दिसंबर 09

स्थिति का विवरण:

उद्यम (ग्राहक) ने ठेकेदार (सार्वजनिक खानपान संगठन) के साथ खानपान सेवाओं के प्रावधान पर एक समझौता किया। कैंटीन में भोजन की व्यवस्था उद्यम के कर्मचारियों के लिए ही की जाती है।

उक्त समझौते के अनुसार:

ग्राहक सेवाओं के उचित प्रावधान के लिए ठेकेदार को भोजन कक्ष प्रदान करता है;

ग्राहक इस परिसर को बनाए रखने की लागत वहन करता है, जिसमें प्रकाश, हीटिंग, पानी की आपूर्ति, बिजली (खाना पकाने सहित) की लागत शामिल है।

आयकर की गणना करते समय, उद्यम भोजन कक्ष के रखरखाव के लिए उपरोक्त खर्चों के साथ-साथ कला के अनुच्छेद 1 के आधार पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि को भी ध्यान में रखता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 148।

अनुबंध ग्राहक द्वारा भोजन कक्ष परिसर को उपयोग के लिए ठेकेदार को हस्तांतरित करने का प्रावधान नहीं करता है।

प्रश्न 1. पूर्वगामी के आधार पर, मैं स्पष्टीकरण मांगता हूं: क्या ग्राहक और ठेकेदार के बीच खानपान सेवाओं के प्रावधान के लिए यह अनुबंध भोजन कक्ष के नि: शुल्क उपयोग के लिए संबंध बनाता है और तदनुसार, ग्रैच्युटी पर वैट चार्ज करने का दायित्व उपयोग?

उत्तर।यह स्थिति के विवरण से निम्नानुसार है कि सार्वजनिक खानपान संगठन अपने कर्मचारियों को भोजन प्रदान करने के लिए ग्राहक उद्यम को सेवाएं प्रदान करता है। ऐसा करने के लिए, कंपनी ठेकेदार को भोजन कक्ष प्रदान करती है, और ठेकेदार इसका उपयोग सेवाएं प्रदान करने के लिए करता है।

दूसरे शब्दों में, भोजन कक्ष एक सार्वजनिक खानपान संगठन के उपयोग के लिए प्रदान किया जाता है।

इस परिस्थिति को संपत्ति के अनावश्यक उपयोग के रूप में माना जा सकता है, क्योंकि (अनुरोध से निम्नानुसार), अनुबंध की शर्तों के तहत, खानपान संगठन उद्यम को परिसर के उपयोग के लिए भुगतान नहीं करता है।

कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146, विशेष रूप से, रूसी संघ के क्षेत्र में माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री, साथ ही संपत्ति के अधिकारों के हस्तांतरण को कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है। वैट की गणना के उद्देश्य से, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, किए गए कार्य के परिणाम, नि: शुल्क सेवाओं के प्रावधान को माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त है।

अर्थात्, एक नि:शुल्क हस्तांतरण के साथ, केवल सामान, कार्य और सेवाएं वैट के अधीन हैं।

हालाँकि, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने संपत्ति के अधिकार के रूप में किसी चीज़ के मुक्त उपयोग के अधिकार को परिभाषित किया। 22 दिसंबर 2005 के सूचना पत्र संख्या 98 में न्यायाधीशों ने कहा कि अन्य लोगों की संपत्ति का नि: शुल्क उपयोग करके, कंपनी संपत्ति का अधिकार प्राप्त करती है। न्यायाधीशों ने बताया कि "संपत्ति अधिकार" की अवधारणा केवल तीसरे पक्ष के लिए दावा नहीं है। इसमें वस्तु का उपयोग करने का अधिकार भी शामिल है।

नागरिक कानून के दृष्टिकोण से, किसी चीज़ का नि: शुल्क उपयोग वास्तव में एक संपत्ति अधिकार है, क्योंकि इसमें कोई भी अधिकार शामिल है: कब्जा, उपयोग, निपटान, प्रबंधन, आदि।

इसके अलावा, अदालती मामलों में जो वैट की गणना से संबंधित नहीं हैं, न तो किराया और न ही ऋण (मुफ्त उपयोग) को कला के आधार पर माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 38 (रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का संकल्प 02.07.2003 नंबर 3089/03, एफएएस वीएसओ 05.04.2005 नंबर ए78-2172 / 04-एस 2-24 / 218- F02-1277 / 05-S1, 02.09.2004 के FAS TsO नंबर A64-660/04-16)।

हालांकि, संपत्ति के अनावश्यक उपयोग को कर प्राधिकरण द्वारा एक सेवा की बिक्री के रूप में माना जा सकता है, जिसमें वैट की गणना और भुगतान करने की बाध्यता शामिल है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08.04.2010 संख्या 03-11- 06/3/55)।

न्यायिक अभ्यास, दुर्भाग्य से, कभी-कभी करदाताओं के पक्ष में नहीं होता है, लेकिन सकारात्मक मामले भी होते हैं।

उदाहरण के लिए, 27 मई, 2009 के एफएएस यूओ के आदेश संख्या F09-3247 / 09-C2 में, अदालत ने सहमति व्यक्त की कि मुफ्त उपयोग के लिए संपत्ति का हस्तांतरण वैट के अधीन है।

