Ja organizācijā ir atsevišķas nodaļas, tad avansa maksājumi un ienākuma nodoklis tiek aprēķināti katram atsevišķa nodaļa un mātes organizācija, pamatojoties uz nodokļa daļu.

Par avansa maksājumu, ienākuma nodokļa aprēķināšanas un ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtību var lasīt atsevišķu nodaļu klātbūtnē.

Lielums nodokļu daļas, kas attiecas uz atsevišķu nodaļu vai mātes organizāciju, tiek definēts kā divu rādītāju īpatsvara vidējais aritmētiskais: amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība un vidējais darbinieku skaits vai darbaspēka izmaksas.

Organizācija pati izlemj, kādu rādītāju izvēlēties daļas aprēķināšanai: vidējo darbinieku skaitu vai darbaspēka izmaksas, konsolidējot savu izvēli grāmatvedības politikā. Katrs no šiem rādītājiem tiks noteikts atsevišķai nodaļai, mātes organizācijai, neņemot vērā mātes organizāciju un organizāciju kopumā.

Nodokļa daļa=(UVam+UW)/2, kur

УВам - daļa no nolietojamā īpašuma atlikušās vērtības pārskata periodā

UW ir darbaspēka izmaksu daļa (vai vidējais darbinieku skaits) pārskata periodā.

Ienākuma nodokļa daļa deklarācijā norādīta procentos. Tā kā deklarācijā nodokļa daļas norādīšanai izmantotas 11 zīmes aiz komata, īpatnējos svarus ieteicams aprēķināt procentos ar precizitāti līdz 11 zīmēm aiz komata.

Amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības īpatnējā svara noteikšanas pazīmes

1. Lai aprēķinātu nolietojamā īpašuma daļu, tiek izmantota tikai pamatlīdzekļu atlikušā vērtība. Pārējo nolietojamo īpašumu: nemateriālie ieguldījumi, kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos atlikušā vērtība netiek izmantota.
2. Ja pamatlīdzekļiem netiek uzkrāts nolietojums saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, lai aprēķinātu amortizējamā īpašuma daļu, atlikušās vērtības rādītāja vietā tiek izmantots sākotnējais (aizvietošanas izmaksu) rādītājs.
3. Aprēķinot daļu, netiek izmantota no amortizējamā īpašuma izslēgto pamatlīdzekļu atlikusī vērtība. Pamatlīdzekļus var izslēgt no amortizējamiem īpašumiem, ja tos vairs neizmanto ienākumu gūšanai vai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punktā paredzēto iemeslu dēļ. Piemēram, amortizējamā īpašumā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punktu nav iekļauti pamatlīdzekļi: tie, kas saņemti/nodoti bez atlīdzības, par kuriem ir vadības lēmums nodot konservēšanai uz laiku vairāk nekā 3 mēneši vai rekonstrukcija un modernizācija ar modernizācijas vai rekonstrukcijas periodu ilgāku par gadu un atrodas Krievijas Starptautiskajā kuģu reģistrā.
4. Aprēķinot daļu, pamatlīdzekļu atlikušo vērtību nosaka pēc nodokļu uzskaites datiem. Tiesības izmantot atlikušo vērtību pēc grāmatvedības datiem var izmantot tikai organizācija, kas nodokļu uzskaitē izmanto nelineārās nolietojuma metodi.
5. Iznomātā īpašuma atlikušo vērtību ņem vērā, aprēķinot pamatlīdzekļu atlikušās vērtības daļu no līzinga līguma puses, no kuras tā tiek ņemta vērā saskaņā ar līguma noteikumiem.
6. Ja atsevišķs nodalījums netika izveidots no taksācijas perioda sākuma, tad pamatlīdzekļu atlikusī vērtība tā mēneša 1. datumā, kurā tas vēl nav izveidots, ir priekšlaicīga nulle. Ja atsevišķa nodaļa tiek likvidēta pirms taksācijas (pārskata) perioda beigām, tad pamatlīdzekļu atlikusī vērtība mēneša 1. datumā pēc tās likvidācijas ir nulle.
7. Daļas aprēķinā izmantoto atlikušo vērtību nosaka saskaņā ar nekustamā īpašuma nodokļa bāzes noteikšanas noteikumiem, proti, īpašuma atlikušo vērtību, kas noteikta katrai pārskata perioda 1. dienai un nākamā pārskata perioda 1. dienai, tiek dalīts ar pārskata perioda mēnešu skaitu, palielināts uz vienību. Pārskata perioda atlikušo vērtību nosaka katrai atsevišķai nodaļai, mātes organizācijai, neņemot vērā atsevišķas nodaļas un organizāciju kopumā.
8. Katras atsevišķas nodaļas un mātes organizācijas pamatlīdzekļu atlikušās vērtības daļu nosaka, dalot atsevišķas nodaļas/mātes organizācijas pārskata perioda pamatlīdzekļu atlikušo vērtību ar visas organizācijas atlikušo vērtību pārskata sniegšanai. periodā.

Piemērs: Amortizējamā īpašuma daļas aprēķins.

Vidējā darbinieku skaita daļas aprēķināšanas iezīmes

Vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas kārtība Nodokļu kodeksā nav noteikta, tāpēc, lai aprēķinātu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punktu, ir jāizmanto citu nodokļu kodeksa filiāļu noteiktā kārtība. tiesību aktiem. Vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas kārtība federālo statistisko novērojumu veidlapu aizpildīšanai tika apstiprināta ar Krievijas Rosstat 2011.gada 24.oktobra rīkojumu Nr.435.

Lai aprēķinātu vidējā darbinieku skaita daļu, ir jāaprēķina vidējais skaits katram mēnesim katrai atsevišķai nodaļai, mātes organizācijai un organizācijai kopumā, un pēc tam vidējais skaits pārskata periodā.

