторонам по ставкам ниже рыночных, также можно применять данный подход.

Подведем итог:

Курсовые разницы в РСБУ отличаются от МСФО на суммы курсовых разниц по начисленным за период процентам и сальдо оставшегося на отчетную дату дисконта.

Курсовые разницы по процентам (D%$) включаем в состав начисленных процентов.

Курсовые разницы по дисконту (DD $) необходимо сторнировать, поскольку самого дисконта вообще нет в МСФО, ведь дебиторская задолженность отражается за вычетом этого дисконта.

В МСФО остаются только курсовые разницы по переоценке амортизированной стоимости на начало период (DAC $), и их мы должны оставить.

Для кого: Главные бухгалтеры, бухгалтеры по расчетам с поставщиками, покупателями и иными контрагентами частных и государственных организаций всех направлений деятельности.

На данном семинаре можно узнать о том, как предупредить образование задолженности, а если она образовалась – как ее взыскать с должника, в том числе находящегося в процедуре банкротства. Кроме того, на семинаре будет проанализирован порядок бухгалтерского и налогового учета предъявленных должникам претензий, понесенных расходов при судебном взыскании долга, а также будут рассмотрены вопросы инвентаризации задолженностей, основания их списания с учета и иные вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

(8-017) 308-28-28

• 13 сентября 2018, Чт
• 09:00 - 16:50

пр-т Победителей, 19, гостиница «Юбилейная», 2-й этаж, конференц-зал

155 руб. 52 коп.

20% С учетом НДС и скидки пользователям Консультант Плюс и ilex

Программа

• Лекторы:

  1. Управляем дебиторской задолженностью.

  1.1. Читаем договор: изучаем условия, выбираем порядок расчетов.

  1.2. Предупреждаем долги: используем способы прекращения обязательств (отступное, новация, зачет) и перемену лиц в обязательстве.

  1.3. Как получить долг без суда. Претензия: зачем она нужна, как ее предъявить, чтобы сэкономить. Расчет периода задолженности в претензии. Как взыскать ваши налоги с дебитора. Как взыскать долг через приказное, по исполнительной надписи нотариуса и в каких случаях это возможно.

  1.4. Если долг привел к суду: судебный порядок взыскания долгов. Срок исковой давности: что нужно знать; что делать, если он пропущен. Госпошлина: размеры и порядок уплаты. Цена иска: из чего она состоит. Ваша доверенность в суд: оформляем правильно. Судебные издержки: когда нужно их оплатить; как их вернуть.

  1.5. Исполнительные документы: какие бывают и как их получить. Какие действия необходимо совершить с исполнительным документом до обращения к судебному исполнителю. Когда и как обратиться к судебному исполнителю.

• Лекторы:

  1. Последняя возможность взыскать долг: экономическая несостоятельность (банкротство) должника. Актуальное для бухгалтера.

  2.1. Экономическая несостоятельность (банкротство) должника: что должен знать бухгалтер. Всегда ли выгодно требовать банкротства должника? Как узнать, что ваш должник в процедуре банкротства.

  2.2. Когда можно требовать банкротства должника: собираем подтверждения.

  2.3. Как реализовать и защитить ваши права при банкротстве должника.

  2.4. Особенности взыскания долгов и расчетов при экономической несостоятельности (банкротстве).

  2.5. Связь с должником через управляющего в процедуре экономической несостоятельности (банкротства): кто это такой, кто его назначает, как его найти. Контролируем эффективность деятельности управляющего: что предпринять, чтобы взыскать долг или списать задолженность.

• Лекторы:

  1. Бухгалтерский и налоговый учет при проведении «альтернативных» расчетов: зачет, отступное, новация, перемена лиц в обязательстве и т.п.
  2. Предъявили претензию должнику – отразили в бухгалтерском учете. Расчеты по претензиям.
  3. Взыскиваем долг по исполнительной надписи нотариуса или через суд: порядок бухгалтерского и налогового учета понесенных расходов.
  4. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности.