एफएएस पीओ ने अपनी डिक्री संख्या 65-15335/2005-СА2-8 दिनांक 24.01.2006 में इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि कंपनी से अतिरिक्त वैट चार्ज करना कानूनी था। अदालत ने कहा कि आवेदक, अपने वाहनों को तीसरे पक्ष को मुफ्त में स्थानांतरित करके, उन्हें एक सेवा प्रदान कर रहा था। कर उद्देश्यों के लिए, यह सेवाओं की बिक्री पर लागू होता है, क्योंकि यह इस संपत्ति का उपयोग करने के अधिकार के हस्तांतरण के लिए उबलता है। इसी तरह के निष्कर्ष FAS SZO द्वारा 03.08.2004 के संकल्प संख्या A56-1488/04 में, 03.12.2002 के संकल्प संख्या F09-2516/02-AK में यूराल जिले के FAS और केंद्रीय के FAS में पहुंचे थे। 02.09.2003/03-С18 के संकल्प संख्या ए54-619 में जिला और अन्य।

हालांकि, एफएएस एमओ ने 29.06.2006 के डिक्री नंबर КА-А41/5591-06 में संकेत दिया कि कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 146 संपत्ति का उपयोग करने के अधिकारों के एक अस्थायी अस्थायी हस्तांतरण के लिए कराधान लेनदेन की वस्तु के रूप में स्थापित नहीं करता है।

इसके अलावा, हमारी राय में, मामले संख्या A43-24204 / 2008-31-810 में FAS VVO दिनांक 06.07.2009 का संकल्प विशेष रूप से नोट किया जाना चाहिए, जिसमें अदालत ने निम्नलिखित स्थिति में करदाता का पक्ष लिया।

निरीक्षणालय की राय में, उत्पादन, भंडारण, खुदरा, प्रशासनिक और घरेलू और अन्य परिसर जो कंपनी द्वारा एक सार्वजनिक खानपान उद्यम को नि: शुल्क प्रदान किए जाते हैं, साथ ही साथ अपने कर्मचारियों के लिए खानपान के लिए उपयोगिताओं, वैट के अधीन हैं। इसके अलावा, अनावश्यक उपयोग के लिए हस्तांतरित संपत्ति के रखरखाव (मरम्मत सहित) से संबंधित संगठन के खर्च कला में प्रदान किए गए मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252।

अदालत कर प्राधिकरण की राय से सहमत नहीं थी और निम्नलिखित संकेत दिया। उप के अनुसार। 48 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 264, श्रम सामूहिक की सेवा करने वाले सार्वजनिक खानपान सुविधाओं के परिसर के रखरखाव से संबंधित खर्च (उपार्जित मूल्यह्रास की राशि, परिसर की मरम्मत की लागत, प्रकाश व्यवस्था, हीटिंग, पानी की आपूर्ति की लागत सहित) बिजली, साथ ही खाना पकाने के लिए ईंधन), अगर इस तरह के खर्चों को कला के अनुसार ध्यान में नहीं रखा जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 275.1, अन्य खर्चों से संबंधित है।

कंपनी और सार्वजनिक खानपान उद्यम ने एक औद्योगिक उद्यम में सार्वजनिक खानपान के संगठन पर समझौते किए, जिसके अनुसार उन्होंने कंपनी के कर्मचारियों के लिए संयुक्त रूप से भोजन की व्यवस्था करने का वचन दिया।

इन समझौतों के अनुसार, कंपनी किराए और उपयोगिताओं के परिसर का भुगतान किए बिना उद्यम प्रदान करने के लिए बाध्य है: एक भोजन कक्ष, साथ ही भोजन कक्ष के लिए नि: शुल्क थर्मल और बिजली बिजली, गर्म और ठंडे पानी, वाणिज्यिक, प्रशीतन, यांत्रिक, हैंडलिंग और अन्य उपकरण, आवश्यक मात्रा में फर्नीचर।

इन अनुबंधों का उद्देश्य कर्मचारियों के भोजन राशन की लागत को कम करना है, क्योंकि कीमतें भोजन के उत्पादन की वास्तविक लागत के आधार पर निर्धारित की जाती हैं। कैंटीन भवन में, स्वामित्व के अधिकार से कंपनी के स्वामित्व में, केवल उसके कर्मचारी खाते हैं, भोजन का भुगतान कंपनी द्वारा जारी कूपन द्वारा, पेरोल के अनुसार क्रेडिट पर और करदाता के चालू खाते से धन हस्तांतरित करके किया जाता है।

दूसरे शब्दों में, भोजन की कीमत के एक विशेष गठन की शर्तों में, अदालत ने एक सार्वजनिक खानपान संगठन को मुफ्त में भोजन कक्ष के प्रावधान पर विचार नहीं किया और कर की आवश्यकता पर संघीय कर सेवा के निष्कर्ष को खारिज कर दिया। वैट का ऐसा हस्तांतरण।

