1. सामान्य प्रावधान
1.1. व्यक्तिगत डेटा प्रोसेसिंग नीति (बाद में नीति के रूप में संदर्भित) को विकसित किया गया है
27.07.2006 के संघीय कानून के अनुसार। नंबर 152-FZ "व्यक्तिगत डेटा पर" (इसके बाद - FZ-152)।
1.2. यह नीति किसी व्यक्ति और नागरिक के अधिकारों और स्वतंत्रता की रक्षा के लिए वकीलों के कॉलेज "टैक्स एडवोकेट्स" एलएलसी (बाद में ऑपरेटर के रूप में संदर्भित) में व्यक्तिगत डेटा की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए व्यक्तिगत डेटा और उपायों को संसाधित करने की प्रक्रिया को परिभाषित करती है। उसके व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण, जिसमें गोपनीयता जीवन, व्यक्तिगत और पारिवारिक रहस्यों के अधिकारों की सुरक्षा शामिल है।
1.3. नीति में निम्नलिखित बुनियादी अवधारणाओं का उपयोग किया जाता है:
- व्यक्तिगत डेटा का स्वचालित प्रसंस्करण - कंप्यूटर प्रौद्योगिकी का उपयोग करके व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण;
- व्यक्तिगत डेटा को अवरुद्ध करना - व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण का अस्थायी निलंबन (व्यक्तिगत डेटा को स्पष्ट करने के लिए प्रसंस्करण आवश्यक होने को छोड़कर);
- व्यक्तिगत डेटा सूचना प्रणाली - डेटाबेस में निहित व्यक्तिगत डेटा का एक सेट, और सूचना प्रौद्योगिकी और तकनीकी साधन जो उनके प्रसंस्करण को सुनिश्चित करते हैं;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रतिरूपण - ऐसी कार्रवाइयाँ जिसके परिणामस्वरूप यह निर्धारित करना असंभव है, अतिरिक्त जानकारी के उपयोग के बिना, व्यक्तिगत डेटा के एक विशिष्ट विषय द्वारा व्यक्तिगत डेटा का स्वामित्व;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण - स्वचालन उपकरण का उपयोग करके या संग्रह, रिकॉर्डिंग, व्यवस्थितकरण, संचय, भंडारण, स्पष्टीकरण (अद्यतन करना, बदलना) सहित व्यक्तिगत डेटा के साथ ऐसे उपकरणों का उपयोग किए बिना किए गए किसी भी क्रिया (संचालन) या कार्यों (संचालन) का एक सेट। निष्कर्षण, उपयोग, स्थानांतरण (वितरण, प्रावधान, पहुंच), प्रतिरूपण, अवरुद्ध करना, हटाना, व्यक्तिगत डेटा का विनाश;
- ऑपरेटर - एक राज्य निकाय, नगर निकाय, कानूनी इकाई या व्यक्ति, स्वतंत्र रूप से या संयुक्त रूप से अन्य व्यक्तियों के साथ व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण और (या) के प्रसंस्करण के साथ-साथ व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के उद्देश्यों का निर्धारण, व्यक्तिगत डेटा की संरचना संसाधित होने के लिए, व्यक्तिगत डेटा के साथ प्रतिबद्ध कार्य (संचालन);
- व्यक्तिगत डेटा - प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से पहचाने जाने वाले या पहचाने जाने योग्य प्राकृतिक व्यक्ति (व्यक्तिगत डेटा का विषय) से संबंधित कोई भी जानकारी;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रावधान - एक निश्चित व्यक्ति या व्यक्तियों के एक निश्चित समूह को व्यक्तिगत डेटा का खुलासा करने के उद्देश्य से कार्रवाई;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसार - व्यक्तिगत डेटा को व्यक्तियों के अनिश्चित सर्कल (व्यक्तिगत डेटा का हस्तांतरण) या असीमित संख्या में व्यक्तियों के व्यक्तिगत डेटा से परिचित कराने के उद्देश्य से, मीडिया में व्यक्तिगत डेटा के प्रकटीकरण, सूचना में प्लेसमेंट और दूरसंचार नेटवर्क या किसी अन्य तरीके से व्यक्तिगत डेटा तक पहुंच प्रदान करना;
- व्यक्तिगत डेटा का सीमा पार स्थानांतरण - एक विदेशी राज्य के क्षेत्र में एक विदेशी राज्य, एक विदेशी व्यक्ति या एक विदेशी कानूनी इकाई के अधिकार के लिए व्यक्तिगत डेटा का हस्तांतरण।
- व्यक्तिगत डेटा का विनाश - ऐसी क्रियाएं जिसके परिणामस्वरूप व्यक्तिगत डेटा की सूचना प्रणाली में व्यक्तिगत डेटा की सामग्री को पुनर्स्थापित करना असंभव है और (या) जिसके परिणामस्वरूप व्यक्तिगत डेटा के भौतिक वाहक नष्ट हो जाते हैं;
1.4. कंपनी कला के भाग 2 के अनुसार इस व्यक्तिगत डेटा प्रोसेसिंग नीति को प्रकाशित करने या अन्यथा अप्रतिबंधित पहुंच प्रदान करने के लिए बाध्य है। 18.1. FZ152.
2. व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए सिद्धांत और शर्तें
2.1. व्यक्तिगत डेटा प्रोसेसिंग के सिद्धांत
2.1.1. ऑपरेटर द्वारा व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण निम्नलिखित सिद्धांतों के आधार पर किया जाता है:
- वैधता और उचित आधार;
- विशिष्ट, पूर्वनिर्धारित और वैध उद्देश्यों की प्राप्ति के लिए व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण पर प्रतिबंध;
- व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण को रोकना जो व्यक्तिगत डेटा एकत्र करने के उद्देश्यों के साथ असंगत है;
- व्यक्तिगत डेटा वाले डेटाबेस के विलय को रोकना, जिसका प्रसंस्करण उन उद्देश्यों के लिए किया जाता है जो एक दूसरे के साथ असंगत हैं;
- केवल उन व्यक्तिगत डेटा को संसाधित करना जो उनके प्रसंस्करण के उद्देश्यों को पूरा करते हैं;
- प्रसंस्करण के घोषित उद्देश्यों के साथ संसाधित व्यक्तिगत डेटा की सामग्री और दायरे का अनुपालन;
- व्यक्तिगत डेटा को संसाधित करने की अक्षमता जो उनके प्रसंस्करण के घोषित उद्देश्यों के संबंध में अत्यधिक है;
- व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के उद्देश्यों के संबंध में व्यक्तिगत डेटा की सटीकता, पर्याप्तता और प्रासंगिकता सुनिश्चित करना;
- उनके प्रसंस्करण के लक्ष्यों तक पहुंचने पर या इन लक्ष्यों को प्राप्त करने की आवश्यकता के नुकसान के मामले में व्यक्तिगत डेटा का विनाश या प्रतिरूपण, यदि ऑपरेटर के लिए व्यक्तिगत डेटा के प्रतिबद्ध उल्लंघनों को समाप्त करना असंभव है, जब तक कि अन्यथा संघीय कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।
2.2. व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए शर्तें
2.2.1. ऑपरेटर निम्न स्थितियों में से कम से कम एक की उपस्थिति में व्यक्तिगत डेटा को संसाधित करता है:
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण उसके व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति से किया जाता है;
- न्याय के प्रशासन के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है, एक न्यायिक अधिनियम का निष्पादन, प्रवर्तन कार्यवाही पर रूसी संघ के कानून के अनुसार निष्पादन के लिए किसी अन्य निकाय या आधिकारिक विषय का एक अधिनियम;
- एक समझौते के प्रदर्शन के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है जिसमें व्यक्तिगत डेटा का विषय एक पार्टी या लाभार्थी या गारंटर है, साथ ही साथ व्यक्तिगत डेटा या एक समझौते के विषय की पहल पर एक समझौते को समाप्त करना है जिसके तहत व्यक्तिगत डेटा का विषय लाभार्थी या गारंटर होगा;
- ऑपरेटर या तीसरे पक्ष के अधिकारों और वैध हितों का प्रयोग करने या सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है, बशर्ते कि व्यक्तिगत डेटा के विषय के अधिकारों और स्वतंत्रता का उल्लंघन न हो;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण किया जाता है, असीमित संख्या में व्यक्तियों तक पहुंच जो व्यक्तिगत डेटा के विषय द्वारा या उसके अनुरोध पर प्रदान की जाती है (बाद में सार्वजनिक रूप से उपलब्ध व्यक्तिगत डेटा के रूप में संदर्भित);
- संघीय कानून के अनुसार प्रकाशन या अनिवार्य प्रकटीकरण के अधीन व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण किया जाता है।
2.3. व्यक्तिगत डेटा की गोपनीयता
2.3.1. ऑपरेटर और अन्य व्यक्ति जिन्होंने व्यक्तिगत डेटा तक पहुंच प्राप्त की है, वे तीसरे पक्ष को खुलासा नहीं करने और व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति के बिना व्यक्तिगत डेटा वितरित नहीं करने के लिए बाध्य हैं, जब तक कि अन्यथा संघीय कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।
2.4. व्यक्तिगत डेटा के सार्वजनिक स्रोत
2.4.1. सूचना समर्थन के उद्देश्य के लिए, ऑपरेटर व्यक्तिगत डेटा विषयों के व्यक्तिगत डेटा के सार्वजनिक रूप से उपलब्ध स्रोत बना सकता है, जिसमें निर्देशिका और पता पुस्तिकाएं शामिल हैं। व्यक्तिगत डेटा के विषय की लिखित सहमति के साथ व्यक्तिगत डेटा के सार्वजनिक रूप से उपलब्ध स्रोतों में उसका अंतिम नाम, पहला नाम, संरक्षक, जन्म तिथि और जन्म स्थान, स्थिति, संपर्क फोन नंबर, ई-मेल पता और रिपोर्ट किए गए अन्य व्यक्तिगत डेटा शामिल हो सकते हैं। व्यक्तिगत डेटा के विषय द्वारा।
2.4.2. व्यक्तिगत डेटा के विषय के बारे में जानकारी किसी भी समय व्यक्तिगत डेटा के विषय के अनुरोध पर, व्यक्तिगत डेटा के विषयों के अधिकारों की सुरक्षा के लिए अधिकृत निकाय, या अदालत के फैसले से व्यक्तिगत डेटा के सार्वजनिक स्रोतों से बाहर रखा जाना चाहिए।
2.5. व्यक्तिगत डेटा की विशेष श्रेणियां
2.5.1. नस्ल, राष्ट्रीयता, राजनीतिक विचारों, धार्मिक या दार्शनिक मान्यताओं, स्वास्थ्य की स्थिति, अंतरंग जीवन से संबंधित व्यक्तिगत डेटा की विशेष श्रेणियों के ऑपरेटर द्वारा प्रसंस्करण की अनुमति उन मामलों में दी जाती है जहां:
- व्यक्तिगत डेटा के विषय ने अपने व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए लिखित रूप में अपनी सहमति दी है;
- व्यक्तिगत डेटा के विषय द्वारा व्यक्तिगत डेटा को सार्वजनिक किया जाता है;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण राज्य सामाजिक सहायता, श्रम कानून, राज्य पेंशन पर रूसी संघ के कानून, श्रम पेंशन पर कानून के अनुसार किया जाता है;
- व्यक्तिगत डेटा के विषय के जीवन, स्वास्थ्य या अन्य महत्वपूर्ण हितों या अन्य व्यक्तियों के जीवन, स्वास्थ्य या अन्य महत्वपूर्ण हितों की रक्षा के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है और व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति प्राप्त करना असंभव है ;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण चिकित्सा और निवारक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, एक चिकित्सा निदान स्थापित करने के लिए, चिकित्सा और चिकित्सा और सामाजिक सेवाएं प्रदान करने के लिए, बशर्ते कि व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण पेशेवर रूप से चिकित्सा गतिविधियों में लगे व्यक्ति द्वारा किया जाता है और है चिकित्सा गोपनीयता बनाए रखने के लिए रूसी संघ के कानून के अनुसार बाध्य;
- व्यक्तिगत डेटा या तीसरे पक्ष के विषय के अधिकारों को स्थापित करने या प्रयोग करने के साथ-साथ न्याय के प्रशासन के संबंध में व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है;
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण बीमा कानून के साथ अनिवार्य प्रकार के बीमा पर कानून के अनुसार किया जाता है।
2.5.2. संघीय कानून -152 के अनुच्छेद 10 के पैराग्राफ 4 में प्रदान किए गए मामलों में किए गए व्यक्तिगत डेटा की विशेष श्रेणियों के प्रसंस्करण को तुरंत समाप्त कर दिया जाना चाहिए, यदि वे कारणों को समाप्त कर दिया जाता है, जब तक कि संघीय कानून द्वारा अन्यथा स्थापित नहीं किया जाता है।
2.5.3. एक आपराधिक रिकॉर्ड पर व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण केवल मामलों में और संघीय कानूनों के अनुसार निर्धारित तरीके से ऑपरेटर द्वारा किया जा सकता है।
2.6. बायोमेट्रिक व्यक्तिगत डेटा
2.6.1. जानकारी जो किसी व्यक्ति की शारीरिक और जैविक विशेषताओं की विशेषता है, जिसके आधार पर उसकी पहचान स्थापित करना संभव है - बायोमेट्रिक व्यक्तिगत डेटा - केवल लिखित रूप में व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति से ऑपरेटर द्वारा संसाधित किया जा सकता है।
2.7. व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण को किसी अन्य व्यक्ति को सौंपना
2.7.1. ऑपरेटर को व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति से किसी अन्य व्यक्ति को व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण को सौंपने का अधिकार है, जब तक कि अन्यथा संघीय कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है, इस व्यक्ति के साथ संपन्न एक समझौते के आधार पर। वह व्यक्ति जो ऑपरेटर की ओर से व्यक्तिगत डेटा को संसाधित करता है, संघीय कानून-152 और इस नीति द्वारा प्रदान किए गए व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए सिद्धांतों और नियमों का पालन करने के लिए बाध्य है।
2.8. रूसी संघ के नागरिकों के व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण
2.8.1. 21 जुलाई 2014 के संघीय कानून के अनुच्छेद 2 के अनुसार, एन 242-एफजेड "व्यक्तिगत डेटा एकत्र करते समय सूचना और दूरसंचार नेटवर्क में व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण की प्रक्रिया को स्पष्ट करने के हिस्से में रूसी संघ के कुछ विधायी अधिनियमों में संशोधन पर", सूचना और दूरसंचार नेटवर्क "इंटरनेट" के माध्यम से, ऑपरेटर रिकॉर्डिंग, व्यवस्थितकरण, संचय, भंडारण, स्पष्टीकरण (अद्यतन, परिवर्तन) सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है, रूसी संघ के नागरिकों के व्यक्तिगत डेटा की निकासी के क्षेत्र में स्थित डेटाबेस का उपयोग करना रूसी संघ, मामलों को छोड़कर:
- रूसी संघ या कानून की एक अंतरराष्ट्रीय संधि द्वारा निर्धारित लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है, ऑपरेटर को रूसी संघ के कानून द्वारा सौंपे गए कार्यों, शक्तियों और कर्तव्यों को पूरा करने और पूरा करने के लिए;
- न्याय के प्रशासन के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है, एक न्यायिक अधिनियम का निष्पादन, किसी अन्य निकाय का एक कार्य या प्रवर्तन कार्यवाही पर रूसी संघ के कानून के अनुसार निष्पादन के अधीन आधिकारिक विषय (बाद में निष्पादन के रूप में संदर्भित) एक न्यायिक अधिनियम के);
- व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण संघीय कार्यकारी निकायों, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय निधियों के निकायों, रूसी संघ के घटक संस्थाओं की राज्य सत्ता के कार्यकारी निकायों, स्थानीय सरकारों और इसमें शामिल संगठनों के कार्यों के लिए आवश्यक है। राज्य और नगरपालिका सेवाओं का प्रावधान, क्रमशः 27 जुलाई, 2010 एन 210-एफजेड के संघीय कानून द्वारा प्रदान किया गया "राज्य और नगरपालिका सेवाओं के प्रावधान के संगठन पर", व्यक्तिगत डेटा विषय के पंजीकरण सहित। राज्य और नगरपालिका सेवाओं का पोर्टल और (या) राज्य और नगरपालिका सेवाओं के क्षेत्रीय पोर्टल;
- एक पत्रकार की व्यावसायिक गतिविधियों और (या) मीडिया या वैज्ञानिक, साहित्यिक या अन्य रचनात्मक गतिविधियों की वैध गतिविधियों के लिए व्यक्तिगत डेटा का प्रसंस्करण आवश्यक है, बशर्ते कि व्यक्तिगत डेटा के विषय के अधिकारों और वैध हितों का उल्लंघन न हो .
2.9. व्यक्तिगत डेटा का सीमा पार स्थानांतरण
2.9.1. ऑपरेटर यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है कि विदेशी राज्य, जिसके क्षेत्र में व्यक्तिगत डेटा का हस्तांतरण किया जाना है, इस तरह के हस्तांतरण की शुरुआत से पहले व्यक्तिगत डेटा विषयों के अधिकारों की पर्याप्त सुरक्षा प्रदान करता है।
2.9.2. व्यक्तिगत डेटा विषयों के अधिकारों की पर्याप्त सुरक्षा प्रदान नहीं करने वाले विदेशी राज्यों के क्षेत्र में व्यक्तिगत डेटा का सीमा पार हस्तांतरण निम्नलिखित मामलों में किया जा सकता है:
- अपने व्यक्तिगत डेटा के सीमा पार हस्तांतरण के लिए व्यक्तिगत डेटा के विषय की लिखित सहमति की उपलब्धता;
- एक समझौते का निष्पादन जिसमें व्यक्तिगत डेटा का विषय एक पक्ष है।
3. व्यक्तिगत डेटा के विषय के अधिकार
3.1. व्यक्तिगत डेटा के विषय की सहमति उसके व्यक्तिगत के प्रसंस्करण के लिए
3.1.1. व्यक्तिगत डेटा का विषय अपना व्यक्तिगत डेटा प्रदान करने का निर्णय लेता है और अपनी इच्छा से और अपने हित में स्वतंत्र रूप से उनके प्रसंस्करण के लिए सहमत होता है। व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए सहमति व्यक्तिगत डेटा या उसके प्रतिनिधि द्वारा किसी भी रूप में दी जा सकती है, जो इसकी प्राप्ति के तथ्य की पुष्टि करने की अनुमति देती है, जब तक कि अन्यथा संघीय कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।
3.2. व्यक्तिगत डेटा के विषय के अधिकार
3.2.1. व्यक्तिगत डेटा के विषय को अपने व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के संबंध में ऑपरेटर से जानकारी प्राप्त करने का अधिकार है, जब तक कि ऐसा अधिकार संघीय कानूनों के अनुसार सीमित न हो। व्यक्तिगत डेटा के विषय को ऑपरेटर से अपने व्यक्तिगत डेटा के स्पष्टीकरण, उनके अवरुद्ध या विनाश की मांग करने का अधिकार है यदि व्यक्तिगत डेटा अधूरा, पुराना, गलत, अवैध रूप से प्राप्त किया गया है या प्रसंस्करण के निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए आवश्यक नहीं है, साथ ही साथ उनके अधिकारों की रक्षा के लिए कानून द्वारा प्रदान किए गए उपाय करें।
3.2.2 संचार के साधनों का उपयोग करके व्यक्तिगत डेटा (संभावित उपभोक्ता) के विषय के साथ-साथ राजनीतिक अभियान के प्रयोजनों के लिए सीधे संपर्क बनाकर बाजार पर माल, कार्यों, सेवाओं को बढ़ावा देने के लिए व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण की अनुमति है। व्यक्तिगत डेटा के विषय की पूर्व सहमति।
3.2.3. ऑपरेटर व्यक्तिगत डेटा के विषय के अनुरोध पर, उपरोक्त उद्देश्यों के लिए अपने व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण को तुरंत रोकने के लिए बाध्य है।
3.2.4। व्यक्तिगत डेटा के विशेष रूप से स्वचालित प्रसंस्करण के आधार पर निर्णय लेने के लिए निषिद्ध है जो व्यक्तिगत डेटा के विषय के संबंध में कानूनी परिणामों को जन्म देता है या अन्यथा उसके अधिकारों और वैध हितों को प्रभावित करता है, सिवाय इसके कि अन्यथा संघीय कानूनों द्वारा प्रदान किया गया हो, या व्यक्तिगत डेटा के विषय की लिखित रूप में सहमति।
3.2.5. यदि व्यक्तिगत डेटा के विषय का मानना ​​​​है कि ऑपरेटर संघीय कानून -152 की आवश्यकताओं के उल्लंघन में अपने व्यक्तिगत डेटा को संसाधित कर रहा है या अन्यथा अपने अधिकारों और स्वतंत्रता का उल्लंघन करता है, तो व्यक्तिगत डेटा के विषय को कार्रवाई या निष्क्रियता के खिलाफ अपील करने का अधिकार है। व्यक्तिगत डेटा या अदालत में विषयों के अधिकारों की सुरक्षा के लिए अधिकृत निकाय के लिए ऑपरेटर।
3.2.6. व्यक्तिगत डेटा के विषय को अपने अधिकारों और वैध हितों की रक्षा करने का अधिकार है, जिसमें नुकसान की भरपाई और (या) नैतिक क्षति के लिए मुआवजा शामिल है।
4. व्यक्तिगत डेटा की सुरक्षा
4.1. व्यक्तिगत डेटा सुरक्षा के क्षेत्र में संघीय कानून की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए आवश्यक कानूनी, संगठनात्मक और तकनीकी उपायों के कार्यान्वयन द्वारा ऑपरेटर द्वारा संसाधित व्यक्तिगत डेटा की सुरक्षा सुनिश्चित की जाती है।
4.2. व्यक्तिगत डेटा तक अनधिकृत पहुंच को रोकने के लिए, ऑपरेटर निम्नलिखित संगठनात्मक और तकनीकी उपायों को लागू करता है:
- व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण और संरक्षण के आयोजन के लिए जिम्मेदार अधिकारियों की नियुक्ति;
- व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण में भर्ती व्यक्तियों की संरचना पर प्रतिबंध;
- व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण और संरक्षण के लिए संघीय कानून और ऑपरेटर के नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के साथ विषयों का परिचय;
- व्यक्तिगत डेटा के साथ जानकारी युक्त मीडिया के लेखांकन, भंडारण और संचलन का संगठन;
- उनके प्रसंस्करण के दौरान व्यक्तिगत डेटा की सुरक्षा के लिए खतरों का निर्धारण, उनके आधार पर खतरे के मॉडल का निर्माण;
- खतरे के मॉडल के आधार पर एक व्यक्तिगत डेटा सुरक्षा प्रणाली का विकास;
सूचना सुरक्षा के क्षेत्र में रूसी संघ के कानून की आवश्यकताओं के अनुपालन का आकलन करने के लिए प्रक्रिया पारित करने वाले सूचना सुरक्षा उपकरणों का उपयोग, उस स्थिति में जब वास्तविक खतरों को बेअसर करने के लिए ऐसे उपकरणों का उपयोग आवश्यक है;
- सूचना सुरक्षा उपकरणों के उपयोग की तत्परता और प्रभावशीलता का सत्यापन;
- सूचना प्रसंस्करण के लिए सूचना संसाधनों और सॉफ्टवेयर और हार्डवेयर तक उपयोगकर्ता की पहुंच का परिसीमन;
- व्यक्तिगत डेटा सूचना प्रणाली के उपयोगकर्ताओं के कार्यों का पंजीकरण और लेखांकन;
- व्यक्तिगत डेटा सुरक्षा प्रणाली को पुनर्स्थापित करने के लिए एंटी-वायरस टूल और साधनों का उपयोग;
- आवेदन, यदि आवश्यक हो, फायरवॉल, घुसपैठ का पता लगाने, सुरक्षा विश्लेषण और क्रिप्टोग्राफिक सूचना सुरक्षा;
- ऑपरेटर के क्षेत्र में अभिगम नियंत्रण का संगठन, व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के लिए तकनीकी साधनों के साथ परिसर की सुरक्षा।
5. अंतिम प्रावधान
5.1. व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण के संबंध में ऑपरेटर के अन्य अधिकार और दायित्व व्यक्तिगत डेटा के क्षेत्र में रूसी संघ के कानून द्वारा निर्धारित किए जाते हैं।
5.2. ऑपरेटर के कर्मचारी जो व्यक्तिगत डेटा के प्रसंस्करण और संरक्षण को नियंत्रित करने वाले नियमों का उल्लंघन करने के दोषी हैं, संघीय कानूनों द्वारा निर्धारित तरीके से सामग्री, अनुशासनात्मक, प्रशासनिक, नागरिक या आपराधिक दायित्व वहन करते हैं।

संघीय कर सेवा और टीएफआर . द्वारा आपको कैसे प्यार किया जाएगा?
अगर किसी को पता नहीं है, तो फेडरल टैक्स सर्विस और टीएफआर के बीच बातचीत पर एक समझौता किया गया है, जो टीएफआर कर्मचारियों की भागीदारी को परिस्थितियों को और अधिक अच्छी तरह से सत्यापित करने और कर अपराधों के सबूत प्राप्त करने की अनुमति देता है। बदले में, ICR आपराधिक मामलों की शुरुआत करते समय संघीय कर सेवा की सामग्रियों का उपयोग करता है। टैक्स पुलिस अभी तक रीक्रिएट नहीं हुई है, इसलिए आपको ऐसे दोस्त बनने होंगे।

हाल ही में, फेडरल टैक्स सर्विस ने 13 जुलाई, 2017 एन ईडी-4-2 / ​​दिनांकित एक पत्र प्रकाशित किया। [ईमेल संरक्षित], जिसमें कर और जांच अधिकारियों के लिए अत्यंत मनोरंजक पद्धति संबंधी सिफारिशें शामिल हैं, ताकि बाद वाले अनाज से भूसी को अधिक प्रभावी ढंग से अलग कर सकें। दस्तावेज़ बड़ा निकला, इसलिए हमने एक संकुचित संस्करण बनाया। लेकिन अगर आपको अपने शेड्यूल में सामूहिक पता अस्वीकृति और पूछताछ कॉल के बीच पढ़ने का समय मिलता है, तो "निर्देशक की कटौती" को देखना सुनिश्चित करें।

तो, संघीय कर सेवा और टीएफआर कर अपराधियों की तलाश के लिए कैसे सहमत हुए? संक्षेप में, निम्नलिखित सिद्धांतों और दिलचस्प निष्कर्षों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है:

1. टीएफआर का कार्य व्यापक शक्तियों के कारण संघीय कर सेवा द्वारा पहले से प्राप्त साक्ष्य को समेकित करना है, साथ ही अतिरिक्त साक्ष्य की पहचान करना है। हालांकि, फेडरल टैक्स सर्विस और टीएफआर दोनों को यह समझना चाहिए कि वही कर चोरी अनिवार्य रूप से इरादा और अपराध बोध होना चाहिए. एक ऐसे अपराध के उदाहरण के रूप में जो चोरी नहीं है, एक "अंकगणितीय त्रुटि" और एक एकाउंटेंट (!) की अपर्याप्त योग्यताएं दी गई हैं।
हालांकि, विभिन्न प्रकार के कई संकेतों के संयोजन के साथ, "गलतियों" और एक एकाउंटेंट की अपर्याप्त योग्यता कोई मायने नहीं रखेगी। इस प्रकार, गणना में एक दिवसीय फर्मों का उपयोग पहले से ही स्पष्ट रूप से इरादे का प्रमाण है। कोई अन्य नकल गतिविधि भी इरादे की गवाही देगी। सामान्य तौर पर, सिफारिशों में नकल की पहचान पर बहुत जोर दिया जाता है। डिलीवरी, शिपमेंट, सामग्री के उपयोग और बहुत कुछ की वास्तविकता को ट्रैक करना - यह सब कर अधिकारियों के लिए रुचि का होना चाहिए और विस्तार से अध्ययन किया जाना चाहिए।

साथ ही, सिफारिशों ने नकल गतिविधि के सात उदाहरण प्रदान किए, जो, हालांकि, अत्यंत आदिम और प्रसिद्ध हैं - अभी अदालतें 2012-2014 में शुरू किए गए मामलों से अभिभूत हैं। ये बहुत से परिचित ट्रांज़िट चेन हैं, एक ही भागीदार के साथ प्रतिपक्षकारों का उपयोग, व्यवस्थित अधिक मूल्य निर्धारण / कम मूल्य निर्धारण, प्राथमिक लेखांकन प्रलेखन का मिथ्याकरण, एक कर्मचारी और अन्य पाषाण युग के साथ परिवहन कंपनियां।

2. करदाता का दोष अनुमानों, अनुमानों, संभाव्यता के विचार आदि के आधार पर निर्धारित नहीं किया जाना चाहिए। अंत में, संघीय कर सेवा विशेषज्ञता और रिपोर्टिंग बनाती है - कुछ अटकलें क्यों?
लेकिन आशय का प्रमाण अप्रत्यक्ष परिस्थितियों पर भी आधारित हो सकता है जो यह दर्शाता है कि करदाता अपने कार्यों की अवैधता से अवगत था।

3. कर अपराध करने में किसी संगठन का दोष इसे प्रबंधित करने वाले कई व्यक्तियों के दोषी कार्यों पर निर्भर करता है। यह, निश्चित रूप से, निदेशक, मुख्य लेखाकार, साथ ही कर्मचारी हैं, जिन्होंने विशेष शक्तियों के आधार पर संदिग्ध कार्रवाई की है। दूसरी ओर, यदि एक सामान्य कर्मचारी द्वारा अपने आधिकारिक कर्तव्यों के दायरे से बाहर अपराध किया गया था, तो संगठन को जवाबदेह ठहराना संभव नहीं होगा।
हालांकि, सिफारिशों के अनुसार, बाद वाला मुख्य रूप से ऐसे कर्मचारियों द्वारा धोखाधड़ी के मामलों पर लागू होता है।

4. सिफारिशों में पूर्वाग्रही तथ्यों का उपयोग करने की आवश्यकता का एक संकेत होता है - अर्थात, कर अपराध के लिए सिर को उत्तरदायी ठहराने पर मौजूदा अदालत का निर्णय कर प्राधिकरण को उसी में अपराध और इरादे के साक्ष्य को फिर से एकत्र करने की आवश्यकता को हटा देता है। मामला।
ऐसी जानकारी के अभाव में, कर प्राधिकरण को गलत काम के साक्ष्य के अभाव में भी आशय का साक्ष्य एकत्र करना चाहिए। अच्छा, क्या हुआ अगर?