Vidējais darbinieku skaits mēnesī tiek aprēķināts, katras kalendārā mēneša dienas darbinieku skaita summu dalot ar mēneša kalendāro dienu skaitu.

Pārskata perioda vidējo darbinieku skaitu aprēķina kā katra pārskata perioda mēneša vidējā darbinieku skaita summu un dalot ar pārskata perioda mēnešu skaitu.

Ja organizācija vai tās atsevišķa nodaļa nedarbojās visu pārskata periodu (piemēram, ja tā nav izveidota no pārskata perioda sākuma vai tika likvidēta pirms taksācijas perioda beigām), tad mēneša vidējais darbinieku skaits /pārskata periods joprojām tiek aprēķināts dalot ar kalendāro dienu skaitu mēnesis/pārskata perioda mēnešu skaits.

Saskaņā ar Rosstat instrukciju 81.4. punktu vidējais darbinieku skaits jānorāda veselās vienībās. Jaunizveidotajām atsevišķām nodaļām vidējais darbinieku skaits pārskata periodā var būt mazāks par 1. Vidējā darbinieku skaita noapaļošanas noteikumi nav noteikti normatīvajos dokumentos. Tāpēc, lai novērstu konfliktu ar nodokļu iestādēm, grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir ieteicams norādīt, ka vidējā darbinieku skaita aprēķināšanai tiek izmantoti matemātikā pieņemtie noteikumi: vērtības, kas ir mazākas par 0,5, tiek atmestas, un vērtības lielāks par 0,5 ir noapaļots līdz vienam.

Katras atsevišķas nodaļas un mātes organizācijas vidējā darbinieku skaita daļu nosaka, dalot atsevišķas nodaļas/mātes organizācijas vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā ar vidējo darbinieku skaitu organizācijā kopumā pārskata sniegšanai. periodā.

Piemērs. Vidējā darbinieku skaita daļas aprēķins

Darbaspēka izmaksu daļas aprēķināšanas iezīmes

Vidējā darbinieku skaita īpatsvara rādītāja vietā var izmantot darbaspēka izmaksu daļas rādītāju, kas tiek aprēķināts kā atsevišķas nodaļas/mātes organizācijas darbinieku darbaspēka izmaksu attiecība pārskata periodā pret darbaspēka izmaksām organizācijai kopumā par vienu un to pašu pārskata periodu.

Ja organizācija savā grāmatvedības politikā ir noteikusi, ka nodokļa daļa tiks aprēķināta, pamatojoties uz algas daļu, tad jāņem vērā:

1. Darbaspēka izmaksām jāatbilst vispārējām izdevumu atzīšanas prasībām, tas ir, jābūt pamatotām un dokumentētām.
2. Visas darbaspēka izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot daļu, jānorāda Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pantā.
3. Standartizētās darbaspēka izmaksas (izmaksas par brīvprātīgo medicīnisko, pensiju apdrošināšanu, apdrošināšanu pret nāvi), aprēķinot darbaspēka izmaksu daļu, tiek pieņemtas tikai noteikto standartu ietvaros.
4. Darba izmaksās ir iekļautas arī izmaksas par rezerves izveidošanu gaidāmajai atvaļinājuma naudai, kas izveidota saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 324.1 panta noteikumiem.
5. Organizācijām, kas izmanto skaidras naudas metodi, tiks ņemtas vērā darbaspēka izmaksas, lai aprēķinātu darbaspēka izmaksu daļu, kad parāds tiek dzēsts.

Pamatojoties uz diviem šī raksta piemēros aprēķinātajiem rādītājiem: nolietojamā īpašuma atlikušās vērtības daļu un vidējā darbinieku skaita daļu, mēs aprēķināsim atsevišķas nodaļas un mātes organizācijas peļņas nodokļa daļu. Norādījumu “Par federālo statistisko novērojumu veidlapu N P-1 “Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un piegādi” N P-2 “Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos” aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu 78. N P-3 “Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli”, N P-4 “Informācija par darbinieku skaitu, algām un kustību”, N P-5 (m) “Pamatinformācija par organizācijas darbību”, apstiprināta. ar Rosstat rīkojumu Nr.435, datēts ar 10.24.11.

P.81.5-81.6 Norādījumi “Par federālo statistisko novērojumu veidlapu N P-1 “Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un nosūtīšanu” aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu, N P-2 “Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos” , N P-3 “Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli”, N P-4 “Informācija par darbinieku skaitu, darba samaksu un kustību”, N P-5 (m) “Pamatinformācija par organizācijas darbību” , apstiprināts ar Rosstat rīkojumu Nr.435, datēts ar 10.24.11.

P.81.9-81.10 Norādījumi “Par federālo statistisko novērojumu veidlapu N P-1 “Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un nosūtīšanu” aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu, N P-2 “Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos” , N P-3 “Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli”, N P-4 “Informācija par darbinieku skaitu, darba samaksu un kustību”, N P-5 (m) “Pamatinformācija par organizācijas darbību” , apstiprināts ar Rosstat rīkojumu Nr.435, datēts ar 10.24.11

Droši vien katrs grāmatvedis zina, ka tad, kad uzņēmumam ir atsevišķa nodaļa, mainās nodokļu maksāšanas kārtība. Runa ir par atsevišķu ienākuma nodokļa un iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanu. Praksē grāmatveži bieži saskaras ar grūtībām, kas saistītas ar pārejas periodiem. Šodien pastāstīsim, kā pareizi pāriet uz jaunu nodokļu maksāšanas kārtību saskaņā ar (OP) un atgriezties pie ierastās kārtības, kad tā ir slēgta.