इस प्रकार, यदि कोई उद्यम संपत्ति को मुफ्त उपयोग के लिए स्थानांतरित करते समय वैट चार्ज नहीं करने का निर्णय लेता है, तो संभावना है कि उसे अदालत में अपनी बात का बचाव करना होगा।

उसी समय, न्यायाधीश करदाता का पक्ष ले सकते हैं यदि वह 22 दिसंबर, 2005 नंबर 98 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र को संदर्भित करता है, जो संपत्ति का उपयोग करने के अधिकार की व्याख्या करता है एक संपत्ति का अधिकार, जिसके अनावश्यक हस्तांतरण को एक अहसास नहीं माना जाता है, मौजूदा सकारात्मक न्यायिक अभ्यास, और सेवाओं की कीमत के गठन के लिए एक विशेष प्रक्रिया पर समझौते की शर्तों के अनुसार अनावश्यकता की कमी की पुष्टि करता है।

प्रश्न 2. यदि भोजन कक्ष के अनावश्यक उपयोग के लिए संबंध उत्पन्न होते हैं, तो क्या आयकर की गणना करते समय इस परिसर के रखरखाव की लागतों को स्वीकार करना कानूनी है?

उत्तर।एक सामान्य नियम के रूप में, कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, लागतों को खर्चों के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है, बशर्ते कि वे उचित और प्रलेखित हों। न्याय हित

खर्चों को आर्थिक रूप से उचित खर्च के रूप में समझा जाता है। किसी भी लागत को व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है, बशर्ते कि वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए बनाई गई हों।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि खर्चों की आर्थिक व्यवहार्यता निर्धारित करने के लिए, यह पता लगाना आवश्यक है कि क्या वे किए जा रहे गतिविधि से संबंधित हैं और क्या उनका उद्देश्य सामान्य रूप से इससे आय उत्पन्न करना है, न कि विशेष रूप से प्रश्न में वस्तु का उपयोग / संचालन।

ऐसे में कंपनी अपने कर्मचारियों के खानपान के लिए डाइनिंग रूम का इस्तेमाल करती है।

अपने श्रम कर्तव्यों के प्रदर्शन से संबंधित कर्मचारियों की सामान्य कामकाजी परिस्थितियों और रोजमर्रा की जरूरतों को सुनिश्चित करने के लिए नियोक्ता का दायित्व कला द्वारा प्रदान किया गया है। 22 रूसी संघ के श्रम संहिता के।

कला की आवश्यकताओं के अनुसार। रूसी संघ के श्रम संहिता के 223, नियोक्ता कर्मचारियों के लिए स्वच्छता और निवारक सेवाएं प्रदान करने के लिए बाध्य है, जिसमें अन्य बातों के अलावा, खाने के लिए परिसर के उपकरण शामिल हैं।

रूस के क्षेत्रीय विकास मंत्रालय के आदेश दिनांक 27 दिसंबर, 2010 संख्या 782 ने "एसपी 44.13330.2011" को मंजूरी दी। नियम समूह। प्रशासनिक और घरेलू भवन। एसएनआईपी 2.09.04-87 का अद्यतन संस्करण, जो यह निर्धारित करता है कि विनिर्माण उद्यमों को डिजाइन करते समय कैंटीन प्रदान की जानी चाहिए। ये मानक अटारी फर्श और व्यावसायिक परिसर सहित 50 मीटर ऊंचे प्रशासनिक और आवासीय भवनों के डिजाइन पर लागू होते हैं।

इसके अलावा, यदि उद्यम सार्वजनिक खानपान संगठनों से दूर स्थित है, तो यह कैंटीन के उपकरण और रखरखाव की आवश्यकता के पक्ष में एक और तर्क हो सकता है।

विचाराधीन लागतों के लिए लेखांकन की वैधता की पुष्टि FAS VVO दिनांक 07/06/2009 के मामले संख्या A43-24204 / 2008-31-810 के उपरोक्त डिक्री में भी की गई है।

इस प्रकार, चूंकि कैंटीन को बनाए रखने की लागत उद्यम द्वारा कर्मचारियों के लिए सामान्य काम करने की स्थिति सुनिश्चित करने के अपने दायित्व के संबंध में खर्च की गई थी, हम मानते हैं कि आयकर व्यय के हिस्से के रूप में उन्हें भी ध्यान में रखा जा सकता है।

हम यह भी मानते हैं कि कैंटीन को बनाए रखने की लागत के लिए लेखांकन की वैधता की पुष्टि करने के लिए, एक उद्यम कला के खंड 25 के बाद से सामूहिक और / या रोजगार अनुबंधों में इस तरह के दायित्व के लिए शर्तों को अतिरिक्त रूप से शामिल कर सकता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 255 आपको कर्मचारी के पक्ष में किए गए खर्चों को ध्यान में रखने की अनुमति देता है और रोजगार अनुबंध और (या) सामूहिक समझौते द्वारा प्रदान किया जाता है।