5. सिफारिशों में टैक्स ऑडिट रिपोर्ट लिखने की शैली और भाषा पर बहुत ध्यान दिया गया है। जांच समिति के अभियोगों से एक उदाहरण लेने की सलाह दी जाती है।
"अभ्यास से पता चलता है कि, एक नियम के रूप में, कर अधिकारियों, पर्याप्त रूप से पूरी तरह से और विस्तार से एक टैक्स ऑडिट के अधिनियम में एक कर अपराध के कमीशन की तस्वीर को फिर से बनाते हैं, समझदारी और स्पष्ट रूप से कर चोरी की कार्यप्रणाली और तथ्यों का वर्णन करते हैं, नहीं करते हैं पर्याप्त ध्यान दें चमकदारऔर जानबूझकर करदाता के कार्य पर स्पष्ट व्याख्या और मौखिक टिप्पणी।"
कर अधिकारियों से मुलाकात क्यों नहीं करते हैं?
एक तरह से या किसी अन्य, कर अधिकारियों को ऑडिट रिपोर्ट इस तरह से तैयार करनी चाहिए कि वे स्पष्ट रूप से करदाता को एक जघन्य अपराधी के रूप में चित्रित करें।

6. विरोधाभासों की पहचान करने और सच्चे अपराधी की पहचान करने के लिए अधिकारियों की गवाही की तुलना करना आवश्यक है। उल्लेखनीय रूप से, सिफारिशें मुख्य बहाने की सूची देती हैं जो अधिकारी जिम्मेदारी से बचने के प्रयास के रूप में उपयोग करते हैं:
- मैं खुद कुछ भी तय नहीं करता, नामित निदेशक;
- मैंने मुख्य लेखाकार पर भरोसा किया, और वह ...;
- नहीं पता था कि दस्तावेज जाली थे;
- सिर / संस्थापक को मजबूर किया।

7. संघीय कर सेवा इस बात से अवगत है कि विशेष रूप से चालाक "अनुकूलक" विशिष्ट प्रतिपक्षकारों के संबंध में, कर अधिकारियों को लंबे समय तक उचित परिश्रम प्रश्न भेजते हैं, जो बाद में एक दिवसीय के रूप में योग्य होते हैं। दूसरे शब्दों में, संघीय कर सेवा "उचित परिश्रम" की नकल करने की व्यापक प्रथा से अवगत है।

8. इरादे के बारे में सबसे स्पष्ट रूप से ऐसी परिस्थितियों और तथ्यों को बोलते हैं जो हमें अच्छी तरह से ज्ञात हैं (और इसलिए, मुझे आशा है, उपयोग नहीं किया गया): जटिल क्रियाएं जो सामान्य आर्थिक गतिविधि के लिए विशिष्ट नहीं हैं, कार्यों की स्थिरता (जिसका अर्थ है अन्योन्याश्रित व्यक्तियों की उपस्थिति) ), एक दिन के साथ आर्थिक संबंधों की नकल, प्रत्यक्ष प्रमाण (प्रतिपक्षों की मुहरों की उपस्थिति, "ब्लैक बुककीपिंग", व्यक्तियों के डेबिट कार्ड और अन्य पोर्नोग्राफ़ी)।
इसके अलावा, कई मामलों में, सिफारिशों के प्रारूपक डिजिटल मीडिया पर संग्रहीत साक्ष्य के विनाश को रोकने के लिए आईटी विशेषज्ञों को शामिल करने की सलाह देते हैं।

9. सिफारिशों से संकेत मिलता है कि विदेशी प्रतिपक्षों के शामिल होने पर काल्पनिक गतिविधियों की पहचान जटिल है। कोई फर्क नहीं पड़ता कि वे कितनी जल्दी कर चोरी को उच्च राजद्रोह के साथ जोड़ते हैं।

संक्षेप में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर अधिकारियों ने संकट से पहले अनुकूलन के विशिष्ट संकेतों का विश्लेषण और पहचान की है, आम योजनाओं से अच्छी तरह वाकिफ हैं। यह, निश्चित रूप से, कल्पना के बिना उन "आशावादी" को रोकना चाहिए, जो संयोगवश, अभी तक कर/जांच अधिकारियों की देखभाल करने वाले हाथों में नहीं आए हैं।
दूसरी ओर, अपराध और इरादे का निर्धारण करने के लिए आधारशिला आर्थिक संबंधों की नकल है, जो आमतौर पर करदाता के कठोर और समान कार्यों से स्पष्ट हो जाती है।
जाहिर है, अनुकूलन की "बच्चों की अवधि" पूरी तरह से समाप्त हो गई है, और चूंकि संघीय कर सेवा और टीएफआर ने उचित निष्कर्ष निकाला है, करदाताओं को कर के बोझ को कम करने के नए (और कानूनी, निश्चित रूप से) तरीकों पर आगे बढ़ना चाहिए।

एक एकाउंटेंट की बीमारी एक कंपनी के लिए एक आपराधिक मामला है। फेडरल टैक्स सर्विस ने 13 जुलाई, 2017 नंबर ईडी-4-2 / ​​आईएफटीएस को निरीक्षण और जुर्माना पर एक मैनुअल भेजा [ईमेल संरक्षित]पत्र पर रूस की जांच समिति के साथ सहमति बनी थी।

संघीय कर सेवा द्वारा निरीक्षण के लिए नए नियम

संघीय कर सेवा के साथ जांच समिति करदाताओं के साथ काम के एक नए स्तर पर पहुंच रही है। उदाहरण के लिए, एक एकाउंटेंट की बीमारी या कम योग्यता रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 122 के तहत जुर्माना का भुगतान नहीं करने का एक कारण नहीं है। याद रखें कि इस लेख के तहत जुर्माना अवैतनिक कर राशि का 20% है।

साधारण लोगों के लिए, फेडरल टैक्स सर्विस और यूके की नई व्याख्याएं इस तरह से खतरनाक हैं। हम उस स्थिति के बारे में बात कर रहे हैं जहां एक विशेष व्यवस्था पर बने रहने के लिए एक कंपनी को विभाजित किया जाता है। एसके इसे "कई कानूनी संस्थाओं के काम की नकल" कहते हैं। पेनल्टी - टैक्स का 40% जो कंपनी को DOS के लिए काम करने पर चुकाना होगा। तत्काल स्पष्टीकरण - लेख "" में।

निदेशक से फोन पर बात करने पर लेखाकार को जेल

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1. संघीय कर सेवा और जांच समिति लेखाकारों की बीमारी के लिए जुर्माने पर सहमत हुई
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3. योगदान का भुगतान न करने के लिए आपराधिक दायित्व पेश किया
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5. बैंक लॉन्ड्रिंग की संदिग्ध कंपनियों के लिए 25% कमीशन पेश करते हैं

रूसी संघ की जांच समिति (बाद में जांच समिति के रूप में संदर्भित) और संघीय कर सेवा (बाद में रूस की संघीय कर सेवा के रूप में संदर्भित) रूसी संघ की आर्थिक सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए शक्तियों का प्रयोग करने के लिए और रूसी संघ के संविधान, रूसी संघ के टैक्स कोड, 28.12 के संघीय कानून द्वारा उन्हें सौंपे गए कर्तव्य। 2010 नंबर 403-एफजेड "रूसी संघ की जांच समिति पर", मार्च के रूसी संघ के कानून 21, 1991 नंबर 943-1 "रूसी संघ के कर अधिकारियों पर" और रूसी संघ के अन्य नियामक कानूनी कृत्यों, रूस के संघीय कर सेवा के कॉलेजियम की संयुक्त बैठक के प्रोटोकॉल के खंड 3.4 के अनुसरण में और "कराधान के क्षेत्र में अपराधों की पहचान और जांच में कर और जांच अधिकारियों के बीच बातचीत की दक्षता में सुधार" के मुद्दे पर दिनांक 07.06.2016 संख्या 2/4 की जांच समिति ने क्षेत्रीय कर और जांच अधिकारियों के लिए इन दिशानिर्देशों को तैयार किया। कर के दौरान स्थापित करने के लिए जांच समिति के करों (शुल्क) का भुगतान न करने के उद्देश्य से करदाता अधिकारियों के कार्यों में इरादे की गवाही देने वाली परिस्थितियों की अंतिम और प्रक्रियात्मक जाँच।

1. परिस्थितियाँ जो कर (शुल्क) का भुगतान करने से बचने के लिए करदाता के इरादे की गवाही देती हैं, कर और जाँच प्राधिकारी दोनों के लिए समान हैं। अंतर केवल प्रक्रिया, प्रकृति और इन परिस्थितियों को मजबूत करने के लिए की गई कार्रवाइयों के प्रकार में निहित है (कर प्राधिकरण के लिए, ये कर नियंत्रण को लागू करने के लिए कार्य हैं, जांच प्राधिकरण के लिए, ये एक अपराध और जांच की रिपोर्ट की जांच करते समय प्रक्रियात्मक क्रियाएं हैं। क्रियाएँ)। इसलिए, जांच समिति के जांच निकायों के कर्मचारियों को अपनी शक्तियों के ढांचे के भीतर, कर अधिकारियों द्वारा प्राप्त साक्ष्य को मजबूत करने और अतिरिक्त लोगों को स्थापित करने के उद्देश्य से सत्यापन, जांच और अन्य प्रक्रियात्मक कार्यों को करने की आवश्यकता होती है। कर अधिकारियों, कर अपराध करने के लिए जिम्मेदारी लाने पर कर लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर निर्णय लेते समय, सबसे अधिक संतुलित होने की आवश्यकता होती है, साथ ही प्रारंभिक परिचित के परिणामों के आधार पर जांच प्राधिकरण के कर्मचारियों की सिफारिशों को ध्यान में रखना चाहिए। टैक्स ऑडिट की सामग्री, टैक्स कोड रूसी संघ (बाद में कोड के रूप में संदर्भित) के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत करदाताओं के कार्यों को योग्य बनाने के मुद्दे पर संपर्क करें।

संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, कर आधार को कम करके आंकने के परिणामस्वरूप जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) का अधूरा भुगतान, कर (शुल्क) की अन्य गलत गणना या अन्य अवैध कार्रवाइयां (निष्क्रियता), यदि इस तरह के अधिनियम में संहिता के अनुच्छेद 129.3 और 129.5 में प्रदान किए गए कर अपराधों के संकेत नहीं हैं, तो अवैतनिक कर (शुल्क) के 40 प्रतिशत की राशि में जुर्माना वसूलना शामिल है।

कर और जांच अधिकारियों को इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि कर (शुल्क) राशि का भुगतान न करना या अधूरा भुगतान दोनों दोषी कृत्यों (जानबूझकर और लापरवाही) और ऐसे कृत्यों का परिणाम हो सकता है जो निर्दोष के रूप में योग्य हो सकते हैं।

उदाहरण के लिए, कर की गणना में एक अनजाने अंकगणितीय (तकनीकी) त्रुटि में अपराधबोध का संकेत नहीं है।

एक कर अपराध को लापरवाही के माध्यम से किया गया माना जाता है यदि वह व्यक्ति जिसने इसे किया है वह अपने कार्यों (निष्क्रियता) की अवैध प्रकृति या इन कार्यों (निष्क्रियता) से उत्पन्न होने वाले परिणामों की हानिकारक प्रकृति से अवगत नहीं था, हालांकि उसे होना चाहिए था और हो सकता था इस बात से अवगत हुए। उदाहरण के लिए, किसी संगठन के एकाउंटेंट के काम के लिए कम योग्यता या अस्थायी अक्षमता के कारण कर अपराध होता है, हालांकि, स्थापित अभ्यास के अनुसार, संगठन के कर्मचारियों की व्यक्तिगत और व्यावसायिक परिस्थितियां संगठन की बेगुनाही के लिए वैध आधार नहीं हो सकती हैं, जो अंततः अनिवार्य है, उदाहरण के लिए , अवैतनिक राशि के 20% के जुर्माने के रूप में कर दायित्व संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 1 द्वारा प्रदान किया गया।

कर अपराध करने के इरादे का एक उदाहरण, अवैतनिक राशि के 40% के जुर्माने के रूप में कर दायित्व के आवेदन को शामिल करना, संहिता के अनुच्छेद 122 के पैराग्राफ 3 में प्रदान किया गया है, जिसका उद्देश्य करदाता कार्यों का एक सेट है। नामांकित व्यक्तियों (एक दिवसीय फर्मों) की वास्तविक आर्थिक गतिविधियों का अनुकरण करते हुए विकृत, कृत्रिम संविदात्मक संबंध बनाने में। ये परिस्थितियाँ हमें जो हो रहा है उसकी यादृच्छिकता के तत्वों की अनुपस्थिति पर संदेह करने की अनुमति नहीं देती हैं। इस प्रकार, कर चोरी की योजना, जिसमें एक विशेष कर व्यवस्था के तहत करदाता की स्थिति को बनाए रखने या प्राप्त करने के लिए किसी व्यवसाय के कृत्रिम "विखंडन" में शामिल है, को कई व्यक्तियों के काम की प्राथमिक नकल के रूप में वर्णित किया जा सकता है। , जबकि वास्तव में वे सभी एक व्यक्ति के रूप में कार्य करते हैं। इस प्रकार, इरादे के पहले लक्षण नकल हैं। चूंकि करदाता एक फिगरहेड का उपयोग करते समय कुछ लागतें लगाता है, इसलिए उसका लक्ष्य एक ही समय में इन "अनुत्पादक" लागतों को कम करना है, एक पूर्ण नकल के परिणामस्वरूप, और कर और जांच अधिकारियों को इन संकेतों को पहचानना और उनका दस्तावेजीकरण करना चाहिए।

फिगरहेड्स (एक दिवसीय फर्म) का उपयोग, एक नियम के रूप में, जानबूझकर होता है, और कर और जांच अधिकारियों का कार्य इसे पहचानना और साबित करना है। उदाहरण के लिए, आपूर्तिकर्ता और खरीदार के बीच कई बिचौलिए हैं, और उनमें से एक में करों का भुगतान न करने सहित एक दिवसीय कंपनी के उज्ज्वल और स्पष्ट संकेत हैं। यह योजना रूस की संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर उच्च कर जोखिम के साथ वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को संचालित करने के तरीकों में से एक के रूप में दिखाई गई है और यहां स्थित है: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/ रेफरेंस_वर्क/कॉन्सेप्शन_वीएनपी/. ऐसे मामलों में, कर प्राधिकरण को एक दिवसीय फर्म (आपूर्तिकर्ता या खरीदार) की पहचान स्थापित करने और इसे साबित करने की आवश्यकता होती है।

2. 28 दिसंबर, 2006 नंबर 64 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के प्लेनम के फरमान के पैरा 8 के अनुसार "कर अपराधों के लिए दायित्व पर आपराधिक कानून की अदालतों द्वारा आवेदन के अभ्यास पर" (बाद में - डिक्री) नंबर 64), करों की चोरी और (या) शुल्क केवल पूर्ण या आंशिक गैर-भुगतान के उद्देश्य से जानबूझकर जानबूझकर संभव है। उसी समय, रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय ने अदालतों को समझाया कि यह तय करते समय कि क्या किसी व्यक्ति का इरादा है, कर अपराध में अपराध को छोड़कर, संहिता के अनुच्छेद 111 में निर्दिष्ट परिस्थितियों को ध्यान में रखना आवश्यक है।

इस प्रकार, ऑडिट के दौरान स्थापना और कर नियंत्रण सामग्री में कर अधिकारियों द्वारा जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) के अधूरे भुगतान के साक्ष्य के प्रतिबिंब में न केवल पैराग्राफ के अनुसार जुर्माने की राशि में वृद्धि होती है संहिता के अनुच्छेद 122 के 3, लेकिन आपराधिक कानून के परिप्रेक्ष्य में सुधार करता है, जो कि एक आपराधिक मामला शुरू करने के मुद्दे को हल करने के लिए जांच अधिकारियों को भेजा जाता है, जैसा कि संहिता के अनुच्छेद 32 के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रदान किया गया है।

इसके अलावा, 13 फरवरी, 2012 की जांच समिति और संघीय कर सेवा के बीच सहयोग समझौते के प्रोटोकॉल नंबर 1 के पैराग्राफ 4 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार, जांच अधिकारियों को सामग्री भेजना, उल्लंघन करने का तथ्य करों और शुल्क पर कानून, जिसमें अपराध के संकेत होते हैं, व्यक्ति के अपराध को दर्शाता है।

3. यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारियों, नियंत्रण उपायों को करने के दौरान, अनुच्छेद 122 द्वारा प्रदान किए गए लेखा परीक्षित संगठन के एक अधिकारी के कार्यों में कर अपराध के संकेत स्थापित करते समय इरादे की उपस्थिति के मुद्दे की जांच करें। कोड, और, यदि कोई हो, टैक्स ऑडिट के कृत्यों में निर्दिष्ट जानकारी को दर्शाता है।

उसी समय, कर दायित्व में लाने के मुद्दे को हल करते समय, कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) कर निरीक्षण अधिकारियों द्वारा टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में दिए गए कर अपराध की योग्यता से बाध्य नहीं होते हैं। कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख), फील्ड टैक्स ऑडिट की सामग्री के विचार के परिणामों के आधार पर निर्णय लेते समय, कर अपराधों के कमीशन के लिए जिम्मेदारी के उपाय को सख्त करने का अधिकार रखते हैं जो कि स्थापित किए गए थे। कर प्राधिकरण के अधिकारियों द्वारा तैयार किया गया अधिनियम, जिसने कर लेखा परीक्षा आयोजित की, जिसमें करदाता के अधिनियम को अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 1 के अनुसार नहीं, और संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत अर्हता प्राप्त करना शामिल है।

4. संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 2 के अनुसार, एक कर अपराध को जानबूझकर किया गया माना जाता है यदि वह व्यक्ति जिसने इसे किया है, वह अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत था, ऐसे कार्यों के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति देता है (निष्क्रियता) घटित होना।

कुछ तथ्यों की संभावना के आधार पर, धारणाओं पर किसी व्यक्ति के अपराध को प्रमाणित करना अस्वीकार्य है।

उनकी एकता, अंतर्संबंध और अन्योन्याश्रयता में कर अपराध के कमीशन की परिस्थितियों की समग्रता से आशय को सिद्ध किया जा सकता है। प्रतिबद्ध अधिनियम की मंशा को प्रमाणित करने के लिए, टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में उन लक्ष्यों और उद्देश्यों को तैयार करना अनिवार्य है जो किसी विशेष व्यक्ति द्वारा गैरकानूनी कृत्यों को करते समय अपनाए गए थे।

व्यक्तिपरक पक्ष मुख्य रूप से परिस्थितिजन्य साक्ष्य द्वारा स्थापित किया जाता है, जो परिस्थितियों को साबित करने में निर्णायक महत्व प्राप्त करता है। एक नियम के रूप में, व्यक्तिपरक पक्ष को स्थापित करने में कठिनाई प्रत्यक्ष साक्ष्य की अनुपस्थिति और (या) अविश्वसनीयता के कारण होती है। प्रत्यक्ष साक्ष्य में गवाहों की गवाही, व्यक्ति के वास्तविक इरादों को प्रकट करने वाले जब्त दस्तावेजों की उपस्थिति और उनके कार्यान्वयन (रिकॉर्ड, दस्तावेज और (या) "ब्लैक बुककीपिंग" की फाइलें), वीडियो और ऑडियो रिकॉर्डिंग, टेलीफोन के वायरटैपिंग के परिणाम शामिल हैं। और अन्य बातचीत।

इसलिए, साबित करने का इरादा प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से दोनों परिस्थितियों की पहचान और दस्तावेजीकरण में शामिल है, यह दर्शाता है कि व्यक्ति अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत था, इस तरह के कार्यों (निष्क्रियता) के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति दी गई थी।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि निर्णय के तर्क भाग के शब्दों में न्यायिक मध्यस्थता अभ्यास, एक नियम के रूप में, उन विषयों के आंतरिक मानसिक रवैये से संबंधित नहीं है जिन्होंने विलेख के प्रावधानों में वर्णित कर अपराध किया है, जैसा कि अनुच्छेद के प्रावधानों में वर्णित है। संहिता के 110, लेकिन अपराध की परिस्थितियों की समग्रता पर विचार करने के बाद, विलेख के मानसिक दृष्टिकोण के बारे में मध्यवर्ती प्रेरणा के बिना, इरादे के रूप में अस्थिर घटक के बारे में अंतिम निष्कर्ष निकाला जाता है, या अनुच्छेद लागू नहीं करने के लिए कोई आधार नहीं देखता है संहिता के अनुच्छेद 122 के 3। आशय के मुद्दे को हल करने का यह रूप भ्रामक नहीं होना चाहिए कि अदालत द्वारा स्वैच्छिक घटक पर विचार नहीं किया गया था। यह नीचे दिए गए उदाहरणों द्वारा सबसे अच्छी तरह से समझाया गया है, जिसमें दिखाया गया है कि अदालतें कैसे अपराधबोध को प्रेरित करती हैं। इन उदाहरणों को एकजुट करने के लिए लगता है कि अदालतें अपराध की परिस्थितियों से संबंधित घटनाओं और कार्यों की एक श्रृंखला (श्रृंखला) में दुर्घटनाओं की अनुपस्थिति को स्थापित करके अपराध का निर्धारण करती हैं। उसी समय, यह इस तथ्य पर ध्यान देने योग्य है कि गैर-यादृच्छिक कार्यों की यह श्रृंखला, माना जाता है कि स्वतंत्र व्यक्ति, एक ही इच्छा के अधीन होना चाहिए और एक अवैध परिणाम की ओर ले जाना चाहिए। इस प्रकार, किसी व्यक्ति के अपराध को निर्धारित करने के लिए अदालतों का दृष्टिकोण, जिसे कर अधिकारियों द्वारा कर लेखा परीक्षा के दौरान लागू किया जाना चाहिए, को एक योजनाबद्ध रूप में पहचाना जा सकता है।

उदाहरण 1. उद्यमी के अपराध के समर्थन में, कर प्राधिकरण ने प्रासंगिक साक्ष्य प्रदान किए: अपंजीकृत नकद रजिस्टरों से चेक, एक संगठन के निर्माण से पहले की अवधि के लिए अग्रिम रिपोर्ट जो करदाता द्वारा प्रतिपक्ष के रूप में जारी की गई थी; बड़ी मात्रा में नकदी का उपयोग करके ऐसे "प्रतिपक्षों" से वचन पत्र की खरीद; एक व्यक्ति के "प्रतिपक्ष" के प्रमुख द्वारा उद्यमी (समझौतों, स्वीकृति के कार्य और बिलों के हस्तांतरण) द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की सभी प्रतियों में एक संकेत, जबकि कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर के घटक दस्तावेजों और डेटा के अनुसार , एक अन्य व्यक्ति को स्थापित कंपनी के प्रमुख के रूप में सूचीबद्ध किया गया है; एक कानूनी इकाई की स्थापना तक, इसके राज्य पंजीकरण के बारे में आधिकारिक स्रोतों से जानकारी प्राप्त करने की संभावना का अभाव। उसी समय, करदाता का तर्क है कि उसने प्रतिपक्ष चुनने में पर्याप्त विवेक और सावधानी दिखाई (आधिकारिक स्रोतों से उसके राज्य पंजीकरण के बारे में जानकारी की प्रारंभिक प्राप्ति) मामले की परिस्थितियों का खंडन करती है, क्योंकि "से वचन पत्र की खरीद के लिए लेनदेन" प्रतिपक्ष" कंपनी के राज्य पंजीकरण से पहले शुरू हुआ। एक कानूनी इकाई के राज्य पंजीकरण की अनुपस्थिति इसके निर्माण के बारे में आधिकारिक स्रोतों से जानकारी प्राप्त करने की संभावना को बाहर करती है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प 27 जुलाई, 2010 संख्या 505/10, इसी तरह के निष्कर्ष किए गए थे। 4 मार्च, 2011 के रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के फैसलों में नंबर VAC-17649 / 10 के मामले में नंबर 26-11228/2009, दिनांक 15 मार्च, 2011 नंबर -2817/11 मामले में नंबर। 75-5416/2009)।

उदाहरण 2। प्रतिपक्षों की ओर से कंपनी द्वारा निरीक्षणालय को प्रस्तुत किए गए दस्तावेज़ वास्तव में कंपनी के प्रतिनिधियों द्वारा ही तैयार किए गए थे (करदाता संगठन के संस्थापक और प्रमुख एक ही समय में एक दिवसीय फर्मों के संस्थापक और प्रमुख थे, करदाता का कर्मचारी एक ही समय में एक दिवसीय फर्म का प्रमुख था, जबकि पूछताछ के दौरान दोनों ने दिखाया कि वास्तव में, उन्होंने एक दिवसीय फर्मों का प्रबंधन नहीं किया, उन्होंने दस्तावेजों पर हस्ताक्षर किए), जो एक औपचारिक दस्तावेज के निर्माण को इंगित करता है। विवादित लेनदेन में प्रतिभागियों के बीच प्रवाह, अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए, इस संबंध में, संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 2, 4 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, जैसा कि उन्होंने कहा कि अदालत ने, निरीक्षण के कार्यों को कानूनी रूप से योग्य बनाया कंपनी संहिता के अनुच्छेद 122 के पैराग्राफ 3 के अनुसार (यूओ के मध्यस्थता न्यायालय का आदेश दिनांक 07.07.2015 संख्या F09-4544/15 मामले संख्या A76-18323/2014)।

उदाहरण 3. परिस्थितियों को स्थापित किया गया है जो मूल्य वर्धित कर (बाद में वैट के रूप में संदर्भित) को प्रस्तुत करने के लिए, कोड की आवश्यकताओं के अनुपालन की उपस्थिति बनाने के उद्देश्य से उद्यमी और उसके समकक्षों के कार्यों की निरंतरता का संकेत देते हैं। ) कटौती के लिए और लागतों को पेशेवर कर कटौती के रूप में वर्गीकृत करें: माल की आपूर्ति की वास्तविक संभावना का अभाव, माल की डिलीवरी की पुष्टि की कमी, माल की आवाजाही में प्रतिपक्षों की भागीदारी की कमी, बस्तियों की पारगमन प्रकृति, नकद निकालना। प्रतिपक्षों का भागीदार स्वयं उद्यमी है। विवादित करों के लिए कर आधार को कम करके, उद्यमी अपने कार्यों की अवैध प्रकृति से अवगत था और वैट, व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर का भुगतान न करने के रूप में इस तरह के कार्यों के हानिकारक परिणामों की कामना करता था। ऐसी परिस्थितियों में, निरीक्षण ने कानूनी रूप से उद्यमी को संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत कर दायित्व के लिए लाया (एसी एसकेओ दिनांक 12 मई, 2015 संख्या F08-2263 / 2015 मामले संख्या A32-11646 / 2013 का फरमान) .

उदाहरण 4. कंपनियों के एक समूह से संबंधित एक करदाता और अन्य संगठनों ने एक विशेष आर्थिक क्षेत्र (बाद में एसईजेड के रूप में संदर्भित) का निवासी बनाया, 0% की दर से आयकर का भुगतान, स्थानांतरित इमारतों, संरचनाओं, भूमि भूखंडों, मशीनरी और उसके लिए कारों के उत्पादन के लिए आवश्यक उपकरण, संपत्ति में, किराए की राशि में हेरफेर किया, जिसकी पुष्टि विशेषज्ञ राय द्वारा की गई थी। नतीजतन, उत्पादन सुविधाओं के पट्टे के लिए एक संबंध योजना के साथ एक एकल नियंत्रित संपत्ति केंद्र बनाया गया था, इस संगठन के खातों में किराए के रूप में महत्वपूर्ण धन जमा किया गया था और बाद में लाभांश के रूप में विदेशों में वापस ले लिया गया था। वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का ऐसा संगठन अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से उनके बीच ठोस कार्यों के अस्तित्व को इंगित करता है (एएस एसजेडओ दिनांक 17 जून, 2015 संख्या F07-3426 / 2015 के मामले में संख्या A56-55281 / 2014 का फरमान) .

उदाहरण 5. ठेकेदारों और कंपनी के बीच बनाया गया दस्तावेज़ प्रवाह एक औपचारिक प्रकृति का है, जो अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए बनाया गया है, निर्माण और स्थापना कार्य के लिए हस्तांतरित धन आंशिक रूप से उप-ठेकेदार कार्य के लिए भुगतान की आड़ में खातों में स्थानांतरित किया जाता है। संगठन जो वास्तव में वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को नियंत्रित व्यक्तियों के खातों में स्थानांतरित करके धन को भुनाने के उद्देश्य से नहीं करते हैं (10 जुलाई, 2015 के एएस पीओ का फरमान संख्या F06-25353 / 2015 के मामले में नंबर A55 -20330 / 2014)।

उदाहरण 6. एक करदाता, स्वतंत्रता से वंचित एक अन्योन्याश्रित प्रतिपक्ष के साथ, अधिकार का दुरुपयोग करके, कम करने के लिए एक सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू करने का अधिकार प्राप्त करने और बनाए रखने के लिए, अधिकतम राजस्व सीमा से अधिक को रोकने के उद्देश्य से एक योजना बनाई। कर भुगतान और कराधान की सामान्य प्रणाली पर कर चोरी के रूप में अनुचित कर लाभ प्राप्त करना (मास्को क्षेत्र संख्या F05-15733/2014 दिनांक 30 दिसंबर, 2014 के मामले संख्या 40-28691/14 के मध्यस्थता न्यायालय का डिक्री) (रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के निर्णय द्वारा समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के विवाद संख्या)।

उदाहरण 7. स्थापित तथ्यात्मक परिस्थितियों से संकेत मिलता है कि, विवादित अचल संपत्ति वस्तुओं के मालिक होने और उनके वास्तविक बाजार मूल्य के बारे में जानकारी रखने, अचल संपत्ति वस्तुओं के अलगाव के लिए अन्योन्याश्रित संगठनों के साथ लेनदेन का समापन, कंपनी ने जानबूझकर इस संपत्ति की कीमत को कम करके आंका , और इन व्यावसायिक लेनदेन के वास्तविक प्रदर्शन की अनुपस्थिति में ठेकेदारों की भागीदारी के साथ वर्तमान मरम्मत अचल संपत्ति वस्तुओं को करने की गतिविधि का अनुकरण किया, और आयकर के संदर्भ में अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए कंपनी द्वारा उक्त कार्रवाई की गई। और वैट (रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्णय दिनांक 02.06.2016 संख्या 305-KG16-4920 मामले संख्या A40 -63374/2015)।

5. कोड के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों को स्थापित करने और ठीक करने पर काम के साथ-साथ इरादे की स्थापना पर काम किया जाता है। इसके अलावा, इन दिशानिर्देशों में प्राथमिकता के रूप में नामित उपायों को कोड के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों से पहले किया जा सकता है, अर्थात, एक साथ ऑडिट करने के लिए पहले चरण के साथ।

कोड के अनुच्छेद 122 के तहत ऑडिट की सामग्री में इरादे की उपस्थिति के तथ्यों को ठीक करने के लिए कर अधिकारियों के निरीक्षकों के काम के लिए एल्गोरिथ्म निम्नानुसार होना चाहिए।

संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 4 के अनुसार, कर अपराध करने में किसी संगठन का अपराध उसके अधिकारियों या उसके प्रतिनिधियों के अपराध के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जिनके कार्यों (निष्क्रियता) ने इस कर अपराध को अंजाम दिया।

संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 4 के मानदंड को ध्यान में रखते हुए, सबसे पहले, चल रहे कर नियंत्रण उपायों के ढांचे के भीतर, संगठन के विशिष्ट अधिकारियों का मुद्दा, जिनके कार्यों के परिणामस्वरूप कर अपराध किया गया था, है अनिवार्य जांच के अधीन। इनमें करदाता संगठन के प्रमुख, मुख्य लेखाकार (राज्य में मुख्य लेखाकार की स्थिति की अनुपस्थिति में लेखाकार) शामिल हो सकते हैं, जिनके कर्तव्यों में कर अधिकारियों को प्रस्तुत रिपोर्टिंग दस्तावेज पर हस्ताक्षर करना, करों का पूर्ण और समय पर भुगतान सुनिश्चित करना शामिल है। और शुल्क, साथ ही साथ अन्य व्यक्ति, यदि वे विशेष रूप से संगठन के शासी निकाय द्वारा ऐसे कार्यों को करने के लिए अधिकृत थे। इस प्रयोजन के लिए, कर लेखा परीक्षा के दौरान, निम्नलिखित की जांच की जाती है:

स्टाफिंग;

लेखा परीक्षा अवधि में संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों की नियुक्ति पर आदेश, और उन्हें प्रशासनिक जिम्मेदारी (यदि कोई हो) लाने पर सामग्री;

प्रबंध संगठन या प्रबंधक के साथ समझौता (यदि कोई हो);

कर अपराध के कमीशन को प्रभावित करने वाले कुछ कार्यों को करने के लिए अटॉर्नी की शक्तियां;

लेखापरीक्षित अवधि में संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों का नौकरी विवरण;

ऑडिट के दौरान सामने आए कर अपराधों के तथ्यों पर संगठन के अधिकारियों का स्पष्टीकरण (टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पर लिखित आपत्तियों के अभाव में)।

उपरोक्त सामग्री प्राथमिक दस्तावेजों के संयोजन में आवश्यक है, जिसमें "असामान्य" दस्तावेज़ प्रवाह, व्यक्तिगत अनुबंधों के तथ्यों की पहचान करना, कंपनी के आंतरिक नियमों के अनुसार व्यक्तिगत संचालन का संचालन, "विश्वसनीय" द्वारा व्यक्तिगत संचालन का निष्पादन शामिल है। " प्रबंधन के व्यक्ति, आमतौर पर उनके डिजाइन के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों से व्यक्तिगत संचालन के बारे में जानकारी की कमी।

कर अधिकारियों को इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि जिम्मेदार अधिकारियों की संरचना और शक्तियों का खुलासा करने वाले दस्तावेज यह निष्कर्ष निकालना संभव बनाते हैं कि सामान्य कर्मचारी अधिकारी नहीं हैं यदि उनके पास उपयुक्त शक्तियां नहीं हैं। यह उन कर्मचारियों के सर्कल को संकुचित करता है जिनके अपराध के माध्यम से करदाता संगठन के अपराध और मंशा को सिद्ध किया जा सकता है। तदनुसार, कंपनी जानबूझकर अपराध के आरोप से बचने में सक्षम होगी यदि दोषी व्यक्ति (आपराधिक कानून के दृष्टिकोण से) उदाहरण के लिए, एक साधारण प्रबंधक बन जाता है। व्यवहार में, ऐसी स्थितियां, एक नियम के रूप में, करदाता संगठन के कर्मचारियों के कपटपूर्ण कार्यों के मामले में होती हैं। इस प्रकार, वोल्गा जिले के संघीय मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 01.06.12 नंबर A12-16620/2011 के निर्णय में, अदालत ने इस बात को ध्यान में रखा कि कंपनी के निदेशक को संगठन के प्रबंधक द्वारा धोखा दिया गया और गुमराह किया गया।

उपरोक्त मुद्दों को हल करते समय, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज और ओपन डेटाबेस से जानकारी तक सीमित होना अस्वीकार्य है।

इसके अलावा, व्यक्तियों के उपरोक्त सर्कल की स्थापना करते समय, कर अधिकारियों को संकल्प संख्या 64 के पैराग्राफ 7 द्वारा निर्देशित करने की सिफारिश की जाती है।

6. एक करदाता की मंशा, संहिता के अनुच्छेद 122 के पैराग्राफ 1 में प्रदान की गई, एक बाहरी स्रोत के आधार पर स्थापित की जा सकती है - कर प्राधिकरण द्वारा परिणामों पर निर्णय लेने से पहले दोनों में एक अदालत के फैसले द्वारा। एक कर लेखा परीक्षा, और इस निर्णय को अपनाने के बाद।

बाहरी स्रोत की उपस्थिति कर प्राधिकरण के काम को महत्वपूर्ण रूप से अनुकूलित और तेज कर सकती है।

इसलिए, संहिता के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों को स्थापित करने और उन व्यक्तियों की सूची स्थापित करने के बाद, जिनके अपराध की जांच की जा रही है, दूसरी बात यह जांचना उचित है कि क्या ऐसे बाहरी स्रोत हैं जिनसे विशिष्ट का इरादा है व्यक्ति अनुसरण करते हैं।

यहां एक आरक्षण भी दिया जाना चाहिए कि कर प्राधिकरण, लेखा परीक्षा से पहले बाहरी स्रोतों से प्रासंगिक जानकारी रखता है, कर नियंत्रण उपायों को करते समय, इस जानकारी पर निर्माण कर सकता है और करना चाहिए।

इस प्रकार, रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम ने अपने निर्णय दिनांक 05.20.2008 नंबर 15555/07 में निष्कर्ष निकाला कि कंपनी के सामान्य निदेशक के खिलाफ फैसला इंस्पेक्टरेट को उसके तथ्यों को साबित करने के दायित्व से मुक्त करता है। कार्रवाइयां जिनमें कंपनी को कर देयता में लाना शामिल है। इन परिस्थितियों में, कर प्राधिकरण को आशय की उपस्थिति को प्रमाणित करने के संदर्भ में कर लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर निर्णय में प्रासंगिक वाक्य को संदर्भित करने की सिफारिश की जाती है।

7. बाहरी स्रोतों की अनुपस्थिति में, संहिता के अनुच्छेद 122 के तहत कर अपराध के साक्ष्य के संग्रह के साथ-साथ (उस हद तक) इरादे के साक्ष्य एकत्र करना समीचीन है।

इस प्रकार, कर अधिकारियों को सलाह दी जाती है कि कंपनी के अधिकारियों के खिलाफ आपराधिक मामला शुरू करने के लिए कोई आधार न होने पर भी मंशा साबित करें। इसके लिए, कोड द्वारा प्रदान किए गए कर नियंत्रण उपायों का उपयोग किया जाता है: करदाता से स्पष्टीकरण प्राप्त करना, पूछताछ करना, दस्तावेजों का अनुरोध करना (सूचना), निरीक्षण, जब्ती, बैंकों को अनुरोध भेजना। साक्ष्य के रूप में, कर अधिकारी उन वाक्यों का उपयोग कर सकते हैं जो प्रतिपक्षों के अधिकारियों के खिलाफ लागू हो गए हैं (27 जुलाई, 2012 को पोवोलज़्स्की की संघीय मध्यस्थता अदालतों के निर्णय संख्या A12-17683 / 2011, दिनांक 03.27। KA-A40 / 7341- 11 जिलों, अपील की बारहवीं पंचाट न्यायालय दिनांक 05.05.2012 संख्या A12-20000 / 2011)।

उसी समय, कर अधिकारियों को यह ध्यान रखना चाहिए कि अपराध के सवालों पर एक परीक्षा की नियुक्ति की अनुमति नहीं है, जिसमें इरादे की उपस्थिति भी शामिल है।

8. निरीक्षकों के कार्यों के एल्गोरिथ्म का उद्देश्य यह बताना चाहिए कि संगठन के अधिकारियों या उसके प्रतिनिधियों के क्या कार्यों (निष्क्रियता) के कारण कर अपराध हुआ है। इस जानकारी को टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में शामिल करना आवश्यक है।

संहिता के अनुच्छेद 100 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 12, 13 के अनुसार, ऑडिट के दौरान पहचाने गए करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन के प्रलेखित तथ्य, निरीक्षकों के निष्कर्ष टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में दर्शाए गए हैं। संहिता के अनुच्छेद 100 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 12, 13 की आवश्यकताओं को पूरा करते समय, निम्नलिखित का पालन करने की सलाह दी जाती है। टैक्स ऑडिट का कार्य सरल और समझदारी से, तार्किक और आश्वस्त रूप से लिखा जाना चाहिए। कर मामले की साजिश और साक्ष्य को सरल, आसानी से समझे जाने वाले वाक्यांशों में बताया जाना चाहिए। यह वांछनीय है कि वाक्यांश कम से कम अधीनस्थ खंडों के साथ लंबे न हों। करदाता के बारे में निष्कर्ष सटीक और सख्त भाषा में कहा जाना चाहिए, निश्चितता, शैली की स्पष्टता और शब्दावली की निरंतरता, चित्रण सामग्री (आरेख) के साथ अलग होना चाहिए।

टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में साक्ष्य की प्रस्तुति से एक स्थिर विचार पैदा होना चाहिए कि करदाता का कार्य लेखांकन या कर लेखांकन में कुछ त्रुटियों के परिणामस्वरूप नहीं, बल्कि करदाता और उसके प्रतिनिधियों के उद्देश्यपूर्ण, सचेत कार्यों के परिणामस्वरूप किया गया था।

साथ ही, कर अधिकारियों के लिए यह सलाह दी जाती है कि वे आपराधिक प्रक्रिया के ढांचे में अभियोगों की तैयारी में अपनाई गई प्रस्तुति की शैली पर ध्यान दें।