Ienākuma nodoklis, atverot atsevišķu nodaļu

Tajā pašā laikā jāatceras, ka avansa maksājumu aprēķins ir ierakstīts ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas pielikumā Nr. 5 (apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojumu Nr. ММВ- 7-3/572@). Tas nozīmē sekojošo. Lai sāktu maksāt avansa maksājumus no DP izveides ceturkšņa ceturkšņa pirmā mēneša, deklarācijā jāaizpilda attiecīgais pielikums, pamatojoties uz tā ceturkšņa rezultātiem, kurā vienība izveidota. Ja turpināsim mūsu piemēru, tad, atskaitot par 2017.gada 9 mēnešiem, organizācijai ienākuma nodokļa deklarācijā būs jāiekļauj 02.lapas pielikums Nr.5, kurā 030.rindā tiks atspoguļota nodokļa bāze visai organizācijai kopumā. , un 040. un 050.rindā noteiks uz atsevišķu nodaļu (mātesorganizāciju) attiecināmo nodokļa bāzes daļu, bet 120. un 121.rindā norādīs ceturtajā un pirmajā ceturksnī pārskaitāmo ikmēneša avansa maksājumu summu.

Citāda situācija ir ar avansa maksājumu veikšanu no nodokļu maksātājiem, kuriem pārskata periods ir mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši un tā tālāk līdz kalendārā gada beigām (Nodokļu kodeksa 2. panta 2. punkta 2. apakšpunkts). Krievijas Federācijas). Tā kā viņi avansa maksājumu aprēķina, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, tad nodoklis ar sadali ir jāmaksā no tā mēneša, kurā tika izveidota nodaļa (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 22. februāra vēstule Nr. 03-03- 01/04/137). Ja šādas organizācijas nodaļa tika izveidota septembrī, tad avansa maksājums par septembri būs jāsadala starp Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetiem. Attiecīgi ir nepieciešams aprēķināt avansa maksājumus aplūkotajā situācijā ienākuma nodokļa deklarācijas lapas 02 pielikumā Nr.5, kas iesniegta kā daļa no deklarācijas par to pašu periodu (mūsu piemērā janvāris-septembris).

Nobeigumā atgādināsim, kāds datums ir jānorāda iepriekš norādītajam mērķim. Atsevišķas nodaļas izveidošanas datums tiek ņemts no atbilstošā lauka sadaļā “Informācija par atsevišķu nodaļu”, kas ir ziņojuma veidā par atsevišķas nodaļas izveidi (veidlapa Nr. S-09-3- 1, apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu, kas datēts ar 06/09/11 Nr. ММВ-7- 6/362@).

Ienākuma nodoklis slēgtai atsevišķai nodaļai

Avansa maksājuma veikšanas kārtība, slēdzot vienību, ir noteikta tieši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantā. Šā panta 2.punkta 8.punktā teikts: nodokļa maksājums tiek veikts vispārēji noteiktajā kārtībā, sākot ar pārskata (taksācijas) periodu, kas seko pārskata (taksācijas) periodam, kurā atsevišķā nodaļa tika likvidēta. Izrādās, ka avansa maksājumi par periodu, kurā nodaļa ir slēgta, šķiet, vēl jāsamaksā ar sadali. Pat ja nodaļa netika likvidēta ceturkšņa pēdējā mēnesī. Tomēr tā nav.

Kā jau minējām, ikmēneša avansa maksājumu būtība ir tāda, ka tie tiek aprēķināti, pamatojoties uz iepriekšējo ceturksni un tiek ieskaitīti kārtējā ceturkšņa avansa maksājumā. Ja nodaļa tika slēgta ceturkšņa laikā, tad vairs nebūs iespējams aprēķināt tā reģiona budžetā maksājamā ienākuma nodokļa avansa apmēru, kurā atradās likvidētā nodaļa, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem. tas bija slēgts. Galu galā šāda nodaļa strādāja nepilnu pārskata periodu, un nav iespējams noteikt uz to attiecināmo šī ceturkšņa peļņas daļu.

Tāpēc ikmēneša avansa maksājumu izmaksa vienības atrašanās vietā ir jāpārtrauc uzreiz pēc tās slēgšanas. Turklāt ikmēneša maksājumi, kas samaksāti par ceturksni, kurā notika DP likvidācija, tiks uzskatīti par pārmaksātiem (skat. Krievijas Finanšu ministrijas 08/10/06 Nr. 03-03-04/1/624 un datētu 24/02/09 Nr. 03-03-06/1/82). Uzņēmumi, kas maksā ikmēneša avansus, pamatojoties uz faktisko peļņu, piemēro tos pašus noteikumus, bet pielāgotus taksācijas perioda lielumam: avansa maksājums par mēnesi, kurā uzņēmums tika likvidēts, vairs nav jāpārskaita uz tā atrašanās vietu.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, atverot atsevišķu nodaļu

Piemērosim šo noteikumu atsevišķai nodaļai (starp citu, to dara pašas nodokļu iestādes - skatiet Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules, kas datētas ar 03/02/16 Nr. BS-4-11/3460@ un datētas ar 28.03.2016. /11 Nr. KE-4-3/4817). Mēs iegūsim šādu rezultātu. Organizācijai ir jāsastāda atsevišķs 6-NDFL un jāiesniedz tas inspekcijā jaunās DP atrašanās vietā, sākot ar iesniegšanas periodu, kurā vienība tika izveidota. Vienlaikus aprēķinos ir norādīti atbilstošie rādītāji attiecībā uz šīs atsevišķās nodaļas darbiniekiem uz pārskata datumu (31.marts, 30.jūnijs, 30.septembris, 31.decembris), kas noteikti pēc uzkrāšanas principa no brīža, kad DP tika izveidota. veidojas. Informācija tiks sniegta tādā pašā veidā veidlapā Nr. 2-NDFL.