खानपान के लिए जगह का किराया

सार्वजनिक खानपान संगठनों में किराये की जगह एक काफी सामान्य व्यावसायिक लेनदेन है। कुछ सार्वजनिक खानपान संस्थाओं के पास अपना खुदरा स्थान बिल्कुल नहीं होता है, दूसरों को इसका विस्तार करने की आवश्यकता महसूस होती है, लेकिन वित्तीय क्षमताओं से सीमित होते हैं, क्योंकि कार्यशील पूंजी की लाभप्रदता अक्सर उनकी अपनी अचल संपत्तियों की तुलना में अधिक होती है। दोनों ही मामलों में, एक सार्वजनिक खानपान संगठन अचल संपत्ति के मालिक के साथ संपन्न एक गैर-आवासीय परिसर पट्टा समझौते को "बचाव" कर सकता है, जिसके अनुसार वे किरायेदार के रूप में "किसी और के" क्षेत्र का उपयोग करते हैं।

एक पट्टा समझौते का नागरिक कानून आधार रूसी संघ के नागरिक संहिता (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) के अध्याय 34 "किराया" के मानदंडों द्वारा शासित होता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस अध्याय में निम्नलिखित संरचना है - रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 34 का पैराग्राफ 1 एक पट्टा समझौते के सामान्य नियमों के लिए समर्पित है, और शेष पांच विशेष प्रकार के पट्टे को विनियमित करते हैं: किराये, किराये का वाहन, भवन और संरचनाएं, उद्यम और पट्टे।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 625 के मानदंडों के आधार पर, पट्टे के संबंधों के सामान्य मानदंड व्यक्तिगत पट्टा समझौतों और कुछ प्रकार की संपत्ति के लिए पट्टे के समझौतों पर लागू होते हैं, अगर रूसी नागरिक संहिता द्वारा स्थापित कोई विशेष मानदंड नहीं हैं सूचीबद्ध पट्टा समझौतों के संबंध में संघ।

इस प्रकार, सामान्य पट्टा प्रावधान (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 606-625) और इमारतों और संरचनाओं के पट्टे को नियंत्रित करने वाले प्रावधान गैर-आवासीय परिसर के लिए पट्टे के समझौते पर लागू होंगे, क्योंकि पट्टे वाले क्षेत्र, एक नियम के रूप में , या तो एक इमारत या संरचना में स्थित है, उनके साथ अटूट रूप से जुड़ा हुआ है, इसलिए, न्यायिक अभ्यास इस तरह के अनुबंधों को अचल संपत्ति पट्टे अनुबंधों के रूप में वर्गीकृत करता है, सभी आगामी परिणामों के साथ (रूसी के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का सूचना पत्र) फेडरेशन दिनांक 1 जून 2000 नंबर 53 "गैर-आवासीय परिसर लीज अनुबंधों के राज्य पंजीकरण पर")।

लीज एग्रीमेंट के पक्षकार मकान मालिक और किरायेदार हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 608 के अनुसार, पट्टेदार क्रमशः संपत्ति का मालिक होता है, पट्टेदार वह व्यक्ति होता है जो अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए संपत्ति प्राप्त करता है और इसके लिए किराए का भुगतान करता है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 607 के अनुसार, किसी भी गैर-उपभोज्य चीजें, जिसमें भूमि भूखंड, भवन, संरचनाएं, गैर-आवासीय परिसर, उनके हिस्से, और इसी तरह शामिल हैं, एक पट्टा समझौते का विषय हो सकता है। यदि पट्टे का उद्देश्य एक भवन या संरचना है, तो भवन या संरचना के फर्श की योजना को पट्टे के समझौते से जोड़ा जाना चाहिए, जिसमें पट्टे पर दिए जाने वाले परिसर का संकेत, पट्टे पर दिए गए क्षेत्र के आकार, सेवा की उपस्थिति या अनुपस्थिति को दर्शाता है। कमरे, जो विशेष रूप से आय पर एकल करदाताओं का भुगतान करते समय मदद करेंगे।

गैर-आवासीय परिसर के लिए पट्टे के समझौते के सामान्य मानदंडों के विपरीत, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 651 के प्रत्यक्ष संकेत के कारण समझौते का लिखित रूप अनिवार्य है। किरायेदार और मकान मालिक द्वारा हस्ताक्षरित एक दस्तावेज तैयार करके अनुबंध का लिखित रूप देखा जा सकता है। अचल संपत्ति वस्तु के हिस्से के रूप में गैर-आवासीय परिसर के लिए पट्टा समझौते के लिखित रूप का पालन करने में विफलता इसकी अमान्यता पर जोर देती है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 610 यह निर्धारित करता है कि जिस अवधि के लिए पार्टियां गैर-आवासीय परिसर के लिए एक पट्टा समझौते में प्रवेश करती हैं, वह समझौते द्वारा निर्धारित की जाती है। यदि किरायेदार और मकान मालिक ने उस अवधि का संकेत नहीं दिया जिसके लिए पट्टा समझौता संपन्न हुआ है, तो समझौते को अनिश्चित काल के लिए संपन्न माना जाएगा। इस मामले में, किसी भी पक्ष को अनुबंध को समाप्त करने से कम से कम तीन महीने पहले दूसरे पक्ष को उसके इरादों के बारे में सूचित करके किसी भी समय अनुबंध को समाप्त करने का अधिकार है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 651 का खंड 2 यह स्थापित करता है कि एक इमारत या संरचना के लिए एक पट्टा समझौता एक वर्ष से अधिक की अवधि के लिए संपन्न हुआ, जिसमें अनिश्चित अवधि के लिए, राज्य पंजीकरण के अधीन है और इसे से संपन्न माना जाता है इसके पंजीकरण का क्षण। यह आवश्यकता गैर-आवासीय परिसरों के लिए पट्टे के समझौतों पर भी लागू होती है जो या तो स्वतंत्र भवन या संरचनाएं हैं, या उनका हिस्सा हैं। यह रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र दिनांक 1 जून, 2000 नंबर 53 से अनुसरण करता है।