अभ्यास से पता चलता है कि, एक नियम के रूप में, कर अधिकारियों ने पूरी तरह से और विस्तार से कर लेखा परीक्षा के अधिनियम में एक कर अपराध के कमीशन की तस्वीर को फिर से बनाया है, समझदारी और स्पष्ट रूप से कर चोरी की कार्यप्रणाली और तथ्यों का वर्णन करते हुए, नहीं करते हैं जानबूझकर करदाता के कार्य की उज्ज्वल और स्पष्ट व्याख्या और मौखिक टिप्पणी पर पर्याप्त ध्यान दें। कर अधिकारियों को सलाह दी जाती है कि वे ऐसे मामलों पर पूरा ध्यान दें।

शब्दावली के उपयोग के संदर्भ में, कर अधिकारियों को, इरादे को साबित करते समय, इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि शब्द "करदाता का बुरा विश्वास" और "उचित परिश्रम का प्रयोग करने में विफलता" आमतौर पर व्यवहार में उपयोग किए जाने वाले शब्द अनिवार्य रूप से अर्थ और भावनात्मक "बोझ" में तटस्थ वर्णनात्मक अभिव्यक्ति हैं। "अन्य अभिव्यक्तियों को बदलने के लिए जिन्हें अनुचित माना जाता है, विशेष रूप से, जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) का अधूरा भुगतान कर आधार को कम करने, कर (शुल्क) की अन्य गलत गणना या अन्य अवैध कार्यों (निष्क्रियता) के परिणामस्वरूप . एक नियम के रूप में, इन वाक्यांशों का उपयोग तब किया जाता है जब करदाता कर योजनाओं का उपयोग करते हैं जिनमें कानूनी कार्यों का एक सेट होता है, और एक दिवसीय फर्म (जिनकी गतिविधियों में करदाता कथित रूप से शामिल नहीं होता है)। साथ ही, इन शब्दों का प्रयोग इरादे को साबित करने के कार्य से संबंधित नहीं है, इसके अलावा, यह इसका खंडन करता है और कर अपराध के लापरवाह या निर्दोष कमीशन की झूठी धारणा पैदा कर सकता है।

इस संबंध में, यदि किसी करदाता ने जानबूझकर उपरोक्त कृत्य किए हैं, तो यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारी करों और शुल्कों पर कानून द्वारा उपयोग की जाने वाली शब्दावली को लागू करें।

यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारी विशेष रूप से काल्पनिक और नकली लेनदेन की अवधारणाओं का उपयोग करते हैं और 6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या जीवन के अनुच्छेद 9 के अनुच्छेद 1 के संबंध में, इन लेनदेन को अंतर्निहित करने वालों सहित।

9. कर अधिकारियों द्वारा कर आधार को कम करने के परिणामस्वरूप जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) के अपूर्ण भुगतान के तथ्यों को साबित करते समय, अन्यथा कर (शुल्क) या अन्य अवैध कार्यों (निष्क्रियता), कर अधिकारियों की गलत गणना करदाताओं से स्पष्टीकरण का अनुरोध करने की अनुशंसा की जाती है। यह देखते हुए कि कुछ कार्यों को करने में अक्सर करदाता-संगठन के अधिकारियों द्वारा एक दूसरे के पारस्परिक आरोप होते हैं, यह सलाह दी जाती है कि करदाता के प्रतिनिधि द्वारा इंगित व्यक्तियों से पूछताछ सहित स्पष्टीकरण की जांच की जाए। इस मामले में, पहले से प्राप्त जानकारी को ध्यान में रखते हुए, विभिन्न व्यक्तियों के विरोधाभासी ("प्रतिस्पर्धा") साक्ष्य की तुलना करना और बार-बार साक्षात्कार और पूछताछ करना उचित है। उदाहरण के लिए, आपराधिक मामले संख्या 1-48/2011 में यमालो-नेनेट्स ऑटोनॉमस ऑक्रग के नादिम सिटी कोर्ट के 4 मार्च, 2011 के फैसले के अनुसार, करदाता के निदेशक ने इस संस्करण को सामने रखा कि वह पूरी तरह से प्रमुख पर भरोसा करता है एकाउंटेंट, कर रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर किए, इसे जांचने में सक्षम नहीं होने, आवश्यक ज्ञान कर कानून नहीं होने के कारण। मुख्य लेखाकार ने निदेशक के संस्करण का खंडन किया और कहा कि उन्होंने निदेशक को बार-बार मूल्य वर्धित कर को बहाल करने और भुगतान करने की आवश्यकता के बारे में सूचित किया था, जिसकी पुष्टि अन्य व्यक्तियों ने की थी।

इस मामले में, "करदाता से" अपराध के निम्नलिखित सामान्य संस्करणों को ध्यान में रखना आवश्यक है:

2) कर अपराध करने के लिए दायित्व को कम करने वाली परिस्थितियों की उपस्थिति (संहिता के अनुच्छेद 112 के अनुच्छेद 1)। कर अधिकारियों को न्यायिक अभ्यास को ध्यान में रखना चाहिए जो सिद्ध इरादे के साथ-साथ शमन करने वाली परिस्थितियों के आवेदन से सीधे इनकार करता है:

ईस्ट साइबेरियन डिस्ट्रिक्ट के आर्बिट्रेशन कोर्ट का निर्णय 11 दिसंबर, 2014 को केस नंबर A58-6043 / 2013 में, जो विशेष रूप से कहता है: "के परिणामस्वरूप एक OJSC द्वारा अनुचित कर लाभ प्राप्त करने की स्थापित परिस्थितियों में इसकी गैरकानूनी जानबूझकर कार्रवाई, अपील की अदालत कंपनी द्वारा घोषित परिस्थितियों को अर्हता प्राप्त करने की असंभवता के बारे में एक उचित निष्कर्ष पर पहुंची (करों, दंड और जुर्माना का अतिरिक्त उपार्जन पहले से ही बर्खास्त अधिकारियों की गतिविधियों का परिणाम था; पर्याप्त धन की कमी करों और कर प्रतिबंधों का भुगतान करें; संगठन से लाभ की कमी; प्रतिपक्षों को ऋण; कंपनी की कठिन वित्तीय स्थिति; उसे कम करने वाले दायित्व के रूप में पट्टे पर प्राप्त उपकरणों के संबंध में ऋण दायित्व)। (रूसी संघ संख्या 302-KG15-2030 दिनांक 13 अप्रैल, 2015 के सर्वोच्च न्यायालय के निर्णय द्वारा, इस मामले को समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के न्यायिक कॉलेजियम में स्थानांतरित करने से इनकार किया गया था);

वोल्गा जिले के मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय 28 मई, 2015 संख्या 06-23162/2015 मामले संख्या А72-5803/2014 में, जो विशेष रूप से कहता है: "जानबूझकर किए गए कर अपराध एक महान सार्वजनिक खतरे का प्रतिनिधित्व करते हैं, इसलिए कोड जानबूझकर अपराधों के लिए बढ़ी हुई मात्रा में दंड स्थापित करता है। इरादा अपराध का एक रूप है जो किसी व्यक्ति के अपने व्यवहार की अवैधता के बारे में जागरूकता, उसके अवैध व्यवहार के परिणामों और उनकी घटना के लिए वांछनीयता या उदासीनता की विशेषता है। तदनुसार, आवेदन कर प्रतिबंध एक कर अपराध के लिए जिम्मेदारी का एक उपाय है, अर्थात, कानून द्वारा प्रदान किए गए एक गैरकानूनी दोषी अधिनियम के लिए, जानबूझकर किया गया";

3) कर आधार को कम करने के लिए उपयोग किए जाने वाले दस्तावेजों की काल्पनिक प्रकृति के बारे में निदेशक की जागरूकता की कमी;

4) कर रिटर्न (गणना) की तैयारी के लिए जिम्मेदार मुख्य लेखाकार या अन्य व्यक्ति में विश्वास के कारण कर्तव्यनिष्ठ त्रुटि;

5) एक नाममात्र नेता की भूमिका निभाना, "छाया" नेता द्वारा गुमराह किया गया, जिसने वास्तव में संगठन की गतिविधियों को नियंत्रित किया;

6) संगठन के मुखिया के अवैध आदेश या आदेश का निष्पादन।

10. कर अधिकारियों के लिए उन मामलों पर ध्यान देना भी समीचीन है जब लेखापरीक्षित करदाता "विवेक" के मुद्दों पर कर अधिकारियों को अग्रिम अनुरोध भेजता है, विशेष रूप से ऑडिट के दौरान एक दिवसीय फर्म के रूप में योग्य प्रतिपक्षों के संबंध में, जैसा कि साथ ही "परिश्रम के अनुपालन" के करदाता द्वारा नकल के मामले।

11. इरादा, विशेष रूप से, उन परिस्थितियों से प्रमाणित हो सकता है जो सीधे संकेत देते हैं कि व्यक्ति अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत थे, इस तरह के कार्यों (निष्क्रियता) के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति दी गई थी:

1) व्यक्तियों के एक समूह (कानूनी संस्थाओं सहित) के कार्यों का समन्वय, जिसका उद्देश्य कर देनदारियों को कम करना और धन को भुनाना, कंपनी के विशिष्ट व्यावसायिक संचालन की काल्पनिकता साबित करना है। परिस्थितियों को ध्यान में रखा जाता है जो योजना या उसके संगठन में करदाता की भागीदारी का संकेत देते हैं (पूर्वी साइबेरियाई न्यायालय के संघीय मध्यस्थता अदालतों के निर्णय 27 फरवरी, 2012 संख्या A58-2460 / 2011, पश्चिम साइबेरियाई न्यायालय दिनांक 24 अक्टूबर, 2013 नंबर ए81-3524/2012, यूराल कोर्ट दिनांक 09/26/2013 नंबर 09-8808/13 जिले);

2) एक दिवसीय फर्म के नियंत्रण के सिद्ध तथ्य, जिसमें कई कार्यों, संचालन, कार्यों का प्रदर्शन शामिल है, जो कथित तौर पर एक दिवसीय फर्म के उपकरण, धन, श्रम, लेखापरीक्षित करदाता की संपत्ति का उपयोग करते हैं। सामग्री और तकनीकी साधनों, लेखा कर्मचारियों, संचार के साधनों, प्रदाताओं के साथ अनुबंध, आईपी पते, आदि के उपयोग सहित;

3) एक दिवसीय फर्मों के साथ आर्थिक संबंधों के करदाताओं द्वारा नकल के तथ्य। उदाहरण के लिए, कोर्ट ने नोट किया: कटौती के लिए वैट पेश करने के लिए संहिता के अनुच्छेद 169, 171, 172 की आवश्यकताओं के अनुपालन की उपस्थिति बनाने के उद्देश्य से करदाता और उसके समकक्षों के कार्यों में एकरूपता है। ऐसी परिस्थितियों में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत अतिरिक्त वैट, दंड वसूलना और कर देयता लाना कानूनी था (13 नवंबर, 2014 को उत्तरी काकेशस जिले के मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प) क्रमांक F08-8030/2014 मामले में A32-10331/2013)। रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के न्यायाधीश ने समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के न्यायिक कॉलेजियम को मामले को स्थानांतरित करने के लिए कोई आधार नहीं पाया (रूलिंग नंबर 308-KG14-7646 दिनांक 19 फरवरी, 2015);

4) जटिल और भ्रामक, समय पर जारी, कर योजना के ढांचे के भीतर करदाता के कार्यों की दोहराई जाने वाली प्रकृति, सामान्य गतिविधियों के दौरान या लापरवाही के माध्यम से उनके कमीशन को छोड़कर;

5) अवैध गतिविधि का प्रत्यक्ष प्रमाण: उदाहरण के लिए, "काली बहीखाता पद्धति" की उपस्थिति, लेखा परीक्षित करदाता के क्षेत्र (परिसर में) पर एक दिवसीय फर्मों की मुहरों और प्रलेखन की खोज, एक साथ धन निकालने के तथ्य करदाता-संगठन, उसके अधिकारियों और संस्थापकों (प्रतिभागियों) की कुछ जरूरतों पर उनके खर्च के स्थापित तथ्यों के साथ।

उपरोक्त परिस्थितियों की उपस्थिति, करदाता की अवैध गतिविधियों की जटिल प्रकृति को दर्शाती है, इरादे को साबित करने की संभावना है।

12. प्रोबेटिव आचरण

व्यक्तियों के कार्यों के लक्ष्यों और उद्देश्यों पर ध्यान देने की आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए, करदाता और उसके द्वारा नियंत्रित व्यक्तियों के कार्यों के पूरे अनुक्रम की दस्तावेजी पहचान और समेकन के लिए प्रयास करना उचित है, जिसमें डमी भी शामिल है। उदाहरण के लिए, निर्माण के क्षण से करदाता के कार्यों का पता लगाना महत्वपूर्ण है, कर योजना में उपयोग के लिए नामांकित व्यक्ति की भागीदारी से लेकर धन को भुनाने के क्षण तक और करदाता द्वारा नियोजित लक्ष्यों के अनुसार उनका उपयोग करना।

व्यवहार जिसमें संभावित मूल्य भी शामिल है, ऐसे व्यवहार को शामिल करना चाहिए जिसका उद्देश्य जिम्मेदारी से बचना है, साथ ही व्यवहार जो "दोषी जागरूकता", अपराध के "फल" का उपयोग और अपराध के अप्रत्यक्ष प्रवेश को इंगित करता है।

अपराध के निशान को नष्ट करने के प्रयासों के बारे में जानकारी, यह मानने के लिए पर्याप्त आधार का अस्तित्व कि मूल दस्तावेजों को नष्ट किया जा सकता है, छिपाया जा सकता है, ठीक किया जा सकता है या बदला जा सकता है, ये भी व्यवहार के प्रमाण हैं जिनका संभावित मूल्य है।

"दोषी जागरूकता" अपराध की ऐसी परिस्थितियों के बारे में करदाता की जागरूकता है जिसे केवल प्रत्यक्ष निष्पादक को ही जाना जा सकता है।

13. व्यवहार में, निम्नलिखित योजनाओं की पहचान की जाती है जिनका उपयोग कर चोरी के लिए किया जाता है

13.1. क्लासिक कर चोरी योजना काल्पनिक लेनदेन का उपयोग है, खरीदे गए सामान (सेवाओं) की लागत बढ़ाने के लिए - व्यय पक्ष को कम करने या आय पक्ष को कम करने के लिए, अर्थात् कम कीमत पर माल की बिक्री (आर्थिक रूप से अनुचित) लेनदेन)। एक दिवसीय फर्म और एक संबद्ध संगठन दोनों के साथ बेईमान करदाताओं द्वारा काल्पनिक लेनदेन का निष्कर्ष निकाला जा सकता है।

ऑडिट के हिस्से के रूप में, यह साबित करना आवश्यक है कि करदाता संगठन और उसके समकक्षों ने अनुचित रूप से कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से एक काल्पनिक दस्तावेज़ प्रवाह बनाया है। इस संबंध में, यह साबित करना आवश्यक है कि करदाता का प्रतिपक्ष एक दिवसीय कंपनी या संबद्ध संगठन है, यह तथ्य करदाता संगठन के अधिकारी को पता है, और सहायक दस्तावेजों में निर्दिष्ट जानकारी का खंडन करने के लिए भी काल्पनिक समझौता, जिससे वित्तीय और आर्थिक लेनदेन की अनुपस्थिति की पुष्टि होती है, यह पुष्टि करता है कि करदाताओं द्वारा कर प्राधिकरण को प्रदान की गई जानकारी झूठी है।

टैक्स ऑडिट के स्तर पर, निम्नलिखित गतिविधियों को करने की सलाह दी जाती है:

एक संदिग्ध अनुबंध के समापन और निष्पादन की परिस्थितियों के बारे में प्रबंधकों, माल (कार्यों, सेवाओं) के निष्पादन और स्वीकार करने के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों के साथ-साथ करदाता संगठन और उसके समकक्षों के लेखाकारों की स्थापना और पूछताछ, संदिग्ध वित्तीय और आर्थिक पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध करें लेन-देन, रखरखाव के लिए अनिवार्य नहीं (पत्राचार, आवेदन, बैठकों के मिनट, गोदाम की किताबें, प्रवेश और निकास लॉग, पास जारी करने के लॉग, आदि) सहित, उनका विश्लेषण करें। करदाता के सहायक दस्तावेजों की तुलना करके, विसंगतियों को स्थापित करना संभव है, उदाहरण के लिए: अनुबंध (या इसके अनुबंध) में, माल की मात्रा टुकड़ों में इंगित की जा सकती है, जबकि चालान और वेबिल में - टन में। आपूर्तिकर्ता और खरीदार की प्रतियों के स्रोत लेखांकन दस्तावेजों की पहचान सत्यापित करें (अक्सर संख्या में विसंगतियां होती हैं, माप की इकाइयों में, मात्रा और अन्य बुनियादी शर्तों में), यदि आवश्यक हो, तो एक हस्तलेखन परीक्षा नियुक्त करें और आयोजित करें;

यदि जोखिम समूह (एक दिवसीय फर्म, संबद्ध संगठन) से संबंधित संगठनों को करदाता के प्रतिपक्षों के बीच पहचाना जाता है, तो इन संगठनों (उनकी गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों) को करदाता के अधिकारियों के साथ जोड़ने के उद्देश्य से उपायों का एक सेट करना आवश्यक है। संगठन।

यह अंत करने के लिए, सूचना संसाधनों (ईजीआरएलई, यूएसआरएन, टैक्स रिपोर्टिंग, बैंक खातों, आदि) के साथ-साथ यूएसआरपी, ट्रैफिक पुलिस, गोस्टेखनादज़ोर, जीआईएमएस, रोस्पेटेंट और अन्य पंजीकरण प्राधिकरणों में उपलब्ध जानकारी का विश्लेषण करना आवश्यक है। एकल व्यक्तियों, पते, इंटरनेट साइटों, कर्मचारियों, संपत्ति, कुछ व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं द्वारा संपत्ति (चल और अचल) की उपस्थिति की स्थापना, यदि संभव हो तो, पहचान की गई संपत्ति के उपयोगकर्ताओं की पहचान करें, ब्याज की कानूनी संस्थाओं के प्रतिनिधियों द्वारा प्रॉक्सी और अन्य जानकारी। करदाता संगठन के अधिकारियों द्वारा संबद्धता और इसके बारे में जागरूकता के साक्ष्य एकत्र करते समय, एक वास्तविक व्यावसायिक संगठन योजना स्थापित करने पर ध्यान देना आवश्यक है (यह समझें कि प्रत्येक संबद्ध संगठन कागज पर क्या कार्य करता है), संकेतित संरचना का निर्माण करके, पता करें जो वास्तव में सेवाएं प्रदान करता है (कार्य किए जाते हैं) (एक नियम के रूप में, ये करदाता संगठन के कर्मचारियों में से ऐसे व्यक्ति हैं जो औपचारिक रूप से एक संबद्ध संगठन में कार्यरत हैं)। इस मामले में, किसी संबद्ध संगठन के कर्मचारियों में से व्यक्तियों से पूछताछ करने की सलाह दी जाती है। अभ्यास से पता चलता है कि इन व्यक्तियों को आम तौर पर पता नहीं है कि वे एक संबद्ध संगठन के कर्मचारी हैं, और यदि वे जानते हैं, तो वे घोषणा करते हैं कि उनका तत्काल पर्यवेक्षक करदाता संगठन का प्रमुख है। उपयोग की गई अचल संपत्तियों (जैसे चीरघर, वाहन, उत्पादन सुविधाएं) के लिए एक ही विश्लेषण किया जाना चाहिए। जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, ऐसे फंड एक संबद्ध संगठन (लाभार्थी स्वामी) से पट्टे पर लिए जाते हैं। इस मामले में, ऐसी वस्तुओं के लेखा अधिकारियों की जानकारी का अनुरोध और विश्लेषण करना आवश्यक है, स्वामित्व के हस्तांतरण का इतिहास। आपराधिक मामलों की जांच के अभ्यास में, ऐसे मामले सामने आए हैं जब लेखापरीक्षित करदाता के संस्थापक (प्रबंधक) के स्वामित्व वाली संपत्ति एक संबद्ध संगठन द्वारा एक काल्पनिक लेनदेन के तहत बेची गई थी, जिसके पास इसे खरीदने के लिए अपना धन नहीं था। मालिक से ऋण (जैसा कि लेखांकन में परिलक्षित होता है) प्राप्त करने के बाद, संबद्ध संगठन ने औपचारिक रूप से निर्दिष्ट संपत्ति का अधिग्रहण किया। वास्तव में, धन की आवाजाही वास्तव में नहीं हुई थी, लेन-देन किसी भी आर्थिक प्रभाव को प्राप्त करने के उद्देश्य के बिना काल्पनिक था, अंतरिक्ष में कोई हलचल नहीं थी, इसकी सेवा करने वाले कर्मचारी अपरिवर्तित रहे। संपत्ति की बिक्री के लिए लेनदेन की काल्पनिकता के तथ्य को साबित करने के बाद, एक संबद्ध संगठन द्वारा करदाता संगठन के लिए सेवाओं के प्रावधान में इसके उपयोग के बारे में जानकारी के विश्लेषण को ध्यान में रखते हुए, इस तथ्य को बताना आसान है कि संगठन के अधिकारियों को एक संबद्ध संगठन के साथ काल्पनिक संबंधों और लेखांकन में परिलक्षित लागतों की असत्यता के बारे में पता है।

विदेशी भागीदारों की संबद्धता को साबित करते समय एक और कठिन स्थिति होती है, जबकि रूस में इन कंपनियों के हितों का प्रतिनिधित्व करने वाले व्यक्तियों के बारे में जानकारी को सत्यापित करना आवश्यक है, अक्सर ये नामांकित निदेशक होते हैं जिन्होंने रूसी संघ की सीमा पार भी नहीं की है। यह भी ध्यान में रखा जाना चाहिए कि विदेशी भागीदारों के साथ संबंधों में, रूबल में बस्तियां अक्सर की जाती हैं, क्योंकि विदेशी बैंकों में रूसी मुद्रा में बस्तियां संभव हैं, लेकिन इसके लिए उनके पास रूसी क्रेडिट संस्थानों के साथ संवाददाता खाते होने चाहिए, जिसके माध्यम से सभी लेनदेन वास्तव में किए जाते हैं। इस प्रकार, बस्तियों की पूरी श्रृंखला के बारे में जानकारी रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के स्वामित्व में है, इसके बाद रोसफिन मॉनिटरिंग है। कर प्राधिकरण को रूस में अपतटीय कंपनी के संचालन के बारे में जानकारी प्राप्त करने की भी आवश्यकता है। यदि एक विदेशी कंपनी का लाभार्थी एक अन्य अपतटीय संगठन है, तो यह विश्लेषण करना आवश्यक है कि लाभार्थी कंपनी में जमा धन का उपयोग कैसे करेगा; इस उद्देश्य के लिए, लाभार्थी द्वारा कॉर्पोरेट बैंक कार्ड अक्सर जारी किए जाते हैं और क्षेत्र में इसके उपयोग के बारे में जानकारी दी जाती है। रूसी संघ के रूसी संघ के सेंट्रल बैंक से भी प्राप्त किया जा सकता है, और अगर हम इस जानकारी में जोड़ते हैं कि किसने कार या अपार्टमेंट (एक व्यक्ति के रूप में) हासिल किया है, तो हमें विदेशी कंपनी के पीछे वास्तविक लाभार्थी के परिस्थितिजन्य साक्ष्य मिलते हैं। .

सभी मामलों में, लाभार्थी के बारे में जानकारी, संबद्ध संगठन (कानूनी संस्थाओं के राज्य रजिस्टर से अर्क, अचल संपत्ति वस्तुओं की बिक्री पर रोसरेस्टर से जानकारी, वाहनों की बिक्री पर यातायात पुलिस से जानकारी, सेंट्रल बैंक से जानकारी) रूसी संघ और अन्य क्रेडिट संगठनों के), परिचालन खोज गतिविधियों के परिणाम;

एक दिवसीय फर्म की गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों की पहचान करें और पूछताछ करें (एक नियम के रूप में, संगठन का प्रमुख एक नाममात्र का व्यक्ति है), जिसमें वे व्यक्ति भी शामिल हैं जो वास्तव में लेखांकन सेवाएं प्रदान करते हैं, जिसमें निपटान खातों में स्थानांतरित धन की आवाजाही का विश्लेषण करना शामिल है। प्रतिपक्षों की (एक नियम के रूप में, यह वही व्यक्ति जो लेखापरीक्षित करदाता के लिए सेवाएं प्रदान करते हैं), कर रिपोर्ट भेजने और एक के माध्यम से चालू खाते का निपटान करने के लिए नेटवर्क तक पहुंच के स्थान पर आईपी पते के बारे में अनुरोध और अनुरोध जानकारी भेजते हैं। रिमोट इलेक्ट्रॉनिक एक्सेस सिस्टम। उन व्यक्तियों की पहचान करें और पूछताछ करें जिन्होंने वास्तव में संगठन के निपटान खाते का निपटान किया, जिनके साथ संबंध काल्पनिक थे। करदाता और उसके प्रतिपक्षकारों के बीच निपटान की प्रकृति यह संकेत दे सकती है कि आपूर्तिकर्ताओं के चालू खाते वास्तव में पारगमन खातों के रूप में उपयोग किए जाते हैं;

एक दिवसीय कंपनी की मुहरों के करदाता संगठन के परिसर में उपस्थिति, संबद्ध संगठनों के लेटरहेड और एक काल्पनिक दस्तावेज़ प्रवाह के निर्माण के अन्य निशान, जिसके संबंध में परिसर का निरीक्षण करना आवश्यक है, से आशय का प्रमाण दिया जा सकता है। आईटी प्रौद्योगिकियों के क्षेत्र में विशेषज्ञों की भागीदारी के साथ (स्व-विनाश या डिजिटल जानकारी को अवरुद्ध करने के लिए), जबकि संहिता के अनुच्छेद 94 के अनुसार, दस्तावेजों और वस्तुओं की जब्ती पर निर्णय लेना आवश्यक है, में उनके विनाश को रोकने और संभावित भौतिक साक्ष्य को बदलने के लिए, निरीक्षक के लिए रुचिकर और अन्य दस्तावेजों के मूल को जब्त करने का आदेश। एक दिवसीय फर्म की गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों की पहचान करने के मामले में, स्थान पर परिचालन-खोज गतिविधियों (एक नियम के रूप में, सबसे प्रभावी परिसर का निरीक्षण है) का संचालन करने के लिए जांच निकाय को निर्देशित करना आवश्यक है। एक दिवसीय फर्म के प्राथमिक दस्तावेज के संभावित स्थान के बारे में; परिचालन-खोज गतिविधियों के परिणाम विश्लेषण के अधीन हैं, जिसमें प्राथमिक लेखा दस्तावेजों पर प्रबंधकों के हस्ताक्षर की विश्वसनीयता के हस्तलेखन अध्ययन शामिल हैं; जब ऑडिट की अवधि के दौरान यह स्थापित किया जाता है कि आवश्यक दस्तावेज और आइटम (सील, लेटरहेड, फ्लैश ड्राइव, सर्वर, टोकन, rutokens, आदि) संहिता के अनुच्छेद 94 के अनुसार।

करदाता संगठन या उसके समकक्षों के परिसर में, व्यक्तियों के प्लास्टिक बैंक कार्ड पाए जा सकते हैं, जो धन की निकासी को भी इंगित करता है, और बदले में अधिकारियों को नकद धन की वापसी के तथ्य को स्थापित करना संभव बनाता है। करदाता की जांच की जा रही है। उपरोक्त यह भी इंगित करता है कि अधिकारी एक दिवसीय फर्म या संबद्ध संगठन के साथ वास्तविक संबंधों की अनुपस्थिति से अवगत हैं;

संबंधित अनुबंधों का विश्लेषण (गोदाम किराए पर लेना, माल का परिवहन, और अन्य), जिसके परिणामस्वरूप आपूर्ति अनुबंध के अनुसार निर्दिष्ट मात्रा में और समय पर माल परिवहन की असंभवता स्थापित करना संभव है, जबकि न केवल ड्राइवरों से पूछताछ करना, माल के वाहक, पट्टेदार, लेकिन उनके वास्तविक वॉल्यूम को स्थापित करने और इन वॉल्यूम की तुलना ट्रकों के वॉल्यूम के साथ-साथ वेयरहाउस के वॉल्यूम के साथ करने के लिए माल की मात्रा और वजन की गणना भी करते हैं जहां यह उत्पाद संग्रहीत किया गया था। यदि आवश्यक हो, तो माल और उसके उपभोक्ता गुणों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए गोदामों में इसके भंडारण की शर्तों के साथ माल रखने के लिए शर्तों के अनुपालन को निर्धारित करना भी आवश्यक है;

माल का वास्तविक निर्माता या माल का आपूर्तिकर्ता स्थापित करें। यह संभव है, उदाहरण के लिए, माल के लिए प्रमाण पत्र का विश्लेषण करके, जहां माल के निर्माता को आवश्यक रूप से इंगित किया गया है, एक प्रमाणित प्राधिकारी से अनुरोध करके यह स्पष्ट करने के लिए कि माल के निर्माताओं में से कौन सा प्रमाण पत्र जारी किया गया था (यदि हम हैं सामान की एक श्रेणी के बारे में बात करना जो अनिवार्य प्रमाणीकरण के अधीन है, समान उत्पादों के लिए बाजार की निगरानी करके, माल की आवाजाही पर नज़र रखने के साथ-साथ प्रतिपक्षों की श्रृंखला में धन की आवाजाही)। माल के निर्माता प्रमाण पत्र की वास्तविकता, करदाता के साथ संबंध या कमी, साथ ही निर्माता से आउटपुट की संभावित (या असंभव) मात्रा की पुष्टि (या इनकार) कर सकते हैं;

उन व्यक्तियों को स्थापित करने के लिए जिन्होंने वास्तव में काम किया (प्रदान की गई सेवाएं), या इस तथ्य की स्थापना कि काम (सेवाएं) बिल्कुल नहीं किया गया था (प्रदान नहीं किया गया)। यह अंत करने के लिए, कर प्राधिकरण के लिए यह सलाह दी जाती है कि वह उन सुविधाओं का विश्लेषण करे जहां काम माना जाता था, ग्राहकों में से व्यक्तियों के साथ-साथ करदाता संगठन के कर्मचारियों का साक्षात्कार करने के लिए जिन्होंने लेखा परीक्षित कर प्राधिकरण में श्रम गतिविधियों का प्रदर्शन किया। प्रारंभ में, उन कर्मचारियों में से व्यक्तियों की जाँच करके जो वर्तमान में संगठन में काम नहीं कर रहे हैं, जिससे उनके द्वारा कर प्राधिकरण को झूठी गवाही देने का जोखिम कम हो जाएगा। पूछताछ के दौरान, पता करें कि किसने विशेष रूप से काम किया (प्रदान की गई सेवाएं), जिसने काम करने की प्रक्रिया को नियंत्रित किया, व्यक्ति संगठन के प्रमुख की जागरूकता के बारे में क्या जानता है जिन्होंने वास्तव में काम किया था (जो पुष्टि करता है, के लिए उदाहरण के लिए, ब्रीफिंग मीटिंग आयोजित करना जिसमें कार्य करने के मुद्दों पर चर्चा की गई, विशिष्ट कार्यों को निर्धारित करना, प्रदर्शन समस्याओं पर चर्चा करना, चाहे वह उप-ठेकेदारों द्वारा काम के प्रदर्शन के बारे में था, जिसमें एक विवादास्पद प्रतिपक्ष शामिल था; के प्रमुख द्वारा काम के प्रदर्शन पर सीधा नियंत्रण सुविधा पर संगठन, आदि)। सुविधा में श्रमिकों के प्रवेश के लिए शर्तों का विश्लेषण करना, एक निश्चित अवधि में सुविधा में भर्ती कर्मचारियों की सूची की उपलब्धता की जांच करना, कार्यस्थल पर ब्रीफिंग लॉग, सामान्य कार्य लॉग, कुछ श्रेणियों के लिए वर्क परमिट (ठोस) की जांच करना भी आवश्यक है। , विद्युत, आदि)।

सेवाओं के प्रावधान के मामले में, उदाहरण के लिए, सामग्री की आपूर्ति, कर प्राधिकरण को यह पता लगाने की आवश्यकता है कि करदाता के कर्मचारियों के बीच से माल किसने प्राप्त किया (एक नियम के रूप में, निर्दिष्ट व्यक्ति का हस्ताक्षर चालू है) वायबिल), निर्दिष्ट व्यक्ति की पहचान करना, उससे पूछताछ करना (क्या उसका हस्ताक्षर प्राथमिक लेखांकन के दस्तावेजों में है कि सामान कहाँ रखा गया था, जिसके द्वारा उन्हें लाया गया था, आपूर्ति को नियंत्रित करने में संगठन के प्रमुख की भूमिका)। यदि माल वास्तव में मौजूद था (यह इसका सबूत है, उदाहरण के लिए, इस तथ्य से कि निर्माण के दौरान सामग्री का उपभोग किया गया था), यह स्थापित करना आवश्यक है कि इसे किससे खरीदा गया था। परिचालन-खोज गतिविधियों को अंजाम देकर, उन व्यक्तियों की पहचान और पूछताछ करके इसे स्थापित करना संभव है, जिन्हें निर्दिष्ट अवधि में खाते में बड़ी रकम दी गई थी (एक नियम के रूप में, पैसा उन व्यक्तियों से नकद में भुगतान करने के लिए गया था जो नहीं हैं वैट भुगतानकर्ता), इन व्यक्तियों का साक्षात्कार करके, पता करें कि उनके काम को किसने नियंत्रित किया, माल की खरीद के लिए आदेश का निष्पादन, वितरण प्रक्रिया और माल की खरीद और वितरण के लिए आदेश के उचित निष्पादन के बारे में प्रबंधक की जागरूकता सुविधा;

एक दिवसीय फर्म (विशिष्ट विपणन, परामर्श, आदि सेवाओं के संबंध में) द्वारा सेवाओं के प्रावधान के तथ्य पर संगठन द्वारा किए गए लागतों की असत्यता के तथ्य को स्थापित करना। इस श्रेणी की लागतों के उद्यम के लेखांकन में प्रतिबिंब, एक नियम के रूप में, उनकी कल्पितता को इंगित करता है, और इसलिए उनके वास्तविक कार्यान्वयन को विशेष सत्यापन के अधीन किया जाना चाहिए। व्यक्तिपरक पक्ष पर, उनकी अनुपस्थिति के बारे में प्रबंधक की जागरूकता को साबित करना मुश्किल नहीं है, क्योंकि ऐसी सेवाओं के प्रावधान के परिणामों का मूल्यांकन, जो उद्यम की रणनीति को समायोजित करने की आवश्यकता से संबंधित है, प्रत्यक्ष गतिविधि का विषय है। प्रबंधक की। इस संबंध में, सेवाओं की अनुपस्थिति के प्रमाण पर जोर दिया जाना चाहिए, जो मूल्यांकन रिपोर्टों की कमी (विपणन सेवाओं के संदर्भ में - बाजार की स्थितियों, परामर्श के संदर्भ में - व्यवसाय अनुकूलन प्रस्तावों) की कमी से प्रमाणित हो सकता है। कथित तौर पर ऐसा विश्लेषण करने वाले विशेषज्ञों के बीच योग्यता का पर्याप्त स्तर, या ऐसे विशेषज्ञों की अनुपस्थिति भी; एक दिवसीय कंपनी के लेखांकन में प्रदान की गई सेवाओं के बारे में जानकारी की कमी)।