Citiem vārdiem sakot, mūsu piemērā ar septembrī izveidoto iedalījumu pirmais 6-NDFL aprēķins, kas jāiesniedz OP atrašanās vietā, būs aprēķins 9 mēnešiem. Tajā būs dati par struktūrvienības darbinieka ienākumiem no tās izveidošanas dienas līdz 30. septembrim ieskaitot. 2-NDFL sertifikāti, kas iesniegti OP atrašanās vietā, tiks aizpildīti līdzīgi: tajos būs norādīta informācija par ienākumiem no izveides datuma līdz 31. decembrim ieskaitot.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis par slēgtu atsevišķu nodaļu

Jau daļēji esam pieskārušies jautājumam par iedzīvotāju ienākuma nodokļa uzrādīšanu slēgtai OP. Parunāsim par šiem noteikumiem sīkāk.

Ja gada laikā darbība tiek izbeigta caur atsevišķu nodaļu, par šīs nodaļas taksācijas periodu tiks uzskatīts periods no taksācijas perioda sākuma līdz uzņēmuma likvidācijas (slēgšanas) datumam (pēc analoģijas). ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 3.5. punktu). Šajā sakarā nodokļu iestādes uzstāj: pirms OP likvidācijas (slēgšanas) organizācijai jāiesniedz aprēķins saskaņā ar 6-NDFL veidlapu un 2-NDFL sertifikāts attiecībā uz šīs nodaļas darbiniekiem. nodokļu iestāde likvidētās (slēgtās) OP reģistrācijas vietā par pēdējo taksācijas periodu. Tas ir, par laika periodu no gada sākuma līdz dienai, kad tika pabeigta struktūrvienības likvidācija (slēgšana) (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 03/02/16 vēstule Nr. BS-4-11/ 3460@).

Tomēr šāds organizācijas pienākums nav tieši noteikts Nodokļu kodeksā. Līdz ar to nav iespējams piesaistīt nodokļu aģentu par šīs informācijas nesniegšanu tieši nodaļas slēgšanas brīdī. Tas nozīmē, ka, ja šīs ziņošanas veidlapas par slēgto nodaļu netika iesniegtas pirms tās dereģistrācijas, tās būs jāiesniedz inspekcijā mātesorganizācijas atrašanās vietā vispārēji noteiktajā termiņā. Piemēram, ja OP tiek slēgta augustā vai septembrī, tad 6-NDFL aprēķins atsevišķai nodaļai tiek iesniegts ne vēlāk kā kārtējā gada 31. oktobrī, bet 2-NDFL sertifikāts tiek iesniegts ne vēlāk kā 1. nākamgad.

Diemžēl tiesību aktos tiek apieta arī atsevišķas nodaļas pārskatu veidlapu aizpildīšanas procedūra, ja tās tiek nodrošinātas pēc uzņēmuma slēgšanas (tāpēc Federālais nodokļu dienests uzstāj, ka tās jāiesniedz pirms likvidācijas brīža). Mūsuprāt, 6-NDFL aprēķins, kas pēc DP slēgšanas tiek iesniegts inspekcijā mātes organizācijas atrašanās vietā, būtu jāsagatavo šādi. Aprēķina rindā “Iesniegts nodokļu iestādei (kods)” jānorāda tās pārbaudes kods, kurai faktiski iesniegts aprēķins, rindā “OKTMO kods” - OKTMO kods likvidētās atsevišķās nodaļas atrašanās vietā. , un rindā “KPP” - likvidētās nodaļas KPP . Šie secinājumi izriet no šo lauku aizpildīšanas noteikumiem, kas izklāstīti 6-NDFL aprēķina aizpildīšanas kārtības 2.2. punktā (apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 14. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7- 11/450@). Aprēķinos norādīti uzkrājumi par labu struktūrvienības darbiniekiem no 1.janvāra līdz struktūrvienības slēgšanas datumam, bet 2.sadaļā - no pārskata perioda sākuma līdz struktūrvienības slēgšanas datumam. Šajā gadījumā nav nepieciešams iesniegt atjauninātus vecāku organizācijas aprēķinus.

Līdzīgi tiek sagatavoti 2-NDFL sertifikāti slēgtai nodaļai, kas vispārīgi noteiktajā termiņā tiek iesniegti nodokļu iestādei mātes organizācijas atrašanās vietā. Dokumentā norādīts tās pašvaldības OKTMO, kurā vienība atradās, un attiecīgi tās kontrolpunkts. Un laukā “Federālajā nodokļu dienestā (kods)” tiek ievadīts tās pārbaudes kods, kurā ir reģistrēta mātes organizācija. Šiem sertifikātiem būs jāizveido atsevišķs reģistrs, kas atšķiras no 2-NDFL sertifikātu reģistra mātesorganizācijas darbiniekiem (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 02.07.12. Nr. ED-4- 3/1838, 2-NDFL sertifikātu iesniegšanas kārtības 9. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu.

Ivancovs I. V., nodokļu konsultants

Ja uzņēmumam ir nodaļas dažādos reģionos, tad daļa no peļņas nodokļa, kas tiek nosūtīta uz Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetiem, jāsadala starp galveno biroju un filiālēm. Spēkā esošo tiesību aktu analīze, finansistu skaidrojumi un mūsu raksts palīdzēs to izdarīt pareizi.

Vispārīgi aprēķinu noteikumi

Pirmkārt, tiek noteikts peļņas apjoms organizācijai kopumā. Pēc tam tiek aprēķināts ienākuma nodoklis federālajam un reģionālajam budžetam (pēc atbilstošām likmēm).

Daļa no federālajā budžetā nosūtītā peļņas nodokļa tiek pilnībā pārskaitīta uz galvenā biroja atrašanās vietu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1. punkts). Un tā nodokļa daļa, kas nonāk Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, ir jāsadala starp galveno biroju un atsevišķām nodaļām. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts.