अचल संपत्ति और इसके साथ लेनदेन के अधिकारों के राज्य पंजीकरण की प्रक्रिया 21 जुलाई, 1997 नंबर 122-FZ के संघीय कानून के मानदंडों के अनुसार की जाती है "रियल एस्टेट के अधिकारों के राज्य पंजीकरण और इसके साथ लेनदेन पर" (इसके बाद - कानून संख्या 122-एफजेड)।

कानून संख्या 122-एफजेड के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 2 यह निर्धारित करता है कि अचल संपत्ति के अधिकार, शीर्षक दस्तावेज, जो इस कानून के लागू होने के बाद जारी किए जाते हैं, अनिवार्य राज्य पंजीकरण के अधीन हैं।

कृपया ध्यान दें कि खानपान संगठन लीज समझौते के राज्य पंजीकरण के बाद ही, यदि पंजीकरण की आवश्यकता है, तो किराए सहित लीज की जगह को बनाए रखने की लागत को ध्यान में रख सकेगा। यह इस दृष्टिकोण का है कि नियामक प्राधिकरण 12 जुलाई, 2006 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-03-04 / 2/172, की संघीय कर सेवा के प्रमाण के रूप में पालन करते हैं। मास्को शहर के लिए रूसी संघ 23 नवंबर, 2009 नंबर 18 फरवरी, 2008 नंबर 20-12/015152.2।

चूंकि एक अचल संपत्ति पट्टा समझौते का राज्य पंजीकरण एक थकाऊ और सस्ती प्रक्रिया नहीं है, इसलिए सार्वजनिक खानपान संगठनों को यह इंगित करना आवश्यक है कि 1 वर्ष से कम की अवधि के लिए इस तरह के समझौतों को समाप्त करने की प्रथा है, उदाहरण के लिए, 11 के लिए महीने, जिस स्थिति में समझौते का पंजीकरण समाप्त किया जा सकता है। भले ही पक्ष बाद में उसी अवधि के लिए और समान शर्तों पर अनुबंध का विस्तार करना चाहते हैं, ऐसे कार्यों को अनुबंध की अवधि में परिवर्तन के रूप में योग्य नहीं माना जा सकता है, जो कि एक वर्ष से अधिक है। यह ठीक वही है जो 16 फरवरी, 2001 नंबर 59 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र के पैराग्राफ 10 में इंगित किया गया है "संघीय कानून के आवेदन से संबंधित विवादों को हल करने के अभ्यास की समीक्षा" रियल एस्टेट और उसके साथ लेनदेन के अधिकारों के राज्य पंजीकरण पर"।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 652 के आधार पर, अचल संपत्ति को पट्टे पर देते समय, किरायेदार इस अचल संपत्ति के कब्जे वाले और इसके उपयोग के लिए आवश्यक भूमि भूखंड का उपयोग करने के अधिकारों को स्थानांतरित करता है। यदि पट्टेदार भूमि भूखंड का मालिक है जिस पर अचल संपत्ति वस्तु स्थित है, जिसमें क्षेत्र पट्टे पर है, तो किरायेदार को भूमि भूखंड के संबंधित हिस्से को पट्टे (एक और अधिकार) का अधिकार दिया जाता है। यह आमतौर पर भवन या संरचना के पट्टे में तय किया जाता है।

यदि यह अनुबंध में निर्दिष्ट नहीं है, तो किरायेदार को अचल संपत्ति के पट्टे पर स्थानांतरित कर दिया जाता है, उस भूमि के उस हिस्से का उपयोग करने का अधिकार जिस पर पट्टा क्षेत्र स्थित है।

यदि अचल संपत्ति का पट्टेदार भूमि का मालिक नहीं है, तो इस मामले में भूमि के हिस्से का उपयोग करने का अधिकार पट्टे के समझौते की अवधि के लिए किरायेदार को दिया जाता है।

भूमि कर का भुगतानकर्ता कौन है, यह याद रखना चाहिए कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 388 के अनुच्छेद 1 के अनुसार (बाद में रूसी संघ के कर संहिता के रूप में संदर्भित), करदाता संगठन और व्यक्ति हैं जो स्वामित्व, स्थायी अधिकार (सतत) उपयोग या आजीवन विरासत में मिलने वाले अधिकार के आधार पर भूमि भूखंडों का मालिक है। भूमि भूखंडों के संबंध में संगठनों और व्यक्तियों को करदाताओं के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, जो कि उनके पास निश्चित अवधि के उपयोग के अधिकार पर हैं या उन्हें एक पट्टा समझौते के तहत हस्तांतरित किया गया है।