लेखांकन खातों पर सामग्री की आवाजाही के करदाता के उद्यम के लेखांकन में प्रतिबिंब का विश्लेषण कोई छोटा महत्व नहीं है। उसी समय, यदि माल की एक काल्पनिक आवाजाही लेखांकन (रसीद, उत्पादन के लिए राइट-ऑफ) में परिलक्षित होती है, तो लेखाकार का साक्षात्कार इस आधार पर करना आवश्यक है कि क्या (कौन से दस्तावेज, किसके द्वारा) माल में परिलक्षित हुआ था लेखांकन, लेखा में ऐसे माल के प्रतिबिंब के तथ्य पर प्रबंधक के नियंत्रण कार्य, उनके खाते के बारे में अलग-अलग निर्देश देते हैं।

करदाता संगठन के अधिकारियों को ज्ञात निम्नलिखित परिस्थितियों के अस्तित्व के बारे में साक्ष्य द्वारा समर्थित कर प्राधिकरण के तर्कों से कर लाभ का जानबूझकर अधिग्रहण भी प्रमाणित किया जा सकता है:

इन परिचालनों के करदाता द्वारा वास्तविक कार्यान्वयन की असंभवता, समय, संपत्ति के स्थान या माल के उत्पादन, काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के लिए आर्थिक रूप से आवश्यक भौतिक संसाधनों की मात्रा को ध्यान में रखते हुए (उदाहरण के लिए, बिक्री की बिक्री माल या खरीद, अतिउत्पादन, भले ही इसकी योजना नहीं थी, राज्य पंजीकरण से पहले अनुबंधों का निष्कर्ष - अनुबंध 2013 में संपन्न हुआ था, और प्रतिपक्ष का राज्य पंजीकरण 2016 में हुआ था);

प्रबंधकीय या तकनीकी कर्मियों, अचल संपत्तियों, उत्पादन संपत्तियों, भंडारण सुविधाओं, वाहनों, साथ ही वित्तीय संसाधनों की कमी के कारण प्रासंगिक आर्थिक गतिविधि के परिणामों को प्राप्त करने के लिए आवश्यक शर्तों का अभाव;

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन केवल वे व्यावसायिक लेनदेन हैं जो सीधे कर लाभ की घटना से संबंधित हैं, यदि इस प्रकार की गतिविधि के लिए अन्य व्यावसायिक लेनदेन के प्रदर्शन और लेखांकन की भी आवश्यकता होती है;

लेखांकन दस्तावेजों में करदाता द्वारा इंगित राशि में उत्पादित नहीं किए गए या उत्पादित नहीं किए जा सकने वाले सामानों के साथ लेनदेन करना।

कर अपराध करने का इरादा और, परिणामस्वरूप, कर चोरी के लिए एक आपराधिक योजना की उपस्थिति में एक अपराध भी ऑडिट की अवधि के दौरान करदाता के कार्यों से स्पष्ट होता है। अभ्यास से पता चलता है कि कर प्राधिकरण से कर योग्य आधार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ प्रदान करने के अनुरोधों के जवाब में, करदाता अधिकारी लेखांकन को विकृत करने के लिए उपाय करते हैं, संबद्ध संगठनों के साथ काल्पनिक प्रतिपक्षों को प्रतिस्थापित करते हैं, ऐसे अधिकारी जो करदाता के साथ काल्पनिक संबंधों की पुष्टि करने पर ध्यान केंद्रित करते हैं। प्री-ऑडिट विश्लेषण के डेटा और टैक्स ऑडिट के दौरान करदाता द्वारा प्रदान किए गए डेटा के बीच विसंगति के संबंध में, यदि यह मानने का आधार है कि करदाता ने जानबूझकर दस्तावेजों को बदल दिया है, तो प्रस्तुत दस्तावेजों का विश्लेषण करने, पहचान करने की सलाह दी जाती है लेखांकन की गलत बयानी के तथ्य, करदाता और उससे संबद्ध संगठनों दोनों के लेखांकन और कर लेखांकन के रजिस्टरों की मांग करते हैं, जिसके लिए प्रतिस्थापन किए गए हैं; नए शुरू किए गए संगठनों के प्रतिनिधियों से करदाता के साथ संबंधों के बारे में पूछताछ करना; कथित रूप से किए गए कार्य (प्रदान की गई सेवाओं) के तथ्य पर व्यक्तियों के बीच बस्तियों का विश्लेषण करें, जो स्पष्ट रूप से खातों पर बस्तियों की अनुपस्थिति के तथ्य को प्रदर्शित करता है, जबकि कर्तव्यों का प्रदर्शन प्रतिवादों के काल्पनिक पारस्परिक ऑफसेट द्वारा कवर किया जाता है।

13.2. विशेष कर व्यवस्थाओं के अनुचित अनुप्रयोग के उद्देश्य से व्यापार विखंडन

कर बोझ को कम करने के लिए, कई करदाता अपनी गतिविधियों को विभाजित करते हैं, जिनमें कुछ प्रतिबंध होते हैं जो सरलीकृत कराधान प्रणाली में संक्रमण को रोकते हैं, कई छोटे लोगों में जो सरलीकृत कराधान प्रणाली (बाद में - एसटीएस) या कराधान प्रणाली के अंतर्गत आते हैं। कुछ प्रकार की गतिविधियों (इसके बाद - यूटीआईआई) के अनुसार आय पर एकल कर के रूप में। उदाहरण के लिए, एक बड़े क्षेत्र वाला एक स्टोर 150 वर्ग मीटर से कम क्षेत्रफल वाले कई विभागों में विभाजित है। एम. विभागों के प्रबंधक उद्यमियों के रूप में पंजीकृत होते हैं और यूटीआईआई के माध्यम से अपने व्यापार को औपचारिक रूप देते हैं, किराए के लिए अपना स्थान प्राप्त करते हैं और उदाहरण के लिए, एक गारंटी समझौता समाप्त करने के बाद, वे सामान बेचते हैं।

टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, करदाता के जानबूझकर कार्यों की गवाही देने वाली परिस्थितियों को परिसर और क्षेत्र के निरीक्षण के दौरान स्थापित किया जा सकता है, स्टोर के कर्मचारियों से पूछताछ, उद्यमियों के निपटान खातों पर नकदी प्रवाह का विश्लेषण, कैश बुक और नकदी का सत्यापन रजिस्टर, उस व्यक्ति की पहचान जिसे विभाग के प्रबंधक, एकीकृत गोदाम परिसर, परिवहन, लोडर और अन्य कर्मी।

इस प्रकार, निम्नलिखित करदाता के जानबूझकर किए गए कार्यों की गवाही देता है:

उद्यमी द्वारा माल की बिक्री करदाता द्वारा उपयोग किए जाने वाले खुदरा स्थान के भीतर की जाती है, जबकि करदाता से उद्यमी द्वारा किराए पर लिया गया खुदरा स्थान वास्तव में एक स्वायत्त व्यापार प्रणाली के साथ एक स्वतंत्र खुदरा आउटलेट का गठन नहीं करता है, उनके पास सामान्य प्रवेश द्वार थे, आम ट्रेडिंग फ़्लोर, जिसे कंपनी के स्टोर की श्रृंखला की समान कॉर्पोरेट शैली में डिज़ाइन किया गया है, जिसमें कंपनी से संबंधित सामान और उद्यमी का सामान दोनों शामिल हैं;

करदाता के सामान, एकल भंडारण सुविधाओं के कब्जे वाले खुदरा स्थान से अलग नहीं;

कंपनी और उद्यमी के सामान के खरीदारों से धन की प्राप्ति सिंगल कैश लाइन (कैश टर्मिनल) के माध्यम से की गई थी, खरीदारों के साथ करदाता के कर्मचारियों द्वारा सभी कैश डेस्क पर, जिसमें उद्यमी से संबंधित हैं, के साथ समझौता किया जाता है। माल की बिक्री से प्राप्त आय को एकल कैश रजिस्टर सॉफ्टवेयर के माध्यम से दर्ज किया जाता है, करदाता और उद्यमी की आय का संयुक्त संग्रह किया जाता है;

एक ही आपूर्तिकर्ता से उद्यमी के अनुरोध पर करदाता और उद्यमी द्वारा सामान खरीदा जाता है, जबकि कंपनी के लिए सामान और उद्यमी के लिए सामान कंपनी के गोदाम और स्टोर में पहुंचाया जाता है, माल की डिलीवरी, अनलोडिंग और उनका भंडारण होता है। उद्यमी से उपयुक्त कर्मचारियों की अनुपस्थिति के कारण कंपनी द्वारा किया गया;

श्रम गतिविधि वास्तव में उन्हीं कर्मचारियों द्वारा की गई थी जो समाज और उद्यमी को उद्यमशीलता गतिविधि के एक ही विषय के रूप में देखते हैं।

उसी तरह, करदाता सरलीकृत कर प्रणाली के अंतर्गत आने के लिए व्यवसाय को औपचारिक रूप से विभाजित करते हैं।

ऐसी योजनाओं की पहचान करने और उन्हें साबित करने के लिए, कर अधिकारियों को निम्नलिखित परिस्थितियों पर ध्यान देने की आवश्यकता है:

अलग-अलग संगठन एक प्रकार की गतिविधि करते हैं, एक ही कानूनी पते पर स्थित होते हैं, एक ही परिसर का उपयोग करते हैं, कर्मियों के पास एक ही सामग्री और तकनीकी आधार होता है, वही ग्राहक, एक ही उत्पादन प्रक्रिया में शामिल एकल परिसर का प्रतिनिधित्व करते हैं;

एक व्यक्ति द्वारा कर और लेखा रिपोर्ट बनाए रखना, एक ग्राहक को सेवाएं प्रदान करना; इन संगठनों के कर्मचारी अपनी नौकरी की जिम्मेदारियों के अनुसार एक ही काम करते हैं, कर्मचारियों के पास एक ही लोगो वाले कपड़े हो सकते हैं;

संगठन संयुक्त रूप से वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर लेखांकन दस्तावेजों और दस्तावेजों को संग्रहीत करते हैं, एक एकल आईपी पते का उपयोग करते हैं, कंपनियों के निपटान खाते एक ही व्यक्ति द्वारा एक ही बैंक में खोले जाते हैं, एक आपूर्ति प्रबंधक इन्वेंट्री समर्थन के लिए जिम्मेदार होता है;

यदि अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के समूह के संगठनों में से एक में प्राप्त आय सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन के लिए अधिकतम स्वीकार्य राशि तक पहुंचती है, तो ग्राहकों के साथ अनुबंध या तो समाप्त कर दिए जाते हैं या समान शर्तों पर किसी अन्य अन्योन्याश्रित संगठन के साथ अतिरिक्त समझौते किए जाते हैं।

इन परिस्थितियों को स्थापित करने के लिए, लाभार्थी को स्थापित करके कानूनी संस्थाओं की अन्योन्याश्रयता की जांच करना आवश्यक है, इस उद्देश्य के लिए सूचना संसाधनों का विश्लेषण करना, परिसर का निरीक्षण करना, सभी स्तरों के कर्मचारियों से पूछताछ करना, साथ ही साथ उनके समकक्षों को भी आवश्यक है। .

यदि एक विभाजन योजना को उनके मूल्य को कम करने के लिए परिसंपत्तियों को वापस लेने के लिए लागू किया जाता है, जो करदाता के लिए अधिकतम है, एक सरलीकृत कराधान प्रणाली के आवेदन की अनुमति देता है, तो लेनदेन के तहत बस्तियों की वास्तविकता का आकलन करना आवश्यक है, जिस अवधि में लेन-देन का निष्कर्ष निकाला गया था, संपत्ति हासिल करने का निर्णय लेने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, ऐसे निर्णय को अपनाने में शामिल होने के लिए पहचाने गए व्यक्तियों से पूछताछ करता है।

13.3. कर प्रोत्साहनों का अनुचित अनुप्रयोग, अधिमान्य कर दरें

इस प्रकार, कंपनियों के समूह "ए" से संबंधित करदाता और अन्य संगठनों ने उत्पादन सुविधाओं के पट्टे के लिए एक संबंध योजना बनाई ताकि कारों के उत्पादन के लिए आवश्यक इमारतों, संरचनाओं, भूमि भूखंडों, मशीनरी और उपकरणों का स्वामित्व हो। एसईजेड निवासी द्वारा 0% की दर से लाभ पर कर का भुगतान। एलएलसी "बी" को लाभांश के रूप में विदेशों में उनके बाद के निकासी के लिए इस संगठन के खातों पर किराए के रूप में महत्वपूर्ण धन जमा करने के उद्देश्य से एकल नियंत्रित संपत्ति केंद्र के रूप में बनाया गया था। वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के इस तरह के एक संगठन ने किरायेदारों को आयकर व्यय के रूप में अधिक मात्रा में पट्टे के भुगतान के रूप में लागत को प्रतिबिंबित करने और बजट में कर राजस्व को कम करने का अवसर प्रदान किया।

जैसा कि आर्थिक रूप से अनुचित लेनदेन वाली योजनाओं में, इस मामले में, कर प्राधिकरण को यह स्थापित करने की आवश्यकता है कि किरायेदार और पट्टेदार अन्योन्याश्रित संगठन हैं, और उनका संबंध उनके लेनदेन के परिणामों को प्रभावित करता है और कर चोरी के उद्देश्य से उनके बीच ठोस कार्यों के अस्तित्व को इंगित करता है।

अनुचित कर लाभ प्राप्त करने का एक अक्सर सामना किया जाने वाला तरीका विकलांग लोगों के एक सार्वजनिक संगठन की एक ठेकेदार के रूप में काल्पनिक भागीदारी है ताकि किसी की अपनी जरूरतों के लिए निर्माण कार्य पर वैट से बचा जा सके।

एक आर्थिक इकाई, जो वास्तव में अपनी जरूरतों के लिए निर्माण और स्थापना और डिजाइन कार्य कर रही है, विकलांगों के एक सार्वजनिक संगठन को एक ठेकेदार के रूप में आकर्षित करती है। यह निम्नलिखित उपठेकेदारों को आकर्षित करता है: व्यावसायिक संस्थाएं जो एक दिवसीय फर्म हैं, और अस्थायी श्रमिक समूह, जिनके सदस्य वास्तव में ग्राहक के कर्मचारी हैं। एक करदाता - विकलांगों का एक सार्वजनिक संगठन अवैध रूप से कोड के अनुच्छेद 149 द्वारा प्रदान की गई वैट छूट का दावा करता है, जो उन संगठनों द्वारा किए और कार्यान्वित किए गए निर्माण, स्थापना और डिजाइन कार्य की लागत से है जिनके सदस्य विकलांग हैं और उनके कानूनी प्रतिनिधि।

टैक्स ऑडिट के दौरान स्थापित की जाने वाली परिस्थिति लेन-देन (अनुबंध) की काल्पनिकता है - एक सार्वजनिक संगठन के कर्मचारियों द्वारा करदाता की सुविधाओं पर काम की अनुपस्थिति।

अभ्यास से पता चलता है कि अधिकांश निर्माण कंपनियों में एक शाखाबद्ध प्रबंधन संरचना होती है, जो संबंधित विभागों के कर्मचारियों की एक महत्वपूर्ण संख्या (चयन, अनुबंधों का निष्कर्ष, काम की स्वीकृति, काम के लिए भुगतान) को आकर्षित करने की प्रक्रिया में शामिल होती है और लेखापरीक्षित करदाता संगठन की सेवाएं, संगठन के अधिकारियों को संबंधों की काल्पनिकता के बारे में जागरूकता साबित करना मुश्किल हो सकता है। कार्यों के प्रतिनिधिमंडल का अर्थ है जिम्मेदारी का धुंधलापन। नतीजतन, सभी सेवाओं (डिवीजनों) के प्रतिनिधियों ने विवादित प्रतिपक्ष के साथ संबंधों को औपचारिक रूप देने में भाग लिया और कथित तौर पर अपने काम (सेवाओं) को स्वीकार कर लिया, पूछताछ के अधीन होना चाहिए।

13.4. कर लाभ निकालने के लिए नागरिक कानून संबंधों का प्रतिस्थापन

कर योग्य आधार को कम आंकने के लिए, कई करदाता एक कानूनी संबंध को दूसरे के साथ बदल देते हैं, और इसलिए, निरीक्षण के दौरान, अनुबंध की शर्तों का विश्लेषण करना आवश्यक है, जिसमें दो परस्पर संबंधित और अन्योन्याश्रित प्रक्रियाएं शामिल हैं - दृष्टिकोण से एक विश्लेषण नागरिक और कर कानून, वास्तविक परिस्थितियों के आधार पर वास्तविकता में होने वाले लेनदेन की पहचान करना।

उदाहरण के लिए, अग्रिम भुगतान पर वैट का भुगतान करने से बचने के लिए, पार्टियां एक ऋण समझौते में प्रवेश करती हैं, और माल के शिपमेंट के बाद, उधार ली गई धनराशि को इसके भुगतान के लिए जमा किया जाता है। या वे प्रतिपक्ष के साथ कमीशन समझौते समाप्त करते हैं, हालांकि वे वास्तव में माल की बिक्री के लिए लेनदेन करते हैं।

व्यवहार में, बिक्री और खरीद समझौते का सबसे आम प्रतिस्थापन, जो परिस्थितियों के आधार पर, एक कमीशन समझौते के रूप में, एक पट्टे के समझौते के रूप में, या अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री के लिए एक समझौते के रूप में प्रस्तुत किया जाता है।

एक बिक्री अनुबंध के तहत, एक पक्ष (विक्रेता) वस्तु (माल) को दूसरे पक्ष (खरीदार) के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का वचन देता है, और खरीदार इस सामान को स्वीकार करने और इसके लिए एक निश्चित राशि (कीमत) का भुगतान करने का वचन देता है। यह (खंड 1, रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 454) ।

एक कमीशन समझौते के तहत, एक पार्टी (कमीशन एजेंट) दूसरे पक्ष (प्रिंसिपल) की ओर से, शुल्क के लिए, अपनी ओर से एक या एक से अधिक लेनदेन करने का कार्य करता है, लेकिन प्रिंसिपल की कीमत पर (खंड 1, लेख) रूसी संघ के नागरिक संहिता के 990)।

कमीशन समझौते के तहत कराधान इस प्रकार है। कंसाइनर माल को कमीशन एजेंट को ट्रांसफर करता है। उसी समय, माल का स्वामित्व कमीशन एजेंट को हस्तांतरित नहीं होता है, और इसलिए, संहिता के अनुच्छेद 39 के आधार पर, वैट और आयकर के अधीन माल की बिक्री से कमिटमेंट को आय प्राप्त नहीं होती है। प्रिंसिपल कमीशन एजेंट को भुगतान किए गए पारिश्रमिक की राशि को खर्च के रूप में लिखता है, और इस राशि से वैट काटता है। और कमीशन एजेंट कमीशन से ही इनकम टैक्स और वैट की गणना करता है।

यदि कमीशन समझौते को बिक्री और खरीद समझौते में पुनर्वर्गीकृत किया जाता है, तो पूर्व प्रतिबद्धता विक्रेता होगी। उसके लिए, स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख और माल की बिक्री की तारीख वह दिन होगी जब सामान खरीदार को हस्तांतरित किया जाता है। इस तिथि पर, पूर्व प्रतिबद्धता को कर लेखांकन में आयकर और वैट की गणना करते समय बिक्री से प्राप्त आय को प्रतिबिंबित करना चाहिए, क्योंकि उसने ऐसा नहीं किया था, ऑडिट के दौरान कर प्राधिकरण को कर, जुर्माना और दंड अर्जित करना होगा। पारिश्रमिक की राशि जो उसने मध्यस्थ को भुगतान की, कर प्राधिकरण को लागतों से बाहर करना चाहिए, इस राशि से वैट कटौती से इनकार करना चाहिए।

पूर्व कमीशन एजेंट खरीदार और बाद में विक्रेता बन जाता है। ऑडिट करते समय, कर प्राधिकरण को निम्नलिखित दस्तावेजों और लेनदेन की शर्तों का अनुरोध और विश्लेषण करना चाहिए: कमीशन एजेंट (एजेंट) की रिपोर्ट, धन के हस्तांतरण की तिथि, अनुबंध की शर्तों के तहत मूल्य में परिवर्तन, एक निश्चित अवधि के बाद माल के भुगतान की शर्त, इसके कार्यान्वयन की परवाह किए बिना, किश्तों में माल के भुगतान को स्थानांतरित करने की शर्त।

कला के अनुसार मध्यस्थता अनुबंधों में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 999, एक कमीशन एजेंट (या एजेंट - एक एजेंसी समझौते के तहत) की रिपोर्ट तैयार की जानी चाहिए। कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 990, आयोग के समझौते को प्रतिबद्धता की कीमत पर निष्पादित किया जाना चाहिए। माल की बिक्री से पहले धन के हस्तांतरण के करदाता के निपटान खातों पर नकदी प्रवाह के विश्लेषण के दौरान स्थापना इंगित करती है कि अनुबंध को कमीशन एजेंट की कीमत पर निष्पादित किया जाता है, जो मध्यस्थ संबंधों की कानूनी प्रकृति का खंडन करता है।

एक निश्चित अवधि के बाद माल के भुगतान पर एक शर्त के अनुबंध में उपस्थिति भी एक मध्यस्थ लेनदेन की अवधारणा का खंडन करती है। एक कमीशन समझौते के तहत, बिचौलिए माल की बिक्री के बाद उसके लिए पैसे ट्रांसफर करते हैं। एक निश्चित तिथि के बाद माल के लिए भुगतान करने के दायित्व को मानते हुए, कमीशन एजेंट माल की आगे बिक्री की असंभवता के जोखिम को वहन करने के लिए सहमत हो गया, जो बिक्री अनुबंधों से मेल खाती है, न कि कमीशन अनुबंध (सूचना पत्र का खंड 1) 17 नवंबर, 2004 नंबर 85 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का "एक आयोग समझौते के तहत विवादों को हल करने के अभ्यास की समीक्षा", इसके बाद - रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का पत्र संख्या 85) ;

एक वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर देने के समझौते) के तहत, पट्टेदार अपने द्वारा निर्दिष्ट विक्रेता से पट्टेदार द्वारा इंगित संपत्ति का स्वामित्व हासिल करने का वचन देता है और अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए शुल्क के लिए पट्टेदार को इस संपत्ति के साथ प्रदान करता है। ऐसे मामलों में जहां बिक्री समझौतों को लीज समझौतों से बदल दिया जाता है, भुगतान वास्तव में किश्तों में किया जाता है और इसे लीज भुगतान के रूप में संदर्भित किया जाता है।

लीजिंग एग्रीमेंट का मुख्य लाभ यह है कि इसका उपयोग करदाता को त्वरित मूल्यह्रास का उपयोग करने की अनुमति देता है, जिसका अर्थ है कि अचल संपत्ति की लागत आयकर खर्चों में तीन गुना तेजी से लिखी जाएगी।

ऑडिट करते समय, लीजिंग एग्रीमेंट की निम्नलिखित शर्तों पर ध्यान देना आवश्यक है:

पट्टा समझौता संपत्ति के पूर्ण मूल्यह्रास की अवधि से काफी कम अवधि के लिए संपन्न होता है;

अनुबंध में लीजिंग अनुबंध के लिए विशिष्ट शर्तें शामिल नहीं हैं। सभी घटकों और शर्तों (विषय, विक्रेता, नियम, शुल्क, शर्तें) को पट्टा समझौते में परिलक्षित होना चाहिए। इसके अलावा, अनुबंध को इंगित करना चाहिए कि किसकी बैलेंस शीट पर संपत्ति को ध्यान में रखा जाएगा।

ऐसी परिस्थितियों की उपस्थिति में, पट्टे के समझौते को किस्त भुगतान की शर्तों पर खरीद और बिक्री समझौते में पुनर्वर्गीकृत किया जा सकता है।

अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री - यह लेनदेन वैट (खंड 12, खंड 2, संहिता के अनुच्छेद 149) के अधीन नहीं है। इसलिए, वैट का भुगतान करने से बचने के लिए, करदाता कभी-कभी अचल संपत्ति या उपकरण की बिक्री को अधिकृत पूंजी में शेयर की बिक्री के रूप में पंजीकृत करते हैं।

उदाहरण के लिए। करदाता- "विक्रेता" संपत्ति बेचने के लिए खरीदार के साथ सहमत हो गया है। ऐसा करने के लिए, उन्होंने न्यूनतम अधिकृत पूंजी (10,000 रूबल) के साथ एक कंपनी बनाई, और फिर, एक ऋण समझौते के माध्यम से, कंपनी की संस्थापक पूंजी में 65 मिलियन रूबल का योगदान दिया। इस उधार के पैसे से, नियंत्रित नव निर्मित कंपनी ने करदाता- "विक्रेता" से एक संपत्ति खरीदी। उसके बाद, खरीदार ने इस कंपनी में एक हिस्सा हासिल कर लिया। इस मामले में, एक शेयर हासिल करने के लेन-देन में अचल संपत्ति की खरीद और बिक्री के लिए लेनदेन शामिल है।

ऑडिट करते समय, लेन-देन की परिस्थितियों की समग्रता पर ध्यान देना आवश्यक है, अर्थात्:

उक्त लेनदेन से पहले और बाद में निर्मित एलएलसी द्वारा वास्तविक वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का कार्यान्वयन, कर प्राधिकरण को शून्य रिपोर्टिंग का प्रावधान;

गतिविधियों के संचालन के लिए संपत्ति की उपलब्धता;

प्रतिपक्षों की अन्योन्याश्रयता;

नकदी प्रवाह (थोड़े समय में गणना, एक बैंक के माध्यम से, उसी राशि का वास्तविक उपयोग);

संपत्ति के बाजार मूल्य पर मूल्यांकनकर्ता की रिपोर्ट की उपलब्धता, मूल्यांकन का उद्देश्य।

उपयोग की जाने वाली योजनाओं का उपयोग उनके शुद्ध रूप में शायद ही कभी किया जाता है, अक्सर व्यवहार में कई योजनाओं का एक प्रतिच्छेदन होता है, जो अपने आप में करदाता के नियोजित कार्यों को इंगित करता है, और इसलिए यह अधिक कठिन और समय लेने वाला हो जाता है। करदाता अधिकारियों के कार्यों में व्यक्तिपरक पक्ष।

कई संबंधित योजनाओं पर विचार करें।

संबद्ध संगठनों की भागीदारी के साथ एक शाखित व्यावसायिक संरचना का निर्माण, जिसके साथ वास्तविक करदाता एजेंसी समझौते करता है।

यह योजना व्यापार विभाजन योजना के निकट है, जबकि इसमें एक दिवसीय फर्मों को आकर्षित करने, नागरिक कानून अनुबंधों को बदलने आदि के तत्व शामिल हैं। साथ ही, इसके कार्यान्वयन का उद्देश्य चुने हुए कराधान को अनुकूलित करके कर के बोझ को कम करना नहीं है। प्रणाली, लेकिन वास्तविक आय को कराधान से हटाने के लिए। योजना का उपयोग अक्सर निर्यात संचालन में लगे उद्यमों द्वारा किया जाता है, जबकि संगठन के विदेशी मुद्रा खातों में विदेशी मुद्रा आय के रूप में प्राप्त आय की मात्रा को कम करने के लिए, करदाता एजेंसी समझौतों (कमीशन समझौतों) को काल्पनिक रूप से समाप्त करता है। आपूर्तिकर्ता, जिसके अनुसार करदाता, जो वास्तव में उत्पादों के निर्यात का मालिक है (इसके अपने संसाधन हैं: उत्पादन आधार, वन निधि भूखंड, उनके परिवहन के लिए वाहन, कर्मचारी, इस क्षेत्र में कई वर्षों का अनुभव), कथित तौर पर प्रदान करता है कमिटमेंट के कार्गो के लदान और सीमा शुल्क निकासी के लिए सेवाएं, साथ ही एक विदेशी मुद्रा अनुबंध के धारक, अर्थात यह ग्राहक के हित में और खर्च पर कार्य करता है। नतीजतन, उसकी कर योग्य आय प्रिंसिपल को प्रदान की गई सेवाओं के लिए केवल कमीशन (एजेंसी) पारिश्रमिक है। अभ्यास से पता चलता है कि आय पर करों का भुगतान न तो कमिटमेंट या कमीशन एजेंट द्वारा किया जाता है, क्योंकि कमीशन एजेंट वास्तविक वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को अंजाम नहीं देता है, जो उद्यम के खर्चों के लेखांकन में प्रतिबिंबित होता है जो वास्तव में आय भाग के बराबर होता है।

इस मामले में, करदाता के कार्यों में जानबूझकर स्थापित करने के लिए, यह आवश्यक है:

आयोग के समझौते की कल्पितता साबित करें (समझौते का विश्लेषण करके और इसके लिए दस्तावेजों का समर्थन करके, करदाता के कर्मचारियों से पूछताछ करना, यातायात पुलिस, रोस्टेखनादज़ोर, रोसरेस्ट और अन्य पंजीकरण अधिकारियों से वाहनों के मालिक के बारे में जानकारी शामिल करने के साथ इसके संसाधन आधार का विश्लेषण करना, अचल संपत्ति, निर्यात के लिए बेचे जाने वाले उत्पादों के उत्पादन और आपूर्ति में उपयोग किए जाने वाले विशेष उपकरण);

फंड को कैश करने की योजना की पहचान करें (एक नियम के रूप में, कैश आउट प्रतिबद्ध संगठन द्वारा किया जाता है), उन व्यक्तियों की पहचान करना और पूछताछ करना जो वास्तव में फंड को कैश करते हैं (यह जांच के निकाय को शामिल करने की सलाह दी जाती है), परिचालन के परिणाम संलग्न करें कर लेखा परीक्षा की सामग्री के लिए खोज गतिविधियाँ;

कमिटमेंट और कमीशन एजेंट की संबद्धता स्थापित करें (यह जांच के निकाय को शामिल करने की सलाह दी जाती है), परिचालन-खोज उपायों के परिणाम जांच निकाय को प्रस्तुत कर ऑडिट की सामग्री से जुड़े होने चाहिए; इस मामले में महत्वपूर्ण साक्ष्य मूल्य कर रिपोर्ट तैयार करने और जमा करने के लिए एक केंद्र के बारे में जानकारी है (आईपी पते को उस कंप्यूटर के वास्तविक स्थान से जोड़ने का अनुरोध भेजना जहां से रिपोर्टिंग भेजी जाती है या ग्राहक बैंक के साथ निपटान पर काम करता है लेखा), प्राप्त जानकारी कर लेखा परीक्षा की सामग्री के अनुलग्नक के अधीन है;

प्रतिबद्धता और कमीशन एजेंट दोनों के लेखाकारों में से व्यक्तियों से पूछताछ करना, उद्यमों के एकल लेखांकन को बनाए रखने के तथ्य को स्थापित करना, उनकी अन्योन्याश्रयता;

वास्तविक आपूर्तिकर्ताओं और निर्यात किए गए उत्पादों के मालिक को स्थापित करने के लिए, वास्तविक आपूर्तिकर्ता के बारे में संगठन के प्रमुख की जागरूकता, जो प्रतिबद्धता के साथ काल्पनिक संबंधों के बारे में उनकी जागरूकता साबित करेगी।

संबद्ध विक्रेताओं की संख्या के साथ-साथ इसके उत्पादन के लिए किए गए लागत की मात्रा और लागत में वृद्धि करके निर्यात किए गए उत्पादों की लागत में वृद्धि करके अवैध वैट रिफंड सुनिश्चित करना।

यह योजना पहचान और प्रमाण के मामले में नई है, लेकिन वर्तमान में यह अधिक व्यापक और उपयोग की जा रही है। यह एक-दूसरे से संबद्ध संगठनों द्वारा कार्यान्वित किया जाता है, जिसमें उत्पादों के वास्तविक निर्माता, इसके उत्पादन के लिए कार्यों (सेवाओं) के काल्पनिक आपूर्तिकर्ता, साथ ही साथ काल्पनिक निर्यातक भी शामिल हैं। इन काल्पनिक लिंक की भागीदारी, उचित लागत के अभाव में, निर्यात किए गए उत्पादों की लागत में वृद्धि करने की अनुमति देती है, और परिणामस्वरूप, वैट, बाद में बजट से अवैध रूप से प्रतिपूर्ति की जाती है।

कर अपराध के इरादे और इसके कमीशन में अधिकारियों की भागीदारी के लिए एक सबूत आधार बनाने के लिए, यह आवश्यक है:

एक वास्तविक आपूर्तिकर्ता और काम (सेवाओं) के काल्पनिक उत्पादकों (काल्पनिक संगठनों के प्रतिनिधियों से पूछताछ, संगठन के निर्माण के इतिहास का विश्लेषण (एक नियम के रूप में, संगठन एक के कार्यान्वयन में शामिल व्यक्तियों द्वारा बनाए और उपयोग किए जाते हैं) के बीच काल्पनिक संबंधों के साक्ष्य एकत्र करें। आपराधिक योजना); उन व्यक्तियों की पहचान करना जिन्होंने वास्तव में संगठन के चालू खाते का निपटान किया, जिनके साथ संबंध काल्पनिक थे; लेखा सेवाएं प्रदान करने वाले व्यक्तियों की पहचान और पूछताछ करने के लिए (एक नियम के रूप में, ये वही व्यक्ति हैं जो करदाता के लिए सेवाएं प्रदान करते हैं जिनका ऑडिट किया जा रहा है) कर रिटर्न भेजने और रिमोट इलेक्ट्रॉनिक एक्सेस की प्रणाली के माध्यम से चालू खाते के निपटान के लिए नेटवर्क तक पहुंच के बिंदु पर पूछताछ भेजें और आईपी पते के बारे में जानकारी का अनुरोध करें;

योजना में करदाता और कल्पित प्रतिभागियों की संबद्धता स्थापित करें (अनुरोध और निर्माण के बारे में कर लेखा परीक्षा की सामग्री के साथ संलग्न करें, संगठन में भाग लेने के लिए अधिकारों का हस्तांतरण), काल्पनिक संबद्ध संगठनों की आर्थिक गतिविधि की प्रकृति का विश्लेषण करें ( एक नियम के रूप में, योजना में प्रतिभागी काल्पनिक संगठनों के एकमात्र प्रतिपक्ष हैं), करदाता से जुड़े संगठनों के कर्मचारियों की संख्या से व्यक्तियों से पूछताछ करते हैं, उनसे गतिविधि की भूमिका और प्रकृति के बारे में पूछते हैं (यदि ऐसे व्यक्ति हैं) , जो निर्दिष्ट संगठन का वास्तविक प्रमुख है, लेखापरीक्षित करदाता के अधिकारियों की उसकी गतिविधियों में भागीदारी;

संबद्ध संगठनों की काल्पनिक गतिविधियों के वास्तविक प्रबंधन में लेखापरीक्षित करदाता के अधिकारियों की भागीदारी के बारे में जानकारी प्राप्त करें (बाध्यकारी निर्देश जारी करने का संकेत देने वाले दस्तावेजों का पता लगाने के लिए उद्यमों के लेखांकन के स्थान पर कार्यालय का निरीक्षण (यह सलाह दी जाती है) जांच के निकाय की भागीदारी के साथ बाहर ले जाने के लिए), साथ ही उन व्यक्तियों के बारे में जानकारी के टैक्स ऑडिट की सामग्री का दावा और संलग्न करना जो वास्तव में योजना में उपयोग किए गए संगठनों के निपटान खाते का प्रबंधन करते हैं (बैंक से अनुरोध वह स्थान जहां संगठन के निपटान खाते खोले जाते हैं, ऐसे खातों की सेवा करने वाले बैंक प्रतिनिधियों से पूछताछ)।

व्यवहार में, अन्य कर चोरी योजनाएं हैं जो निष्क्रियता के माध्यम से प्रतिबद्ध हैं, उदाहरण के लिए, प्रीमियम खरीद सीमा पर काबू पाने के लिए आपूर्तिकर्ता से छूट प्राप्त करते समय समायोजन चालान प्रदर्शित करने में जानबूझकर विफलता, जो करदाता की कर रिपोर्टिंग की तुलना करके साबित होती है और उसके आपूर्तिकर्ता, आने वाले पत्राचार की जाँच करना, और लेखा कर्मचारियों से पूछताछ करना।

हर साल योजनाओं की संख्या बढ़ रही है, और उनकी गुणवत्ता में भी सुधार हो रहा है, वे अधिक बहु-मंच होते जा रहे हैं, क्योंकि बेईमान करदाताओं के पास अर्थशास्त्रियों, लेखाकारों, वकीलों का एक बड़ा पेशेवर संसाधन है, जो एक बार फिर कानून प्रवर्तन और नियामक को बाध्य करता है। अधिकारियों को और अधिक एकजुटता से काम करने के लिए।

14. इरादे के साक्ष्य को गुणात्मक रूप से एकत्र करने के लिए, कर अधिकारियों के लिए यह सलाह दी जाती है कि वे आंतरिक मामलों के अधिकारियों की भागीदारी के साथ-साथ ऑन-साइट टैक्स ऑडिट में भाग लेने वाले आंतरिक मामलों के अधिकारियों के साथ-साथ ऑन-साइट टैक्स ऑडिट का आयोजन करें। और रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय और जांच समिति के साथ-साथ अंतर्विभागीय कार्य समूहों की गतिविधियों के ढांचे के भीतर संघीय कर सेवा रूस के संपन्न समझौतों के अनुसार जांच अधिकारियों के कर्मचारी।

कर अधिकारियों द्वारा आयोजित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट में भाग लेने के लिए आंतरिक मामलों के निकायों के कर्मचारियों को शामिल करने के मुद्दे पर सिफारिशें रूस की संघीय कर सेवा के 25 जुलाई, 2013 के पत्र संख्या एसी -4-2 के पैराग्राफ 1.2 में दी गई हैं। / [ईमेल संरक्षित]

जिन मुद्दों पर ये परामर्श उपयुक्त हैं, उनमें कर नियंत्रण उपायों के संचालन के लिए रणनीति, तकनीकों और विधियों के मुद्दे शामिल हैं जिनका आपराधिक कार्यवाही में प्रत्यक्ष अनुरूप है, विशेष रूप से, गवाहों से पूछताछ करना, क्षेत्रों, परिसरों, दस्तावेजों, वस्तुओं का निरीक्षण करना और दस्तावेजों और वस्तुओं को जब्त करना, जब्त करना , दस्तावेजों के संभावित मिथ्याकरण, दस्तावेजों पर हस्ताक्षर, अन्य फोरेंसिक परीक्षाओं से संबंधित परीक्षाओं के दौरान विशेषज्ञ से पूछे जाने वाले प्रश्नों का निर्धारण।

साक्ष्य संग्रह की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए, साथ ही कर नियंत्रण उपायों की दिशा निर्धारित करने के लिए, कर अधिकारियों को अनुच्छेद के भाग 3 के आधार पर कर अधिकारियों को भेजे गए परिचालन-खोज गतिविधियों के परिणामों का उपयोग करने की सलाह दी जाती है। 12 अगस्त 1995 के संघीय कानून के 11 नंबर 144-एफजेड "परिचालन-खोज गतिविधियों पर" और रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा के 29 मई के आदेश द्वारा अनुमोदित प्रक्रिया के अनुसार , 2017 नंबर 317 / -7-2 / [ईमेल संरक्षित]

15. इन दिशानिर्देशों में कानूनी मानदंड शामिल नहीं हैं, नियामक आवश्यकताओं को निर्दिष्ट नहीं करते हैं और नियामक कानूनी अधिनियम नहीं हैं। वे एक सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के हैं और करदाताओं (शुल्क दाताओं, कर एजेंटों), कर अधिकारियों, जांच अधिकारियों और अदालतों को रूसी संघ के कानून के मानदंडों द्वारा निर्देशित होने से नहीं रोकते हैं जो उपरोक्त व्याख्या से अलग है। .