Attiecīgi ienākuma nodokļa summu, kas jāpārskaita uz filiāles (pārstāvniecības) atrašanās vietu, aprēķina šādi:

– nodokļa bāze (peļņa visai organizācijai) tiek reizināta ar attiecināmo peļņas daļu;

– iegūto rezultātu reizina ar ienākuma nodokļa likmi, kas noteikta attiecīgajā reģionā.

Savukārt uz atsevišķu nodaļu attiecināmo peļņas daļu aprēķina pēc šādas formulas:

DP = (UV1 + UV2): 2,

Kur DP– peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu; UV1– daļa no filiāles vidējā darbinieku skaita; UV2– nodaļas nolietojamā īpašuma (saistītu ar pamatlīdzekļiem) atlikušās vērtības daļa.

NEKUSTAMAIS ĪPAŠUMS VĒL NAV FILIĀLE

Praksē iespējama šāda situācija: uzņēmuma nekustamais īpašums atrodas citā reģionā, tas ir iznomāts, bet organizācijas darbinieki tur neatrodas. Šajā gadījumā nav nepieciešams pārskaitīt ienākuma nodokli uz šāda objekta atrašanās vietu. Fakts ir tāds, ka nodokļu reģistrācija saistībā ar nekustamā īpašuma esamību ne vienmēr ir saistīta ar atsevišķas nodaļas izveidi. Nepieciešama filiāles (pārstāvniecības) iezīme ir darba vietu klātbūtne uzņēmuma speciālistiem (un šajā gadījumā viņu nav). Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants.

Vidējais darbinieku skaits

Nodaļas vidējā darbinieku skaita īpatsvaru aprēķina šādi: filiāles (pārstāvniecības) vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā dala ar līdzīgu rādītāju organizācijai kopumā par to pašu periodu.

Krievijas Finanšu ministrijas 2009.gada 25.septembra vēstulē Nr.03-03-06/2/181 amatpersonas norādīja sekojošo.

Aprēķinot filiāļu peļņas daļu, ir jāpiemēro vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas metodika, kas noteikta federālā statistiskā novērojuma veidlapas Nr.1-T* aizpildīšanas instrukcijā.

Proti, lai aprēķinātu vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā, saskaita līdzīgus rādītājus katram noteiktā perioda mēnesim un iegūto rezultātu dala ar mēnešu skaitu šajā periodā.

– uz 2010. gada 1. janvāri – 1 300 000 RUB. organizācijai kopumā, no kuriem 800 000 RUB. - galvenajai nodaļai 500 000 rubļu. – atsevišķai nodaļai;

– uz 2010. gada 1. februāri – 1 400 000 RUB. organizācijai kopumā, no kuriem 1 000 000 RUB. - galvenajai nodaļai 400 000 rubļu. – atsevišķai nodaļai;

– uz 2010. gada 1. martu – 1 360 000 RUB. organizācijai kopumā, no kuriem 980 000 RUB. - galvenajai nodaļai 380 000 rubļu. – atsevišķai nodaļai;

– uz 2010. gada 1. aprīli – 1 340 000 RUB. organizācijai kopumā, no kuriem 970 000 RUB. - galvenajai nodaļai 370 000 rubļu. - atsevišķai nodaļai.

Atsevišķas Progress CJSC nodaļas, kas atrodas Samarā, vidējā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība 2010. gada pirmajā ceturksnī ir šāda:

(500 000 rub. + 400 000 rub. + 380 000 rub. + 370 000 rub.) /4 mēneši. = 412 500 rub.

Vidējā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība visai organizācijai 2010. gada pirmajā ceturksnī ir vienāda ar:

(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 + 1 340 000 RUB) /4 mēneši. = 1 350 000 rub.

Atsevišķas nodaļas pamatlīdzekļu atlikušās vērtības īpatsvars 2010.gada pirmajā ceturksnī bija:

(412 500 RUB : 1 350 000 RUB) x 100 = 30,56%.

CJSC Progress grāmatvede filiāles peļņas daļu aprēķināja šādi:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Pieņemsim, ka tipogrāfijas peļņa organizācijai kopumā 2010. gada pirmajā ceturksnī sastādīja 2 280 000 rubļu.

Samaras reģionālie tiesību akti neparedz samazinātu ienākuma nodokļa likmi organizācijas veikto darbību veidiem.

Peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu, bija:

2 280 000 RUB x 25,68% = 585 504 rub.

Attiecīgi peļņas daļa, kas attiecināma uz organizācijas galveno biroju, ir šāda:

2 280 000 RUB - 585 504 rubļi. = 1 694 496 rubļi.

Reģionālajā budžetā ieskaitītā ienākuma nodokļa summa atsevišķās nodaļas atrašanās vietā ir vienāda ar:

RUB 585 504 x 18% = 105 390,72 rubļi.

Tādējādi reģionālajā budžetā ieskaitītā ienākuma nodokļa summa organizācijas galvenā biroja atrašanās vietā bija:

RUB 1 694 496 x 18% = 305 009,28 RUB

FILIĀLES ATRODAS VIENĀ REĢIONĀ

Ja uzņēmumam ir vairākas atsevišķas nodaļas, kas atrodas vienā Krievijas Federācijas subjektā, tad ienākuma nodokļa reģionālo daļu var pārskaitīt centralizēti - caur kādu no filiālēm. Uzņēmumam ir tiesības to izvēlēties neatkarīgi. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts. Pieņemot lēmumu maksāt nodokli, izmantojot kādu no nodaļām, ienākuma nodokļa reģionālā daļa tiek noteikta, pamatojoties uz visu šajā Krievijas Federācijas vienībā esošo filiāļu kopējiem rādītājiem.

Krievijas Federācijas tiesību akti, stimulējot vietējo uzņēmumu vēlmi pēc ekonomiskās attīstības, neliedz tiem izveidot filiāles un pārstāvniecības. Apskatīsim atsevišķas nodaļas (SP) ienākuma nodokļa sadales un aprēķināšanas iezīmes, kā arī deklarācijas iesniegšanu un dažas citas ar šīm darbībām saistītās nianses.