इसलिए, भूमि कर का भुगतानकर्ता किसी भी स्थिति में पट्टादाता होगा (चाहे वह भूमि का स्वामी हो या पट्टे के आधार पर उसका उपयोग करता हो)। उसी समय, अचल संपत्ति पट्टा समझौता यह प्रदान कर सकता है कि भूमि घटक किरायेदार द्वारा भुगतान किए गए किराए में शामिल है, पट्टेदार की आय को दरकिनार करते हुए, किरायेदार के लिए अलग से भूमि कर का भुगतान करना सख्त मना है।

किराए पर सामान्य नियमों के विपरीत, पार्टियों द्वारा सहमत किराए की राशि को भवनों या संरचनाओं के लिए पट्टा समझौते की एक अनिवार्य शर्त के रूप में मान्यता दी जाती है, इसलिए, यदि किराए की राशि अचल संपत्ति के लिए पट्टा समझौते में निर्दिष्ट नहीं है , तो समझौते को समाप्त नहीं माना जाता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 654 के अनुच्छेद 1 के प्रत्यक्ष संकेत के आधार पर, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 424 के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रदान की गई कीमत निर्धारित करने के नियम इस मामले में लागू नहीं होते हैं।

उसी समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि किरायेदार पर उपयोगिताओं के भुगतान की लागत को किराए के रूप में नहीं माना जा सकता है, यह सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसीडियम के सूचना पत्र के पैरा 12 में इंगित किया गया है। रूसी संघ दिनांक 11 जनवरी 2002 नंबर 66, जो किरायेदार और मकान मालिक दोनों के लिए बहुत दुखद परिणाम देता है।

किराए के लिए गैर-आवासीय परिसर के सार्वजनिक खानपान संगठन का स्थानांतरण हस्तांतरण विलेख या पार्टियों द्वारा हस्ताक्षरित अन्य दस्तावेज के आधार पर किया जाता है। ऐसा मानदंड रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 655 के अनुच्छेद 1 से आता है। मकान मालिक के दायित्व को उस समय से पूरा माना जाता है जब क्षेत्र को उपयोग के लिए स्थानांतरित किया जाता है और हस्तांतरण अधिनियम पर हस्ताक्षर किए जाते हैं।

यदि कोई पक्ष हस्तांतरण दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करने से बचता है, तो इसे अनुबंध की शर्तों को पूरा करने के लिए पार्टी के इनकार के रूप में माना जाता है।

पट्टे के समझौते की समाप्ति पर, गैर-आवासीय परिसर को रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 655 के अनुच्छेद 1 द्वारा प्रदान किए गए नियमों के अनुपालन में भी पट्टेदार को वापस कर दिया जाएगा।

किरायेदार द्वारा पट्टे पर दिए गए क्षेत्र के उपयोग की प्रक्रिया, पट्टे पर दी गई संपत्ति को बनाए रखने के लिए पार्टियों के दायित्व, पट्टे पर दी गई संपत्ति में सुधार, साथ ही गैर-आवासीय परिसर के लिए पट्टे के समझौते की समाप्ति के सामान्य नियमों द्वारा विनियमित होते हैं पट्टा संबंध।

गैर-आवासीय परिसर के लिए एक पट्टा समझौते का समापन करते समय, एक सार्वजनिक खानपान संगठन को अनिवार्य रूप से उपयोगिताओं और संचार सेवाओं के लिए भुगतान के मुद्दों का सामना करना पड़ेगा, क्योंकि पट्टा समझौता यह प्रदान कर सकता है कि ऐसी सेवाओं का भुगतान किरायेदार और मकान मालिक दोनों द्वारा किया जाता है।

उपयोगिताओं के लिए भुगतान करते समय, यह याद रखना चाहिए कि, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 548 के आधार पर, रूसी नागरिक संहिता के अध्याय 30 "खरीद और बिक्री" के अनुच्छेद 6 "ऊर्जा आपूर्ति" के नियम संघ एक ऊर्जा आपूर्ति संगठन के साथ संबंधों पर लागू होता है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 539 "ऊर्जा आपूर्ति समझौता" यह निर्धारित करता है कि यह ऊर्जा आपूर्ति संगठन और ग्राहक (उपभोक्ता) के बीच संपन्न हुआ है। निर्दिष्ट अनुबंध के अनुसार, ऊर्जा आपूर्ति करने वाला संगठन कनेक्टेड नेटवर्क के माध्यम से ग्राहक को ऊर्जा की आपूर्ति करने का वचन देता है, और बाद वाला इसके लिए भुगतान करने के लिए बाध्य है, अनुबंध द्वारा निर्धारित ऊर्जा खपत शासन का पालन करता है और सुरक्षित संचालन सुनिश्चित करता है इसके नियंत्रण में नेटवर्क।