अनुबंध:

1. कर्मचारियों से अनिवार्य स्पष्टीकरण के अधीन प्रश्नों की सूची।

2. शीर्ष से अनिवार्य स्पष्टीकरण के अधीन प्रश्नों की सूची।

आवेदन संख्या 1

प्रश्नों की सूची जो कर्मचारियों से अनिवार्य स्पष्टीकरण के अधीन हैं (उदाहरण के लिए, एलएलसी "1"), प्रतिपक्षों की पसंद पर, अनुबंधों पर हस्ताक्षर करने की प्रक्रिया, इन्वेंट्री आइटम के लिए लेखांकन (बाद में माल और सामग्री के रूप में संदर्भित)

1. आपने अपने पद पर कब कार्यभार ग्रहण किया?

2. आपकी शिक्षा, विशेषता क्या है?

3. आपकी नौकरी की जिम्मेदारियां क्या हैं?

4. क्या आपने पहले भी इसी तरह के कर्तव्यों का पालन किया है?

5. OOO "1" से पहले आपने कहां और किसके द्वारा काम किया था?

6. एलएलसी "1" के लिए आपूर्तिकर्ताओं, उपठेकेदारों के चयन में कौन लगा हुआ है?

7. प्रतिपक्षों की खोज कैसे की जाती है, प्रतिपक्षों को चुनते समय आप सूचना के किन स्रोतों का उपयोग करते हैं?

8. आपूर्तिकर्ता के साथ एक समझौते के समापन की पहल कौन करता है, जिससे किसी विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ काम करने का प्रस्ताव आता है।

9. क्या इस या उस प्रतिपक्षकार की स्वीकृति आपका एकमात्र निर्णय है या एक कॉलेजियम?

10. क्या संगठन में कोई व्यक्ति या विभाग है जो एक या दूसरे प्रतिपक्ष को चुनने के लिए जिम्मेदार है? उन्हें निर्दिष्ट करें।

11. आपूर्तिकर्ता की पहचान करने के लिए आपके संगठन की क्या जिम्मेदारी है?

12. क्या आप व्यक्तिगत रूप से प्रतिपक्ष संगठन के प्रमुख को जानते हैं, आप किन परिस्थितियों में कब मिले थे?

13. कौन से रिश्ते (दोस्ताना, व्यापार) आपको एकजुट करते हैं?

14. प्रतिपक्ष संगठन ने आपके लिए कौन से कार्य (सेवाएँ) किए, इसने किन सामानों की आपूर्ति की?

15. पहले, क्या यह संगठन आपको समान सेवाएं प्रदान करता था, कार्य करता था, सामान की आपूर्ति करता था?

16. प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करने के लिए आपने क्या कदम उठाए?

एक समझौते पर हस्ताक्षर करना।

17. संधियों का मसौदा तैयार करने के निर्देश कौन देता है?

18. आपके संगठन में अनुबंध का मसौदा तैयार करने के लिए कौन जिम्मेदार है या आप मॉडल अनुबंधों का उपयोग करते हैं?

19. क्या आप व्यक्तिगत रूप से संभावित भागीदारों के साथ संवाद करते हैं, जिनके क्षेत्र में?

20. बैठक में आप कौन से प्रश्न पूछते हैं, आप किन दस्तावेजों से परिचित होते हैं?

21. यदि प्रतिपक्ष मास्को या मॉस्को क्षेत्र में स्थित नहीं है, तो आप कैसे बातचीत करते हैं?

22. यदि आवश्यक हो, तो आप साथी के संपर्क विवरण के लिए किससे पूछते हैं?

23. आपके द्वारा बाद में हस्ताक्षर करने के लिए मसौदा समझौतों का समन्वय कौन करता है?

24. क्या दस्तावेज़ प्रवाह पर संगठन के पास कोई नियामक दस्तावेज हैं?

25. आपूर्ति की गई वस्तुओं और सामग्रियों (ईंधन और स्नेहक, स्पेयर पार्ट्स, आदि), सेवाओं (परिवहन, आदि), कार्यों (उपठेकेदार) की गुणवत्ता के लिए कौन जिम्मेदार है?

26. उस प्रोग्राम का नाम बताइए जिसका उपयोग वस्तुओं और सामग्रियों के लिए किया जाता है।

27. आपकी कंपनी में दस्तावेज़ प्रवाह कैसे व्यवस्थित है जब से दस्तावेज़ आपूर्तिकर्ता से प्राप्त होता है जब तक कि सामान (कार्य, सेवाएं) को लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है और लेखांकन कार्यक्रम में परिलक्षित होता है?

28. डेटाबेस 1सी-अकाउंटिंग, 1-सी ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस तक किसके पास पहुंच है?

29. क्या आप वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के बेईमान आपूर्तिकर्ताओं से मिले हैं, ऐसे मामलों में आपने क्या कार्रवाई की?

30. एलएलसी "1" में कौन माल और सामग्री की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है, जो रिकॉर्ड रखता है, काम के उत्पादन के लिए उनके डिवीजनों के लिए माल और सामग्री को लिखने के लिए कौन से आंतरिक दस्तावेजों का उपयोग किया जाता है?

31. क्या कोई गोदाम है और वह कहाँ स्थित है?

32. आपूर्ति की गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की गुणवत्ता और मात्रा को कौन नियंत्रित करता है?

33. उप-ठेकेदारों द्वारा किए गए कार्य के मामले में, कार्यस्थल पर श्रमिकों और इंजीनियरों के रोजमर्रा के मुद्दों से कौन निपटता है?

34. क्या आप उपठेकेदार से काम स्वीकार करते समय व्यक्तिगत रूप से उपस्थित होते हैं, आप किन दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करते हैं?

35. एक उपठेकेदार द्वारा किए गए कार्य के लिए विवाह या निर्माण प्रौद्योगिकी के उल्लंघन की स्थिति में, एलएलसी "1" के लिए ग्राहक के लिए किए गए उल्लंघनों के लिए कौन जिम्मेदार है?

36. क्या LLC "1" के पास सुरक्षा सेवा है या कोई कर्मचारी है जो संगठन की आर्थिक सुरक्षा से संबंधित है? नाम, उसके कर्तव्यों और जिम्मेदारियों को निर्दिष्ट करें।

37. उस अधिकारी को इंगित करें जो आपके द्वारा तैयार किए गए दस्तावेजों को मंजूरी देता है।

38. आपके द्वारा तैयार किए जाने वाले दस्तावेजों के नाम की सूची बनाएं।

आवेदन संख्या 2

प्रश्नों की सूची जो सिर से अनिवार्य स्पष्टीकरण के अधीन हैं (उदाहरण के लिए, एलएलसी "1"), प्रतिपक्षों की पसंद पर, अनुबंधों पर हस्ताक्षर करने की प्रक्रिया, इन्वेंट्री आइटम के लिए लेखांकन (बाद में माल और सामग्री के रूप में संदर्भित)

1. एलएलसी "1" में आप किस पद पर काम करते हैं?

2. आपने अपने पद पर कब कार्यभार ग्रहण किया?

3. आपको इस पद पर किसने नियुक्त किया?

4. आपने एलएलसी "1" से पहले कहां और किसके द्वारा काम किया था?

5. क्या आपने पहले भी इसी तरह के कर्तव्यों का पालन किया है, या एलएलसी "1" में काम करना एक नया पेशेवर कौशल है?

6. क्या संस्थापक एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में सीधे हस्तक्षेप करते हैं?

7. यदि संस्थापक एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में हस्तक्षेप करते हैं, तो यह कैसे होता है?

8. क्या आप संस्थापकों को एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणामों पर रिपोर्ट जमा करते हैं?

9. क्या आप ठेकेदारों की पसंद या संस्थापकों के साथ होने वाली लागतों का समन्वय करते हैं?

10. पार्टियों द्वारा हस्ताक्षर करने के लिए अनुबंध तैयार करने के लिए आपके संगठन में कौन जिम्मेदार है?

11. एलएलसी "1" के लिए आपूर्तिकर्ताओं, उपठेकेदारों के चयन में कौन लगा हुआ है?

12. प्रतिपक्षों की खोज कैसी है?

13. प्रतिपक्षों को चुनते समय आप सूचना के किन स्रोतों का उपयोग करते हैं?

14. आपूर्तिकर्ताओं की तलाश में आपके विभाग में कितने लोग शामिल हैं?

15. आप आमतौर पर आपूर्तिकर्ता के साथ मेल द्वारा, व्यक्तिगत रूप से, किसी मध्यस्थ के माध्यम से कैसे संवाद करते हैं?

16. आपूर्तिकर्ता की स्थापना करते समय संगठन के भीतर अनुबंध तैयार करने की प्रक्रिया का वर्णन करें

17. क्या एक या दूसरे प्रतिपक्ष की स्वीकृति एकमात्र या कॉलेजियम निर्णय है?

18. यदि निर्णय महाविद्यालयीन है, तो निर्णय लेने वाले व्यक्तियों के नाम बताइए।

19. यदि निर्णय पूरी तरह से किया जाता है, तो आप इस विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ अनुबंध के समापन के आरंभकर्ता के रूप में कार्य करते हैं।

20. क्या संगठन में कोई व्यक्ति या विभाग है जो एक या दूसरे प्रतिपक्ष को चुनने के लिए जिम्मेदार है? उन्हें निर्दिष्ट करें।

21. आपूर्तिकर्ता की पहचान करने के लिए आपके संगठन की क्या जिम्मेदारी है?

22. कौन तय करता है कि किस सप्लायर को चुनना है?

23. मसौदा संधियों को तैयार करने के निर्देश कौन देता है?

24. आपूर्तिकर्ताओं के साथ एक समझौते के समापन की पहल कौन करता है, किसी विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ काम करने का प्रस्ताव किससे आता है?

प्रतिपक्ष प्रबंधक की पहचान और प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करना।

25. क्या आप व्यक्तिगत रूप से प्रतिपक्ष संगठन के प्रमुख को जानते हैं, आप किन परिस्थितियों में कब मिले थे?

26. कौन से रिश्ते (दोस्ताना, व्यापार) आपको एकजुट करते हैं?

27. प्रतिपक्ष संगठन ने आपके लिए कौन से कार्य (सेवाएँ) किए, इसने किन सामानों की आपूर्ति की?

28. पहले, क्या यह संगठन आपको समान सेवाएं प्रदान करता था, कार्य करता था, सामान की आपूर्ति करता था?

29. प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करने के लिए आपने क्या कदम उठाए?

माल (कार्यों, सेवाओं) के लिए अनुबंध और लेखांकन पर हस्ताक्षर करना।

30. क्या संगठन के पास कार्यप्रवाह पर कोई नियामक दस्तावेज हैं?

31. आपूर्ति की गई वस्तुओं और सामग्रियों (ईंधन और स्नेहक, स्पेयर पार्ट्स, आदि), सेवाओं (परिवहन, आदि), कार्यों (उपठेकेदार) की मात्रा और गुणवत्ता के लिए कौन जिम्मेदार है?

32. आपूर्तिकर्ता (TN, TN, TORG-12, Acts) से प्राथमिक दस्तावेज़ कौन स्वीकार करता है, जो उस दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करता है जहाँ दस्तावेज़ के तहत माल (कार्य, सेवाएँ) स्वीकार किए जाते हैं?

33. जब सामान (कार्य, सेवाएं) बिना किसी असफलता के स्वीकार किए जाते हैं तो कौन उपस्थित होना चाहिए?

34. क्या आप वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के बेईमान आपूर्तिकर्ताओं से मिले हैं, ऐसे मामलों में आपने क्या कार्रवाई की?

35. एलएलसी "1" में कौन माल और सामग्री की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है, जो रिकॉर्ड रखता है?

36. क्या कोई गोदाम है और वह कहाँ स्थित है, स्टोरकीपर कौन है?

37. यदि ग्राहक के प्रतिनिधि एक उपठेकेदार से काम स्वीकार करते समय मौजूद हैं, जो वास्तव में मौजूद है, तो वे किन दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करते हैं?

38. एक उपठेकेदार द्वारा किए गए कार्य के लिए विवाह या प्रौद्योगिकी के उल्लंघन की स्थिति में, एलएलसी "1" के लिए ग्राहक के लिए किए गए उल्लंघनों के लिए कौन जिम्मेदार है?

39. विवाह या प्रौद्योगिकी के उल्लंघन के मामले में उपठेकेदार के खिलाफ एलएलसी "1" से कौन दावा करता है, जो ऐसे दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करता है?

40. क्या LLC "1" के पास सुरक्षा सेवा है या कोई कर्मचारी है जो संगठन की आर्थिक सुरक्षा से संबंधित है?

41. किस अधिकारी के कंप्यूटर पर 1सी-अकाउंटिंग, 1-सी ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस डेटाबेस स्थापित हैं

42. डेटाबेस 1सी-अकाउंटिंग, 1-सी ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस तक किसके पास पहुंच है?

दस्तावेज़ अवलोकन

कर और जांच अधिकारियों को इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि कर (शुल्क) राशि का भुगतान न करना या अधूरा भुगतान दोनों दोषी कृत्यों (जानबूझकर और लापरवाही) और ऐसे कृत्यों का परिणाम हो सकता है जो निर्दोष के रूप में योग्य हो सकते हैं (उदाहरण के लिए, एक अंकगणितीय त्रुटि) .

कर अपराध करने की मंशा का एक उदाहरण विकृत, कृत्रिम संविदात्मक संबंध बनाने, डमी (एक दिवसीय फर्म) की वास्तविक आर्थिक गतिविधियों का अनुकरण करने के उद्देश्य से कार्यों का एक समूह है।

साबित करने के इरादे में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से दोनों परिस्थितियों की पहचान और दस्तावेजीकरण शामिल है, यह दर्शाता है कि व्यक्ति अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत था, इस तरह के कार्यों (निष्क्रियता) के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति दी गई थी।

विशिष्ट मुकदमेबाजी के उदाहरणों पर, संकेतों की एक सूची परिभाषित की जाती है जो सीधे किसी व्यक्ति के कार्यों (निष्क्रियता) में इरादे की उपस्थिति को इंगित करती है।

टैक्स चोरी के लिए इस्तेमाल की जाने वाली योजनाओं के बारे में बताया गया है।

निरीक्षण के दौरान अनिवार्य स्पष्टीकरण के अधीन मुद्दों की सूची संकलित की गई है।

पत्र
दिनांक 13.07.17 एन ईडी-4-2 / [ईमेल संरक्षित]

दिशा के बारे में
कर के दौरान स्थापना के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशें
और परिस्थितियों के साक्ष्य की प्रक्रियात्मक जाँच
करदाता के अधिकारियों के कार्यों में मंशा पर,
करों का भुगतान न करने के लिए निर्देशित (शुल्क)

संघीय कर सेवा, रूस की संघीय कर सेवा के कॉलेजियम की संयुक्त बैठक के प्रोटोकॉल के पैरा 3.4 के अनुसार और रूसी संघ की जांच समिति दिनांक 07.06.2016 एन 2/4 मुद्दे पर "दक्षता में सुधार" कराधान के क्षेत्र में अपराधों की पहचान और जांच में कर और जांच अधिकारियों के बीच बातचीत" इसके द्वारा क्षेत्रीय कर और रूसी संघ की जांच समिति के जांच अधिकारियों के लिए कर और प्रक्रियात्मक लेखा परीक्षा के दौरान स्थापित करने के लिए पद्धतिगत सिफारिशें भेजता है, परिस्थितियों में इरादा दर्शाता है करों (शुल्क) का भुगतान न करने के उद्देश्य से करदाता अधिकारियों की कार्रवाई, रूसी संघ की जांच समिति से सहमत है।

इसी समय, यह बताया गया है कि ये पद्धति संबंधी सिफारिशें रूसी संघ की जांच समिति द्वारा खोजी निकायों की प्रणाली के लिए पत्र दिनांक 07/03/2017 एन 242 / 3-32-2017 द्वारा भेजी गई थीं।

रूसी संघ के घटक संस्थाओं के लिए संघीय कर सेवा के विभाग इस पत्र को निचले कर अधिकारियों के पास लाएंगे और इसके आवेदन को सुनिश्चित करेंगे।

वैध
राज्य पार्षद
रूसी संघ
2 वर्ग
डी.वी.ईगोरोव

अनुबंध

रूसी संघ की जांच समिति

जांच पर प्रक्रियात्मक नियंत्रण विभाग
कुछ प्रकार के अपराध

संघीय कर सेवा

नियंत्रण प्रबंधन

जांच और सबूत के बारे में
जानबूझकर भुगतान न करने या राशि के अपूर्ण भुगतान के तथ्य
कर शुल्क)

रूसी संघ की जांच समिति (बाद में जांच समिति के रूप में संदर्भित) और संघीय कर सेवा (बाद में रूस की संघीय कर सेवा के रूप में संदर्भित) रूसी संघ की आर्थिक सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए शक्तियों का प्रयोग करने के लिए और रूसी संघ के संविधान, रूसी संघ के टैक्स कोड, 28.12 के संघीय कानून द्वारा उन्हें सौंपे गए कर्तव्य। 2010 एन 403-एफजेड "रूसी संघ की जांच समिति पर", 21 मार्च के रूसी संघ के कानून , 1991 एन 943-1 "रूसी संघ के कर अधिकारियों पर" और रूसी संघ के अन्य नियामक कानूनी कृत्यों, रूस के संघीय कर सेवा के कॉलेजियम की संयुक्त बैठक के प्रोटोकॉल के पैरा 3.4 के अनुसरण में और जांच समिति दिनांक 07.06.2016 एन 2/4 "कराधान के क्षेत्र में अपराधों की पहचान और जांच में कर और जांच अधिकारियों के बीच बातचीत की दक्षता में सुधार" के मुद्दे पर क्षेत्रीय कर और जांच अधिकारियों के जांच अधिकारियों के लिए इन दिशानिर्देशों को तैयार किया। कर के दौरान स्थापित करने के लिए समिति करों (शुल्क) का भुगतान न करने के उद्देश्य से करदाता अधिकारियों के कार्यों में इरादे की गवाही देने वाली परिस्थितियों की अंतिम और प्रक्रियात्मक जाँच।

1. परिस्थितियाँ जो कर (शुल्क) का भुगतान करने से बचने के लिए करदाता के इरादे की गवाही देती हैं, कर और जाँच प्राधिकारी दोनों के लिए समान हैं। अंतर केवल प्रक्रिया, प्रकृति और इन परिस्थितियों को मजबूत करने के लिए की गई कार्रवाइयों के प्रकार में निहित है (कर प्राधिकरण के लिए, ये कर नियंत्रण को लागू करने के लिए कार्य हैं, जांच प्राधिकरण के लिए, ये एक अपराध और जांच की रिपोर्ट की जांच करते समय प्रक्रियात्मक क्रियाएं हैं। क्रियाएँ)। इसलिए, जांच समिति के जांच निकायों के कर्मचारियों को अपनी शक्तियों के ढांचे के भीतर, कर अधिकारियों द्वारा प्राप्त साक्ष्य को मजबूत करने और अतिरिक्त लोगों को स्थापित करने के उद्देश्य से सत्यापन, जांच और अन्य प्रक्रियात्मक कार्यों को करने की आवश्यकता होती है। कर अधिकारियों, कर अपराध करने के लिए जिम्मेदारी लाने पर कर लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर निर्णय लेते समय, सबसे अधिक संतुलित होने की आवश्यकता होती है, साथ ही प्रारंभिक परिचित के परिणामों के आधार पर जांच प्राधिकरण के कर्मचारियों की सिफारिशों को ध्यान में रखना चाहिए। टैक्स ऑडिट की सामग्री, टैक्स कोड रूसी संघ (बाद में कोड के रूप में संदर्भित) के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत करदाताओं के कार्यों को योग्य बनाने के मुद्दे पर संपर्क करें।

संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, कर आधार को कम करके आंकने के परिणामस्वरूप जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) का अधूरा भुगतान, कर (शुल्क) की अन्य गलत गणना या अन्य अवैध कार्रवाइयां (निष्क्रियता), यदि इस तरह के अधिनियम में संहिता के अनुच्छेद 129.3 और 129.5 में प्रदान किए गए कर अपराधों के संकेत नहीं हैं, तो अवैतनिक कर (शुल्क) के 40 प्रतिशत की राशि में जुर्माना वसूलना शामिल है।

कर और जांच अधिकारियों को इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि कर (शुल्क) राशि का भुगतान न करना या अधूरा भुगतान दोनों दोषी कृत्यों (जानबूझकर और लापरवाही) और ऐसे कृत्यों का परिणाम हो सकता है जो निर्दोष के रूप में योग्य हो सकते हैं।

उदाहरण के लिए, कर की गणना में एक अनजाने अंकगणितीय (तकनीकी) त्रुटि में अपराधबोध का संकेत नहीं है।

एक कर अपराध को लापरवाही के माध्यम से किया गया माना जाता है यदि वह व्यक्ति जिसने इसे किया है वह अपने कार्यों (निष्क्रियता) की अवैध प्रकृति या इन कार्यों (निष्क्रियता) से उत्पन्न होने वाले परिणामों की हानिकारक प्रकृति से अवगत नहीं था, हालांकि उसे होना चाहिए था और हो सकता था इस बात से अवगत हुए। उदाहरण के लिए, किसी संगठन के लेखाकार की कम योग्यता या अस्थायी अक्षमता के कारण कर अपराध हुआ है, हालांकि, स्थापित प्रथा के अनुसार, संगठन के कर्मचारियों की व्यक्तिगत और व्यावसायिक परिस्थितियां संगठन की बेगुनाही के लिए वैध आधार नहीं हो सकती हैं, जो अंततः, उदाहरण के लिए, कर संहिता के अनुच्छेद 122 के पैरा 1 द्वारा प्रदान की गई अवैतनिक राशि के 20% के जुर्माने के रूप में देयता।

कर अपराध करने के इरादे का एक उदाहरण, अवैतनिक राशियों के 40% के जुर्माने के रूप में कर दायित्व के आवेदन को शामिल करना, संहिता के अनुच्छेद 122 के पैरा 3 में प्रदान किया गया है, जिसका उद्देश्य करदाता कार्यों का एक सेट है। नामांकित व्यक्तियों (एक दिवसीय फर्मों) की वास्तविक आर्थिक गतिविधि का अनुकरण करते हुए, विकृत, कृत्रिम संविदात्मक संबंध बनाने में। ये परिस्थितियाँ हमें जो हो रहा है उसकी यादृच्छिकता के तत्वों की अनुपस्थिति पर संदेह करने की अनुमति नहीं देती हैं। इस प्रकार, कर चोरी की योजना, जिसमें एक विशेष कर व्यवस्था के तहत करदाता की स्थिति को बनाए रखने या प्राप्त करने के लिए किसी व्यवसाय के कृत्रिम "विखंडन" में शामिल है, को कई व्यक्तियों के काम की प्राथमिक नकल के रूप में वर्णित किया जा सकता है। , जबकि वास्तव में वे सभी एक व्यक्ति के रूप में कार्य करते हैं। इस प्रकार, इरादे के पहले लक्षण नकल हैं। चूंकि करदाता एक फिगरहेड का उपयोग करते समय कुछ लागतें लगाता है, इसलिए उसका लक्ष्य एक ही समय में इन "अनुत्पादक" लागतों को कम करना है, एक पूर्ण नकल के परिणामस्वरूप, और कर और जांच अधिकारियों को इन संकेतों को पहचानना और उनका दस्तावेजीकरण करना चाहिए।

फिगरहेड्स (एक दिवसीय फर्म) का उपयोग, एक नियम के रूप में, जानबूझकर होता है, और कर और जांच अधिकारियों का कार्य इसे पहचानना और साबित करना है। उदाहरण के लिए, आपूर्तिकर्ता और खरीदार के बीच कई बिचौलिए हैं, और उनमें से एक में करों का भुगतान न करने सहित एक दिवसीय कंपनी के उज्ज्वल और स्पष्ट संकेत हैं। यह योजना रूस की संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर उच्च कर जोखिम के साथ वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को संचालित करने के तरीकों में से एक के रूप में दिखाई गई है और यहां स्थित है: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/ रेफरेंस_वर्क/कॉन्सेप्शन_वीएनपी/. ऐसे मामलों में, कर प्राधिकरण को एक दिवसीय फर्म (आपूर्तिकर्ता या खरीदार) की पहचान स्थापित करने और इसे साबित करने की आवश्यकता होती है।

2. 28 दिसंबर, 2006 एन 64 के रूसी संघ के सुप्रीम कोर्ट के प्लेनम के डिक्री के पैरा 8 के अनुसार "कर अपराधों के लिए दायित्व पर आपराधिक कानून की अदालतों द्वारा आवेदन के अभ्यास पर" (बाद में - डिक्री एन 64), कर चोरी और (या) शुल्क केवल प्रत्यक्ष जानबूझकर पूर्ण या आंशिक गैर-भुगतान के उद्देश्य से संभव है। उसी समय, रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय ने अदालतों को समझाया कि यह तय करते समय कि क्या किसी व्यक्ति का इरादा है, कर अपराध में अपराध को छोड़कर, संहिता के अनुच्छेद 111 में निर्दिष्ट परिस्थितियों को ध्यान में रखना आवश्यक है।

इस प्रकार, ऑडिट के दौरान स्थापना और कर नियंत्रण सामग्री में कर अधिकारियों द्वारा जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) के अधूरे भुगतान के साक्ष्य के प्रतिबिंब में न केवल पैराग्राफ के अनुसार जुर्माने की राशि में वृद्धि होती है संहिता के अनुच्छेद 122 के 3, लेकिन आपराधिक कानून के परिप्रेक्ष्य में सुधार करता है, जो कि एक आपराधिक मामला शुरू करने के मुद्दे को हल करने के लिए जांच अधिकारियों को भेजा जाता है, जैसा कि संहिता के अनुच्छेद 32 के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रदान किया गया है।

इसके अलावा, 13 फरवरी, 2012 एन 101-162-12 / एमएमवी-27-2/3 की जांच समिति और संघीय कर सेवा के बीच सहयोग पर समझौते के लिए प्रोटोकॉल नंबर 1 के पैराग्राफ 4 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार, वे परिस्थितियाँ जो हमें जांच अधिकारियों को सामग्री भेजने का निर्णय लेने की अनुमति देती हैं, करों और शुल्क पर कानून का उल्लंघन करने का तथ्य, जिसमें अपराध के संकेत हैं, व्यक्ति के अपराध को संदर्भित करता है।

3. यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारियों, नियंत्रण उपायों को करने के दौरान, अनुच्छेद 122 द्वारा प्रदान किए गए लेखा परीक्षित संगठन के एक अधिकारी के कार्यों में कर अपराध के संकेत स्थापित करते समय इरादे की उपस्थिति के मुद्दे की जांच करें। कोड, और, यदि कोई हो, टैक्स ऑडिट के कृत्यों में निर्दिष्ट जानकारी को दर्शाता है।

उसी समय, कर दायित्व में लाने के मुद्दे को हल करते समय, कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) कर निरीक्षण अधिकारियों द्वारा टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में दिए गए कर अपराध की योग्यता से बाध्य नहीं होते हैं। कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख), फील्ड टैक्स ऑडिट की सामग्री के विचार के परिणामों के आधार पर निर्णय लेते समय, कर अपराधों के कमीशन के लिए जिम्मेदारी के उपाय को सख्त करने का अधिकार रखते हैं जो कि स्थापित किए गए थे। कर प्राधिकरण के अधिकारियों द्वारा तैयार किया गया अधिनियम, जिसने कर लेखा परीक्षा आयोजित की, जिसमें करदाता के अधिनियम को अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 1 के अनुसार नहीं, और संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत अर्हता प्राप्त करना शामिल है।

4. संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 2 के अनुसार, एक कर अपराध को जानबूझकर किया गया माना जाता है यदि वह व्यक्ति जिसने इसे किया है, वह अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत था, ऐसे कार्यों के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति देता है (निष्क्रियता) घटित होना।

कुछ तथ्यों की संभावना के आधार पर, धारणाओं पर किसी व्यक्ति के अपराध को प्रमाणित करना अस्वीकार्य है।

उनकी एकता, अंतर्संबंध और अन्योन्याश्रयता में कर अपराध के कमीशन की परिस्थितियों की समग्रता से आशय को सिद्ध किया जा सकता है। प्रतिबद्ध अधिनियम की मंशा को प्रमाणित करने के लिए, टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में उन लक्ष्यों और उद्देश्यों को तैयार करना अनिवार्य है जो किसी विशेष व्यक्ति द्वारा गैरकानूनी कृत्यों को करते समय अपनाए गए थे।

व्यक्तिपरक पक्ष मुख्य रूप से परिस्थितिजन्य साक्ष्य द्वारा स्थापित किया जाता है, जो परिस्थितियों को साबित करने में निर्णायक महत्व प्राप्त करता है। एक नियम के रूप में, व्यक्तिपरक पक्ष को स्थापित करने में कठिनाई प्रत्यक्ष साक्ष्य की अनुपस्थिति और (या) अविश्वसनीयता के कारण होती है। प्रत्यक्ष साक्ष्य में गवाहों की गवाही, व्यक्ति के वास्तविक इरादों को प्रकट करने वाले जब्त दस्तावेजों की उपस्थिति और उनके कार्यान्वयन (रिकॉर्ड, दस्तावेज और (या) "ब्लैक बुककीपिंग" की फाइलें), वीडियो और ऑडियो रिकॉर्डिंग, टेलीफोन के वायरटैपिंग के परिणाम शामिल हैं। और अन्य बातचीत।

इसलिए, साबित करने का इरादा प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से दोनों परिस्थितियों की पहचान और दस्तावेजीकरण में शामिल है, यह दर्शाता है कि व्यक्ति अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत था, इस तरह के कार्यों (निष्क्रियता) के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति दी गई थी।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि निर्णय के तर्क भाग के शब्दों में न्यायिक मध्यस्थता अभ्यास, एक नियम के रूप में, उन विषयों के आंतरिक मानसिक रवैये से संबंधित नहीं है जिन्होंने विलेख के प्रावधानों में वर्णित कर अपराध किया है, जैसा कि अनुच्छेद के प्रावधानों में वर्णित है। संहिता के 110, लेकिन अपराध की परिस्थितियों की समग्रता पर विचार करने के बाद, विलेख के मानसिक दृष्टिकोण के बारे में मध्यवर्ती प्रेरणा के बिना, इरादे के रूप में अस्थिर घटक के बारे में अंतिम निष्कर्ष निकाला जाता है, या अनुच्छेद लागू नहीं करने के लिए कोई आधार नहीं देखता है संहिता के अनुच्छेद 122 के 3। आशय के मुद्दे को हल करने का यह रूप भ्रामक नहीं होना चाहिए कि अदालत द्वारा स्वैच्छिक घटक पर विचार नहीं किया गया था। यह नीचे दिए गए उदाहरणों द्वारा सबसे अच्छी तरह से समझाया गया है, जिसमें दिखाया गया है कि अदालतें कैसे अपराधबोध को प्रेरित करती हैं। इन उदाहरणों को एकजुट करने के लिए लगता है कि अदालतें अपराध की परिस्थितियों से संबंधित घटनाओं और कार्यों की एक श्रृंखला (श्रृंखला) में दुर्घटनाओं की अनुपस्थिति को स्थापित करके अपराध का निर्धारण करती हैं। उसी समय, यह इस तथ्य पर ध्यान देने योग्य है कि गैर-यादृच्छिक कार्यों की यह श्रृंखला, माना जाता है कि स्वतंत्र व्यक्ति, एक ही इच्छा के अधीन होना चाहिए और एक अवैध परिणाम की ओर ले जाना चाहिए। इस प्रकार, किसी व्यक्ति के अपराध को निर्धारित करने के लिए अदालतों का दृष्टिकोण, जिसे कर अधिकारियों द्वारा कर लेखा परीक्षा के दौरान लागू किया जाना चाहिए, को एक योजनाबद्ध रूप में पहचाना जा सकता है।