Ienākuma nodokļa sadale starp atsevišķām nodaļām

Atsevišķas uzņēmuma struktūras nav juridiskas personas, tās pārstāv mātes uzņēmuma (GP) intereses, t.i., piedalās peļņu nesošā darbībā, līdz ar to ir jāmaksā ienākuma nodoklis (IIN). Šeit rodas vajadzība kompetenti sadalīt ar ieņēmumu nesaistītā nodokļa summu starp visām uzņēmuma struktūrām.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pants interpretē noteikumus par to uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanu, kuriem ir OP. Ienākuma nodoklis atsevišķām nodaļām 2018.gadā, tāpat kā līdz šim, noteikts 20% apmērā no saņemtās peļņas. Ieturētā nodokļa summas ir sadalītas pa diviem budžetiem

• federālā – ar likmi 3%;
• reģionālie – 17%.

Pilnu nodokļa summu, kas jāmaksā par ieskaitīšanu federālajā budžetā, valsts uzņēmums maksā savā atrašanās vietā, nesadalot starp filiālēm (288. panta 1. punkts). Pēc cita algoritma NNP tiek sadalīts reģionālajos budžetos: to maksā valsts uzņēmuma un katras tā filiāles reģistrācijas vietā.

Ienākuma nodokļa aprēķins atsevišķām nodaļām

NNP tiek aprēķināts proporcionāli katrai DP attiecināmajai peļņas daļai. Peļņas apmēru tiem aprēķina kā divu vērtību īpatnējo svaru vidējo aritmētisko:

• departamenta personāla vidējais darbinieku skaits (ASH) šajā rādītājā uzņēmumam kopumā;
• filiāles pamatlīdzekļu atlikusī vērtība kopējās izmaksās.

Piemērs ienākuma nodokļa aprēķināšanai atsevišķai nodaļai

Uzņēmums ar 2 filiālēm pārskata periodā strādāja ar peļņu 2 000 000 rubļu apmērā.

Uzņēmuma SSC – 55 cilvēki, no tiem:

• Valsts uzņēmumā – 28 cilvēki;
• A filiālē – 15 cilvēki;
• B filiālē – 12 cilvēki.

Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība uzņēmumam kopumā bija 5 600 000 RUB, ieskaitot:

• ģimenes ārstam - 3 800 000 rubļu;
• filiālei A – 1 000 000 rubļu;
• B filiālei – 800 000 rubļu.

Aprēķināsim ienākuma nodokļa daļu atsevišķam dalījumam:

Kopumā uzņēmuma NNP bija 400 000 rubļu. (2 000 000 x 20%), tostarp:

federālajam budžetam - 60 000 rubļu. (šo summu pilnā apmērā maksās mātes uzņēmums);

uz reģionālo – 340 000 rubļu.

SSC īpatnējais svars:

• Pēc ģimenes ārsta = 28 / 55 x 100% = 50,9%;
• Atzaram A = 15 / 55 x 100% = 27,3%;
• Nozarei B = 12/55 x 100% = 21,8%.

OS daļa:

• GP = 3 800 000 / 5 600 000 x 100% = 67,8%;
• Nozarei A = 1 000 000 / 5 600 000 x 100% = 17,9%;
• Nozarei B = 800 000 / 5 600 000 x 100% = 14,3%.

Nodokļa daļa uzņēmuma peļņā procentos:

• Pēc GP = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
• Nozarei A = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
• Nozarei B = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

Kopumā NNP būs:

• GP = 340 000 x 59,35% = 201 790 rubļi;
• Nozarei A = 340 000 x 22,6% = 76 840 rubļi;
• B filiālei = 340 000 x 18,05% = 61 370 rubļi.

Nodokļu maksājums tiks veikts:

• 201 790 rubļu apmērā. valsts uzņēmuma reģistrācijas vietā;
• 76 840 rubļu apmērā. – filiāles A atrašanās vietā;
• 61 370 rubļu apmērā. – filiāles B atrašanās vietā.

Tādā veidā ienākuma nodoklis tiek sadalīts starp atsevišķām nodaļām. Ja vienā reģionā ir vairākas OP, ir atļauts nesadalīt peļņu starp tām, bet aprēķināt tās kopējo summu visām filiālēm un izmaksāt neapliekamos ienākumus izvēlētajai vienai atbildīgajai nodaļai, paziņojot par to Federālajam nodokļu dienestam pirms gada beigām pirms šīs aprēķina procedūras.

Pamatlīdzekļu un pamatlīdzekļu pašizmaksas rādītāji tiek noteikti pēc faktiskajām aprēķinātajām vērtībām uzņēmuma grāmatvedībā. Uzņēmumiem, kas specializējas sezonālās aktivitātēs, aprēķinot peļņas daļu saskaņā ar DP, vēlams ņemt vērā darbaspēka izmaksas, nevis SSC. Likumdevēji neliedz izmantot šo rādītāju aprēķinos, taču par tā izmantošanu ir jāvienojas ar Federālo nodokļu dienestu.

Atsevišķas nodaļas ienākuma nodokļa deklarācija

OP klātbūtne uzņēmumā uzliek pienākumu:

• katrai filiālei noformējot atsevišķas deklarācijas un iesniedzot tās reģistrācijas vietā;
• deklarācijas sastādīšana uzņēmumam kopumā un iesniegšana valsts uzņēmuma atrašanās vietā.

Ģimenes ārsta deklarācijā jāiekļauj aizpildīti NNP maksājumu aprēķini katrai filiālei (vai to grupai) - 02.lapas pielikums Nr.5. Tajās fiksē filiālei piešķirtos kontrolpunktus un aprēķina no peļņas summas aprēķināto nodokli.