चूंकि गैर-आवासीय परिसर के लिए पट्टा समझौते के तहत उपभोक्ता किरायेदार है, यह वह है जिसे ऊर्जा आपूर्ति संगठन के साथ एक समझौता करना होगा। उसी समय, ऊर्जा आपूर्ति संगठन केवल ग्राहक के साथ ऐसा समझौता करता है यदि उसके पास "एक बिजली प्राप्त करने वाला उपकरण है जो स्थापित तकनीकी आवश्यकताओं को पूरा करता है, जो ऊर्जा आपूर्ति संगठन के नेटवर्क से जुड़ा है, और अन्य आवश्यक उपकरण, साथ ही साथ ऊर्जा खपत के लिए लेखांकन प्रदान करना।"

एक नियम के रूप में, गैर-आवासीय परिसर के किरायेदार के पास ऐसे उपकरण और उपकरण नहीं होते हैं, इसलिए, समझौते के पक्ष विशेष रूप से एक प्रावधान प्रदान करते हैं कि उपयोगिता बिलों का भुगतान कैसे किया जाएगा - या तो मकान मालिक की कीमत पर या खर्च पर किरायेदार की।

यदि पट्टेदार अपने खर्च पर भुगतान करता है, तो पट्टा समझौता किराए की राशि के लिए प्रदान करता है, जिसमें किरायेदार द्वारा उपभोग की जाने वाली उपयोगिताओं और संचार सेवाओं की लागत शामिल है। इस मामले में, पट्टेदार द्वारा प्राप्त किराया उसके राजस्व में शामिल होता है। यदि गैर-आवासीय परिसर के मालिक की मुख्य गतिविधि किराए के लिए संपत्ति का प्रावधान है, तो ऐसी आय उसके लिए सामान्य गतिविधियों से आय होगी। तदनुसार, किरायेदार द्वारा उपभोग की जाने वाली सेवाओं सहित उपयोगिताओं और संचार सेवाओं के लिए भुगतान को पट्टेदार के खर्च के रूप में मान्यता दी जाती है।

यदि किराए के लिए जगह का प्रावधान मुख्य गतिविधि नहीं है, तो प्राप्त किराए की राशि अन्य आय में और उपयोगिताओं और संचार सेवाओं के लिए भुगतान - अन्य खर्चों में परिलक्षित होगी।

एक समान नियम कर लेखांकन में लागू होता है। यदि किराए के लिए गैर-आवासीय परिसर का प्रावधान मुख्य गतिविधि नहीं है, तो किराए को गैर-परिचालन आय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250) के रूप में माना जाएगा, और संसाधन आपूर्ति संगठनों को भुगतान को मान्यता दी जाएगी। गैर-परिचालन व्यय के रूप में (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265)।

यदि किरायेदार अपने खर्च पर उपयोगिताओं और संचार सेवाओं के लिए भुगतान करता है, तो अनुबंध प्रदान करता है कि भुगतान मकान मालिक द्वारा किया जाता है, और किरायेदार उसे सीधे उसके द्वारा उपभोग किए गए उपयोगिता व्यय की राशि के लिए क्षतिपूर्ति करता है।

कटौती (मकान मालिक और किरायेदार दोनों के लिए) लागू करते समय नकारात्मक परिणामों से बचने के लिए, इस प्रावधान को ठीक करना आवश्यक है, उपयोगिताओं और संचार सेवाओं के लिए भुगतान के संदर्भ में, इस मामले में एक मध्यस्थ समझौते के तत्व हैं, एजेंसी, जबकि एजेंट का पारिश्रमिक किराये की फीस की राशि में शामिल है।

किरायेदार को 21 अगस्त, 2002 नंबर 26-12 / मास्को शहर के लिए रूसी संघ के कर और कर मंत्रालय के पत्रों के अनुसार गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में उपयोगिता बिलों को ध्यान में रखने का अधिकार है। 38756, दिनांक 23 सितंबर, 2003 संख्या 26-12/52001।

हम आपको याद दिलाते हैं कि किरायेदार के सभी खर्चों का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। इस मामले में, सार्वजनिक खानपान संगठन के खर्चों की दस्तावेजी पुष्टि 30 जनवरी, 2008 संख्या 03 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र के अनुसार पट्टेदार को जारी संसाधन-आपूर्ति करने वाले संगठनों के खाते हैं। -03-06/2/9.

उसी समय, मध्यस्थ बताते हैं कि किरायेदार के चालान आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय उपयोगिताओं और संचार सेवाओं को ध्यान में रखने के लिए पर्याप्त हैं, यदि, इसके अलावा, पट्टे के समझौतों से स्वयं (उनकी शर्तों के अनुसार संपन्न समझौते) ) यह संसाधन-आपूर्ति करने वाले संगठनों द्वारा जारी किए गए चालानों को संलग्न करने के लिए पट्टेदार के दायित्व का पालन नहीं करता है (14 फरवरी, 2008 के वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प, मामले संख्या A57-6798 / 06, का संकल्प) 30 नवंबर, 2007 के पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा मामले संख्या A19-17545 / 06 -40-52-Ф02-8944/07)।