  6.1. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности: как оформить, в какие сроки провести, как отразить в учете результаты.

  6.2. Резервы по сомнительным долгам: выбираем оптимальный метод создания, отражаем использование. Нюансы налогообложения налогом на прибыль операций по созданию и использованию этих резервов.

  6.3. В каких случаях дебиторская и (или) кредиторская задолженности могут быть списаны с учета? Понятие в целях бухгалтерского и налогового учета:

  — дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

  — дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

  — дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

  6.4. Отражаем списание дебиторской и (или) кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете: определяем дату списания задолженности и ее размер.

  6.5. Погашена ранее списанная дебиторская задолженность: бухгалтерские и налоговые последствия.

  6.6. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

  6.7. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете разниц, возникающих по договорам, в которых обязательство выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или же в иностранной валюте, эквивалентной другой иностранной валюте.

Если перед вами стоит задача разработать правила переоценки дебиторской задолженности в управленческом учете, возьмите наши рекомендации, чтобы определить ее справедливую стоимость. Эта информация вам пригодится, если нужно оценить финансовое положение, запланировать размер резервов на списание безнадежных долгов или продать дебиторку.

Чтобы объективно оценить финансовую устойчивость и ликвидность компании, определить размер возможных убытков, необходимо рассчитать справедливую стоимость дебиторской задолженности. Для этого скорректируйте ее балансовую стоимость с учетом изменения стоимости денег во времени и риска неоплаты долгов. Разработайте правила и закрепите их во внутреннем регламенте. Определите:

• какую задолженность переоценивать в управленческом учете;
• как ее классифицировать для переоценки;
• какие коэффициенты уценки использовать для каждой группы задолженности;
• когда переоценивать дебиторку (см. также, что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе);
• как отражать результаты переоценки в управленческом учете и отчетности.

Какую дебиторскую задолженность переоценивать в управленческом учете

Определите, какую задолженность переоценивать. В зависимости от компании установите в учетной политике минимальную сумму долга, которую нужно пересматривать. Трудозатраты должны быть сопоставимы с пользой, которую получит компания от переоценки.

Установите порог существенности - какую сумму переоценивать обязательно независимо от надежности и сроков погашения, чтобы учесть обесценение денег. Нужно ли переоценивать остальные долги, сумма которых между нижним и верхним порогами, зависит от риска их неоплаты. Чем меньше срок погашения и выше надежность дебиторки, тем ниже риск. В можно указать, что надежную (обеспеченную, застрахованную) задолженность со сроком погашения до месяца с момента возникновения переоценивать не нужно.

Вопрос: ОАО в 2006 году заключило договор на покупку у дилера и поставку конечному пользователю лицензионного программного обеспечения. Стоимость лицензионного ПО выражена в условных единицах. По условиям договора одна условная единица эквивалентна одному доллару США. Оплата производится в российских рублях по официальному курсу доллара США Центрального банка РФ на дату платежа. Договорами предусмотрена рассрочка платежей на 3 года (2006-2008 гг.) как по приобретенному ПО, так и по проданному конечному пользователю ПО. В бухгалтерском и налоговом учете у нас возникла дебиторская и кредиторская задолженность.

С 2007 года изменились правила бухгалтерского учета задолженности, выраженной в условных единицах. В соответствии с пунктом 4 и пунктом 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" пересчет средств в расчетах для целей бухгалтерского учета должен производиться на дату совершения операции, а также на отчетную дату. В бухгалтерском учете курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы.

Просим Вас разъяснить, должны ли мы с 2007 года в налоговом учете производить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на отчетную дату, и отражать положительный результат переоценки как внереализационные доходы (с учетом НДС), а отрицательный результат переоценки как внереализационные расходы (с учетом НДС).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На основании пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пунктом 1 статьи 265 Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (подпункт 5.1 указанного пункта).

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Таким образом, текущей переоценки обязательств (требований), выраженных в условных единицах, Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/190