OP deklarācijās aizpildiet:

• nosaukums, kurā norādīts galvenā uzņēmuma TIN un filiāles KPP, filiāles pilns nosaukums un statuss, Federālā nodokļu dienesta kods un maksātājs reģistrācijas vietā (220);
• pirmās sadaļas 1.1.apakšpunkts:

080.rindā summa, kas samazina ienākuma nodokli, kas vienāda ar 110.rindu adj. Nr.5 GP;

• 1.2.apakšnodaļā (maksājot avansa maksājumus):

Pielikums Nr. 5 02. lapai reģistrētajai DP. Detalizēsim pielikuma Nr.5 (030.-070.rindas) aizpildīšanu pa rindiņām, pamatojoties uz A filiāles peļņas un bez ieņēmumiem daļas aprēķināšanas piemēru (pārējām informācijas rindām piemērā nav dota ):

Noslēdzot atsevišķu nodaļu: ienākuma nodoklis

Pēc filiāles likvidācijas un tās dereģistrācijas Federālajā nodokļu dienestā nav jāpārskaita avansa maksājumi par nākamajiem pārskata periodiem un NNP par kārtējo gadu par slēgto OP. Aktualizētas deklarācijas DP reģistrācijas vietā tiek iesniegtas par pārskata periodu pirms slēgšanas.

Kad ģimenes ārsts nolemj likvidēt OP, tam trīs dienu laikā par to jāpaziņo Federālajam nodokļu dienestam. Ja dereģistrācijas datums (par to paziņos Federālais nodokļu dienests) ir 1. ceturksnī, jums nav jāiesniedz ienākuma nodokļa deklarācija par slēgtu atsevišķu nodaļu ne par 1. ceturksni, ne par nākamajiem. Deklarācijā Valsts uzņēmumam par šiem periodiem arī nav jāaizpilda pielikums Nr.5. Ja darbības pārtraukšana notikusi kādā no turpmākajiem periodiem, tad valsts uzņēmumam nepieciešams iesniegt Federālajā nodokļu dienestā plkst. tā reģistrācijas vieta:

• precizētas deklarācijas par slēgto filiāli;
• deklarācijas par pārskata periodiem pēc uzņēmuma likvidācijas;
• deklarācijas par gadu, kad DP tika slēgta.

Ar “precizējumiem” tiek koriģētas avansu summas likvidētās DP atrašanās vietā, kas aprēķinātas par ceturksni, kurā tā tika slēgta. Ja nodaļa pārtrauca darbību pārskata periodā pēc NNP avansa maksājumu termiņa beigām, tad summas tiek koriģētas (izņemtas) tikai tiem maksājumiem, kuru termiņš vēl nav iestājies. Vienlaikus pieaugs arī valsts kapitālsabiedrību maksājumi.

Tiek veiktas dažas izmaiņas DP deklarāciju aizpildīšanā:

titullapā laukā “atrašanās vietā (grāmatvedība)” atspoguļojas kods 223;

• veidlapas augšpusē ir norādīts Federālā nodokļu dienesta piešķirtais kontrolpunkts likvidētās OP reģistrācijas vietā;
• 1.1.apakšsadaļā norāda filiāles OKTMO kodu;
• 02 lapas pielikumā Nr.5 ailē “aprēķins sagatavots” ieraksta kodu 3, kas atbilst kārtējā taksācijas periodā slēgtajai DP.

Visa pārējā informācija deklarācijā tiek ievadīta saskaņā ar pieņemto aizpildīšanas kārtību.

Vispārējais noteikums ir tāds, ka ienākuma nodoklis par atsevišķām nodaļām 2018. gadā tiek maksāts atkarībā no tā, kā šīs nodaļas atrodas ģeogrāfiski. Apskatīsim, kā ienākuma nodoklis tiek sadalīts starp atsevišķām nodaļām un ieskaitīts valsts kasē.

Vispārējā ienākuma nodokļa aprēķināšanas kārtība atsevišķām nodaļām

Ja maksātājs darbojas, izmantojot atsevišķas nodaļas (turpmāk OP), ienākuma nodoklis jāaprēķina, ņemot vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta noteikumus.

Nodokļa daļa, kas tiek ieskaitīta vispārējā federālajā budžetā, jebkurā gadījumā tiek pārskaitīta uz mātesuzņēmuma (turpmāk tekstā – SE) atrašanās vietu. OP esamība vai neesamība neietekmē “federālo” ienākuma nodokli.

Kas attiecas uz atsevišķas vienības ienākuma nodokli, ko ieskaita Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, to nosaka, pamatojoties uz katras DP nodokļa bāzi. Šis rādītājs tiek aprēķināts kā DP daļa visa uzņēmuma peļņā.

Lai sadalītu ienākuma nodokli starp atsevišķām nodaļām, tiek izmantoti šādi rādītāji:

1. Vidējais darbinieku skaits/darbaspēka izmaksas.
2. Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība.

Rādītāja “darbaspēks” versiju - darbinieku skaitu vai algas - izvēlas pats nodokļu maksātājs un ieraksta grāmatvedības politikā. Taksācijas periodā atlasītajai opcijai nevajadzētu mainīties (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts).

Katram EP tiek noteikts vidējais aritmētiskais šo divu rādītāju īpatsvars taksācijas (aprēķinu) periodā, salīdzinot ar uzņēmumu kopumā. Šis koeficients kalpos, lai noteiktu reģionālā ienākuma nodokļa daļu, kas jāmaksā šai DP.

Ja uzņēmumam DA atrodas ārvalstīs un tie tur maksā nodokļus, tad, lai novērstu dubultu aplikšanu ar nodokli, aprēķinot atsevišķas nodaļas ienākuma nodokli, ir jāievēro 2009. gada 1. janvāra noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 311. pants.