इसके अलावा, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि उपयोगिता संसाधनों की प्रतिपूर्ति के लिए अनुबंधों के तहत किए गए बिजली आपूर्ति (आउटपुट) संचालन वैट की गणना के प्रयोजनों के लिए माल की बिक्री पर लागू नहीं होते हैं। इस संबंध में, वे वैट के अधीन नहीं हैं, इसलिए, पट्टादाता को चालान जारी नहीं करना चाहिए।

इसका मतलब यह है कि किरायेदार, मकान मालिक की उपयोगिता लागत की भरपाई करते हुए, मुआवजे की राशि के हिस्से के रूप में मकान मालिक को हस्तांतरित वैट की राशि में कर कटौती लागू नहीं कर सकता है। यह राय रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा 14 मई, 2008 संख्या 03-03-06 / 2/51, दिनांक 24 मार्च, 2007 संख्या 03-07-15 / 39, दिनांक मार्च के अपने पत्रों में साझा की गई है। 3, 2006 संख्या 03-04-15 /52। कर अधिकारी भी रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की राय से सहमत हैं, उदाहरण के लिए: रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 4 फरवरी, 2010 नंबर ShS-22-3 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 23 अप्रैल 2007 नंबर -6-03 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 27 अक्टूबर 2006 संख्या -6-03 / [ईमेल संरक्षित]; मास्को शहर के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 8 जून, 2009 संख्या 16-15 / 58069, दिनांक 20 अप्रैल, 2007 संख्या 19-11 / 036483, दिनांक 24 मई, 2007 संख्या 19-11 / 48202 , दिनांक 16 जुलाई, 2007 सं. 19- 11/067415।

गैर-आवासीय परिसर के लिए एक पट्टा समझौते का समापन करते समय, एक सार्वजनिक खानपान संगठन को किरायेदार द्वारा मकान मालिक की सहमति से किए गए अविभाज्य सुधारों के लिए मूल्यह्रास के लिए लेखांकन के मुद्दे का सामना करना पड़ेगा, क्योंकि पट्टे पर दिया गया परिसर हमेशा इसके पुनर्निर्माण के साथ होता है।

कर कानून लेखांकन की संभावना के लिए प्रदान करता है, कर योग्य आय को कम करने वाले खर्चों के हिस्से के रूप में, पूंजी निवेश की लागत पर मूल्यह्रास अर्जित करके पट्टे पर अचल संपत्तियों में पूंजी निवेश के लिए किरायेदार के खर्च। इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, पट्टेदार की सहमति से पट्टेदार द्वारा किए गए अविभाज्य सुधार के रूप में पट्टे पर अचल संपत्तियों में पूंजी निवेश को मूल्यह्रास संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है।

पट्टेदार की सहमति से किए गए गैर-वापसी योग्य पूंजी निवेश के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, पट्टे की अवधि के दौरान पट्टेदार द्वारा मूल्यह्रास की गणना की गई मूल्यह्रास राशियों के आधार पर मूल्यह्रास लगाया जाता है। 1 जनवरी, 2002 नंबर 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार अचल संपत्तियों की पट्टे पर दी गई वस्तुओं के लिए या निर्दिष्ट वस्तुओं में पूंजी निवेश के लिए निर्धारित उपयोगी जीवन "के वर्गीकरण पर मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्ति"।

यह दृष्टिकोण रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा साझा किया गया है। इस प्रकार, 6 सितंबर, 2007 के पत्र संख्या 03-03-06/2/171 में, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने संकेत दिया कि जब, परिसर के लिए पट्टे के समझौतों के अनुसार, किरायेदार द्वारा किए गए अविभाज्य सुधार की लागत के साथ मकान मालिक की सहमति की प्रतिपूर्ति मकान मालिक द्वारा नहीं की जाती है, किरायेदार को अनुबंध की अवधि के दौरान अविभाज्य सुधारों पर मूल्यह्रास लगाने और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय इसे ध्यान में रखने का अधिकार है। कर अधिकारी उसी स्थिति का पालन करते हैं: रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 13 जुलाई, 2009 संख्या 3-2-06 / 76, मास्को शहर के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 25 अगस्त , 2010 संख्या 16-15 / [ईमेल संरक्षित], मास्को शहर के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 13 अक्टूबर 2009 नंबर 16-15 / 106890।

इसके अलावा, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र के अनुसार 14 मई, 2008 संख्या 03-03-06 / 2/52, के रूप में पूंजी निवेश पर मूल्यह्रास की गणना के लिए पट्टेदार द्वारा उपयोग किया जाने वाला उपयोगी जीवन पट्टे पर दी गई संपत्ति में अविभाज्य सुधार एक स्थिर मूल्य है और पट्टे पर दी गई संपत्ति के जीवन पर निर्भर नहीं करता है।

इस प्रकार, संगठन को पट्टे की वस्तु में पूंजीगत निवेश की लागत को केवल पट्टे की अवधि के दौरान मूल्यह्रास के माध्यम से खर्च करने का अधिकार है, सुधार की लागत और पुनर्निर्मित वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर की गणना करना। अनुबंध की समाप्ति पर, पूंजी निवेश की कम मूल्यह्रास लागत को शुद्ध आय के विरुद्ध बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

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