उदाहरण 1. उद्यमी के अपराध के समर्थन में, कर प्राधिकरण ने प्रासंगिक साक्ष्य प्रदान किए: अपंजीकृत नकद रजिस्टरों से चेक, एक संगठन के निर्माण से पहले की अवधि के लिए अग्रिम रिपोर्ट जो करदाता द्वारा प्रतिपक्ष के रूप में जारी की गई थी; बड़ी मात्रा में नकदी का उपयोग करके ऐसे "प्रतिपक्षों" से वचन पत्र की खरीद; एक व्यक्ति के "प्रतिपक्ष" के प्रमुख द्वारा उद्यमी (समझौतों, स्वीकृति के कार्य और बिलों के हस्तांतरण) द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की सभी प्रतियों में एक संकेत, जबकि कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर के घटक दस्तावेजों और डेटा के अनुसार , एक अन्य व्यक्ति को स्थापित कंपनी के प्रमुख के रूप में सूचीबद्ध किया गया है; एक कानूनी इकाई की स्थापना तक, इसके राज्य पंजीकरण के बारे में आधिकारिक स्रोतों से जानकारी प्राप्त करने की संभावना का अभाव। उसी समय, करदाता का तर्क है कि उसने प्रतिपक्ष चुनने में पर्याप्त विवेक और सावधानी दिखाई (आधिकारिक स्रोतों से उसके राज्य पंजीकरण के बारे में जानकारी की प्रारंभिक प्राप्ति) मामले की परिस्थितियों का खंडन करती है, क्योंकि "से वचन पत्र की खरीद के लिए लेनदेन" प्रतिपक्ष" कंपनी के राज्य पंजीकरण से पहले शुरू हुआ। एक कानूनी इकाई के राज्य पंजीकरण की अनुपस्थिति इसके निर्माण के बारे में आधिकारिक स्रोतों से जानकारी प्राप्त करने की संभावना को बाहर करती है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प 27 जुलाई, 2010 एन 505/10, इसी तरह के निष्कर्ष में किए गए थे 4 मार्च 2011 एन वीएसी-17649 / 10 के मामले में एन ए 26-11228 / 2009, 15 मार्च 2011 एन बीएसी-2817 / 11 एन ए 75-5416 / 2009 के मामले में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के फैसले )

उदाहरण 2. कंपनी द्वारा प्रतिपक्षों की ओर से निरीक्षणालय में जमा किए गए दस्तावेज वास्तव में कंपनी के प्रतिनिधियों द्वारा ही तैयार किए गए थे (करदाता संगठन के संस्थापक और प्रमुख एक ही समय में एक दिवसीय फर्मों के संस्थापक और प्रमुख थे, करदाता का कर्मचारी एक ही समय में एक दिवसीय फर्म का प्रमुख था, जबकि पूछताछ के दौरान दोनों ने दिखाया कि वास्तव में, उन्होंने एक दिवसीय फर्मों का प्रबंधन नहीं किया, उन्होंने दस्तावेजों पर हस्ताक्षर किए), जो एक औपचारिक दस्तावेज के निर्माण को इंगित करता है। विवादित लेनदेन में प्रतिभागियों के बीच प्रवाह, अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए, इस संबंध में, संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 2, 4 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, जैसा कि उन्होंने कहा कि अदालत, निरीक्षण कानूनी रूप से के कार्यों को योग्य बनाता है कंपनी कोड के अनुच्छेद 122 के पैरा 3 के अनुसार (एसी यूओ दिनांक 07.07.2015 एन 09-4544 / 15 एन А76-18323 / 2014 के मामले में डिक्री)।

उदाहरण 3. परिस्थितियों को स्थापित किया गया है जो मूल्य वर्धित कर (बाद में वैट के रूप में संदर्भित) को प्रस्तुत करने के लिए, कोड की आवश्यकताओं के अनुपालन की उपस्थिति बनाने के उद्देश्य से उद्यमी और उसके समकक्षों के कार्यों की निरंतरता का संकेत देते हैं। ) कटौती के लिए और लागतों को पेशेवर कर कटौती के रूप में वर्गीकृत करें: माल की आपूर्ति की वास्तविक संभावना का अभाव, माल की डिलीवरी की पुष्टि की कमी, माल की आवाजाही में प्रतिपक्षों की भागीदारी की कमी, बस्तियों की पारगमन प्रकृति, नकद निकालना। प्रतिपक्षों का भागीदार स्वयं उद्यमी है। विवादित करों के लिए कर आधार को कम करके, उद्यमी अपने कार्यों की अवैध प्रकृति से अवगत था और वैट, व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर का भुगतान न करने के रूप में इस तरह के कार्यों के हानिकारक परिणामों की कामना करता था। ऐसी परिस्थितियों में, निरीक्षण ने कानूनी रूप से उद्यमी को संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 (एसी एसकेओ दिनांक 12.05.2015 एन एफ08-2263/2015 एन ए32-11646/2013 के मामले में डिक्री) के तहत कर देयता में लाया।

उदाहरण 4. कंपनियों के एक समूह से संबंधित एक करदाता और अन्य संगठनों ने एक विशेष आर्थिक क्षेत्र (बाद में एसईजेड के रूप में संदर्भित) का निवासी बनाया, 0% की दर से आयकर का भुगतान, स्थानांतरित इमारतों, संरचनाओं, भूमि भूखंडों, मशीनरी और उसके लिए कारों के उत्पादन के लिए आवश्यक उपकरण, संपत्ति में, किराए की राशि में हेरफेर किया, जिसकी पुष्टि विशेषज्ञ राय द्वारा की गई थी। नतीजतन, उत्पादन सुविधाओं के पट्टे के लिए एक संबंध योजना के साथ एक एकल नियंत्रित संपत्ति केंद्र बनाया गया था, इस संगठन के खातों में किराए के रूप में महत्वपूर्ण धन जमा किया गया था और बाद में लाभांश के रूप में विदेशों में वापस ले लिया गया था। वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का ऐसा संगठन अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से उनके बीच ठोस कार्यों के अस्तित्व को इंगित करता है (एएस एसजेडओ दिनांक 17.06.2015 एन एफ07-3426 / 2015 एन ए 56-55281 / 2014 के मामले में डिक्री)।

उदाहरण 5. प्रतिपक्षों और कंपनी के बीच बनाया गया दस्तावेज़ प्रवाह एक औपचारिक प्रकृति का है, जो अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए बनाया गया है, निर्माण और स्थापना कार्य के लिए हस्तांतरित धन आंशिक रूप से उप-ठेकेदार कार्य के लिए भुगतान की आड़ में खातों में स्थानांतरित किया जाता है संगठन जो वास्तव में वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को नियंत्रित व्यक्तियों के खातों में स्थानांतरित करके धन को भुनाने के उद्देश्य से नहीं करते हैं (एएस पीओ दिनांक 10 जुलाई, 2015 एन एफ06-25353 / 2015 के मामले में एन ए55-20330 का फरमान) / 2014)।

उदाहरण 6. एक करदाता, स्वतंत्रता से वंचित एक अन्योन्याश्रित प्रतिपक्ष के साथ, अधिकार का दुरुपयोग करके, कर को कम करने के लिए एक सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने का अधिकार प्राप्त करने और बनाए रखने के लिए अधिकतम राजस्व सीमा से अधिक को रोकने के उद्देश्य से एक योजना बनाई। भुगतान और कराधान की सामान्य प्रणाली पर कर चोरी के रूप में अनुचित कर लाभ प्राप्त करें (एसी एमओ दिनांक 30 दिसंबर, 2014 एन एफ05-15733/2014 मामले में एन ए40-28691/14 (सुप्रीम कोर्ट का निर्णय) रूसी संघ दिनांक 10 अप्रैल, 2015 N 305-KG15-2304 ने समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के न्यायिक कॉलेजियम में स्थानांतरण से इनकार किया)।

उदाहरण 7. स्थापित तथ्यात्मक परिस्थितियों से संकेत मिलता है कि, विवादित अचल संपत्ति वस्तुओं के मालिक होने और उनके वास्तविक बाजार मूल्य के बारे में जानकारी रखने, अचल संपत्ति वस्तुओं के अलगाव के लिए अन्योन्याश्रित संगठनों के साथ लेनदेन का समापन, कंपनी ने जानबूझकर इस संपत्ति की कीमत को कम करके आंका , और इन व्यावसायिक लेनदेन के वास्तविक प्रदर्शन की अनुपस्थिति में ठेकेदारों को शामिल करने वाली वर्तमान मरम्मत अचल संपत्ति वस्तुओं को करने की गतिविधि का भी अनुकरण किया, और कंपनी द्वारा आयकर और वैट के संदर्भ में अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए उक्त कार्रवाई की गई थी ( 02.06.2016 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्धारण एन 305-केजी16-4920 एन ए 40 63374/2015 के मामले में)।

5. कोड के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों को स्थापित करने और ठीक करने पर काम के साथ-साथ इरादे की स्थापना पर काम किया जाता है। इसके अलावा, इन दिशानिर्देशों में प्राथमिकता के रूप में नामित उपायों को कोड के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों से पहले किया जा सकता है, अर्थात, एक साथ ऑडिट करने के लिए पहले चरण के साथ।

कोड के अनुच्छेद 122 के तहत ऑडिट की सामग्री में इरादे की उपस्थिति के तथ्यों को ठीक करने के लिए कर अधिकारियों के निरीक्षकों के काम के लिए एल्गोरिथ्म निम्नानुसार होना चाहिए।

संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 4 के अनुसार, कर अपराध करने में किसी संगठन का अपराध उसके अधिकारियों या उसके प्रतिनिधियों के अपराध के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जिनके कार्यों (निष्क्रियता) ने इस कर अपराध को अंजाम दिया।

संहिता के अनुच्छेद 110 के पैराग्राफ 4 के मानदंड को ध्यान में रखते हुए, सबसे पहले, चल रहे कर नियंत्रण उपायों के ढांचे के भीतर, संगठन के विशिष्ट अधिकारियों का मुद्दा, जिनके कार्यों के परिणामस्वरूप कर अपराध किया गया था, है अनिवार्य जांच के अधीन। इनमें करदाता संगठन के प्रमुख, मुख्य लेखाकार (राज्य में मुख्य लेखाकार की स्थिति की अनुपस्थिति में लेखाकार) शामिल हो सकते हैं, जिनके कर्तव्यों में कर अधिकारियों को प्रस्तुत रिपोर्टिंग दस्तावेज पर हस्ताक्षर करना, करों का पूर्ण और समय पर भुगतान सुनिश्चित करना शामिल है। और शुल्क, साथ ही साथ अन्य व्यक्ति, यदि वे विशेष रूप से संगठन के शासी निकाय द्वारा ऐसे कार्यों को करने के लिए अधिकृत थे। इस प्रयोजन के लिए, कर लेखा परीक्षा के दौरान, निम्नलिखित की जांच की जाती है:

स्टाफिंग;

लेखा परीक्षा अवधि में संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों की नियुक्ति पर आदेश, और उन्हें प्रशासनिक जिम्मेदारी (यदि कोई हो) लाने पर सामग्री;

प्रबंध संगठन या प्रबंधक के साथ समझौता (यदि कोई हो);

कर अपराध के कमीशन को प्रभावित करने वाले कुछ कार्यों को करने के लिए अटॉर्नी की शक्तियां;

लेखापरीक्षित अवधि में संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों का नौकरी विवरण;

ऑडिट के दौरान सामने आए कर अपराधों के तथ्यों पर संगठन के अधिकारियों का स्पष्टीकरण (टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पर लिखित आपत्तियों के अभाव में)।

उपरोक्त सामग्री प्राथमिक दस्तावेजों के संयोजन में आवश्यक है, जिसमें "असामान्य" दस्तावेज़ प्रवाह, व्यक्तिगत अनुबंधों के तथ्यों की पहचान करना, कंपनी के आंतरिक नियमों के अनुसार व्यक्तिगत संचालन का संचालन, "विश्वसनीय" द्वारा व्यक्तिगत संचालन का निष्पादन शामिल है। " प्रबंधन के व्यक्ति, आमतौर पर उनके डिजाइन के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों से व्यक्तिगत संचालन के बारे में जानकारी की कमी।

कर अधिकारियों को इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि जिम्मेदार अधिकारियों की संरचना और शक्तियों का खुलासा करने वाले दस्तावेज यह निष्कर्ष निकालना संभव बनाते हैं कि सामान्य कर्मचारी अधिकारी नहीं हैं यदि उनके पास उपयुक्त शक्तियां नहीं हैं। यह उन कर्मचारियों के सर्कल को संकुचित करता है जिनके अपराध के माध्यम से करदाता संगठन के अपराध और मंशा को सिद्ध किया जा सकता है। तदनुसार, कंपनी जानबूझकर अपराध के आरोप से बचने में सक्षम होगी यदि दोषी व्यक्ति (आपराधिक कानून के दृष्टिकोण से) उदाहरण के लिए, एक साधारण प्रबंधक बन जाता है। व्यवहार में, ऐसी स्थितियां, एक नियम के रूप में, करदाता संगठन के कर्मचारियों के कपटपूर्ण कार्यों के मामले में होती हैं। इसलिए, वोल्गा जिले के संघीय मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 01.06.12 N A12-16620 / 2011 के निर्णय में, अदालत ने इस बात को ध्यान में रखा कि कंपनी के निदेशक को संगठन के प्रबंधक द्वारा धोखा दिया गया और गुमराह किया गया।

उपरोक्त मुद्दों को हल करते समय, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज और ओपन डेटाबेस से जानकारी तक सीमित होना अस्वीकार्य है।

इसके अलावा, व्यक्तियों के उपरोक्त सर्कल की स्थापना करते समय, कर अधिकारियों को संकल्प संख्या 64 के पैराग्राफ 7 द्वारा निर्देशित करने की सिफारिश की जाती है।

6. एक करदाता की मंशा, संहिता के अनुच्छेद 122 के पैराग्राफ 1 में प्रदान की गई, एक बाहरी स्रोत के आधार पर स्थापित की जा सकती है - कर प्राधिकरण द्वारा परिणामों पर निर्णय लेने से पहले दोनों में एक अदालत के फैसले द्वारा। एक कर लेखा परीक्षा, और इस निर्णय को अपनाने के बाद।

बाहरी स्रोत की उपस्थिति कर प्राधिकरण के काम को महत्वपूर्ण रूप से अनुकूलित और तेज कर सकती है।

इसलिए, संहिता के अनुच्छेद 122 में प्रदान किए गए कर अपराधों के आयोग के तथ्यों को स्थापित करने और उन व्यक्तियों की सूची स्थापित करने के बाद, जिनके अपराध की जांच की जा रही है, दूसरी बात यह जांचना उचित है कि क्या ऐसे बाहरी स्रोत हैं जिनसे विशिष्ट का इरादा है व्यक्ति अनुसरण करते हैं।

यहां एक आरक्षण भी दिया जाना चाहिए कि कर प्राधिकरण, लेखा परीक्षा से पहले बाहरी स्रोतों से प्रासंगिक जानकारी रखता है, कर नियंत्रण उपायों को करते समय, इस जानकारी पर निर्माण कर सकता है और करना चाहिए।

इस प्रकार, रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम ने 05.20.2008 एन 15555/07 के अपने फैसले में निष्कर्ष निकाला कि कंपनी के सामान्य निदेशक के खिलाफ फैसला इंस्पेक्टरेट को अपने कार्यों के तथ्यों को साबित करने के दायित्व से मुक्त करता है। , जिसमें कंपनी को कर देयता में लाना शामिल है। इन परिस्थितियों में, कर प्राधिकरण को आशय की उपस्थिति को प्रमाणित करने के संदर्भ में कर लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर निर्णय में प्रासंगिक वाक्य को संदर्भित करने की सिफारिश की जाती है।

7. बाहरी स्रोतों की अनुपस्थिति में, संहिता के अनुच्छेद 122 के तहत कर अपराध के साक्ष्य के संग्रह के साथ-साथ (उस हद तक) इरादे के साक्ष्य एकत्र करना समीचीन है।

इस प्रकार, कर अधिकारियों को सलाह दी जाती है कि कंपनी के अधिकारियों के खिलाफ आपराधिक मामला शुरू करने के लिए कोई आधार न होने पर भी मंशा साबित करें। इसके लिए, कोड द्वारा प्रदान किए गए कर नियंत्रण उपायों का उपयोग किया जाता है: करदाता से स्पष्टीकरण प्राप्त करना, पूछताछ करना, दस्तावेजों का अनुरोध करना (सूचना), निरीक्षण, जब्ती, बैंकों को अनुरोध भेजना। साक्ष्य के रूप में, कर अधिकारी उन वाक्यों का उपयोग कर सकते हैं जो प्रतिपक्षों के अधिकारियों के खिलाफ लागू हुए हैं (पोवोलज़्स्की के संघीय मध्यस्थता अदालतों के निर्णय दिनांक 07.27.2012 एन ए 12-17683 / 2011, दिनांक 03.27.2012 एन ए 12-10130 / 2011, मास्को दिनांक 07.19.2011 N KA-A40 / 7341-11 जिले, 05.05.2012 N A12-20000 / 2011 की अपील की बारहवीं पंचाट न्यायालय)।

उसी समय, कर अधिकारियों को यह ध्यान रखना चाहिए कि अपराध के सवालों पर एक परीक्षा की नियुक्ति की अनुमति नहीं है, जिसमें इरादे की उपस्थिति भी शामिल है।

8. निरीक्षकों के कार्यों के एल्गोरिथ्म का उद्देश्य यह बताना चाहिए कि संगठन के अधिकारियों या उसके प्रतिनिधियों के क्या कार्यों (निष्क्रियता) के कारण कर अपराध हुआ है। इस जानकारी को टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में शामिल करना आवश्यक है।

संहिता के अनुच्छेद 100 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 12, 13 के अनुसार, ऑडिट के दौरान पहचाने गए करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन के प्रलेखित तथ्य, निरीक्षकों के निष्कर्ष टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में दर्शाए गए हैं। संहिता के अनुच्छेद 100 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 12, 13 की आवश्यकताओं को पूरा करते समय, निम्नलिखित का पालन करने की सलाह दी जाती है। टैक्स ऑडिट का कार्य सरल और समझदारी से, तार्किक और आश्वस्त रूप से लिखा जाना चाहिए। कर मामले की साजिश और साक्ष्य को सरल, आसानी से समझे जाने वाले वाक्यांशों में बताया जाना चाहिए। यह वांछनीय है कि वाक्यांश कम से कम अधीनस्थ खंडों के साथ लंबे न हों। करदाता के बारे में निष्कर्ष सटीक और सख्त भाषा में कहा जाना चाहिए, निश्चितता, शैली की स्पष्टता और शब्दावली की निरंतरता, चित्रण सामग्री (आरेख) के साथ अलग होना चाहिए।

टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में साक्ष्य की प्रस्तुति से एक स्थिर विचार पैदा होना चाहिए कि करदाता का कार्य लेखांकन या कर लेखांकन में कुछ त्रुटियों के परिणामस्वरूप नहीं, बल्कि करदाता और उसके प्रतिनिधियों के उद्देश्यपूर्ण, सचेत कार्यों के परिणामस्वरूप किया गया था।

साथ ही, कर अधिकारियों के लिए यह सलाह दी जाती है कि वे आपराधिक प्रक्रिया के ढांचे में अभियोगों की तैयारी में अपनाई गई प्रस्तुति की शैली पर ध्यान दें।

अभ्यास से पता चलता है कि, एक नियम के रूप में, कर अधिकारियों ने पूरी तरह से और विस्तार से कर लेखा परीक्षा के अधिनियम में एक कर अपराध के कमीशन की तस्वीर को फिर से बनाया है, समझदारी और स्पष्ट रूप से कर चोरी की कार्यप्रणाली और तथ्यों का वर्णन करते हुए, नहीं करते हैं जानबूझकर करदाता के कार्य की उज्ज्वल और स्पष्ट व्याख्या और मौखिक टिप्पणी पर पर्याप्त ध्यान दें। कर अधिकारियों को सलाह दी जाती है कि वे ऐसे मामलों पर पूरा ध्यान दें।

शब्दावली के उपयोग के संदर्भ में, कर अधिकारियों को, इरादे को साबित करते समय, इस बात को ध्यान में रखना चाहिए कि शब्द "करदाता का बुरा विश्वास" और "उचित परिश्रम का प्रयोग करने में विफलता" आमतौर पर व्यवहार में उपयोग किए जाने वाले शब्द अनिवार्य रूप से अर्थ और भावनात्मक "बोझ" में तटस्थ वर्णनात्मक अभिव्यक्ति हैं। "अन्य अभिव्यक्तियों को बदलने के लिए जिन्हें अनुचित माना जाता है, विशेष रूप से, जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) का अधूरा भुगतान कर आधार को कम करने, कर (शुल्क) की अन्य गलत गणना या अन्य अवैध कार्यों (निष्क्रियता) के परिणामस्वरूप . एक नियम के रूप में, इन वाक्यांशों का उपयोग तब किया जाता है जब करदाता कर योजनाओं का उपयोग करते हैं जिनमें कानूनी कार्यों का एक सेट होता है, और एक दिवसीय फर्म (जिनकी गतिविधियों में करदाता कथित रूप से शामिल नहीं होता है)। साथ ही, इन शब्दों का प्रयोग इरादे को साबित करने के कार्य से संबंधित नहीं है, इसके अलावा, यह इसका खंडन करता है और कर अपराध के लापरवाह या निर्दोष कमीशन की झूठी धारणा पैदा कर सकता है।

इस संबंध में, यदि किसी करदाता ने जानबूझकर उपरोक्त कृत्य किए हैं, तो यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारी करों और शुल्कों पर कानून द्वारा उपयोग की जाने वाली शब्दावली को लागू करें।

यह अनुशंसा की जाती है कि कर अधिकारी विशेष रूप से काल्पनिक और नकली लेनदेन की अवधारणाओं का उपयोग करें और 6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" के अनुच्छेद 9 के अनुच्छेद 1 के संबंध में, जिसके अनुसार इसकी अनुमति नहीं है लेखांकन दस्तावेजों के लिए स्वीकार करने के लिए जो आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का दस्तावेजीकरण करते हैं जो कि नहीं हुए। जीवन, इन लेनदेन में अंतर्निहित शामिल हैं।

9. कर अधिकारियों द्वारा कर आधार, कर (शुल्क) की अन्य गलत गणना या अन्य अवैध कार्यों (निष्क्रियता), कर अधिकारियों को कम करने के परिणामस्वरूप जानबूझकर गैर-भुगतान या कर (शुल्क) के अपूर्ण भुगतान के तथ्यों को साबित करते समय करदाताओं से स्पष्टीकरण का अनुरोध करने की अनुशंसा की जाती है। यह देखते हुए कि कुछ कार्यों को करने में अक्सर करदाता-संगठन के अधिकारियों द्वारा एक दूसरे के पारस्परिक आरोप होते हैं, यह सलाह दी जाती है कि करदाता के प्रतिनिधि द्वारा इंगित व्यक्तियों से पूछताछ सहित स्पष्टीकरण की जांच की जाए। इस मामले में, पहले से प्राप्त जानकारी को ध्यान में रखते हुए, विभिन्न व्यक्तियों के विरोधाभासी ("प्रतिस्पर्धा") साक्ष्य की तुलना करना और बार-बार साक्षात्कार और पूछताछ करना उचित है। उदाहरण के लिए, आपराधिक मामले संख्या 1-48/2011 में यमालो-नेनेट्स ऑटोनॉमस ऑक्रग के नादिम सिटी कोर्ट के 4 मार्च, 2011 के फैसले के अनुसार, करदाता के निदेशक ने इस संस्करण को सामने रखा कि वह पूरी तरह से प्रमुख पर भरोसा करता है एकाउंटेंट, कर रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर किए, इसे जांचने में सक्षम नहीं होने, आवश्यक ज्ञान कर कानून नहीं होने के कारण। मुख्य लेखाकार ने निदेशक के संस्करण का खंडन किया और कहा कि उन्होंने निदेशक को बार-बार मूल्य वर्धित कर को बहाल करने और भुगतान करने की आवश्यकता के बारे में सूचित किया था, जिसकी पुष्टि अन्य व्यक्तियों ने की थी।

इस मामले में, "करदाता से" अपराध के निम्नलिखित सामान्य संस्करणों को ध्यान में रखना आवश्यक है:

2) कर अपराध करने के लिए दायित्व को कम करने वाली परिस्थितियों की उपस्थिति (संहिता के अनुच्छेद 112 के अनुच्छेद 1)। कर अधिकारियों को न्यायिक अभ्यास को ध्यान में रखना चाहिए जो सिद्ध इरादे के साथ-साथ शमन करने वाली परिस्थितियों के आवेदन से सीधे इनकार करता है:

ईस्ट साइबेरियन डिस्ट्रिक्ट के आर्बिट्रेशन कोर्ट का निर्णय 11 दिसंबर, 2014 को केस नंबर A58-6043 / 2013 में, जो विशेष रूप से कहता है: "के परिणामस्वरूप एक OJSC द्वारा अनुचित कर लाभ प्राप्त करने की स्थापित परिस्थितियों में इसकी गैरकानूनी जानबूझकर कार्रवाई, अपील की अदालत कंपनी द्वारा घोषित परिस्थितियों को अर्हता प्राप्त करने की असंभवता के बारे में एक उचित निष्कर्ष पर पहुंची (करों, दंड और जुर्माना का अतिरिक्त उपार्जन पहले से ही बर्खास्त अधिकारियों की गतिविधियों का परिणाम था; पर्याप्त धन की कमी करों और कर प्रतिबंधों का भुगतान करें; संगठन से लाभ की कमी; प्रतिपक्षों को ऋण; कंपनी की कठिन वित्तीय स्थिति; उसे कम करने वाले दायित्व के रूप में पट्टे पर प्राप्त उपकरणों के संबंध में ऋण दायित्व)। (अप्रैल 13, 2015 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्धारण एन 302-केजी15-2030 ने इस मामले को समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के न्यायिक कॉलेजियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया);

वोल्गा जिले के मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय 28 मई, 2015 एन 06-23162/2015 एन А72-5803/2014 के मामले में, जो विशेष रूप से कहता है: "जानबूझकर किए गए कर अपराध एक महान सार्वजनिक खतरे का प्रतिनिधित्व करते हैं, इसलिए कोड जानबूझकर अपराधों के लिए बढ़ी हुई मात्रा में दंड स्थापित करता है। इरादा अपराध का एक रूप है जो किसी व्यक्ति के अपने व्यवहार की अवैधता के बारे में जागरूकता, उसके अवैध व्यवहार के परिणामों और उनकी घटना के लिए वांछनीयता या उदासीनता की विशेषता है। तदनुसार, कर का आवेदन प्रतिबंध एक कर अपराध के लिए जिम्मेदारी का एक उपाय है, अर्थात, कानून द्वारा प्रदान किए गए एक गैरकानूनी दोषी कृत्य के लिए, जानबूझकर किया गया";

3) कर आधार को कम करने के लिए उपयोग किए जाने वाले दस्तावेजों की काल्पनिक प्रकृति के बारे में निदेशक की जागरूकता की कमी;

4) कर रिटर्न (गणना) की तैयारी के लिए जिम्मेदार मुख्य लेखाकार या अन्य व्यक्ति में विश्वास के कारण कर्तव्यनिष्ठ त्रुटि;

5) एक नाममात्र नेता की भूमिका निभाना, "छाया" नेता द्वारा गुमराह किया गया, जिसने वास्तव में संगठन की गतिविधियों को नियंत्रित किया;

6) संगठन के मुखिया के अवैध आदेश या आदेश का निष्पादन।

10. कर अधिकारियों के लिए उन मामलों पर ध्यान देना भी समीचीन है जब लेखापरीक्षित करदाता "विवेक" के मुद्दों पर कर अधिकारियों को अग्रिम अनुरोध भेजता है, विशेष रूप से ऑडिट के दौरान एक दिवसीय फर्म के रूप में योग्य प्रतिपक्षों के संबंध में, जैसा कि साथ ही "परिश्रम के अनुपालन" के करदाता द्वारा नकल के मामले।

11. इरादा, विशेष रूप से, उन परिस्थितियों से प्रमाणित हो सकता है जो सीधे संकेत देते हैं कि व्यक्ति अपने कार्यों (निष्क्रियता) की गैरकानूनी प्रकृति से अवगत थे, इस तरह के कार्यों (निष्क्रियता) के हानिकारक परिणामों की इच्छा या जानबूझकर अनुमति दी गई थी:

1) व्यक्तियों के एक समूह (कानूनी संस्थाओं सहित) के कार्यों का समन्वय, जिसका उद्देश्य कर देनदारियों को कम करना और धन को भुनाना, कंपनी के विशिष्ट व्यावसायिक संचालन की काल्पनिकता साबित करना है। परिस्थितियों को ध्यान में रखा जाता है जो योजना या उसके संगठन में करदाता की भागीदारी का संकेत देते हैं (पूर्वी साइबेरियाई न्यायालय के संघीय मध्यस्थता अदालतों के निर्णय 27 फरवरी, 2012 एन ए 58-2460 / 2011, पश्चिम साइबेरियाई न्यायालय दिनांक 24 अक्टूबर, 2013 एन ए81-3524 / 2012, यूराल कोर्ट दिनांक 09/26/2013 एन 09-8808 / 13 जिले);

2) एक दिवसीय फर्म के नियंत्रण के सिद्ध तथ्य, जिसमें कई कार्यों, संचालन, कार्यों का प्रदर्शन शामिल है, जो कथित तौर पर एक दिवसीय फर्म के उपकरण, धन, श्रम, लेखापरीक्षित करदाता की संपत्ति का उपयोग करते हैं। सामग्री और तकनीकी साधनों, लेखा कर्मचारियों, संचार के साधनों, प्रदाताओं के साथ अनुबंध, आईपी पते, आदि के उपयोग सहित;

3) एक दिवसीय फर्मों के साथ आर्थिक संबंधों के करदाताओं द्वारा नकल के तथ्य। उदाहरण के लिए, कोर्ट ने नोट किया: कटौती के लिए वैट पेश करने के लिए संहिता के अनुच्छेद 169, 171, 172 की आवश्यकताओं के अनुपालन की उपस्थिति बनाने के उद्देश्य से करदाता और उसके समकक्षों के कार्यों में एकरूपता है। ऐसी परिस्थितियों में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुच्छेद 3 के तहत अतिरिक्त वैट, दंड वसूलना और कर देयता लाना कानूनी था (13 नवंबर, 2014 को उत्तरी काकेशस जिले के मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प) एन एफ08-8030/2014 मामले में एन ए32-10331/2013)। रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के न्यायाधीश ने समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम में मामले को स्थानांतरित करने का आधार नहीं पाया (19 फरवरी, 2015 एन 308-केजी14-7646 का निर्धारण);

4) जटिल और भ्रामक, समय पर जारी, कर योजना के ढांचे के भीतर करदाता के कार्यों की दोहराई जाने वाली प्रकृति, सामान्य गतिविधियों के दौरान या लापरवाही के माध्यम से उनके कमीशन को छोड़कर;

5) अवैध गतिविधि का प्रत्यक्ष प्रमाण: उदाहरण के लिए, "काली बहीखाता पद्धति" की उपस्थिति, लेखा परीक्षित करदाता के क्षेत्र (परिसर में) पर एक दिवसीय फर्मों की मुहरों और प्रलेखन की खोज, एक साथ धन निकालने के तथ्य करदाता-संगठन, उसके अधिकारियों और संस्थापकों (प्रतिभागियों) की कुछ जरूरतों पर उनके खर्च के स्थापित तथ्यों के साथ।

उपरोक्त परिस्थितियों की उपस्थिति, करदाता की अवैध गतिविधियों की जटिल प्रकृति को दर्शाती है, इरादे को साबित करने की संभावना है।

12. प्रोबेटिव आचरण

व्यक्तियों के कार्यों के लक्ष्यों और उद्देश्यों पर ध्यान देने की आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए, करदाता और उसके द्वारा नियंत्रित व्यक्तियों के कार्यों के पूरे अनुक्रम की दस्तावेजी पहचान और समेकन के लिए प्रयास करना उचित है, जिसमें डमी भी शामिल है। उदाहरण के लिए, निर्माण के क्षण से करदाता के कार्यों का पता लगाना महत्वपूर्ण है, कर योजना में उपयोग के लिए नामांकित व्यक्ति की भागीदारी से लेकर धन को भुनाने के क्षण तक और करदाता द्वारा नियोजित लक्ष्यों के अनुसार उनका उपयोग करना।

व्यवहार जिसमें संभावित मूल्य भी शामिल है, ऐसे व्यवहार को शामिल करना चाहिए जिसका उद्देश्य जिम्मेदारी से बचना है, साथ ही व्यवहार जो "दोषी जागरूकता", अपराध के "फल" का उपयोग और अपराध के अप्रत्यक्ष प्रवेश को इंगित करता है।

अपराध के निशान को नष्ट करने के प्रयासों के बारे में जानकारी, यह मानने के लिए पर्याप्त आधार का अस्तित्व कि मूल दस्तावेजों को नष्ट किया जा सकता है, छिपाया जा सकता है, ठीक किया जा सकता है या बदला जा सकता है, ये भी व्यवहार के प्रमाण हैं जिनका संभावित मूल्य है।

"दोषी जागरूकता" अपराध की ऐसी परिस्थितियों के बारे में करदाता की जागरूकता है जिसे केवल प्रत्यक्ष निष्पादक को ही जाना जा सकता है।

13. व्यवहार में, निम्नलिखित योजनाओं की पहचान की जाती है जिनका उपयोग कर चोरी के लिए किया जाता है

13.1. क्लासिक कर चोरी योजना काल्पनिक लेनदेन का उपयोग है, खरीदे गए सामान (सेवाओं) की लागत बढ़ाने के लिए - व्यय पक्ष को कम करने या आय पक्ष को कम करने के लिए, अर्थात् कम कीमत पर माल की बिक्री (आर्थिक रूप से अनुचित) लेनदेन)। एक दिवसीय फर्म और एक संबद्ध संगठन दोनों के साथ बेईमान करदाताओं द्वारा काल्पनिक लेनदेन का निष्कर्ष निकाला जा सकता है।

ऑडिट के हिस्से के रूप में, यह साबित करना आवश्यक है कि करदाता संगठन और उसके समकक्षों ने अनुचित रूप से कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से एक काल्पनिक दस्तावेज़ प्रवाह बनाया है। इस संबंध में, यह साबित करना आवश्यक है कि करदाता का प्रतिपक्ष एक दिवसीय कंपनी या संबद्ध संगठन है, यह तथ्य करदाता संगठन के अधिकारी को पता है, और सहायक दस्तावेजों में निर्दिष्ट जानकारी का खंडन करने के लिए भी काल्पनिक समझौता, जिससे वित्तीय और आर्थिक लेनदेन की अनुपस्थिति की पुष्टि होती है, यह पुष्टि करता है कि करदाताओं द्वारा कर प्राधिकरण को प्रदान की गई जानकारी झूठी है।

टैक्स ऑडिट के स्तर पर, निम्नलिखित गतिविधियों को करने की सलाह दी जाती है:

एक संदिग्ध अनुबंध के समापन और निष्पादन की परिस्थितियों के बारे में प्रबंधकों, माल (कार्यों, सेवाओं) के निष्पादन और स्वीकार करने के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों के साथ-साथ करदाता संगठन और उसके समकक्षों के लेखाकारों की स्थापना और पूछताछ, संदिग्ध वित्तीय और आर्थिक पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध करें लेन-देन, रखरखाव के लिए अनिवार्य नहीं (पत्राचार, आवेदन, बैठकों के मिनट, गोदाम की किताबें, प्रवेश और निकास लॉग, पास जारी करने के लॉग, आदि) सहित, उनका विश्लेषण करें। करदाता के सहायक दस्तावेजों की तुलना करके, विसंगतियों को स्थापित करना संभव है, उदाहरण के लिए: अनुबंध (या इसके अनुबंध) में, माल की मात्रा टुकड़ों में इंगित की जा सकती है, जबकि चालान और वेबिल में - टन में। आपूर्तिकर्ता और खरीदार की प्रतियों के स्रोत लेखांकन दस्तावेजों की पहचान सत्यापित करें (अक्सर संख्या में विसंगतियां होती हैं, माप की इकाइयों में, मात्रा और अन्य बुनियादी शर्तों में), यदि आवश्यक हो, तो एक हस्तलेखन परीक्षा नियुक्त करें और आयोजित करें;

यदि जोखिम समूह (एक दिवसीय फर्म, संबद्ध संगठन) से संबंधित संगठनों को करदाता के प्रतिपक्षों के बीच पहचाना जाता है, तो इन संगठनों (उनकी गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों) को करदाता के अधिकारियों के साथ जोड़ने के उद्देश्य से उपायों का एक सेट करना आवश्यक है। संगठन।

इसके लिए, सूचना संसाधनों (ईजीआरएलई, यूएसआरएन, टैक्स रिपोर्टिंग, बैंक खातों, आदि) के साथ-साथ यूएसआरपी, ट्रैफिक पुलिस, गोस्टेखनादज़ोर, जीआईएमएस, रोस्पेटेंट और अन्य पंजीकरण प्राधिकरणों में उपलब्ध जानकारी का विश्लेषण करना आवश्यक है। एकल व्यक्तियों, पते, इंटरनेट साइटों, कर्मचारियों, संपत्ति की स्थापना, कुछ व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं द्वारा संपत्ति (चल और अचल) के एक भार की उपस्थिति, यदि संभव हो तो, पहचान की गई संपत्ति के उपयोगकर्ताओं की पहचान करें, ब्याज की कानूनी संस्थाओं के प्रतिनिधियों द्वारा प्रॉक्सी और अन्य जानकारी। करदाता संगठन के अधिकारियों की संबद्धता और जागरूकता के साक्ष्य एकत्र करते समय, एक वास्तविक व्यावसायिक संगठन योजना स्थापित करने पर ध्यान देना आवश्यक है (यह समझने के लिए कि प्रत्येक संबद्ध संगठन कागज पर क्या कार्य करता है), संकेतित संरचना का निर्माण करके, पता करें कि कौन है वास्तव में सेवाएं प्रदान करता है (कार्य किए जाते हैं) (एक नियम के रूप में, ये करदाता संगठन के कर्मचारियों में से हैं जो औपचारिक रूप से एक संबद्ध संगठन में कार्यरत हैं)। इस मामले में, किसी संबद्ध संगठन के कर्मचारियों में से व्यक्तियों से पूछताछ करने की सलाह दी जाती है। अभ्यास से पता चलता है कि इन व्यक्तियों को आम तौर पर पता नहीं है कि वे एक संबद्ध संगठन के कर्मचारी हैं, और यदि वे जानते हैं, तो वे घोषणा करते हैं कि उनका तत्काल पर्यवेक्षक करदाता संगठन का प्रमुख है। उपयोग की गई अचल संपत्तियों (जैसे चीरघर, वाहन, उत्पादन सुविधाएं) के लिए एक ही विश्लेषण किया जाना चाहिए। जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, ऐसे फंड एक संबद्ध संगठन (लाभार्थी स्वामी) से पट्टे पर लिए जाते हैं। इस मामले में, ऐसी वस्तुओं के लेखा अधिकारियों की जानकारी का अनुरोध और विश्लेषण करना आवश्यक है, स्वामित्व के हस्तांतरण का इतिहास। आपराधिक मामलों की जांच के अभ्यास में, ऐसे मामले सामने आए हैं जब लेखापरीक्षित करदाता के संस्थापक (प्रबंधक) के स्वामित्व वाली संपत्ति एक संबद्ध संगठन द्वारा एक काल्पनिक लेनदेन के तहत बेची गई थी, जिसके पास इसे खरीदने के लिए अपने स्वयं के धन नहीं थे। मालिक से ऋण (जैसा कि लेखांकन में परिलक्षित होता है) प्राप्त करने के बाद, संबद्ध संगठन ने औपचारिक रूप से निर्दिष्ट संपत्ति का अधिग्रहण किया। वास्तव में, धन की आवाजाही वास्तव में नहीं हुई थी, लेन-देन किसी भी आर्थिक प्रभाव को प्राप्त करने के उद्देश्य के बिना काल्पनिक था, अंतरिक्ष में कोई हलचल नहीं थी, इसकी सेवा करने वाले कर्मचारी अपरिवर्तित रहे। संपत्ति की बिक्री के लिए लेनदेन की काल्पनिकता के तथ्य को साबित करने के बाद, एक संबद्ध संगठन द्वारा करदाता संगठन के लिए सेवाओं के प्रावधान में इसके उपयोग के बारे में जानकारी के विश्लेषण को ध्यान में रखते हुए, इस तथ्य को बताना आसान है कि संगठन के अधिकारियों को एक संबद्ध संगठन के साथ काल्पनिक संबंधों और लेखांकन में परिलक्षित लागतों की असत्यता के बारे में पता है।

विदेशी भागीदारों की संबद्धता को साबित करते समय एक और कठिन स्थिति होती है, जबकि रूस में इन कंपनियों के हितों का प्रतिनिधित्व करने वाले व्यक्तियों के बारे में जानकारी को सत्यापित करना आवश्यक है, अक्सर ये नामांकित निदेशक होते हैं जिन्होंने रूसी संघ की सीमा पार भी नहीं की है। यह भी ध्यान में रखा जाना चाहिए कि विदेशी भागीदारों के साथ संबंधों में, रूबल में बस्तियां अक्सर की जाती हैं, क्योंकि विदेशी बैंकों में रूसी मुद्रा में बस्तियां संभव हैं, लेकिन इसके लिए उनके पास रूसी क्रेडिट संस्थानों के साथ संवाददाता खाते होने चाहिए, जिसके माध्यम से, तथ्य, सभी ऑपरेशन। इस प्रकार, बस्तियों की पूरी श्रृंखला के बारे में जानकारी रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के स्वामित्व में है, इसके बाद रोसफिन मॉनिटरिंग है। कर प्राधिकरण को रूस में अपतटीय कंपनी के संचालन के बारे में जानकारी प्राप्त करने की भी आवश्यकता है। यदि किसी विदेशी कंपनी का लाभार्थी एक अन्य अपतटीय संगठन है, तो यह विश्लेषण करना आवश्यक है कि लाभार्थी कंपनी में संचित धन का उपयोग कैसे करेगा; इस उद्देश्य के लिए, कॉर्पोरेट बैंक कार्ड अक्सर लाभार्थी द्वारा जारी किए जाते हैं और क्षेत्र में इसके उपयोग की जानकारी दी जाती है। रूसी संघ के रूसी संघ के सेंट्रल बैंक से भी प्राप्त किया जा सकता है, और अगर हम इस जानकारी में जोड़ते हैं कि कार या अपार्टमेंट किसने खरीदा (एक व्यक्ति के रूप में), तो हमें विदेशी के पीछे वास्तविक लाभार्थी का अप्रत्यक्ष प्रमाण मिलता है कंपनी।

सभी मामलों में, लाभार्थी के बारे में जानकारी, संबद्ध संगठन (कानूनी संस्थाओं के राज्य रजिस्टर से अर्क, अचल संपत्ति वस्तुओं की बिक्री पर रोसरेस्टर से जानकारी, वाहनों की बिक्री पर यातायात पुलिस से जानकारी, सेंट्रल बैंक से जानकारी) रूसी संघ और अन्य क्रेडिट संगठनों के), परिचालन खोज गतिविधियों के परिणाम;

एक दिवसीय फर्म की गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों की पहचान करें और पूछताछ करें (एक नियम के रूप में, संगठन का प्रमुख एक नाममात्र का व्यक्ति है), जिसमें वे व्यक्ति भी शामिल हैं जो वास्तव में लेखांकन सेवाएं प्रदान करते हैं, जिसमें निपटान खातों में स्थानांतरित धन की आवाजाही का विश्लेषण करना शामिल है। प्रतिपक्षों की (एक नियम के रूप में, यह वही व्यक्ति जो लेखापरीक्षित करदाता के लिए सेवाएं प्रदान करते हैं), कर रिपोर्ट भेजने और एक के माध्यम से चालू खाते का निपटान करने के लिए नेटवर्क तक पहुंच के स्थान पर आईपी पते के बारे में अनुरोध और अनुरोध जानकारी भेजते हैं। रिमोट इलेक्ट्रॉनिक एक्सेस सिस्टम। उन व्यक्तियों की पहचान करें और पूछताछ करें जिन्होंने वास्तव में संगठन के निपटान खाते का निपटान किया, जिनके साथ संबंध काल्पनिक थे। करदाता और उसके प्रतिपक्षकारों के बीच निपटान की प्रकृति यह संकेत दे सकती है कि आपूर्तिकर्ताओं के चालू खाते वास्तव में पारगमन खातों के रूप में उपयोग किए जाते हैं;

एक दिवसीय कंपनी की मुहरों के करदाता संगठन के परिसर में उपस्थिति, संबद्ध संगठनों के लेटरहेड और एक काल्पनिक दस्तावेज़ प्रवाह के निर्माण के अन्य निशान, जिसके संबंध में परिसर का निरीक्षण करना आवश्यक है, से आशय का प्रमाण दिया जा सकता है। आईटी प्रौद्योगिकियों के क्षेत्र में विशेषज्ञों की भागीदारी के साथ (स्व-विनाश या डिजिटल जानकारी को अवरुद्ध करने के लिए), जबकि एक ही समय में अनुच्छेद 94 के अनुसार दस्तावेजों और वस्तुओं की जब्ती पर निर्णय लेना आवश्यक है। कोड, उनके विनाश को बाहर करने और संभावित भौतिक साक्ष्य को बदलने के लिए, निरीक्षक के लिए रुचिकर और अन्य दस्तावेजों के मूल को जब्त करने के लिए। एक दिवसीय फर्म की गतिविधियों में शामिल व्यक्तियों की पहचान करने के मामले में, स्थान पर परिचालन-खोज गतिविधियों (एक नियम के रूप में, सबसे प्रभावी परिसर का निरीक्षण है) का संचालन करने के लिए जांच निकाय को निर्देशित करना आवश्यक है। एक दिवसीय फर्म के प्राथमिक दस्तावेज के संभावित स्थान के बारे में; परिचालन-खोज गतिविधियों के परिणाम विश्लेषण के अधीन हैं, जिसमें प्राथमिक लेखा दस्तावेजों पर प्रबंधकों के हस्ताक्षर की विश्वसनीयता के हस्तलेखन अध्ययन शामिल हैं; जब ऑडिट की अवधि के दौरान यह स्थापित किया जाता है कि आवश्यक दस्तावेज और आइटम (सील, लेटरहेड, फ्लैश ड्राइव, सर्वर, टोकन, rutokens, आदि) संहिता के अनुच्छेद 94 के अनुसार।

करदाता संगठन या उसके समकक्षों के परिसर में, व्यक्तियों के प्लास्टिक बैंक कार्ड पाए जा सकते हैं, जो धन की निकासी को भी इंगित करता है, और बदले में अधिकारियों को नकद धन की वापसी के तथ्य को स्थापित करना संभव बनाता है। करदाता की जांच की जा रही है। उपरोक्त यह भी इंगित करता है कि अधिकारी एक दिवसीय फर्म या संबद्ध संगठन के साथ वास्तविक संबंधों की अनुपस्थिति से अवगत हैं;

संबंधित अनुबंधों का विश्लेषण (गोदाम किराए पर लेना, माल का परिवहन, और अन्य), जिसके परिणामस्वरूप आपूर्ति अनुबंध के अनुसार निर्दिष्ट मात्रा में और समय पर माल परिवहन की असंभवता स्थापित करना संभव है, जबकि न केवल ड्राइवरों से पूछताछ करना, माल के वाहक, पट्टेदार, लेकिन उनके वास्तविक वॉल्यूम को स्थापित करने और इन वॉल्यूम की तुलना ट्रकों के वॉल्यूम के साथ-साथ वेयरहाउस के वॉल्यूम के साथ करने के लिए माल की मात्रा और वजन की गणना भी करते हैं जहां यह उत्पाद संग्रहीत किया गया था। यदि आवश्यक हो, तो माल और उसके उपभोक्ता गुणों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए गोदामों में इसके भंडारण की शर्तों के साथ माल रखने के लिए शर्तों के अनुपालन को निर्धारित करना भी आवश्यक है;

माल का वास्तविक निर्माता या माल का आपूर्तिकर्ता स्थापित करें। यह संभव है, उदाहरण के लिए, माल के लिए प्रमाण पत्र का विश्लेषण करके, जहां माल के निर्माता को आवश्यक रूप से इंगित किया गया है, एक प्रमाणित प्राधिकारी से अनुरोध करके यह स्पष्ट करने के लिए कि माल के निर्माताओं में से कौन सा प्रमाण पत्र जारी किया गया था (यदि हम हैं सामान की एक श्रेणी के बारे में बात करना जो अनिवार्य प्रमाणीकरण के अधीन है, समान उत्पादों के लिए बाजार की निगरानी करके, माल की आवाजाही पर नज़र रखने के साथ-साथ प्रतिपक्षों की श्रृंखला में धन की आवाजाही)। माल के निर्माता प्रमाण पत्र की वास्तविकता, करदाता के साथ संबंध या कमी, साथ ही निर्माता से आउटपुट की संभावित (या असंभव) मात्रा की पुष्टि (या इनकार) कर सकते हैं;

उन व्यक्तियों को स्थापित करने के लिए जिन्होंने वास्तव में काम किया (प्रदान की गई सेवाएं), या इस तथ्य की स्थापना कि काम (सेवाएं) बिल्कुल नहीं किया गया था (प्रदान नहीं किया गया)। यह अंत करने के लिए, कर प्राधिकरण के लिए यह सलाह दी जाती है कि वह उन सुविधाओं का विश्लेषण करे जहां काम माना जाता था, ग्राहकों में से व्यक्तियों के साथ-साथ करदाता संगठन के कर्मचारियों का साक्षात्कार करने के लिए जिन्होंने लेखा परीक्षित कर प्राधिकरण में श्रम गतिविधियों का प्रदर्शन किया। प्रारंभ में, उन कर्मचारियों में से व्यक्तियों की जाँच करके जो वर्तमान में संगठन में काम नहीं कर रहे हैं, जिससे उनके द्वारा कर प्राधिकरण को झूठी गवाही देने का जोखिम कम हो जाएगा। पूछताछ के दौरान, पता करें कि किसने विशेष रूप से काम किया (प्रदान की गई सेवाएं), जिसने काम करने की प्रक्रिया को नियंत्रित किया, व्यक्ति संगठन के प्रमुख की जागरूकता के बारे में क्या जानता है जिन्होंने वास्तव में काम किया था (जो पुष्टि करता है, के लिए उदाहरण के लिए, ब्रीफिंग मीटिंग आयोजित करना जिसमें कार्य करने के मुद्दों पर चर्चा की गई, विशिष्ट कार्यों को निर्धारित करना, प्रदर्शन समस्याओं पर चर्चा करना, चाहे वह उप-ठेकेदारों द्वारा काम के प्रदर्शन के बारे में था, जिसमें एक विवादास्पद प्रतिपक्ष शामिल था; के प्रमुख द्वारा काम के प्रदर्शन पर सीधा नियंत्रण सुविधा पर संगठन, आदि)। सुविधा में श्रमिकों के प्रवेश के लिए शर्तों का विश्लेषण करना, एक निश्चित अवधि में सुविधा में भर्ती कर्मचारियों की सूची की उपलब्धता की जांच करना, कार्यस्थल पर ब्रीफिंग लॉग, सामान्य कार्य लॉग, कुछ श्रेणियों के लिए वर्क परमिट (ठोस) की जांच करना भी आवश्यक है। , विद्युत, आदि)।

सेवाओं के प्रावधान के मामले में, उदाहरण के लिए, सामग्री की आपूर्ति, कर प्राधिकरण को यह पता लगाने की आवश्यकता है कि करदाता के कर्मचारियों के बीच से माल किसने प्राप्त किया (एक नियम के रूप में, निर्दिष्ट व्यक्ति का हस्ताक्षर चालू है) वायबिल), निर्दिष्ट व्यक्ति की पहचान करना, उससे पूछताछ करना (क्या उसके हस्ताक्षर प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों पर हैं, जहां माल रखा गया था, जिसके द्वारा उन्हें लाया गया था, आपूर्ति को नियंत्रित करने में संगठन के प्रमुख की भूमिका)। यदि माल वास्तव में मौजूद था (यह इसका सबूत है, उदाहरण के लिए, इस तथ्य से कि निर्माण के दौरान सामग्री का उपभोग किया गया था), यह स्थापित करना आवश्यक है कि इसे किससे खरीदा गया था। परिचालन-खोज गतिविधियों को अंजाम देकर, उन व्यक्तियों की पहचान और पूछताछ करके इसे स्थापित करना संभव है, जिन्हें निर्दिष्ट अवधि में खाते में बड़ी रकम दी गई थी (एक नियम के रूप में, पैसा उन व्यक्तियों से नकद में भुगतान करने के लिए गया था जो नहीं हैं वैट भुगतानकर्ता), इन व्यक्तियों का साक्षात्कार करके, पता करें कि उनके काम को किसने नियंत्रित किया, माल की खरीद के लिए आदेश का निष्पादन, वितरण प्रक्रिया और माल की खरीद और वितरण के लिए आदेश के उचित निष्पादन के बारे में प्रबंधक की जागरूकता सुविधा;

एक दिवसीय फर्म (विशिष्ट विपणन, परामर्श, आदि सेवाओं के संबंध में) द्वारा सेवाओं के प्रावधान के तथ्य पर संगठन द्वारा किए गए लागतों की असत्यता के तथ्य को स्थापित करना। इस श्रेणी की लागतों के उद्यम के लेखांकन में प्रतिबिंब, एक नियम के रूप में, उनकी कल्पितता को इंगित करता है, जिसके संबंध में उनके वास्तविक कार्यान्वयन को विशेष सत्यापन के अधीन किया जाना चाहिए। व्यक्तिपरक पक्ष पर, उनकी अनुपस्थिति के बारे में प्रबंधक की जागरूकता को साबित करना मुश्किल नहीं है, क्योंकि ऐसी सेवाओं के प्रावधान के परिणामों का मूल्यांकन, जो उद्यम की रणनीति को समायोजित करने की आवश्यकता से संबंधित है, प्रत्यक्ष गतिविधि का विषय है। प्रबंधक की। इस संबंध में, सेवाओं की अनुपस्थिति के प्रमाण पर जोर दिया जाना चाहिए, जो मूल्यांकन रिपोर्टों की कमी (विपणन सेवाओं के संदर्भ में - बाजार की स्थितियों, परामर्श के संदर्भ में - व्यवसाय अनुकूलन प्रस्तावों) की कमी से प्रमाणित हो सकता है। कथित तौर पर ऐसा विश्लेषण करने वाले विशेषज्ञों के बीच योग्यता का पर्याप्त स्तर, या ऐसे विशेषज्ञों की अनुपस्थिति भी; एक दिवसीय कंपनी के लेखांकन में प्रदान की गई सेवाओं के बारे में जानकारी की कमी)।

लेखांकन खातों पर सामग्री की आवाजाही के करदाता के उद्यम के लेखांकन में प्रतिबिंब का विश्लेषण कोई छोटा महत्व नहीं है। उसी समय, यदि माल की एक काल्पनिक आवाजाही लेखांकन (रसीद, उत्पादन के लिए राइट-ऑफ) में परिलक्षित होती है, तो लेखाकार का साक्षात्कार इस आधार पर करना आवश्यक है कि क्या (कौन से दस्तावेज, किसके द्वारा) माल में परिलक्षित हुआ था लेखांकन, लेखा में ऐसे माल के प्रतिबिंब के तथ्य पर प्रबंधक के नियंत्रण कार्य, उनके खाते के बारे में अलग-अलग निर्देश देते हैं।

करदाता संगठन के अधिकारियों को ज्ञात निम्नलिखित परिस्थितियों के अस्तित्व के बारे में साक्ष्य द्वारा समर्थित कर प्राधिकरण के तर्कों से कर लाभ का जानबूझकर अधिग्रहण भी प्रमाणित किया जा सकता है:

इन परिचालनों के करदाता द्वारा वास्तविक कार्यान्वयन की असंभवता, समय, संपत्ति के स्थान या माल के उत्पादन, काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के लिए आर्थिक रूप से आवश्यक भौतिक संसाधनों की मात्रा को ध्यान में रखते हुए (उदाहरण के लिए, बिक्री की बिक्री माल या खरीद, अतिउत्पादन, भले ही इसकी योजना नहीं थी, राज्य पंजीकरण से पहले अनुबंधों का निष्कर्ष - अनुबंध 2013 में संपन्न हुआ था, और प्रतिपक्ष का राज्य पंजीकरण 2016 में हुआ था);

प्रबंधकीय या तकनीकी कर्मियों, अचल संपत्तियों, उत्पादन संपत्तियों, भंडारण सुविधाओं, वाहनों, साथ ही वित्तीय संसाधनों की कमी के कारण प्रासंगिक आर्थिक गतिविधि के परिणामों को प्राप्त करने के लिए आवश्यक शर्तों का अभाव;

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन केवल वे व्यावसायिक लेनदेन हैं जो सीधे कर लाभ की घटना से संबंधित हैं, यदि इस प्रकार की गतिविधि के लिए अन्य व्यावसायिक लेनदेन के प्रदर्शन और लेखांकन की भी आवश्यकता होती है;

लेखांकन दस्तावेजों में करदाता द्वारा इंगित राशि में उत्पादित नहीं किए गए या उत्पादित नहीं किए जा सकने वाले सामानों के साथ लेनदेन करना।

कर अपराध करने का इरादा और, परिणामस्वरूप, कर चोरी के लिए एक आपराधिक योजना की उपस्थिति में एक अपराध भी ऑडिट की अवधि के दौरान करदाता के कार्यों से स्पष्ट होता है। अभ्यास से पता चलता है कि कर प्राधिकरण से कर योग्य आधार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ प्रदान करने के अनुरोधों के जवाब में, करदाता अधिकारी लेखांकन को विकृत करने के लिए उपाय करते हैं, संबद्ध संगठनों के साथ काल्पनिक प्रतिपक्षों को प्रतिस्थापित करते हैं, ऐसे अधिकारी जो करदाता के साथ काल्पनिक संबंधों की पुष्टि करने पर ध्यान केंद्रित करते हैं। प्री-ऑडिट विश्लेषण के डेटा और टैक्स ऑडिट के दौरान करदाता द्वारा प्रदान किए गए डेटा के बीच विसंगति के संबंध में, यदि यह मानने का आधार है कि करदाता ने जानबूझकर दस्तावेजों को बदल दिया है, तो प्रस्तुत दस्तावेजों का विश्लेषण करने, पहचान करने की सलाह दी जाती है लेखांकन की गलत बयानी के तथ्य, करदाता और उससे संबद्ध संगठनों दोनों के लेखांकन और कर लेखांकन के रजिस्टरों की मांग करते हैं, जिसके लिए प्रतिस्थापन किए गए हैं; नए शुरू किए गए संगठनों के प्रतिनिधियों से करदाता के साथ संबंधों के बारे में पूछताछ करना; कथित रूप से किए गए कार्य (प्रदान की गई सेवाओं) के तथ्य पर व्यक्तियों के बीच बस्तियों का विश्लेषण करें, जो स्पष्ट रूप से खातों पर बस्तियों की अनुपस्थिति के तथ्य को प्रदर्शित करता है, जबकि कर्तव्यों का प्रदर्शन प्रतिवादों के काल्पनिक पारस्परिक ऑफसेट द्वारा कवर किया जाता है।

13.2. विशेष कर व्यवस्थाओं के अनुचित अनुप्रयोग के उद्देश्य से व्यापार विखंडन

कर बोझ को कम करने के लिए, कई करदाता अपनी गतिविधियों को विभाजित करते हैं, जिनमें कुछ प्रतिबंध होते हैं जो सरलीकृत कराधान प्रणाली में संक्रमण को रोकते हैं, कई छोटे लोगों में जो सरलीकृत कराधान प्रणाली (बाद में - एसटीएस) या कराधान प्रणाली के अंतर्गत आते हैं। कुछ प्रकार की गतिविधियों (इसके बाद - यूटीआईआई) के अनुसार आय पर एकल कर के रूप में। उदाहरण के लिए, एक बड़े क्षेत्र वाला एक स्टोर 150 वर्ग मीटर से कम क्षेत्रफल वाले कई विभागों में विभाजित है। एम. विभागों के प्रबंधक उद्यमियों के रूप में पंजीकृत होते हैं और यूटीआईआई के माध्यम से अपने व्यापार को औपचारिक रूप देते हैं, किराए के लिए अपना स्थान प्राप्त करते हैं और उदाहरण के लिए, एक गारंटी समझौता समाप्त करने के बाद, वे सामान बेचते हैं।

टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, करदाता के जानबूझकर कार्यों की गवाही देने वाली परिस्थितियों को परिसर और क्षेत्र के निरीक्षण के दौरान स्थापित किया जा सकता है, स्टोर के कर्मचारियों से पूछताछ, उद्यमियों के निपटान खातों पर नकदी प्रवाह का विश्लेषण, कैश बुक और नकदी का सत्यापन रजिस्टर, उस व्यक्ति की पहचान जिसे विभाग के प्रबंधक, एकीकृत गोदाम परिसर, परिवहन, लोडर और अन्य कर्मी।

इस प्रकार, निम्नलिखित करदाता के जानबूझकर किए गए कार्यों की गवाही देता है:

उद्यमी द्वारा माल की बिक्री करदाता द्वारा उपयोग किए जाने वाले खुदरा स्थान के भीतर की जाती है, जबकि करदाता से उद्यमी द्वारा किराए पर लिया गया खुदरा स्थान वास्तव में एक स्वायत्त व्यापार प्रणाली के साथ एक स्वतंत्र खुदरा आउटलेट का गठन नहीं करता है, उनके पास सामान्य प्रवेश द्वार थे, आम ट्रेडिंग फ़्लोर, जिसे कंपनी के स्टोर की श्रृंखला की समान कॉर्पोरेट शैली में डिज़ाइन किया गया है, जिसमें कंपनी से संबंधित सामान और उद्यमी का सामान दोनों शामिल हैं;

करदाता के सामान, एकल भंडारण सुविधाओं के कब्जे वाले खुदरा स्थान से अलग नहीं;

कंपनी और उद्यमी के सामान के खरीदारों से धन की प्राप्ति सिंगल कैश लाइन (कैश टर्मिनल) के माध्यम से की गई थी, खरीदारों के साथ करदाता के कर्मचारियों द्वारा सभी कैश डेस्क पर, जिसमें उद्यमी से संबंधित हैं, के साथ समझौता किया जाता है। माल की बिक्री से प्राप्त आय को एकल कैश रजिस्टर सॉफ्टवेयर के माध्यम से दर्ज किया जाता है, करदाता और उद्यमी की आय का संयुक्त संग्रह किया जाता है;

एक ही आपूर्तिकर्ता से उद्यमी के अनुरोध पर करदाता और उद्यमी द्वारा सामान खरीदा जाता है, जबकि कंपनी के लिए सामान और उद्यमी के लिए सामान कंपनी के गोदाम और स्टोर में पहुंचाया जाता है, माल की डिलीवरी, अनलोडिंग और उनका भंडारण होता है। उद्यमी से उपयुक्त कर्मचारियों की अनुपस्थिति के कारण कंपनी द्वारा किया गया;

श्रम गतिविधि वास्तव में उन्हीं कर्मचारियों द्वारा की गई थी जो समाज और उद्यमी को उद्यमशीलता गतिविधि के एक ही विषय के रूप में देखते हैं।

उसी तरह, करदाता सरलीकृत कर प्रणाली के अंतर्गत आने के लिए व्यवसाय को औपचारिक रूप से विभाजित करते हैं।

ऐसी योजनाओं की पहचान करने और उन्हें साबित करने के लिए, कर अधिकारियों को निम्नलिखित परिस्थितियों पर ध्यान देने की आवश्यकता है:

अलग-अलग संगठन एक प्रकार की गतिविधि करते हैं, एक ही कानूनी पते पर स्थित होते हैं, एक ही परिसर का उपयोग करते हैं, कर्मियों के पास एक ही सामग्री और तकनीकी आधार होता है, वही ग्राहक, एक ही उत्पादन प्रक्रिया में शामिल एकल परिसर का प्रतिनिधित्व करते हैं;

एक व्यक्ति द्वारा कर और लेखा रिपोर्ट बनाए रखना, एक ग्राहक को सेवाएं प्रदान करना; इन संगठनों के कर्मचारी अपनी नौकरी की जिम्मेदारियों के अनुसार एक ही काम करते हैं, कर्मचारियों के पास एक ही लोगो वाले कपड़े हो सकते हैं;

संगठन संयुक्त रूप से वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर लेखांकन दस्तावेजों और दस्तावेजों को संग्रहीत करते हैं, एक एकल आईपी पते का उपयोग करते हैं, कंपनियों के निपटान खाते एक ही व्यक्ति द्वारा एक ही बैंक में खोले जाते हैं, एक आपूर्ति प्रबंधक इन्वेंट्री समर्थन के लिए जिम्मेदार होता है;

यदि अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के समूह के संगठनों में से एक में प्राप्त आय सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन के लिए अधिकतम स्वीकार्य राशि तक पहुंचती है, तो ग्राहकों के साथ अनुबंध या तो समाप्त कर दिए जाते हैं या समान शर्तों पर किसी अन्य अन्योन्याश्रित संगठन के साथ अतिरिक्त समझौते किए जाते हैं।

इन परिस्थितियों को स्थापित करने के लिए, लाभार्थी को स्थापित करके कानूनी संस्थाओं की अन्योन्याश्रयता की जांच करना आवश्यक है, इस उद्देश्य के लिए सूचना संसाधनों का विश्लेषण करना, परिसर का निरीक्षण करना, सभी स्तरों के कर्मचारियों से पूछताछ करना, साथ ही साथ उनके समकक्षों को भी आवश्यक है। .

यदि एक विभाजन योजना को उनके मूल्य को कम करने के लिए परिसंपत्तियों को वापस लेने के लिए लागू किया जाता है, जो करदाता के लिए अधिकतम है, एक सरलीकृत कराधान प्रणाली के आवेदन की अनुमति देता है, तो लेनदेन के तहत बस्तियों की वास्तविकता का आकलन करना आवश्यक है, जिस अवधि में लेन-देन का निष्कर्ष निकाला गया था, संपत्ति हासिल करने का निर्णय लेने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, ऐसे निर्णय को अपनाने में शामिल होने के लिए पहचाने गए व्यक्तियों से पूछताछ करता है।

13.3. कर प्रोत्साहनों का अनुचित अनुप्रयोग, अधिमान्य कर दरें

इस प्रकार, कंपनियों के समूह "ए" से संबंधित करदाता और अन्य संगठनों ने उत्पादन सुविधाओं के पट्टे के लिए एक संबंध योजना बनाई ताकि कारों के उत्पादन के लिए आवश्यक इमारतों, संरचनाओं, भूमि भूखंडों, मशीनरी और उपकरणों का स्वामित्व हो। एसईजेड निवासी द्वारा 0% की दर से लाभ पर कर का भुगतान। एलएलसी "बी" को लाभांश के रूप में विदेशों में उनके बाद के निकासी के लिए इस संगठन के खातों पर किराए के रूप में महत्वपूर्ण धन जमा करने के उद्देश्य से एकल नियंत्रित संपत्ति केंद्र के रूप में बनाया गया था। वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के इस तरह के एक संगठन ने किरायेदारों को आयकर व्यय के रूप में अधिक मात्रा में पट्टे के भुगतान के रूप में लागत को प्रतिबिंबित करने और बजट में कर राजस्व को कम करने का अवसर प्रदान किया।

जैसा कि आर्थिक रूप से अनुचित लेनदेन वाली योजनाओं में, इस मामले में, कर प्राधिकरण को यह स्थापित करने की आवश्यकता है कि किरायेदार और पट्टेदार अन्योन्याश्रित संगठन हैं, और उनका संबंध उनके लेनदेन के परिणामों को प्रभावित करता है और कर चोरी के उद्देश्य से उनके बीच ठोस कार्यों के अस्तित्व को इंगित करता है।

अनुचित कर लाभ प्राप्त करने का एक अक्सर सामना किया जाने वाला तरीका विकलांग लोगों के एक सार्वजनिक संगठन की एक ठेकेदार के रूप में काल्पनिक भागीदारी है ताकि किसी की अपनी जरूरतों के लिए निर्माण कार्य पर वैट से बचा जा सके।

एक आर्थिक इकाई, जो वास्तव में अपनी जरूरतों के लिए निर्माण और स्थापना और डिजाइन कार्य कर रही है, विकलांगों के एक सार्वजनिक संगठन को एक ठेकेदार के रूप में आकर्षित करती है। यह निम्नलिखित उपठेकेदारों को आकर्षित करता है: व्यावसायिक संस्थाएं जो एक दिवसीय फर्म हैं, और अस्थायी श्रमिक समूह, जिनके सदस्य वास्तव में ग्राहक के कर्मचारी हैं। एक करदाता - विकलांगों का एक सार्वजनिक संगठन अवैध रूप से कोड के अनुच्छेद 149 द्वारा प्रदान की गई वैट छूट का दावा करता है, जो उन संगठनों द्वारा किए और कार्यान्वित किए गए निर्माण, स्थापना और डिजाइन कार्य की लागत से है जिनके सदस्य विकलांग हैं और उनके कानूनी प्रतिनिधि।

टैक्स ऑडिट के दौरान स्थापित की जाने वाली परिस्थिति लेन-देन (अनुबंध) की काल्पनिकता है - एक सार्वजनिक संगठन के कर्मचारियों द्वारा करदाता की सुविधाओं पर काम की अनुपस्थिति।

अभ्यास से पता चलता है कि अधिकांश निर्माण कंपनियों में एक शाखाबद्ध प्रबंधन संरचना होती है, जो संबंधित विभागों के कर्मचारियों की एक महत्वपूर्ण संख्या (चयन, अनुबंधों का निष्कर्ष, काम की स्वीकृति, काम के लिए भुगतान) को आकर्षित करने की प्रक्रिया में शामिल होती है और लेखापरीक्षित करदाता संगठन की सेवाएं, संगठन के अधिकारियों को संबंधों की काल्पनिकता के बारे में जागरूकता साबित करना मुश्किल हो सकता है। कार्यों के प्रतिनिधिमंडल का अर्थ है जिम्मेदारी का धुंधलापन। नतीजतन, सभी सेवाओं (डिवीजनों) के प्रतिनिधियों ने विवादित प्रतिपक्ष के साथ संबंधों को औपचारिक रूप देने में भाग लिया और कथित तौर पर अपने काम (सेवाओं) को स्वीकार कर लिया, पूछताछ के अधीन होना चाहिए।

13.4. कर लाभ निकालने के लिए नागरिक कानून संबंधों का प्रतिस्थापन

कर योग्य आधार को कम आंकने के लिए, कई करदाता एक कानूनी संबंध को दूसरे के साथ बदल देते हैं, और इसलिए, निरीक्षण के दौरान, अनुबंध की शर्तों का विश्लेषण करना आवश्यक है, जिसमें दो परस्पर संबंधित और अन्योन्याश्रित प्रक्रियाएं शामिल हैं - दृष्टिकोण से एक विश्लेषण नागरिक और कर कानून, वास्तविक परिस्थितियों के आधार पर वास्तविकता में होने वाले लेनदेन की पहचान करना।