Nodokļa bāzes sadales rādītāju uzskaites iezīmes

Vidējais darbinieku skaits jānosaka saskaņā ar statistiskās uzskaites noteikumiem. Tas ir Rosstat rīkojums Nr.772, kas datēts ar 2017. gada 26. oktobri.

Darbaspēka izmaksu summa tiek noteikta saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem, tas ir, pamatojoties uz Art. 255 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šī iespēja ir ieteicama uzņēmumiem ar sezonas darba ciklu.

Pamatlīdzekļu atlikušo vērtību parasti nosaka pēc nodokļu uzskaites datiem. Organizācijām, kuras izmanto nelineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi, ir tiesības tā aprēķināšanai izmantot grāmatvedības datus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts).

Tagad mēs parādīsim piemēru par ienākuma nodokļa aprēķināšanu atsevišķai nodaļai.

Alpha LLC, kas atrodas Sanktpēterburgā, ir atsevišķa nodaļa Novgorodas reģionā. Par ienākuma nodokļa sadales bāzes “darbaspēka” sastāvdaļu uzņēmums izvēlējās vidējo darbinieku skaitu.

Uzņēmuma peļņa kopumā 2018. gada 1. ceturksnī sastādīja 1 miljonu 500 tūkstošus rubļu. Perioda vidējais darbinieku skaits: uzņēmumā – 280 cilvēki, tai skaitā filiālē – 56 cilvēki. Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība: kopā - 5 miljoni 300 tūkstoši rubļu, tai skaitā filiālei - 530 tūkstoši rubļu.

Noteiksim uz filiāli attiecināmo peļņu. Tās īpatnējais svars būs:

K = (56/280 + 530/5300) / 2 = (20% + 10%) / 2 = 15%

Filiāles peļņa būs vienāda ar:

P f = 1500 × 15% = 225 tūkstoši rubļu.

Ienākuma nodoklis tiks samaksāts šādā secībā:

• federālajā budžetā: 1500 × 3% = 45 tūkstoši rubļu;
• Sanktpēterburgas pilsētas budžetā: (1500 – 225) × 17% = 216,75 tūkstoši rubļu;
• Novgorodas apgabala budžetā: 225 × 17% = 28,25 tūkstoši rubļu.

Ja uzņēmumam ir vairākas nodaļas vienā reģionā

Ja uzņēmumam ir vairākas DP vienas Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorijā, tas nedrīkst sadalīt nodokļu bāzi starp tām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts, 2. punkts). Uzņēmuma nodokļa bāzes daļa tiek noteikta visam DP kopumam, kas atrodas vienā reģionā. Nodokļu maksātājs patstāvīgi izvēlas DP, caur kuru tiks maksāts nodoklis. Var izmantot arī standarta shēmu, kad ienākuma nodokļa daļa atsevišķam nodalījumam tiek noteikta atsevišķi katram no tiem.

Jūs varat arī samaksāt visu “reģionālo” nodokli ar valsts uzņēmuma starpniecību, ja tas atrodas tajā pašā Krievijas Federācijas subjektā. Izvēlētais variants ir jāfiksē grāmatvedības politikā un jāziņo nodokļu iestādēm ne vēlāk kā 31. decembrī gadā pirms maksājuma perioda. Ja maksājumu noteikumos tiek veiktas izmaiņas sakarā ar jaunu OP izveidi vai esošo OP likvidāciju, organizācijai par to jāpaziņo nodokļu iestādēm 10 dienu laikā pēc pārskata perioda beigām.

Nodokļu maksāšanas iezīmes, slēdzot vienību

Lūdzu, ņemiet vērā, ka ienākuma nodoklis, slēdzot atsevišķu nodaļu, ir atkarīgs no tā, vai tā darbojās kā nodokļu maksātājs vai bija viena no vairākām DP reģionā, kuras nodoklis tika samaksāts ar citas filiāles starpniecību.

Tātad, ja DP bija nodokļu maksātājs, šajā gadījumā ir jāiesniedz precizētas ienākuma nodokļa deklarācijas par atsevišķu nodaļu un VU par periodu pirms slēgšanas perioda. Pārskatā ir jāizslēdz avansa maksājumi par tiem maksājuma noteikumiem, kad iekārta vairs nedarbosies. Tā kā uzņēmuma avansa maksājumu kopsummai nevajadzētu mainīties, tie ir jāpieskaita valsts uzņēmuma avansiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 24. februāra vēstule Nr. 03-03-06/1/82 ).

Periodos pēc nodaļas slēgšanas nodokļa bāzi sadala, neņemot vērā slēgtās filiāles bāzi. Ja līdz taksācijas perioda beigām nodokļa bāze ir samazinājusies (vai radušies zaudējumi), tad slēgtās DP atrašanās vietā var rasties avansa maksājumu pārmaksa reģionālajā budžetā. Pārmaksas summu šajā gadījumā var kompensēt vai atmaksāt vispārīgi saskaņā ar Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Ja ir slēgta atsevišķa nodaļa, par kuru atsevišķi netika maksāts peļņas nodoklis, tad nav jāiesniedz precizēta deklarācija, nodokli turpina maksāt reģiona atbildīgā DP. Arī turpmākajos pārskata periodos, sadalot peļņas bāzi, slēgtās DP rādītāji netiek ņemti vērā.

Pēc tam līdz taksācijas perioda beigām slēgtās atsevišķās nodaļas ienākuma nodokļa deklarācijas iesniedz mātes uzņēmuma reģistrācijas vietā (Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojuma pielikuma Nr. 2 2.7. punkts). Nr.ММВ-7-3/572).

Secinājums

Tādējādi atsevišķas nodaļas peļņas nodokļa aprēķins 2018.gadā ir balstīts uz visa uzņēmuma peļņas sadali starp tā daļām. Sadales pamatā ir darbinieku skaita (algu fonda) un pamatlīdzekļu atlikušās vērtības rādītāji.