उदाहरण के लिए, अग्रिम भुगतान पर वैट का भुगतान करने से बचने के लिए, पार्टियां एक ऋण समझौते में प्रवेश करती हैं, और माल के शिपमेंट के बाद, उधार ली गई धनराशि को इसके भुगतान के लिए जमा किया जाता है। या वे प्रतिपक्ष के साथ कमीशन समझौते समाप्त करते हैं, हालांकि वे वास्तव में माल की बिक्री के लिए लेनदेन करते हैं।

व्यवहार में, बिक्री और खरीद समझौते का सबसे आम प्रतिस्थापन, जो परिस्थितियों के आधार पर, एक कमीशन समझौते के रूप में, एक पट्टे के समझौते के रूप में, या अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री के लिए एक समझौते के रूप में प्रस्तुत किया जाता है।

एक बिक्री अनुबंध के तहत, एक पक्ष (विक्रेता) वस्तु (माल) को दूसरे पक्ष (खरीदार) के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का वचन देता है, और खरीदार इस सामान को स्वीकार करने और इसके लिए एक निश्चित राशि (कीमत) का भुगतान करने का वचन देता है। यह (खंड 1, रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 454) ।

एक कमीशन समझौते के तहत, एक पार्टी (कमीशन एजेंट) दूसरे पक्ष (प्रिंसिपल) की ओर से, शुल्क के लिए, अपनी ओर से एक या एक से अधिक लेनदेन करने का कार्य करता है, लेकिन प्रिंसिपल की कीमत पर (खंड 1, लेख) रूसी संघ के नागरिक संहिता के 990)।

कमीशन समझौते के तहत कराधान इस प्रकार है। कंसाइनर माल को कमीशन एजेंट को ट्रांसफर करता है। उसी समय, माल का स्वामित्व कमीशन एजेंट को हस्तांतरित नहीं होता है, और इसलिए, संहिता के अनुच्छेद 39 के आधार पर, वैट और आयकर के अधीन माल की बिक्री से कमिटमेंट को आय प्राप्त नहीं होती है। प्रिंसिपल कमीशन एजेंट को भुगतान किए गए पारिश्रमिक की राशि को खर्च के रूप में लिखता है, और इस राशि से वैट काटता है। और कमीशन एजेंट कमीशन से ही इनकम टैक्स और वैट की गणना करता है।

यदि कमीशन समझौते को बिक्री और खरीद समझौते में पुनर्वर्गीकृत किया जाता है, तो पूर्व प्रतिबद्धता विक्रेता होगी। उसके लिए, स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख और माल की बिक्री की तारीख वह दिन होगी जब सामान खरीदार को हस्तांतरित किया जाता है। इस तिथि पर, पूर्व प्रतिबद्धता को कर लेखांकन में आयकर और वैट की गणना करते समय बिक्री से प्राप्त आय को प्रतिबिंबित करना चाहिए, क्योंकि उसने ऐसा नहीं किया था, ऑडिट के दौरान कर प्राधिकरण को कर, जुर्माना और दंड अर्जित करना होगा। पारिश्रमिक की राशि जो उसने मध्यस्थ को भुगतान की, कर प्राधिकरण को लागतों से बाहर करना चाहिए, इस राशि से वैट कटौती से इनकार करना चाहिए।

पूर्व कमीशन एजेंट खरीदार और बाद में विक्रेता बन जाता है। ऑडिट करते समय, कर प्राधिकरण को निम्नलिखित दस्तावेजों और लेनदेन की शर्तों का अनुरोध और विश्लेषण करना चाहिए: कमीशन एजेंट (एजेंट) की रिपोर्ट, धन के हस्तांतरण की तिथि, अनुबंध की शर्तों के तहत मूल्य में परिवर्तन, एक निश्चित अवधि के बाद माल के भुगतान की शर्त, इसके कार्यान्वयन की परवाह किए बिना, किश्तों में माल के भुगतान को स्थानांतरित करने की शर्त।

कला के अनुसार मध्यस्थता अनुबंधों में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 999, एक कमीशन एजेंट (या एजेंट - एक एजेंसी समझौते के तहत) की रिपोर्ट तैयार की जानी चाहिए। कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 990, आयोग के समझौते को प्रतिबद्धता की कीमत पर निष्पादित किया जाना चाहिए। माल की बिक्री से पहले धन के हस्तांतरण के करदाता के निपटान खातों पर नकदी प्रवाह के विश्लेषण के दौरान स्थापना इंगित करती है कि अनुबंध को कमीशन एजेंट की कीमत पर निष्पादित किया जाता है, जो मध्यस्थ संबंधों की कानूनी प्रकृति का खंडन करता है।

एक निश्चित अवधि के बाद माल के भुगतान पर एक शर्त के अनुबंध में उपस्थिति भी एक मध्यस्थ लेनदेन की अवधारणा का खंडन करती है। एक कमीशन समझौते के तहत, बिचौलिए माल की बिक्री के बाद उसके लिए पैसे ट्रांसफर करते हैं। एक निश्चित तिथि के बाद माल के लिए भुगतान करने के दायित्व को मानते हुए, कमीशन एजेंट माल की आगे बिक्री की असंभवता के जोखिम को वहन करने के लिए सहमत हो गया, जो बिक्री अनुबंधों से मेल खाती है, न कि कमीशन समझौतों (सूचना पत्र का खंड 1) 17 नवंबर, 2004 एन 85 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का "एक आयोग समझौते के तहत विवादों को हल करने के अभ्यास की समीक्षा", इसके बाद - रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का पत्र एन 85);

एक वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर देने के समझौते) के तहत, पट्टेदार अपने द्वारा निर्दिष्ट विक्रेता से पट्टेदार द्वारा इंगित संपत्ति का स्वामित्व हासिल करने का वचन देता है और अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए शुल्क के लिए पट्टेदार को इस संपत्ति के साथ प्रदान करता है। ऐसे मामलों में जहां बिक्री समझौतों को लीज समझौतों से बदल दिया जाता है, भुगतान वास्तव में किश्तों में किया जाता है और इसे लीज भुगतान के रूप में संदर्भित किया जाता है।

लीजिंग एग्रीमेंट का मुख्य लाभ यह है कि इसका उपयोग करदाता को त्वरित मूल्यह्रास का उपयोग करने की अनुमति देता है, जिसका अर्थ है कि अचल संपत्ति की लागत आयकर खर्चों में तीन गुना तेजी से लिखी जाएगी।

ऑडिट करते समय, लीजिंग एग्रीमेंट की निम्नलिखित शर्तों पर ध्यान देना आवश्यक है:

पट्टा समझौता संपत्ति के पूर्ण मूल्यह्रास की अवधि से काफी कम अवधि के लिए संपन्न होता है;

अनुबंध में लीजिंग अनुबंध के लिए विशिष्ट शर्तें शामिल नहीं हैं। सभी घटकों और शर्तों (विषय, विक्रेता, नियम, शुल्क, शर्तें) को पट्टा समझौते में परिलक्षित होना चाहिए। इसके अलावा, अनुबंध को इंगित करना चाहिए कि किसकी बैलेंस शीट पर संपत्ति को ध्यान में रखा जाएगा।

ऐसी परिस्थितियों की उपस्थिति में, पट्टे के समझौते को किस्त भुगतान की शर्तों पर खरीद और बिक्री समझौते में पुनर्वर्गीकृत किया जा सकता है।

अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री - यह लेनदेन वैट (खंड 12, खंड 2, संहिता के अनुच्छेद 149) के अधीन नहीं है। इसलिए, वैट का भुगतान करने से बचने के लिए, करदाता कभी-कभी अचल संपत्ति या उपकरण की बिक्री को अधिकृत पूंजी में शेयर की बिक्री के रूप में पंजीकृत करते हैं।

उदाहरण के लिए। करदाता- "विक्रेता" संपत्ति बेचने के लिए खरीदार के साथ सहमत हो गया है। ऐसा करने के लिए, उन्होंने न्यूनतम अधिकृत पूंजी (10,000 रूबल) के साथ एक कंपनी बनाई, और फिर, एक ऋण समझौते के माध्यम से, कंपनी की संस्थापक पूंजी में 65 मिलियन रूबल का योगदान दिया। इस उधार के पैसे से, नियंत्रित नव निर्मित कंपनी ने करदाता- "विक्रेता" से एक संपत्ति खरीदी। उसके बाद, खरीदार ने इस कंपनी में एक हिस्सा हासिल कर लिया। इस मामले में, एक शेयर हासिल करने के लेन-देन में अचल संपत्ति की खरीद और बिक्री के लिए लेनदेन शामिल है।

ऑडिट करते समय, लेन-देन की परिस्थितियों की समग्रता पर ध्यान देना आवश्यक है, अर्थात्:

उक्त लेनदेन से पहले और बाद में निर्मित एलएलसी द्वारा वास्तविक वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का कार्यान्वयन, कर प्राधिकरण को शून्य रिपोर्टिंग का प्रावधान;

गतिविधियों के संचालन के लिए संपत्ति की उपलब्धता;

प्रतिपक्षों की अन्योन्याश्रयता;

नकदी प्रवाह (थोड़े समय में गणना, एक बैंक के माध्यम से, उसी राशि का वास्तविक उपयोग);

संपत्ति के बाजार मूल्य पर मूल्यांकनकर्ता की रिपोर्ट की उपलब्धता, मूल्यांकन का उद्देश्य।

उपयोग की जाने वाली योजनाओं का उपयोग उनके शुद्ध रूप में शायद ही कभी किया जाता है, अक्सर व्यवहार में कई योजनाओं का एक प्रतिच्छेदन होता है, जो अपने आप में करदाता के नियोजित कार्यों को इंगित करता है, और इसलिए यह अधिक कठिन और समय लेने वाला हो जाता है। करदाता अधिकारियों के कार्यों में व्यक्तिपरक पक्ष।

कई संबंधित योजनाओं पर विचार करें।

संबद्ध संगठनों की भागीदारी के साथ एक शाखित व्यावसायिक संरचना का निर्माण, जिसके साथ वास्तविक करदाता एजेंसी समझौते करता है।

यह योजना व्यापार विभाजन योजना के निकट है, जबकि इसमें एक दिवसीय फर्मों को आकर्षित करने, नागरिक कानून अनुबंधों को बदलने आदि के तत्व शामिल हैं। साथ ही, इसके कार्यान्वयन का उद्देश्य चुने हुए कराधान को अनुकूलित करके कर के बोझ को कम करना नहीं है। प्रणाली, लेकिन वास्तविक आय को कराधान से हटाने के लिए। योजना का उपयोग अक्सर निर्यात संचालन में लगे उद्यमों द्वारा किया जाता है, जबकि संगठन के विदेशी मुद्रा खातों में विदेशी मुद्रा आय के रूप में प्राप्त आय की मात्रा को कम करने के लिए, करदाता एजेंसी समझौतों (कमीशन समझौतों) को काल्पनिक रूप से समाप्त करता है। आपूर्तिकर्ता, जिसके अनुसार करदाता, जो वास्तव में उत्पादों के निर्यात का मालिक है (इसके अपने संसाधन हैं: उत्पादन आधार, वन निधि भूखंड, उनके परिवहन के लिए वाहन, कर्मचारी, इस क्षेत्र में कई वर्षों का अनुभव), कथित तौर पर प्रदान करता है कमिटमेंट के कार्गो के लदान और सीमा शुल्क निकासी के लिए सेवाएं, साथ ही एक विदेशी मुद्रा अनुबंध के धारक, अर्थात यह ग्राहक के हित में और खर्च पर कार्य करता है। नतीजतन, उसकी कर योग्य आय प्रिंसिपल को प्रदान की गई सेवाओं के लिए केवल कमीशन (एजेंसी) पारिश्रमिक है। अभ्यास से पता चलता है कि आय पर करों का भुगतान न तो कमिटमेंट या कमीशन एजेंट द्वारा किया जाता है, क्योंकि कमीशन एजेंट वास्तविक वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को अंजाम नहीं देता है, जो उद्यम के खर्चों के लेखांकन में प्रतिबिंबित होता है जो वास्तव में आय भाग के बराबर होता है।

इस मामले में, करदाता के कार्यों में जानबूझकर स्थापित करने के लिए, यह आवश्यक है:

आयोग के समझौते की कल्पितता साबित करें (समझौते का विश्लेषण करके और इसके लिए दस्तावेजों का समर्थन करके, करदाता के कर्मचारियों से पूछताछ करना, यातायात पुलिस, रोस्टेखनादज़ोर, रोसरेस्ट और अन्य पंजीकरण अधिकारियों से वाहनों के मालिक के बारे में जानकारी शामिल करने के साथ इसके संसाधन आधार का विश्लेषण करना, अचल संपत्ति, निर्यात के लिए बेचे जाने वाले उत्पादों के उत्पादन और आपूर्ति में उपयोग किए जाने वाले विशेष उपकरण);

फंड को कैश करने की योजना की पहचान करें (एक नियम के रूप में, कैश आउट प्रतिबद्ध संगठन द्वारा किया जाता है), उन व्यक्तियों की पहचान करना और पूछताछ करना जो वास्तव में फंड को कैश करते हैं (यह जांच के निकाय को शामिल करने की सलाह दी जाती है), परिचालन के परिणाम संलग्न करें कर लेखा परीक्षा की सामग्री के लिए खोज गतिविधियाँ;

कमिटमेंट और कमीशन एजेंट की संबद्धता स्थापित करें (यह जांच के निकाय को शामिल करने की सलाह दी जाती है), परिचालन-खोज उपायों के परिणाम जांच निकाय को प्रस्तुत कर ऑडिट की सामग्री से जुड़े होने चाहिए; इस मामले में महत्वपूर्ण साक्ष्य मूल्य कर रिपोर्टिंग की तैयारी और जमा करने के लिए एक केंद्र के बारे में जानकारी है (आईपी पते को उस कंप्यूटर के वास्तविक स्थान से जोड़ने का अनुरोध भेजना जहां से रिपोर्टिंग भेजी जाती है या वर्तमान में क्लाइंट बैंक के साथ काम करता है) लेखा), प्राप्त जानकारी कर लेखा परीक्षा की सामग्री के अनुलग्नक के अधीन है;

प्रतिबद्धता और कमीशन एजेंट दोनों के लेखाकारों में से व्यक्तियों से पूछताछ करना, उद्यमों के एकल लेखांकन को बनाए रखने के तथ्य को स्थापित करना, उनकी अन्योन्याश्रयता;

वास्तविक आपूर्तिकर्ताओं और निर्यात किए गए उत्पादों के मालिक को स्थापित करने के लिए, वास्तविक आपूर्तिकर्ता के बारे में संगठन के प्रमुख की जागरूकता, जो प्रतिबद्धता के साथ काल्पनिक संबंधों के बारे में उनकी जागरूकता साबित करेगी।

संबद्ध विक्रेताओं की संख्या के साथ-साथ इसके उत्पादन के लिए किए गए लागत की मात्रा और लागत में वृद्धि करके निर्यात किए गए उत्पादों की लागत में वृद्धि करके अवैध वैट रिफंड सुनिश्चित करना।

यह योजना पहचान और प्रमाण के मामले में नई है, लेकिन वर्तमान में यह अधिक व्यापक और उपयोग की जा रही है। यह एक-दूसरे से संबद्ध संगठनों द्वारा कार्यान्वित किया जाता है, जिसमें उत्पादों के वास्तविक निर्माता, इसके उत्पादन के लिए कार्यों (सेवाओं) के काल्पनिक आपूर्तिकर्ता, साथ ही साथ काल्पनिक निर्यातक भी शामिल हैं। इन काल्पनिक लिंक की भागीदारी, उचित लागत के अभाव में, निर्यात किए गए उत्पादों की लागत में वृद्धि करने की अनुमति देती है, और परिणामस्वरूप, वैट, बाद में बजट से अवैध रूप से प्रतिपूर्ति की जाती है।

कर अपराध के इरादे और इसके कमीशन में अधिकारियों की भागीदारी के लिए एक सबूत आधार बनाने के लिए, यह आवश्यक है:

एक वास्तविक आपूर्तिकर्ता और काम (सेवाओं) के काल्पनिक उत्पादकों (काल्पनिक संगठनों के प्रतिनिधियों से पूछताछ, संगठन के निर्माण के इतिहास का विश्लेषण (एक नियम के रूप में, संगठन एक के कार्यान्वयन में शामिल व्यक्तियों द्वारा बनाए और उपयोग किए जाते हैं) के बीच काल्पनिक संबंधों के साक्ष्य एकत्र करें। आपराधिक योजना); उन व्यक्तियों की पहचान करना जिन्होंने वास्तव में संगठन के चालू खाते का निपटान किया, जिनके साथ संबंध काल्पनिक थे; लेखा सेवाएं प्रदान करने वाले व्यक्तियों की पहचान और पूछताछ करने के लिए (एक नियम के रूप में, ये वही व्यक्ति हैं जो करदाता के लिए सेवाएं प्रदान करते हैं जिनका ऑडिट किया जा रहा है) कर रिटर्न भेजने और रिमोट इलेक्ट्रॉनिक एक्सेस की प्रणाली के माध्यम से चालू खाते के निपटान के लिए नेटवर्क तक पहुंच के बिंदु पर पूछताछ भेजें और आईपी पते के बारे में जानकारी का अनुरोध करें;

योजना में करदाता और कल्पित प्रतिभागियों की संबद्धता स्थापित करें (अनुरोध और निर्माण के बारे में कर लेखा परीक्षा की सामग्री के साथ संलग्न करें, संगठन में भाग लेने के लिए अधिकारों का हस्तांतरण), काल्पनिक संबद्ध संगठनों की आर्थिक गतिविधि की प्रकृति का विश्लेषण करें ( एक नियम के रूप में, योजना में प्रतिभागी काल्पनिक संगठनों के एकमात्र प्रतिपक्ष हैं), करदाता से जुड़े संगठनों के कर्मचारियों की संख्या से व्यक्तियों से पूछताछ करते हैं, उनसे गतिविधि की भूमिका और प्रकृति के बारे में पूछते हैं (यदि ऐसे व्यक्ति हैं) , जो निर्दिष्ट संगठन का वास्तविक प्रमुख है, लेखापरीक्षित करदाता के अधिकारियों की उसकी गतिविधियों में भागीदारी;

संबद्ध संगठनों की काल्पनिक गतिविधियों के वास्तविक प्रबंधन में लेखापरीक्षित करदाता के अधिकारियों की भागीदारी के बारे में जानकारी प्राप्त करें (बाध्यकारी निर्देश जारी करने का संकेत देने वाले दस्तावेजों का पता लगाने के लिए उद्यमों के लेखांकन के स्थान पर कार्यालय का निरीक्षण (यह सलाह दी जाती है) जांच के निकाय की भागीदारी के साथ बाहर ले जाने के लिए), साथ ही उन व्यक्तियों के बारे में जानकारी के टैक्स ऑडिट की सामग्री का दावा और संलग्न करना जो वास्तव में योजना में उपयोग किए गए संगठनों के निपटान खाते का प्रबंधन करते हैं (बैंक से अनुरोध वह स्थान जहां संगठन के निपटान खाते खोले जाते हैं, ऐसे खातों की सेवा करने वाले बैंक प्रतिनिधियों से पूछताछ)।

व्यवहार में, अन्य कर चोरी योजनाएं हैं जो निष्क्रियता के माध्यम से प्रतिबद्ध हैं, उदाहरण के लिए, प्रीमियम खरीद सीमा पर काबू पाने के लिए आपूर्तिकर्ता से छूट प्राप्त करते समय समायोजन चालान प्रदर्शित करने में जानबूझकर विफलता, जो करदाता की कर रिपोर्टिंग की तुलना करके साबित होती है और उसके आपूर्तिकर्ता, आने वाले पत्राचार की जाँच करना, और लेखा कर्मचारियों से पूछताछ करना।

हर साल योजनाओं की संख्या बढ़ रही है, और उनकी गुणवत्ता में भी सुधार हो रहा है, वे अधिक बहु-मंच होते जा रहे हैं, क्योंकि बेईमान करदाताओं के पास अर्थशास्त्रियों, लेखाकारों, वकीलों का एक बड़ा पेशेवर संसाधन है, जो एक बार फिर कानून प्रवर्तन और नियामक को बाध्य करता है। अधिकारियों को और अधिक एकजुटता से काम करने के लिए।

14. इरादे के साक्ष्य को गुणात्मक रूप से एकत्र करने के लिए, कर अधिकारियों के लिए यह सलाह दी जाती है कि वे आंतरिक मामलों के अधिकारियों की भागीदारी के साथ-साथ ऑन-साइट टैक्स ऑडिट में भाग लेने वाले आंतरिक मामलों के अधिकारियों के साथ-साथ ऑन-साइट टैक्स ऑडिट का आयोजन करें। और रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय और जांच समिति के साथ-साथ अंतर्विभागीय कार्य समूहों की गतिविधियों के ढांचे के भीतर संघीय कर सेवा रूस के संपन्न समझौतों के अनुसार जांच अधिकारियों के कर्मचारी।

कर अधिकारियों द्वारा आयोजित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट में भाग लेने के लिए आंतरिक मामलों के निकायों के कर्मचारियों को शामिल करने के मुद्दे पर सिफारिशें रूस की संघीय कर सेवा के पत्र के पैराग्राफ 1.2 में दी गई हैं, दिनांक 25 जुलाई, 2013 N AS-4-2 / [ईमेल संरक्षित]

जिन मुद्दों पर ये परामर्श उपयुक्त हैं, उनमें कर नियंत्रण उपायों के संचालन के लिए रणनीति, तकनीकों और विधियों के मुद्दे शामिल हैं जिनका आपराधिक कार्यवाही में प्रत्यक्ष अनुरूप है, विशेष रूप से, गवाहों से पूछताछ करना, क्षेत्रों, परिसरों, दस्तावेजों, वस्तुओं का निरीक्षण करना और दस्तावेजों और वस्तुओं को जब्त करना, जब्त करना , दस्तावेजों के संभावित मिथ्याकरण, दस्तावेजों पर हस्ताक्षर, अन्य फोरेंसिक परीक्षाओं से संबंधित परीक्षाओं के दौरान विशेषज्ञ से पूछे जाने वाले प्रश्नों का निर्धारण।

साक्ष्य संग्रह की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए, साथ ही कर नियंत्रण उपायों की दिशा निर्धारित करने के लिए, कर अधिकारियों को अनुच्छेद के भाग 3 के आधार पर कर अधिकारियों को भेजे गए परिचालन-खोज गतिविधियों के परिणामों का उपयोग करने की सलाह दी जाती है। 12 अगस्त 1995 के संघीय कानून के 11 एन 144-एफजेड "परिचालन-खोज गतिविधियों पर" और रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा के 29 मई के आदेश द्वारा अनुमोदित प्रक्रिया के अनुसार, 2017 एन 317 / एमएमवी-7-2 / [ईमेल संरक्षित]

15. इन दिशानिर्देशों में कानूनी मानदंड शामिल नहीं हैं, नियामक आवश्यकताओं को निर्दिष्ट नहीं करते हैं और नियामक कानूनी अधिनियम नहीं हैं। वे एक सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के हैं और करदाताओं (शुल्क दाताओं, कर एजेंटों), कर अधिकारियों, जांच अधिकारियों और अदालतों को रूसी संघ के कानून के मानदंडों द्वारा निर्देशित होने से नहीं रोकते हैं जो उपरोक्त व्याख्या से अलग है। .

परिशिष्ट संख्या 1

स्क्रॉल
कर्मचारियों के साथ अनिवार्य पूछताछ के अधीन प्रश्न


मूल्य (बाद में माल और सामग्री के रूप में संदर्भित)

1. आपने अपने पद पर कब कार्यभार ग्रहण किया?

2. आपकी शिक्षा, विशेषता क्या है?

3. आपकी नौकरी की जिम्मेदारियां क्या हैं?

4. क्या आपने पहले भी इसी तरह के कर्तव्यों का पालन किया है?

5. OOO "1" से पहले आपने कहां और किसके द्वारा काम किया था?

6. एलएलसी "1" के लिए आपूर्तिकर्ताओं, उपठेकेदारों के चयन में कौन लगा हुआ है?

7. प्रतिपक्षों की खोज कैसे की जाती है, प्रतिपक्षों को चुनते समय आप सूचना के किन स्रोतों का उपयोग करते हैं?

8. आपूर्तिकर्ताओं के साथ एक समझौते के समापन की पहल कौन करता है, किसी विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ काम करने का प्रस्ताव किससे आता है?

9. क्या इस या उस प्रतिपक्षकार की स्वीकृति आपका एकमात्र निर्णय है या एक कॉलेजियम?

10. क्या संगठन में कोई व्यक्ति या विभाग है जो एक या दूसरे प्रतिपक्ष को चुनने के लिए जिम्मेदार है? उन्हें निर्दिष्ट करें।

11. आपूर्तिकर्ता की पहचान करने के लिए आपके संगठन की क्या जिम्मेदारी है?

12. क्या आप व्यक्तिगत रूप से प्रतिपक्ष संगठन के प्रमुख को जानते हैं, आप किन परिस्थितियों में कब मिले थे?

13. कौन से रिश्ते (दोस्ताना, व्यापार) आपको एकजुट करते हैं?

14. प्रतिपक्ष संगठन ने आपके लिए कौन से कार्य (सेवाएँ) किए, इसने किन सामानों की आपूर्ति की?

15. पहले, क्या यह संगठन आपको समान सेवाएं प्रदान करता था, कार्य करता था, सामान की आपूर्ति करता था?

16. प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करने के लिए आपने क्या कदम उठाए?

एक समझौते पर हस्ताक्षर करना।

17. संधियों का मसौदा तैयार करने के निर्देश कौन देता है?

18. आपके संगठन में अनुबंध का मसौदा तैयार करने के लिए कौन जिम्मेदार है, या आप मॉडल अनुबंधों का उपयोग करते हैं?

19. क्या आप व्यक्तिगत रूप से संभावित भागीदारों के साथ संवाद करते हैं, जिनके क्षेत्र में?

20. बैठक में आप कौन से प्रश्न पूछते हैं, आप किन दस्तावेजों से परिचित होते हैं?

21. यदि प्रतिपक्ष मास्को या मॉस्को क्षेत्र में स्थित नहीं है, तो आप कैसे बातचीत करते हैं?

22. यदि आवश्यक हो, तो आप साथी के संपर्क विवरण के लिए किससे पूछते हैं?

23. आपके द्वारा बाद में हस्ताक्षर करने के लिए मसौदा समझौतों का समन्वय कौन करता है?

24. क्या दस्तावेज़ प्रवाह पर संगठन के पास कोई नियामक दस्तावेज हैं?

25. आपूर्ति की गई वस्तुओं और सामग्रियों (ईंधन और स्नेहक, स्पेयर पार्ट्स, आदि), सेवाओं (परिवहन, आदि), कार्यों (उपठेकेदार) की गुणवत्ता के लिए कौन जिम्मेदार है?

26. उस प्रोग्राम का नाम बताइए जिसका उपयोग वस्तुओं और सामग्रियों के लिए किया जाता है।

27. आपकी कंपनी में दस्तावेज़ प्रवाह कैसे व्यवस्थित है जब से दस्तावेज़ आपूर्तिकर्ता से प्राप्त होता है जब तक कि सामान (कार्य, सेवाएं) को लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है और लेखांकन कार्यक्रम में परिलक्षित होता है?

28. डेटाबेस 1सी-अकाउंटिंग, 1सी ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस तक किसके पास पहुंच है?

29. क्या आप वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के बेईमान आपूर्तिकर्ताओं से मिले हैं, ऐसे मामलों में आपने क्या कार्रवाई की?

30. एलएलसी "1" में कौन माल और सामग्री की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है, जो रिकॉर्ड रखता है, काम के उत्पादन के लिए उनके डिवीजनों के लिए माल और सामग्री को लिखने के लिए कौन से आंतरिक दस्तावेजों का उपयोग किया जाता है?

31. क्या कोई गोदाम है और वह कहाँ स्थित है?

32. आपूर्ति की गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की गुणवत्ता और मात्रा को कौन नियंत्रित करता है?

33. उप-ठेकेदारों द्वारा किए गए कार्य के मामले में, कार्यस्थल पर श्रमिकों और इंजीनियरों के रोजमर्रा के मुद्दों से कौन निपटता है?

34. क्या आप उपठेकेदार से काम स्वीकार करते समय व्यक्तिगत रूप से उपस्थित होते हैं, आप किन दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करते हैं?

35. एक उपठेकेदार द्वारा किए गए कार्य के लिए विवाह या निर्माण प्रौद्योगिकी के उल्लंघन की स्थिति में, एलएलसी "1" के लिए ग्राहक के लिए किए गए उल्लंघनों के लिए कौन जिम्मेदार है?

36. क्या LLC "1" के पास सुरक्षा सेवा है या कोई कर्मचारी है जो संगठन की आर्थिक सुरक्षा से संबंधित है? नाम, उसके कर्तव्यों और जिम्मेदारियों को निर्दिष्ट करें।

37. उस अधिकारी को इंगित करें जो आपके द्वारा तैयार किए गए दस्तावेजों को मंजूरी देता है।

38. आपके द्वारा तैयार किए जाने वाले दस्तावेजों के नाम की सूची बनाएं।

परिशिष्ट संख्या 2

स्क्रॉल
प्रबंधक के साथ अनिवार्य स्पष्टीकरण के विषय में प्रश्न
(उदाहरण के लिए, एलएलसी "1"), ठेकेदारों की पसंद पर, प्रक्रिया
अनुबंधों पर हस्ताक्षर, वस्तु और सामग्री का लेखा-जोखा
मूल्य (बाद में माल और सामग्री के रूप में संदर्भित)

1. एलएलसी "1" में आप किस पद पर काम करते हैं?

2. आपने अपने पद पर कब कार्यभार ग्रहण किया?

3. आपको इस पद पर किसने नियुक्त किया?

4. आपने एलएलसी "1" से पहले कहां और किसके द्वारा काम किया था?

5. क्या आपने पहले भी इसी तरह के कर्तव्यों का पालन किया है, या एलएलसी "1" में काम करना एक नया पेशेवर कौशल है?

6. क्या संस्थापक एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में सीधे हस्तक्षेप करते हैं?

7. यदि संस्थापक एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में हस्तक्षेप करते हैं, तो यह कैसे होता है?

8. क्या आप संस्थापकों को एलएलसी "1" की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणामों पर रिपोर्ट जमा करते हैं?

9. क्या आप ठेकेदारों की पसंद या संस्थापकों के साथ होने वाली लागतों का समन्वय करते हैं?

10. पार्टियों द्वारा हस्ताक्षर करने के लिए अनुबंध तैयार करने के लिए आपके संगठन में कौन जिम्मेदार है?

11. एलएलसी "1" के लिए आपूर्तिकर्ताओं, उपठेकेदारों के चयन में कौन लगा हुआ है?

12. प्रतिपक्षों की खोज कैसी है?

13. प्रतिपक्षों को चुनते समय आप सूचना के किन स्रोतों का उपयोग करते हैं?

14. आपूर्तिकर्ताओं की तलाश में आपके विभाग में कितने लोग शामिल हैं?

15. आप आमतौर पर आपूर्तिकर्ता के साथ मेल द्वारा, व्यक्तिगत रूप से, किसी मध्यस्थ के माध्यम से कैसे संवाद करते हैं?

16. आपूर्तिकर्ता की स्थापना करते समय संगठन के भीतर अनुबंध तैयार करने की प्रक्रिया का वर्णन करें।

17. क्या एक या दूसरे प्रतिपक्ष की स्वीकृति एकमात्र या कॉलेजियम निर्णय है?

18. यदि निर्णय महाविद्यालयीन है, तो निर्णय लेने वाले व्यक्तियों के नाम बताइए।

19. यदि निर्णय पूरी तरह से किया जाता है, तो क्या आप इस विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ अनुबंध के समापन के आरंभकर्ता के रूप में कार्य करते हैं?

20. क्या संगठन में कोई व्यक्ति या विभाग है जो एक या दूसरे प्रतिपक्ष को चुनने के लिए जिम्मेदार है? उन्हें निर्दिष्ट करें।

21. आपूर्तिकर्ता की पहचान करने के लिए आपके संगठन की क्या जिम्मेदारी है?

22. कौन तय करता है कि किस सप्लायर को चुनना है?

23. मसौदा संधियों को तैयार करने के निर्देश कौन देता है?

24. आपूर्तिकर्ताओं के साथ एक समझौते के समापन की पहल कौन करता है, किसी विशेष आपूर्तिकर्ता के साथ काम करने का प्रस्ताव किससे आता है?

प्रतिपक्ष प्रबंधक की पहचान और प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करना।

25. क्या आप व्यक्तिगत रूप से प्रतिपक्ष संगठन के प्रमुख को जानते हैं, आप किन परिस्थितियों में कब मिले थे?

26. कौन से रिश्ते (दोस्ताना, व्यापार) आपको एकजुट करते हैं?

27. प्रतिपक्ष संगठन ने आपके लिए कौन से कार्य (सेवाएँ) किए, इसने किन सामानों की आपूर्ति की?

28. पहले, क्या यह संगठन आपको समान सेवाएं प्रदान करता था, कार्य करता था, सामान की आपूर्ति करता था?

29. प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करने के लिए आपने क्या कदम उठाए?

माल (कार्यों, सेवाओं) के लिए अनुबंध और लेखांकन पर हस्ताक्षर करना।

30. क्या संगठन के पास कार्यप्रवाह पर कोई नियामक दस्तावेज हैं?

31. आपूर्ति की गई वस्तुओं और सामग्रियों (ईंधन और स्नेहक, स्पेयर पार्ट्स, आदि), सेवाओं (परिवहन, आदि), कार्यों (उपठेकेदार) की मात्रा और गुणवत्ता के लिए कौन जिम्मेदार है?

32. आपूर्तिकर्ता (TN, TN, TORG-12, Acts) से प्राथमिक दस्तावेज़ कौन स्वीकार करता है, जो उस दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करता है जहाँ दस्तावेज़ के तहत माल (कार्य, सेवाएँ) स्वीकार किए जाते हैं?

33. जब सामान (कार्य, सेवाएं) बिना किसी असफलता के स्वीकार किए जाते हैं तो कौन उपस्थित होना चाहिए?

34. क्या आप वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के बेईमान आपूर्तिकर्ताओं से मिले हैं, ऐसे मामलों में आपने क्या कार्रवाई की?

35. एलएलसी "1" में कौन माल और सामग्री की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है, जो रिकॉर्ड रखता है?

36. क्या कोई गोदाम है और वह कहाँ स्थित है, स्टोरकीपर कौन है?

37. यदि ग्राहक के प्रतिनिधि एक उपठेकेदार से काम स्वीकार करते समय मौजूद हैं, जो वास्तव में मौजूद है, तो वे किन दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करते हैं?

38. एक उपठेकेदार द्वारा किए गए कार्य के लिए विवाह या प्रौद्योगिकी के उल्लंघन की स्थिति में, एलएलसी "1" के लिए ग्राहक के लिए किए गए उल्लंघनों के लिए कौन जिम्मेदार है?

39. विवाह या प्रौद्योगिकी के उल्लंघन के मामले में उपठेकेदार के खिलाफ एलएलसी "1" से कौन दावा करता है, जो ऐसे दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करता है?

40. क्या LLC "1" के पास सुरक्षा सेवा है या कोई कर्मचारी है जो संगठन की आर्थिक सुरक्षा से संबंधित है?

41. किस अधिकारी के कंप्यूटर पर 1सी-अकाउंटिंग, 1सी-ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस डेटाबेस स्थापित हैं

42. डेटाबेस 1सी-अकाउंटिंग, 1सी-ट्रेड, 1सी-वेयरहाउस तक किसके पास पहुंच है?